Come modificare il modulo fiscale per un. Modifica del regime fiscale per l'ONU

07.12.2019

L'unicità del sistema fiscale semplificato sta, in particolare, nel fatto che il contribuente che applica questo regime speciale può scegliere lui stesso l'oggetto della tassazione, ad eccezione di alcuni casi. Inoltre, ha il diritto di modificarlo senza alcuna restrizione in conformità con le regole stabilite.

Per informazioni su come modificare correttamente l'oggetto dell'imposizione fiscale e su come tenere conto delle disposizioni transitorie a fini fiscali nel sistema fiscale semplificato, leggere il materiale proposto.

Come modificare l'oggetto della tassazione

Secondo l'art. 346.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa, oggetto di tassazione - "reddito" o "reddito meno spese" - il contribuente sceglie se stesso, ad eccezione del caso previsto al paragrafo 3 del presente articolo. I contribuenti che sono parti di un semplice accordo di partenariato (accordo di joint venture) o di un accordo di gestione fiduciaria devono utilizzare le entrate ridotte delle spese come oggetto di tassazione. Questa è l'unica limitazione che ch. 26.2 del Codice Fiscale per la selezione dell'oggetto fiscale. Tutti gli altri "semplicisti" hanno il diritto di scegliere e devono presentare una notifica all'autorità fiscale sulla transizione a questo regime speciale.

Non ci impegniamo a fornire raccomandazioni sulla scelta di un particolare oggetto di tassazione nel sistema fiscale semplificato. Naturalmente, ci sono raccomandazioni generali, ad esempio, se una "persona semplificata" svolge attività produttive con costi elevati per materie prime, salari, affitto di locali, immobilizzazioni, quindi è preferibile scegliere "reddito meno spese", se l'attività imprenditoriale è correlata alla prestazione di servizi e la quota dei costi è piccola - "entrate". Ma, come dimostra la pratica, solo un'analisi approfondita delle attività di una particolare entità aziendale, tenendo conto delle caratteristiche del cap. 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa può aiutare a scegliere l'oggetto fiscale ottimale nell'ambito del sistema fiscale semplificato e ridurre al minimo i pagamenti fiscali.

Purtroppo, non sempre i calcoli effettuati per la selezione dell'oggetto della tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato sono corretti. Le ragioni possono essere molto diverse: dagli errori nei calcoli ai cambiamenti nelle condizioni di mercato o all'inizio di nuove attività.

Il capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa offre ai "Semplici" l'opportunità di cambiare l'oggetto della tassazione a piacimento, ma in conformità con determinate regole. È possibile modificare l'oggetto della tassazione:

ogni anno;
dall'inizio del periodo fiscale. Durante il periodo fiscale, il contribuente non ha tale diritto, come ricorda periodicamente il Ministero delle finanze (lettera del 05.11.2013 n. 03-11-11 / 47086);
se il contribuente notifica alle autorità fiscali fino al 31 dicembrel'anno precedente in cui propone di cambiare l'oggetto della tassazione.

Nota che non ci sono eccezioni alle regole precedenti. La modifica dell'oggetto fiscale è possibile sia per gli attuali "semplicisti" sia per coloro che non hanno effettivamente svolto le proprie attività o che si sono registrati nuovamente e non hanno ancora iniziato l'attività imprenditoriale (Lettera del Ministero delle finanze della RF del 04/11/2011 n. 03-11-06 / 2/52).

Di recente, tra i singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato e desiderano cambiare l'oggetto della tassazione, la seguente pratica è diventata diffusa. Vogliono cambiare l'oggetto della tassazione nell'attuale periodo fiscale, per il quale cessano lo status di un singolo imprenditore e si registrano di nuovo nello stesso periodo fiscale, ma stanno già scegliendo un nuovo oggetto fiscale.

Le autorità fiscali hanno parlato della legalità di tali manovre in una lettera del 28.2.2013 n. ED-3-3 / [e-mail protetta] Ai sensi del comma 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un imprenditore individuale appena registrato ha il diritto di notificare la transizione verso un sistema fiscale semplificato entro e non oltre 30 giorni di calendario dalla data di registrazione presso l'autorità fiscale indicata nel certificato emesso in conformità con la clausola 2, Articolo 84 del codice fiscale della Federazione Russa. In questo caso, un singolo imprenditore è riconosciuto come contribuente che applica il sistema fiscale semplificato, dalla data di registrazione presso l'autorità fiscale indicata nel presente certificato.

Prima di registrarsi nuovamente come singolo imprenditore, un singolo imprenditore deve sottoporsi alla procedura di cancellazione dall'autorità fiscale. Inoltre, vi sono alcuni motivi stabiliti dall'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che consente all'autorità fiscale di rimuovere l'IP dal registro, e tra questi il \u200b\u200bcambiamento dell'oggetto fiscale non appare.

Il Servizio fiscale federale attira l'attenzione sul fatto che le persone fisiche sono soggette al controllo fiscale e ai procedimenti penali per reati fiscali rivelati indipendentemente dall'acquisizione o dalla perdita di uno status giuridico speciale, dall'impegnarsi in determinate attività, dal passaggio a imposte individuali o da regimi fiscali speciali. Il controllo fiscale sotto forma di verifiche fiscali, nonché la responsabilità per i reati fiscali mirano a garantire l'adempimento dell'obbligo di pagare le imposte o i dazi, che è terminato in conformità con i paragrafi. 3 cucchiai. 44 del Codice Fiscale della Federazione Russa con la morte di un contribuente o dopo il suo riconoscimento come morto.

Di conseguenza, in caso di cessazione dell'attività come singolo imprenditore, una persona mantiene l'obbligo di presentare dichiarazioni fiscali e pagare le tasse per il periodo in cui ha svolto la sua attività come singolo imprenditore, poiché la cessazione dell'attività da parte di un individuo come singolo imprenditore non è una circostanza che comporta risoluzione dell'obbligo di pagare le imposte derivanti dalla sua attuazione (Definizione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 25 gennaio 2007 n. 95-О-О).

