Il contraente applica un sistema fiscale semplificato. Riflessione delle operazioni contabili presso il cliente LLC “A”

Il contraente applica il sistema fiscale semplificato. Qual è la procedura per il calcolo della compensazione dei costi per l'IVA? Qual è la procedura per riflettere l'IVA nel preventivo di costruzione? Qual è la dimensione dello standard per la quota dei costi del materiale nei costi generali?

04.02.2016

Dopo aver considerato la domanda, siamo giunti alla seguente conclusione:

L'IVA pagata ai fornitori dall'organizzazione contraente che applica il sistema fiscale semplificato si riflette nel calcolo stimato in una riga separata "Rimborso dell'IVA per i materiali acquistati".

Il peso specifico standard dei costi dei materiali secondo la MDS 81-33.2004 è 0,1712 (17,12%).

Giustificazione della conclusione:

In questa situazione, il contraente applica un sistema fiscale semplificato (di seguito - il sistema fiscale semplificato). Allo stesso tempo, le organizzazioni che applicano il sistema fiscale semplificato non sono riconosciute come contribuenti, ad eccezione dell'IVA dovuta ai sensi del codice fiscale della Federazione Russa durante l'importazione di merci nella Federazione Russa e in altri territori sotto la sua giurisdizione, nonché dell'IVA pagata ai sensi dell'art. 174.1 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2, articolo 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa). Dalle disposizioni di cui al comma 2 dell'art. 346.11 del codice fiscale, nonché la clausola 1, articolo 168, comma 3 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa ne consegue che le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato e non sono pagatori di IVA, oltre al prezzo dei beni venduti (lavoro svolto, servizi resi), non devono presentare all'acquirente l'importo corrispondente dell'IVA e, di conseguenza, emettergli una fattura.

Le relazioni tra il cliente e l'appaltatore sono regolate, in particolare, dal capitolo 37 del codice civile della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 702 del codice civile della Federazione Russa, in base a un contratto, una parte (appaltatore) si impegna a eseguire determinati lavori sulle istruzioni dell'altra parte (cliente) e consegnare il suo risultato al cliente, e il cliente si impegna ad accettare il risultato del lavoro e pagarlo.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 709 del codice civile della Federazione Russa, il contratto indica il prezzo del lavoro da eseguire o le modalità per determinarlo. Il prezzo nel contratto include un risarcimento per i costi del contraente e la remunerazione a lui dovuta (clausola 2, articolo 709 del codice civile della Federazione Russa).

In virtù del comma 1 dell'art. 746 del codice civile della Federazione Russa il pagamento per i lavori di costruzione eseguiti dall'appaltatore viene effettuato dal cliente nella quantità stabilita dal preventivo, nei termini e nei modi stabiliti dalla legge o da un contratto di costruzione.

Sulla base del paragrafo 1.2 degli orientamenti metodologici dell'MDS 81-25.2001 sulla determinazione dell'utile stimato nell'edilizia, adottato con risoluzione del Gosstroy della Federazione Russa del 28 febbraio 2001 n. 15 (di seguito denominato MDS 81-25.2001), viene preso in considerazione il costo dell'utile stimato, anche per i singoli tasse federali, regionali e locali.

I costi non presi in considerazione negli standard del profitto stimato sono riportati nell'appendice 2 della MDS 81-25.2001 (paragrafo 1.3 della MDS 81-25.2001). L'IVA pagata dal contraente non è indicata nell'allegato indicato.

Allo stesso tempo, la procedura per includere i fondi IVA nella documentazione di bilancio è indicata direttamente nella clausola 4.100 della metodologia per la determinazione del costo dei prodotti da costruzione nella Federazione Russa MDS 81-35.2004, approvata dal RF Gosstroy del 05.03.2004 n. 15/1.

Pertanto, nel caso generale, l'importo dei fondi per il pagamento dell'IVA è preso nell'importo stabilito dalla legislazione della Federazione Russa dai dati finali sul calcolo stimato stimato per la costruzione e viene mostrato come una riga separata sotto il nome "Fondi per coprire i costi del pagamento dell'IVA".