Inoltre, vi sono decisioni giudiziarie separate (decisioni del tribunale arbitrale della FAS VVO del 16 luglio 2012 nel caso n. A31-5701 / 2011, FAS SZO del 20 ottobre 2005 n. A21-94 / 05-С1), che determinano che all'inizio dell'attività si intende la data della prima registrazione come singolo imprenditore, che consente azioni qualificanti relative alla cancellazione e registrazione in una qualità tale da ottenere irragionevoli benefici economici.

Se le autorità fiscali qualificano la cessazione dell'attività come singolo imprenditore e quindi si registrano nuovamente nello stesso periodo fiscale solo allo scopo di modificare l'oggetto della tassazione in modo da ottenere vantaggi fiscali irragionevoli, allora questo imprenditore sarà valutato tasse aggiuntive in conformità con il sistema fiscale semplificato in conformità con l'oggetto fiscale precedentemente scelto. Non vale la pena sperare che le autorità fiscali non notino il fatto della ri-registrazione, dal momento che sono l'USRIP e oggi hanno svolto un buon lavoro analitico.

Per quanto riguarda la notifica dell'autorità fiscale in merito alla modifica dell'oggetto fiscale, questa norma è obbligatoria. Ciò significa che se la "persona semplificata" in genere dimentica di informare l'autorità fiscale entro la data di scadenza, non può applicare il nuovo oggetto fiscale. L'autore non è stato in grado di trovare esempi di decisioni giudiziarie su questo tema a favore del contribuente. Questi "semplificatori" sono stati maturati in conformità all'oggetto fiscale precedentemente selezionato (Decisioni della FAS VVO del 04.17.2012 nel caso n. A31-3888 / 2011, FAS SZO dell'11.28.2013 nel caso del n. A05-16718 / 2012, determinazione del tribunale regionale di Primorsky del 25 luglio 2012 nel caso n. 33-6435).

La questione del mancato rispetto delle scadenze per la notifica all'autorità fiscale di un cambiamento nell'oggetto della tassazione non è rilevante oggi. Dal 1 ° ottobre 2012, il periodo di preavviso è stato prorogato dal 20 dicembre al 31 dicembre dell'anno precedente l'anno di applicazione del nuovo elemento imponibile e il nuovo elemento può essere applicato solo dall'inizio del periodo d'imposta. Di conseguenza, se fino al 31 dicembre il "semplicista" non ha notificato all'autorità fiscale, allora non sarà in grado di applicare il nuovo oggetto di tassazione e i giudici non lo supporteranno.

In tutta onestà, notiamo che quando il termine di notifica era fissato prima del 20 dicembre e i "semplicisti" lo facevano passare, avvisando l'autorità fiscale prima dell'inizio del prossimo periodo fiscale, li rifiutava e i giudici lo sostenevano. Ad esempio, il FAS ВСО ha osservato che il cap. 26.2 del Codice Fiscale non contiene regole sulle conseguenze di un contribuente che non ha rispettato il termine per la notifica all'autorità fiscale di una modifica dell'oggetto fiscale, non fornisce all'autorità fiscale il diritto di rifiutare di prendere in considerazione la suddetta domanda del contribuente e di vietare o consentire al contribuente di utilizzare l'oggetto della tassazione che ha scelto. Secondo le disposizioni di questo capitolo, l'oggetto del fisco non può essere modificato dal contribuente durante il periodo fiscale, vale a dire solo questa circostanza può essere la base per il rifiuto di cambiare l'oggetto dell'imposta (Decisione della FAS ВСО del 10.31.2012 nel caso n. A19-6469 / 2012).

Per "Semplici" che vogliono cambiare l'oggetto della tassazione, con ordinanza del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 02.11.2012 No. MMV-7-3 / [e-mail protetta] "Sull'approvazione dei moduli di documento per l'applicazione del sistema fiscale semplificato" modulo approvato 26.2-6 "Notifica di una modifica dell'oggetto fiscale". È di natura consultiva, pertanto, i contribuenti possono scrivere una lettera all'autorità fiscale in qualsiasi forma, notificandoli di una modifica della voce imponibile dal 1 ° gennaio 20__, indicando una nuova voce imponibile. Il loro invio all'autorità fiscale entro il termine previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa per la notifica di una modifica del regime fiscale secondo il sistema fiscale semplificato, redatto in qualsiasi forma, è riconosciuto come l'adempimento dell'obbligo stabilito dal comma 2 dell'art. 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa.

I formati per la presentazione dei documenti per l'applicazione del sistema fiscale semplificato in forma elettronica sono approvati dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 16/11/2012 n. MMV-7-6 / [e-mail protetta]

Alcuni "semplicisti" ritengono che, in risposta a una lettera di notifica all'autorità fiscale in merito a una modifica dell'oggetto fiscale, l'autorità fiscale dovrebbe inviare loro una lettera informativa in forma 26.2-7.

I chiarimenti in merito sono riportati nella lettera del Servizio fiscale federale della Federazione russa del 04.15.2013 n. ED-2-3 / 261. Tale lettera viene inviata al contribuente al ricevimento di una sua richiesta scritta con una richiesta di conferma del fatto di applicare il sistema fiscale semplificato. La lettera informativa indica la data in cui il contribuente ha presentato la domanda per il passaggio al sistema fiscale semplificato, nonché informazioni sulla presentazione (non presentazione) delle dichiarazioni fiscali in relazione all'uso del sistema fiscale per periodi fiscali in cui ha applicato un regime fiscale speciale.

La forma di questa lettera non prevede la riflessione in essa delle informazioni sull'oggetto fiscale utilizzato dal contribuente. A questo proposito, la direzione della lettera informativa in risposta alle richieste non risponderebbe alla domanda posta sulla modifica dell'oggetto fiscale.

Secondo le autorità fiscali, se il contribuente ha inviato una notifica all'autorità fiscale in merito alla modifica dell'oggetto fiscale nel paragrafo 2 stabilito dall'art. 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa, quindi ha il diritto di applicare l'oggetto fiscale selezionato dall'inizio dell'anno successivo all'anno della notifica.

Disposizioni transitorie in caso di modifica dell'oggetto fiscale

È possibile modificare l'oggetto della tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato ogni periodo fiscale, cioè ogni anno. E non ci sarebbero problemi se tutti gli accordi reciproci e gli obblighi reciproci tra la "persona semplificata" e le sue controparti, debitori e creditori fossero effettuati al 31 dicembre e tutti i costi potessero essere presi in considerazione in questo periodo fiscale. Ma in pratica non è così, e quindi sorgono domande in merito alla contabilità ai fini della tassazione delle entrate e delle spese quando si cambia l'oggetto della tassazione.

Cominciamo con le entrate. Ma tenendo conto del reddito, non sorgono problemi quando si cambia l'oggetto della tassazione. Dopotutto, il contribuente, essendo un "semplicista", rimane tale per loro. Di conseguenza, la procedura per la contabilizzazione del reddito non cambia: il reddito ricevuto fino al 31 dicembre 2013 è preso in considerazione per l'oggetto della tassazione utilizzato nel 2013, in conformità con le disposizioni del cap. 26.2 del codice fiscale. Dopo tale data, anche il reddito viene registrato secondo questo capitolo solo con una nuova voce imponibile. Le regole per la contabilizzazione del reddito sia nel primo che nel secondo caso sono stabilite dal cap. 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa e non cambiano a seconda della voce imponibile applicabile.

Ma con i costi, la situazione è esattamente l'opposto: a seconda della voce imponibile applicabile, possono o meno essere presi in considerazione nel sistema fiscale semplificato.

Passiamo dall'oggetto della tassazione "reddito" all'oggetto "reddito meno spese"

Il capitolo 26.2 del codice fiscale della Federazione Russa contiene due regole che regolano la contabilità delle spese quando un contribuente trasferisce da un oggetto di tassazione sotto forma di reddito a un oggetto di tassazione sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese:

le spese relative a periodi fiscali in cui l'oggetto dell'imposizione fiscale è stata applicata sotto forma di reddito non sono prese in considerazione ai fini del calcolo della base imponibile (paragrafo 346, paragrafo 4 dell'articolo 346.17);
alla data di tale transizione, il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite durante il periodo di applicazione del sistema fiscale semplificato con una voce imponibile sotto forma di reddito non è determinato (paragrafo 2.1 dell'articolo 346.25).

Considera come questi standard sono implementati nella pratica quando tenga conto di costi specifici.

Costi delle immobilizzazioni. Secondo i paragrafi. 1 p. 1 Articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato con un elemento imponibile sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese, nel determinare l'elemento imponibile, tengono conto, in particolare, del costo di acquisizione (costruzione, fabbricazione) di beni immobili (tenendo conto delle disposizioni dei paragrafi 3 e 4 dell'art. 346.16 del codice fiscale).

In questo caso, le immobilizzazioni, i cui diritti sono soggetti alla registrazione statale in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono presi in considerazione nelle spese sulla base dell'Art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa dal momento del fatto documentato di deposito dei documenti per la registrazione di questi diritti.

In virtù del comma 2 dell'art. 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa, i costi di un contribuente che applica il sistema fiscale semplificato sono rilevati nelle spese dopo il loro effettivo pagamento.

Pertanto, i costi di acquisizione di un cespite sono accettati solo dopo il pagamento effettivo, dal momento in cui è stato messo in funzione e, se necessario, dal momento in cui è documentato il fatto di presentare i documenti per la registrazione statale dei diritti su tale cespite.

Avendo soddisfatto i requisiti di cui sopra, la "persona semplificata" può tenere conto dei costi dell'acquisizione di immobilizzazioni quando si applica l'oggetto della tassazione "reddito meno spese".

In pratica, sono possibili varie situazioni in cui l'attività fissa può essere ricevuta o pagata quando si applica l'oggetto della tassazione "reddito", e messa in funzione con l'oggetto della tassazione "reddito meno spese". O viceversa, i "ricavi" sono stati messi in funzione nella voce imponibile e "entrate meno le spese" sono stati pagati nella voce imponibile. In quali casi i costi di acquisizione delle immobilizzazioni possono essere presi in considerazione quando l'elemento imponibile è “reddito meno spese”, e in quale no?

Si consideri una situazione in cui una "persona semplificata" ha acquisito e pagato un'attività fissa, ad esempio nel 2013 quando si applica l'oggetto di "reddito" fiscale. Questo strumento è stato messo in funzione nel 2014 applicando l'oggetto della tassazione "entrate meno spese". In questo caso, i costi della sua acquisizione possono essere presi in considerazione nelle spese del 2014 (vedi lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa datate 02.13.2012 n. 03-11-11 / 41, datate 24.24.2013 n. 03-11-11 / 29209).

Interessanti raccomandazioni sono state formulate dai rappresentanti delle autorità di regolamentazione in merito alla contabilizzazione delle spese relative alle immobilizzazioni acquisite a rate in caso di modifica dell'oggetto fiscale (lettere del Ministero delle finanze RF del 03.04.2012 n. 03-11-11 / 115, Servizio fiscale federale del 09.04.2012 n. ED-4-3 / [e-mail protetta]). Hanno ritenuto che una "persona semplificata", quando acquisisce un oggetto immobiliare e lo mette in funzione durante l'applicazione del sistema fiscale semplificato con l'elemento imponibile "reddito" con pagamento del suo valore a rate, può tener conto dei pagamenti per il bene immobile acquisito pagati in conformità con il contratto di vendita di questo immobilizzazioni dopo il passaggio al sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione “entrate meno spese”, come parte del costo di acquisizione delle immobilizzazioni per un importo di importi effettivamente pagati. Si noti che questa conclusione direttamente dalle norme del cap. 26.2 del Codice Fiscale non segue, pertanto, per ridurre al minimo i rischi fiscali, è consigliabile chiedere chiarimenti alla propria autorità fiscale, allegando una lettera del Ministero delle Finanze. E solo dopo una risposta positiva possiamo prendere in considerazione le spese pagate per il cespite (in parte pagate dopo la modifica dell'oggetto fiscale), che è stato acquisito e messo in funzione quando si applica l'oggetto della tassazione "reddito".

Se l'organizzazione è passata dal regime fiscale generale al sistema fiscale semplificato con l'oggetto imponibile "reddito" e quindi l'oggetto imponibile "reddito meno le spese", alla data di tale transizione, il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite durante l'applicazione del regime fiscale generale non è determinato (lettere del Ministero delle finanze RF del 29 dicembre 2009 n. 03-11-06 / 2/268, dell'11 aprile 2011 n. 03-11-06 / 2/51). Di conseguenza, è impossibile tenere conto dei costi di acquisizione delle immobilizzazioni.