Nei casi in cui per determinati tipi di progetti di costruzione la legislazione della Federazione Russa stabilisca esenzioni IVA, questa linea comprende solo i fondi necessari per rimborsare i costi delle organizzazioni contraenti di costruzione e installazione per il pagamento dell'IVA ai fornitori di risorse materiali e altre organizzazioni per la fornitura di servizi compresi i lavori di progettazione e sondaggio). La dimensione di questi fondi è determinata dal calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione.

Utilizzando il sistema fiscale semplificato, il contraente continua a pagare l'IVA ai fornitori di materiali da costruzione, organizzazioni di subappalto e altre organizzazioni. In tale situazione, i costi delle organizzazioni per questi scopi sono determinati dal calcolo in base alla struttura dei lavori di costruzione e installazione (lettera del Ministero dello sviluppo regionale della Russia del 08.10.2010 n. 10463-08 / IP-05). Un esempio di calcolo del costo dell'IVA per l'inclusione nella documentazione di stima quando si applica il sistema fiscale semplificato è fornito in appendice alla lettera del Gosstroy della Russia del 06.10.2003 n. NZ-6292/10.

Va notato che questo esempio si basa sulla vecchia struttura dei costi generali dalle linee guida metodologiche annullate per determinare l'ammontare dei costi generali nella costruzione di MDS 81-4,99, che sono stati adottati dal RF Gosstroy il 17 dicembre 1999 n. 76. In conformità con questo documento, la quota dei costi i materiali nella struttura dell'elemento pubblicitario delle spese generali sono 0,183 (18,3%).

La struttura dettagliata delle spese generali per elemento di costo è contenuta anche nell'appendice 8 degli orientamenti metodologici per la determinazione dell'importo delle spese generali di costruzione (MDS 81-33.2004), approvata dalla risoluzione n. 6 del Gosstroy della Russia del 12 gennaio 2004. Va notato che le istruzioni metodologiche del ministero della Giustizia della Russia la registrazione dello stato viene negata, pertanto le istruzioni possono essere utilizzate solo come fonte di informazioni. Il peso specifico standard dei costi dei materiali secondo la MDS 81-33.2004 è 0,1712 (17,12%).

La legittimità dell'applicazione di questa norma (17,12%) è indirettamente confermata dai materiali della decisione della Ventesima Arbitrato Court of Appeal del 12 marzo 2015 n. 20AP-6477/14, in cui i giudici indicano che “... per le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato, l'IVA è calcolata tenendo conto del fatto che ... la quota dei costi del materiale nella struttura integrale delle spese generali è del 17,12%, utile stimato del 15% ".

Nell'elaborare il preventivo, vengono presi in considerazione tutti i costi del contraente per l'esecuzione dei lavori. Secondo la lettera del Gosstroy del 6 ottobre 2003 n. NZ-6292/10, l'organizzazione che applica il sistema fiscale semplificato deve inizialmente includere nel preventivo il costo dei materiali IVA esclusa e solo successivamente, utilizzando il metodo di calcolo proposto dal Gosstroy, ricavare l'importo dell'IVA che deve essere pagata dal cliente in conformità con la stima approvata . In questo caso, l'importo dell'IVA assegnato dal contraente nella stima dei costi è una delle voci di spesa. La legittimità dell'assegnazione nella stima della compensazione dell'IVA è confermata dalla lettera del Ministero dello sviluppo regionale della Russia del 10.10.2010 n. 10463-08 / IP-05 (si veda anche la risoluzione della quindicesima corte d'appello dell'arbitrato del 02.10.2014 n. 15AP-16302/14).

In questo modo:

La riga "Rimborso dell'IVA per i materiali acquistati" evidenziata nella stima del contraente è una delle sue voci di spesa;

Poiché il contraente applica il sistema fiscale semplificato e non è un contribuente, non presenta al cliente l'importo dell'IVA per il costo del lavoro svolto e non emette una fattura.

Siamo una società di costruzioni, usiamo USN. Per ragioni oggettive, abbiamo dovuto attirare un subappaltatore per eseguire parte del lavoro. Dimmi, possiamo tenere conto dei costi pagati al subappaltatore?