Stipendi e premi assicurativi. La domanda più comune sulla contabilizzazione delle spese salariali e dei relativi premi assicurativi si pone per tutti i "semplicisti" che cambiano l'oggetto del "reddito" fiscale in "reddito meno spese". Ad esempio, se nel 2013 l'oggetto della tassazione era "reddito", e nel 2014 - "reddito meno spese", è possibile tenere conto dello stipendio di dicembre 2013 nelle spese del 2014 se è stato effettivamente pagato a gennaio 2014?

In questo caso, la risposta è inequivocabile - no (vedi lettere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datate 22.2.2008 n. 03-11-04 / 2/75, 08.07.2009 n. 03-11-06 / 2/121, 07.09.2010 n. 03- 11-06 / 2/142).

Il costo della merce. Come regola generale, nell'ambito del sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione "reddito meno spese", è possibile tenere conto dei costi del costo dei beni acquistati per ulteriori vendite (comma 23, paragrafo 1, articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa). In virtù dei paragrafi. 2 p. 2 Articolo 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi del costo dei beni acquistati per ulteriori vendite sono presi in considerazione come spese in quanto tali beni sono venduti. Secondo il decreto del Presidio della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 29 giugno 2010 n. 808/10, le spese per il pagamento di beni destinati a ulteriori vendite sono rilevate come spese nel calcolo dell'imposta su USN dopo l'effettivo trasferimento di beni all'acquirente, indipendentemente dal fatto che siano state pagate dall'acquirente o meno.

Pertanto, i costi di pagamento del costo dei beni acquistati per ulteriori vendite e pagati ai fornitori sono presi in considerazione nel calcolo della base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato, dopo il trasferimento della proprietà dei beni ai clienti.

Questa procedura di riconoscimento del costo dei beni è importante per rispondere alla domanda se la "persona semplificata" possa tener conto nel 2014 del costo dei beni acquistati per ulteriori vendite e pagati nel 2013 (durante il periodo di applicazione dell'oggetto fiscale "reddito") e della proprietà di trasferire la merce all'acquirente nel 2014 (oggetto di tassazione "entrate meno spese"). Si può. Non importa nemmeno a che punto verrà effettuato il pagamento al fornitore, l'importante è che al momento della contabilizzazione delle spese le merci debbano essere pagate (lettere del Ministero delle finanze RF datate 03.03.2010 n. 03-11-06 / 2/34, datate 02.12.2010 n. 03-11 -06/2/182).

Costi delle materie prime. Per i "Semplicisti" coinvolti nella produzione, la questione della contabilità per i costi delle materie prime è importante. Cosa si dovrebbe fare se sono stati acquisiti (capitalizzati e pagati al fornitore) durante l'applicazione del sistema fiscale semplificato con l'oggetto "reddito" della tassazione, ma sono effettivamente utilizzati quando si applica l'oggetto fiscale "reddito meno spesa"?

In conformità con i paragrafi. 5 p. 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato con una voce imponibile sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese hanno il diritto di tenere conto delle spese materiali nel determinare la base imponibile per l'imposta.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 346.16 del codice fiscale delle spese materiali della Federazione Russa si riflettono nelle modalità previste per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società Art. 254 del codice fiscale.

Comma 1 dell'art. 254 del codice fiscale della Federazione Russa si stabilisce che i costi dei materiali, in particolare, comprendono le spese per l'acquisto di materie prime e (o) materiali utilizzati nella produzione di beni (lavoro, servizi) e (o) che costituiscono la loro base o che sono una componente necessaria nella produzione di beni ( svolgimento del lavoro, prestazione di servizi).

Le spese di un contribuente sono rilevate come spese dopo il loro effettivo pagamento (clausola 2 dell'articolo 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa). I costi dei materiali (incluso l'acquisto di materie prime e materiali), nonché i costi della manodopera, sono registrati come spese al momento del rimborso del debito addebitando fondi dal conto corrente del contribuente, pagamenti in contanti e con un diverso metodo di rimborso del debito al momento di tale rimborso.

Dalle norme di cui sopra ne consegue che i costi di acquisizione delle materie prime ricevute dal contribuente al momento dell'applicazione del sistema fiscale semplificato con l'oggetto "reddito" dell'imposta e le "entrate meno le spese" pagate dopo il passaggio all'oggetto imponibile, sono presi in considerazione nel determinare la base imponibile dell'imposta come spesa, ridurre le entrate ricevute secondo le modalità previste dal comma 2 dell'art. 346.17 del codice fiscale.

Se le materie prime e i materiali sono stati ricevuti e pagati durante il periodo di applicazione dell'oggetto "reddito" fiscale, e immessi in produzione sotto l'oggetto dell'imposizione "reddito meno spese", è impossibile tenere conto delle spese per materie prime e materiali (lettera del Ministero delle finanze RF del 07.12.2009 n. 03 -11-06 / 2/257, del 27 ottobre 2010 n. 03-11-11 / 284). Il costo delle materie prime ricevute e capitalizzate dal contribuente viene preso in considerazione al momento di determinare la base imponibile per l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato, a partire dalla data di pagamento al fornitore, indipendentemente dal fatto della loro cancellazione dalla produzione.

Interesse sul prestito. La questione della contabilizzazione degli interessi su un prestito è rilevante quando un prestito viene assunto da un "semplicista" per un lungo periodo durante il quale cambia l'oggetto della tassazione. Ad esempio, un "semplicista" ha preso un prestito per 5 anni nel 2013, quando ha applicato l'oggetto della tassazione "reddito", nel 2014 ha iniziato ad applicare l'oggetto della tassazione "reddito meno spese". Come in questo caso tenere conto degli interessi sul prestito?

Nel 2013, tenendo conto degli interessi sul prestito non funzionerà in alcun modo (clausola 4 dell'articolo 346.17 del codice fiscale). Nel 2014, gli interessi passivi possono essere presi in considerazione purché siano stati effettuati per svolgere attività finalizzate alla generazione di entrate, siano giustificati e documentati.

In questo caso, notiamo, identificando l'oggetto della tassazione, il contribuente che applica il sistema fiscale semplificato, secondo i paragrafi. 9 p. 1 art. 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa riduce le entrate percepite dagli interessi pagati per la fornitura dell'uso di fondi (prestiti, prestiti).

Comma 1 p. 2 art. 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa stabilisce che le spese dei contribuenti sotto forma di interessi sull'uso dei fondi presi in prestito (compresi i prestiti bancari) sono rilevate al momento del rimborso del debito addebitando fondi sul suo conto corrente, pagamento dalla cassa e con un diverso metodo di rimborso del debito al momento di tale rimborso.

Va tenuto presente che i costi indicati nei paragrafi. 9 p. 1 art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono adottati secondo le modalità previste per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società Art. 269 \u200b\u200bdel codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo 2, clausola 2 dell'articolo 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa).

Analoghi chiarimenti sulla contabilità degli interessi in caso di modifica dell'oggetto fiscale sono stati forniti anche nelle lettere del Servizio fiscale federale della Federazione Russa datate 01 settembre 2011 n. ED-4-3 / [e-mail protetta], Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 febbraio 2012 n. 03-11-11 / 41.

Per informazioni:

Legge federale del 02.11.2013 n. 306-ФЗ Clausola 1.1 dell'art. 269 \u200b\u200bdel codice fiscale della Federazione Russa prorogato fino al 31/12/2014. Secondo questa norma, in assenza di debito nei confronti di organizzazioni russe emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili, nonché a scelta del contribuente, il limite per gli interessi riconosciuto come una spesa (compresi gli interessi e le differenze totali sulle obbligazioni espresse in unità monetarie convenzionali al tasso di cambio stabilito dall'accordo delle parti unità monetarie), è considerato pari al tasso di interesse stabilito di comune accordo dalle parti, ma non superiore al tasso di rifinanziamento della Banca centrale della Federazione russa, aumentato di 1, 8 volte, quando si registra un'obbligazione di debito in rubli e pari al prodotto del tasso di rifinanziamento CBR e un coefficiente di 0,8 - per le obbligazioni di debito in valuta estera.

Costi del software di installazione. In pratica, ci sono operazioni commerciali quando il pagamento viene effettuato a rate per diversi anni, durante i quali la "persona semplificata" è riuscita a cambiare l'oggetto della tassazione. Questa situazione è stata esaminata nella lettera del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 24.2.2013 n. 03-11-06 / 2/18966.

L'organizzazione applica il sistema fiscale semplificato: nel 2012 - l'oggetto della tassazione è "reddito", a partire dal 2013 - "reddito meno spese". Nel 2012 è stato acquisito un diritto non esclusivo all'utilizzo del software ai sensi di un accordo di licenza, tutti i diritti a cui sono stati trasferiti nel 2012. In conformità con i termini del contratto, i pagamenti vengono effettuati a rate nel 2012, 2013 e 2014. L'organizzazione vorrebbe prendere in considerazione i costi di questo accordo nel 2013-2014. È possibile?

I finanzieri hanno osservato che conformemente ai paragrafi. 32 p. 1 art. 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato con un elemento imponibile sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese, nel determinare l'elemento imponibile, riducono il reddito ricevuto per pagamenti periodici (correnti) per l'uso di diritti di proprietà intellettuale e mezzi derivanti dall'individuazione (in particolare, diritti derivanti da brevetti per invenzioni, progetti industriali e altri tipi di proprietà intellettuale).

I risultati dell'attività intellettuale e mezzi equivalenti di individuazione di persone giuridiche, beni, opere, servizi e imprese a cui è garantita la protezione giuridica (proprietà intellettuale) sono programmi per computer elettronici (programmi per computer) e banche dati (paragrafi 2 e 3 p 1 articolo 1225 del codice civile della Federazione Russa).

Ciò significa che, in linea di principio, tali costi sono presi in considerazione nel sistema fiscale semplificato. Tenere conto delle spese sostenute nell'ambito del presente accordo nel 2012, in conformità al paragrafo 4 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale è impossibile. Ma i pagamenti per i diritti acquisiti non esclusivi pagati in conformità con un accordo di licenza dopo il passaggio a un sistema fiscale semplificato con un elemento imponibile sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese (nel 2013 e 2014) possono essere presi in considerazione dai contribuenti come spese nel determinare l'elemento imponibile nell'importo effettivamente pagato importi (comma 2 dell'articolo 346.17 del Codice Fiscale).

Spesso, gli imprenditori russi rivedono il budget dell'azienda, cercando di aumentare i profitti ottimizzando il rapporto tra entrate e spese.

È possibile cambiare il sistema fiscale durante l'anno

Rilevante in questa materia è l'analisi di altri regimi fiscali al fine di identificare il più ottimale. Gli imprenditori su un sistema semplificato possono anche cambiare l'oggetto della tassazione.

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Cambiamo l'oggetto fiscale "semplificato"

(Contabilizzazione delle entrate e delle spese in caso di modifica dell'oggetto fiscale nell'ambito del sistema fiscale semplificato)

Le organizzazioni e gli imprenditori che applicano la semplificazione dal 1 ° gennaio 2008 per 3 o più anni (ovvero la data di inizio per l'utilizzo del sistema fiscale semplificato per il quale rientra nel periodo precedente al 1 ° gennaio 2005), hanno guadagnato il loro diritto cambiare l'oggetto della tassazione dal 2008 dal "reddito" al "reddito meno le spese" o viceversa<1>.

osservazione

Teoricamente, anche l'organizzazione e gli imprenditori registrati nel 2005 e l'applicazione del sistema fiscale semplificato dal momento della registrazione hanno il diritto di modificare l'oggetto della tassazione. In effetti, per loro, il primo periodo fiscale secondo il sistema fiscale semplificato era il 2005 dalla data di registrazione al 31 dicembre 2005. Di conseguenza, il periodo di tre anni per l'applicazione del sistema fiscale semplificato è scaduto il 31 dicembre 2007 e dal 2008 hanno diritto a trasferire a un altro oggetto fiscale<1>. Tuttavia, il diritto di modificare la struttura in questo caso dovrà probabilmente essere dimostrato in tribunale<2>.

Attenzione!Il cambiamento nell'oggetto della tassazione, così come la transizione al sistema fiscale semplificato, ha carattere di notifica.