Secondo le regole del Codice Fiscale, le organizzazioni e gli imprenditori che utilizzano il sistema fiscale semplificato con l'oggetto "reddito meno spese" tengono conto dei costi materiali nel calcolo dell'imposta "semplificata" (comma 5, paragrafo 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Inoltre, determinano i costi materiali nel modo previsto ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito di cui all'articolo 254 del codice fiscale.

L'elenco dei costi materiali è riportato nell'articolo 254 del codice fiscale. Quindi, passando al paragrafo 6 del paragrafo 1 di questo articolo, leggiamo che i costi dei materiali sono rilevati come spese per l'acquisizione di lavori e servizi di natura produttiva eseguiti da organizzazioni terze o singoli imprenditori.

Allo stesso tempo, lavori e servizi di natura produttiva comprendono, tra le altre cose, l'esecuzione di determinate operazioni sulla produzione di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi, la lavorazione di materie prime (materiali), il monitoraggio del rispetto dei processi tecnologici stabiliti, la manutenzione di immobilizzazioni e altre opere simili.

E poiché i costi per l'acquisizione di lavori e servizi di natura produttiva che sono eseguiti da organizzazioni di terzi possono essere attribuiti a costi materiali, il Ministero delle finanze in una lettera del 26 aprile 2016 n. 03-11-06 / 2/24019 giunge alla seguente conclusione. Un contraente che applica il sistema fiscale semplificato può, ai fini fiscali, tenere conto dei costi di pagamento per lavoro o servizi prestati da terzi, vale a dire subappaltatori.

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Io sono il gene Il direttore di LLC, nel terzo trimestre, ha svolto un lavoro in subappalto con LLC "A". Abbiamo un sistema fiscale semplificato (entrate meno spese). Ora sono fatturati per il pagamento dell'IVA dall'imposta. Ci hanno fatto un reclamo riguardo al pagamento delle tasse (circa 250 mila rubli). Gli avvocati affermano che esiste un articolo nel codice fiscale secondo cui la controparte principale paga l'IVA. Ma poi, quando presenta una dichiarazione alla fine dell'anno, gli verrà rimborsata l'IVA. Ho bisogno di una risposta dettagliata su questo argomento e di numeri di articoli su cui fare affidamento. Quasi tutte le organizzazioni con cui interagisco su base di subappalto sono armeni e ho bisogno di una risposta chiara, poiché in ogni caso, pago loro l'IVA come rimborso. Posso cambiare il sistema fiscale semplificato in tassazione regolare?

La risposta

Non è necessario rimborsare l'IVA al contraente.

Ogni organizzazione è tenuta a pagare le imposte stabilite dalle proprie attività in modo indipendente (paragrafo 1 dell'articolo 3, paragrafo 1 dell'articolo 45 del codice fiscale). A nome dell'organizzazione del contribuente, un'altra persona può trasferire l'imposta al bilancio (clausola 1 dell'articolo 45 del codice fiscale della Federazione Russa). Ma poi l'organizzazione deve rimborsare questa persona per l'imposta pagata per essa (articolo 313 del codice civile della Federazione Russa). Dopo tutto, l'obbligo di pagare le tasse è proprio dell'organizzazione.

In una situazione in cui l'appaltatore in modalità generale esegue lavori per il cliente utilizzando un'organizzazione di subappalto per semplificare, ciascuno di essi è tenuto a pagare le imposte legalmente stabilite dalle proprie attività.

Il contraente che applica il regime fiscale generale deve addebitare l'IVA sull'intero costo del lavoro svolto e presentarlo al cliente (paragrafo 1 dell'articolo 146, paragrafo 1 dell'articolo 154, paragrafo 1 dell'articolo 167, paragrafo 1 dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa) . In questo caso, l'IVA di input relativa a tale lavoro, il contraente ha il diritto di detrarre (paragrafo 2 dell'articolo 171 del codice fiscale). Ma nella tua situazione, il contraente non ha l'IVA in entrata per il lavoro svolto da te - un subappaltatore-semplificatore. I semplificatori non sono riconosciuti come pagatori di IVA, ad eccezione di alcune operazioni (clausola 2 dell'articolo 346.11 del codice fiscale). Pertanto, non applicano l'IVA sul costo del lavoro svolto e non tassano l'acquirente. Pertanto, il subappaltatore non ha l'IVA di input per queste opere in modalità generale al momento dell'acquisto di opere. Di conseguenza, il contraente non paga l'IVA a monte e non la deduce. Fa pagare solo l'IVA sulla vendita, un'imposta stabilita legalmente, e la trasferisce al bilancio.