Il codice fiscale non ha risolto la questione della frequenza con cui è possibile modificare l'oggetto della tassazione dopo che è già stato modificato in precedenza. Per esempio, è possibile per quei "semplicisti" che hanno già cambiato l'oggetto della tassazione nel 2006 o nel 2007 di cambiarlo di nuovo dal 2008? Nelle sue lettere, il Ministero delle finanze ha autorizzato l'interpretazione della legislazione fiscale<3>, afferma che dopo 3 anni dall'inizio dell'applicazione del sistema fiscale semplificato, l'oggetto fiscale può essere modificato almeno una volta l'anno dal prossimo anno civile<4>.

Per modificare la struttura, è necessario inviare una notifica in forma gratuita all'Ispettorato del servizio fiscale federale entro la fine dell'anno<5>. Quest'anno l'ultimo giorno per l'invio di una notifica direttamente all'IFTS è il 29 dicembre. Per posta, è possibile inviare un avviso fino al 31 dicembre.

E ora passiamo alle regole per il calcolo della base imponibile quando si modifica l'oggetto della tassazione.

<1> Punto 2 dell'art. 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa.
<2> La decisione della diciassettesima corte d'appello dell'arbitrato del 02.07.2007 N A50-3829 / 2007-A6, 17AP-4230/2007-AK.
<3> Articolo 34.2 del codice fiscale.
<4> Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 04.12.2006 N 03-11-02 / 263.
<5> Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 17 novembre 2006 N 03-11-04 / 2/245; Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 06.06.2007 N 18-12 / 3 / [e-mail protetta]

Da "entrate" a "entrate meno spese" Entrate

Poiché le entrate del "semplicista", indipendentemente dall'oggetto della tassazione, sono rilevate su base monetaria (vale a dire, poiché i fondi vengono ricevuti sul conto di regolamento o alla cassa del "semplicista" o i crediti vengono rimborsati in un altro modo<6>), quindi con il riflesso dei problemi di reddito non dovrebbero sorgere. Tutti i redditi effettivamente ricevuti prima del 1 ° gennaio 2008 saranno inclusi nella base imponibile per il sistema fiscale "reddito" per il 2007. Tutti i redditi effettivamente ricevuti dopo tale data saranno presi in considerazione nel calcolo dell'imposta per il sistema fiscale "imposta sul reddito" per l'anno successivo .

Per informazione

Seminario T.A. Novikova sull'argomento "Domande difficili" semplificate ": risolviamo insieme" leggi nella pubblicazione "Libro generale. Sala conferenze", 2007, N 9, 10.

Attenzione!I partecipanti a un semplice accordo di partenariato (accordo sull'attività congiunta) o un accordo di gestione fiduciaria hanno il diritto di applicare solo l'USNO "reddito-spendibile"<7>. Per loro, un cambiamento nell'oggetto della tassazione è, in linea di principio, impossibile.

<6> Comma 1 dell'art. 346.17 del codice fiscale.
<7> Punto 3 dell'art. 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa.

spese

Per quanto riguarda il riconoscimento delle spese "transitorie", dal 2008 il Codice Fiscale della Federazione Russa sarà integrato da una nuova norma, in base alla quale le spese relative agli anni in cui è stato applicato l'USNO "redditizio" non sono prese in considerazione nel calcolo della base imponibile<8>.

Pertanto, il legislatore ha cercato di formulare almeno alcune disposizioni transitorie per modificare l'oggetto della tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato, ma di conseguenza la situazione è diventata ancora più confusa. Che cosa significa la frase "spese relative al periodo"? O il periodo di rilevazione della spesa secondo le regole del Sez. 26.2 "Sistema fiscale semplificato" (ad esempio, le materie prime devono essere cancellate durante la produzione e pagate<9>)? È il periodo in cui le spese sono state effettivamente effettuate indipendentemente dal pagamento (ovvero, le materie prime dovrebbero essere trasferite solo alla produzione)? Siamo ancora propensi alla prima opzione. In effetti, sulle spese "semplificate" sono rilevati i costi solo dopo che sono stati pagati. Sebbene non ci siano pagamenti, non ci sono spese (metodo in contanti). Pertanto, sarà possibile tener conto delle spese del prossimo anno, in particolare:

dicembre 2007 stipendio pagato nel 2008;
imposte "salariali" per dicembre 2007, trasferite al bilancio nel 2008

L'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato per l'oggetto di "entrate" fiscali può essere ridotta dell'importo dei contributi versati all'UIF per lo stesso periodo. Allo stesso tempo, le autorità fiscali (tra l'altro, a differenza del Ministero delle finanze) hanno ripetutamente spiegato che anche se i contributi pensionistici per dicembre dell'anno in corso sono pagati già dal prossimo anno, possono ancora essere presi in considerazione per ridurre la base imponibile dell'anno in corso. E se vengono pagati dopo che l'ufficio delle imposte è stato presentato al Servizio fiscale federale per l'anno in corso, sarà possibile presentare una dichiarazione correttiva per l'anno in corso, riducendo le passività fiscali in esso tenendo conto dei contributi versati per dicembre<10>. Tuttavia, al fine di evitare disaccordi con le autorità fiscali locali, raccomandiamo di versare i contributi per il bilancio del dicembre 2007 prima del 1 ° gennaio 2008. In seguito, ridurranno definitivamente l'imposta del 6% sui ricavi del 2007.<11>;

il costo del lavoro (servizi) svolto (reso) per il "lavoratore semplificato" nel 2007, ma pagato nel 2008;
il costo delle materie prime acquistate e utilizzate per la produzione nel 2007, ma pagate al fornitore nel 2008<12>.

Inoltre, sarà possibile tener conto, nel ridurre la base imponibile del 2008, di tutte le spese che saranno effettivamente effettuate già dal prossimo anno (ad esempio, lavoro e servizi, atti sui quali saranno firmati nel 2008), ma che sono stati pagati quest'anno .

Un po 'più difficile riconoscere i costi "di transizione" sotto forma di costo dei beni acquistati. Ricordiamo che il costo dei beni riduce la base imponibile nel caso di un USNO "redditizio" solo se tre condizioni sono soddisfatte contemporaneamente<13>:

pagamento di merci al fornitore;
vendita di beni all'acquirente;
pagamento per beni da parte dell'acquirente.

Per capirlo, facciamo la seguente tabella.

Ma attiriamo la vostra attenzione sul fatto che l'opzione considerata di "trascinare" le spese per il prossimo anno, giustificata dal metodo di contabilizzazione delle spese sulla USNO "spesa-reddito", può causare disaccordi con le autorità fiscali.

<8> Punto 4 dell'art. 346.17 del codice fiscale della Federazione Russa (e successive modifiche, in vigore dal 01.01.2008); Nos. "nel" paragrafo 18 dell'art. 1, comma 1 dell'articolo 3 della legge federale del 05.17.2007 N 85-ФЗ.
<9>
<10> Lettera del Ministero delle imposte e dei doveri della Russia del 02.02.2004 N 22-2-14 / [e-mail protetta]; Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 16.03.2007 N 18-11 / 3 / [e-mail protetta]
<11> Punto 3 dell'art. 346.21 del codice fiscale.
<12> Comma 1 p. 2 art. 346.17 del codice fiscale.
<13> Comma 2 p. 2 art. 346.17 del codice fiscale.

Immobilizzazioni

Considerare il costo di quale particolare immobilizzazioni (OS) può essere rilevato nelle spese il prossimo anno<14>.

Momento di entrata del sistema operativo in funzione	Momento di pagamento del sistema operativo	Riconoscimento del valore del sistema operativo nelle spese
1	2	3
Nel periodo applicazioni sistema comune della tassazione prima di andare a USNO "redditizio"	Durante l'applicazione sistema comune tassazione prima passaggio a "redditizio" semplificata	Valore residuo del sistema operativo 1 gennaio 2008 per obiettivi di calcolo "Entrate-spese" base imponibile nell'ambito del sistema fiscale semplificato definito come valore residuo del sistema operativo secondo la contabilità di fini fiscali arrivato alla data di transizione dalla modalità generale tassazione sul sistema fiscale semplificato con oggetto "ritorni"<15>. ulteriormente valore residuo addebitato a spese a seconda del termine uso benefico oggetto<*>
Durante l'applicazione USNO "redditizio"
Durante l'applicazione "Entrate-spese" semplificata	Dopo il pagamento residuo costo del sistema operativo per scopi calcolo "reddito imposta di spesa basi all'UPDF definito come valore residuo del sistema operativo secondo la contabilità di fini fiscali arrivato alla data di transizione dalla modalità generale tassazione sul sistema fiscale semplificato con oggetto "ritorni"<15>. ulteriormente valore residuo addebitato a spese a seconda del termine uso benefico oggetto<*>
Nel periodo applicazioni USNO "redditizio"	Durante l'applicazione sistema comune tassazione prima passaggio a "redditizio" semplificata	Costi di acquisizione cespite non preso in considerazione
Durante l'applicazione USNO "redditizio"
Durante l'applicazione "Entrate-spese" semplificata	Nel 2008 sarà possibile prendere in considerazione i costi completi costo base fondi<16>
Nel periodo applicazioni "dohodno- spesa "semplificato	Durante l'applicazione sistema comune tassazione prima passaggio a "redditizio" semplificata
Durante l'applicazione USNO "redditizio"
Durante l'applicazione "Entrate-spese" semplificata

<*> Se la vita utile di un oggetto viene messa in funzione anche in base al regime fiscale generale prima di passare a un USNO "redditizio", non supera i 3 anniquindi nel 2008 il valore residuo dell'oggetto può essere preso pienamente in considerazione nelle spese<17>.

Se la vita utile di un tale oggetto OS è dai 3 ai 15 anni, il valore residuo è cancellato come<17>:

nel 2008, il 50% di questo valore è rilevato come costo;
nel 2009 - il 30% di questo valore;
nel 2010 - il restante 20% del costo (ovviamente, se tutti questi anni saranno applicati alla USNO "entrate-spese").

Se la vita utile è oltre 15 anni, quindi entro 10 anni dall'utilizzo del sistema semplificato, a partire dal 2008, 1/10 del valore residuo di un oggetto può essere preso in considerazione ogni anno<18>. Cioè, se negli anni successivi verrà applicato il sistema fiscale semplificato con l'oggetto della tassazione "entrate meno spese", il valore dell'attività verrà infine cancellato come spese nel 2017.

Nota: dopo il passaggio all'USNO "redditizio", il valore residuo delle immobilizzazioni messo in funzione prima del passaggio al sistema semplificato viene addebitato come se il periodo di applicazione dell'USNO "redditizio" fosse completamente assente<19>.

Attenzione!La vita utile dell'attività è determinata conformemente alla classificazione utilizzata a fini fiscali.<20>.

Ricordiamo che nel corso dell'anno, nel calcolo della base imponibile per le imposte nel quadro del sistema fiscale semplificato alla fine di ogni trimestre, viene preso in considerazione 1/4 dell'importo annuale<21>. E quell'attivo fisso deve essere pagato in modo che il suo valore possa essere preso in considerazione nelle spese<22>.

Se esiste tale opportunità, è meglio rimandare la messa in servizio o il pagamento delle immobilizzazioni acquistate quest'anno. In effetti, il costo di queste immobilizzazioni non influisce ancora sul calcolo dell'imposta sul reddito per il 2007. Quindi, il prossimo anno il loro costo totale ridurrà la base imponibile per le tasse nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

Secondo le stesse regole, il valore delle attività immateriali sarà rilevato.<23>.

<14> Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 10.10.2006 N 03-11-02 / 217, del 20.06.2006 N 03-11-04 / 2/123, del 03.03.2006 N 03-11-04 / 2/54.
<15> Clausola 2.1 dell'art. 346,25 del codice fiscale della Federazione Russa.
<16> Comma 1 p. 3 art. 346.16, paragrafi 4 p. 2 Articolo 346.17 del codice fiscale.
<17> Comma 3 p. 3 art. 346.16 del codice fiscale.
<18> Comma 3 p. 3 art. 346.16 del codice fiscale della Federazione Russa; Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 06.20.2006 N 03-11-04 / 2/123.
<19> Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 06.20.2006 N 03-11-04 / 2/123.
<20> Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvata. Decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 N 1.
<21> Punto 4 dell'art. 346.16 del codice fiscale.
<22> Comma 4 p. 2 art. 346.17 del codice fiscale.
<23> Punto 3 dell'art. 346.16, paragrafi 4 p. 2 Articolo 346.17 del codice fiscale.