Il subappaltatore, a sua volta, paga un'imposta sulle sue attività: un'unica imposta semplificata (articolo 346.21 del codice fiscale). Il subappaltatore non è tenuto a pagare al contraente (rimborsarlo) l'IVA maturata dalla sua vendita al cliente. Su richiesta del contraente, il subappaltatore può emettere una fattura con IVA. In questo caso, il contraente sarà in grado di accettare la franchigia IVA e il subappaltatore dovrà trasferire l'imposta sul bilancio (paragrafo 5 dell'articolo 173 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il subappaltatore non sarà in grado di attribuire l'IVA alle spese (comma 22 p. 1 dell'articolo 346.16 del Codice Fiscale). Cioè, il subappaltatore pagherà l'IVA al bilancio a proprie spese. In tal caso, il subappaltatore trasferirà le imposte al bilancio per sé in virtù del proprio obbligo e non per il contraente.

Pertanto, la domanda del contraente in base al regime generale del rimborso IVA semplificato del subappaltatore maturata dalla vendita al cliente è illegale.

Voglio fare una domanda più legata alla contabilità, non so come scrivere un esperto al capo contabile. Domanda: il cliente e l'appaltatore generale fanno parte di un sistema fiscale comune e il subappaltatore utilizza un sistema fiscale semplificato. Il subappaltatore ha acquistato attrezzature e materiali per l'imprenditore generale con IVA. Per il pagamento, il subappaltatore fattura al contraente generale l'intero costo delle apparecchiature acquistate senza attribuire l'IVA. Il contraente generale liquida l'IVA sul valore stabilito, spiegando che si trova nel sistema fiscale generale e suggerisce che il subappaltatore riduca il prezzo dell'importo dell'IVA. Il cliente non accetta di pagare la fattura, perché il costo è aumentato del 18% per chi ha torto in questa situazione.

un subappaltatore semplificato non è riconosciuto come debitore dell'IVA, pertanto non è necessario allocare l'IVA nei documenti primari.

Il diritto di un subappaltatore che lavora su un "piano di pagamento semplificato" di presentare al cliente i costi IVA per le attrezzature e i materiali acquistati dipende dai termini del contratto e dal metodo per determinare il prezzo del contratto. Come regola generale, l'IVA pagata da un subappaltatore al momento dell'acquisto di attrezzature e materiali dovrebbe essere inclusa nel prezzo del contratto dal contraente generale. Tuttavia, nel contratto possono essere previste altre condizioni, ad esempio il contraente generale non può rimborsare al subappaltatore l'ultima IVA pagata. In questo caso, il subappaltatore deve ridurre il prezzo dell'importo dell'IVA. Se nel contratto è stato fissato un prezzo fisso fisso con l'appaltatore generale, gli importi delle imposte pagati dal subappaltatore nel piano fiscale semplificato non incidono sull'importo degli insediamenti.

La logica di questa posizione è riportata di seguito negli articoli della rivista "Contabilità per costruzioni", che puoi trovare nella scheda "Registri" di "Sistemi Glavbukh"

1.Statya: Subappaltatore su Semplificato

L'organizzazione generale degli appaltatori ha consegnato tutto il lavoro alle società di subappalto. Ma c'è del lavoro che le organizzazioni svolgono sul "semplificato". In particolare, tale subappaltatore ha svolto attività di progettazione per 106.000 rubli. (senza IVA). Come quindi trasferire queste opere al cliente?

Il contratto concluso tra le parti è un contratto di costruzione indipendente, il cui cliente è il contraente generale e il contraente è un'organizzazione di costruzione in conto lavoro. Pertanto, per l'appaltatore generale, il lavoro svolto dal subappaltatore sarà una spesa. Il costo del lavoro accettato dall'organizzazione specificata viene addebitato sul conto 20 “Produzione principale” (in particolare 106.000 rubli), in questo caso non vi è alcuna imposta sul valore aggiunto “input”.

Il contraente generale sottopone il lavoro completato al cliente ai sensi del contratto generale. Per l'appaltatore generale, si tratta di entrate derivanti da attività ordinarie. Pertanto, il contraente generale, al momento della consegna del lavoro al cliente, riflette la vendita al prezzo stabilito nel contratto e addebita l'IVA (quando applica il sistema fiscale generale). *

DA Dementiev,

revisore contabile di Audit-Escort LLC

2.Statya: Caratteristiche della presentazione dell'IVA come parte dei costi

Una società di costruzioni sta lavorando a una costruzione semplificata intitolata, guidata da una lettera del Gosstroy della Russia del 6 ottobre 2003 n. NZ-6292/10, per mostrare i costi IVA per i materiali utilizzati per essere pagati al cliente (appaltatore generale)?

Alla conclusione del contratto, viene determinato il suo prezzo. Dovrebbe coprire i costi del contraente e prevedere la sua remunerazione (). Esistono vari modi per determinare il prezzo.

Ad esempio, se viene fissato un prezzo fisso fisso, il contraente riceve per il suo lavoro solo ciò che è stabilito dal contratto, indipendentemente dalle spese sostenute. Se il contraente è "semplificato", il costo del lavoro non è soggetto all'IVA e l'importo dell'imposta pagata dal contraente non influisce sull'ammontare degli insediamenti con il cliente. *

Il prezzo del contratto con l'appaltatore che applica il regime speciale può essere fissato sulla base di stime elaborate secondo le modalità stabilite dal Gosstroy della Russia. In questo caso, l'IVA sui costi del contraente, che sono tassati da questa imposta, sono inclusi nel preventivo e pagati nel prezzo del contratto dal cliente. Se il preventivo viene redatto in un ordine gratuito determinato dalle parti del contratto, l'inclusione dei costi del contraente, inclusi i costi del pagamento dell'IVA, viene effettuata di comune accordo.

Ci sono casi in cui il contratto determina la procedura per il calcolo del prezzo. Ad esempio, il contraente fornisce al cliente copie dei documenti per materiali acquistati, servizi di terzi, altre spese pagate, addebita loro il tasso di costo del lavoro stabilito, le spese generali e di altro tipo e calcola la percentuale di profitto. Di conseguenza, viene formato un prezzo per il lavoro effettivamente eseguito. Se allo stesso tempo il contraente si trova su un "piano semplificato", allora, in base ai requisiti del codice civile della Federazione Russa sopra, l'IVA pagata dal contraente al momento dell'acquisto di materiali e servizi di terzi dovrebbe essere inclusa nel prezzo del contratto. Dopotutto, compensa i costi del contraente. Tuttavia, anticipando possibili disaccordi con il cliente in merito ai prezzi, si raccomanda che il contratto determini immediatamente l'intero elenco dei costi sostenuti dal cliente per il pagamento, compresa l'IVA pagata.

Pertanto, il diritto di un'organizzazione-appaltatore che lavora su un piano di pagamento semplificato di presentare al cliente le spese IVA sui materiali acquistati dipende dai termini del contratto e dal metodo per determinare il prezzo del contratto. *

Contabilità per Construction Magazine, n. 11, novembre 2009
   Ha risposto A.Yu. Dementiev,
   Direttore generale di Audit-Escort LLC

3.Statya: Se il subappaltatore sul "semplificato"

Il contraente generale ha stipulato un subappalto con un'organizzazione che utilizza la "semplificazione", ovvero non è un contribuente. In che modo il contraente generale può calcolare l'IVA quando consegna il lavoro al cliente - dall'intero costo del lavoro svolto o solo dal costo del lavoro svolto da solo?

Con tutto il costo del lavoro consegnato al cliente. In effetti, secondo il contratto, è il contraente generale che realizza il lavoro svolto per il cliente e non importa chi li ha eseguiti: il contraente generale o le organizzazioni di subappalto che ha assunto. Pertanto, il contraente generale deve addebitare l'IVA sull'intero costo del lavoro svolto per il cliente (sia internamente che dal subappaltatore). *

Risposta di A.A. MOTIVI, revisore contabile
   Contabilità per Construction Magazine, n. 3, terzo trimestre 2006