Da "reddito meno spese" a "reddito"

Dal prossimo anno nessuna spesa (oltre ai contributi alla Cassa pensione e alle prestazioni di invalidità temporanee) non influirà sull'importo dell'imposta dovuta<24>, ha senso pagare prima del 1 ° gennaio 2008 tutte le spese sostenute quest'anno (o, nella lingua del legislatore, relative a quest'anno). Quindi sarà possibile ridurre la base imponibile per l'imposta con il sistema fiscale "spendibile" per quest'anno.

Ciò si applica, in particolare, alle materie prime e ai materiali trasferiti alla produzione quest'anno, ai salari e ai contributi all'UIF maturati per qualsiasi periodo di quest'anno, ai lavori e ai servizi eseguiti e resi al 31 dicembre 2007. ., al valore dei beni venduti quest'anno. Se le spese elencate sono già pagate nel 2008, la riduzione della base imponibile per loro nel quadro del sistema fiscale semplificato per il 2007 può causare controversie con le autorità fiscali.

Prestare attenzione al fatto che ridurre l'imposta nel quadro del sistema fiscale semplificato per il 2008 con l'oggetto "reddito" dell'importo dei contributi pensionistici maturati per qualsiasi periodo del 2007 (ad esempio, dicembre 2007), ma versati al bilancio nel 2008 non funzionerà, perché è importante per quale periodo vengono accumulati questi contributi<25>. Pertanto, è più opportuno trasferire i contributi pensionistici al bilancio prima del 1 ° gennaio 2008 e tenerli conto delle spese di quest'anno.

Allo stesso tempo, sarà possibile ridurre l'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato con l'obiettivo di "reddito" fiscale per il 2008

Come cambiare il sistema fiscale per i singoli imprenditori

l'importo delle prestazioni di invalidità temporanee versate dopo il 1 ° gennaio 2008, anche se tali prestazioni sono maturate per qualsiasi periodo del 2007.<25>. In effetti, per quanto riguarda le prestazioni, è importante solo il momento del pagamento e non il periodo di competenza.

<24> Punto 2 dell'art. 346.17 del codice fiscale.
<25> Punto 3 dell'art. 346.21 del codice fiscale.

E.M. Filimonova

Quando una società svolge attività nell'ambito del sistema fiscale generale, il responsabile ha l'opportunità di cambiarlo in "semplificato" all'inizio dell'anno civile, una singola imposta sul reddito imputato o un brevetto - in qualsiasi momento.

Come passare a un sistema fiscale semplificato

Si dovrebbe prestare attenzione al limite di reddito annuale per coloro che lo desiderano passare a un sistema fiscale semplificato. Secondo l'articolo 346 del codice fiscale della Federazione Russa, il reddito annuale di un'impresa sulla STS non può superare ottantamila rubli.

Per passare al sistema fiscale semplificato, è necessario informare le autorità IFTS entro la fine dell'anno precedente. Un'entità legale deve presentare una domanda per rimuoverla dal registro come pagatore di un brevetto o UTII nei termini previsti dalla legge. Allo stesso tempo, non è necessario essere cancellati quando ci si sposta da un OCH.

Come abbiamo detto sopra, un imprenditore nel sistema fiscale semplificato ha il diritto di scegliere l'oggetto della tassazione - reddito (l'imposta è addebitata al 6% del reddito dell'impresa) o la differenza di entrate e spese (l'imposta è il 15% del profitto dell'impresa). Poiché l'organizzazione ha diversi volumi di clienti e vendite in diversi periodi della sua esistenza, a seconda del livello del suo sviluppo, questo o quell'oggetto di tassazione sarà vantaggioso. Si prega di notare che quando si sceglie un oggetto di profitto per un'azienda, verrà richiesto di tenere conto solo delle spese elencate nella legislazione vigente. L'attuale registro dei costi ammissibili nel 2017, nonché la procedura per il loro riconoscimento, sono riportati negli articoli 346.16-346.17 del codice fiscale.

Per la scelta ottimale dell'oggetto fiscale, è vera la seguente formula: Se l'ammontare delle spese corrispondenti agli articoli 346.16-346.17 del Codice Fiscale è almeno il 70% del reddito totale dell'azienda, allora l'attività con l'oggetto fiscale "differenza entrate e spese" dovrebbe continuare. In ogni altro caso - "reddito".

Conversione da USN a OCH o viceversa

volontariamente passare da STS a OSN durante l'anno è anche impossibile, oltre che da DOS a STS. In entrambi i casi, è necessario informare i servizi pubblici alla fine dell'anno successivo all'anno di transizione al nuovo regime fiscale. Il termine per la notifica è l'ultimo giorno dell'anno - 31 dicembre.

Allo stesso modo, nessuna domanda per passaggio a DOS, ma è necessario nelle prime due settimane del nuovo anno solare presentare un avviso di rifiuto dal sistema fiscale semplificato, che sostituirà automaticamente il sistema fiscale con uno generale. Di conseguenza, con una transizione volontaria al DOS, non sono necessarie conferme o autorizzazioni da parte degli ispettori del servizio fiscale federale.

Per un contabile professionista, cambiare il sistema fiscale non è così complicato e confuso come lo è per un imprenditore non qualificato.

Voglio cambiare il sistema fiscale

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Il decreto della Corte suprema della Federazione Russa del 30.06.2015 N 301-KG15-6512 ha concluso che la cessazione dell'attività imprenditoriale e la sua ripetuta attuazione a metà anno potrebbero indicare l'intenzione del commerciante di modificare l'oggetto della tassazione. Di conseguenza, l'imprenditore è stato valutato una tassa unica sulla base dell'oggetto fiscale originale.

Modifica del regime fiscale da OSNO a STS - procedura di trasferimento

Questo schema non è nuovo, quindi capiremo la sua legittimità.

legislazione

Semplificato differisce dagli altri sistemi di tassazione in quanto gli imprenditori hanno il diritto di scegliere autonomamente l'oggetto della tassazione, e quindi l'aliquota fiscale.
Tipi di oggetti di tassazione sul sistema fiscale semplificato (clausola 1, articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa):
- reddito;
- entrate ridotte dell'importo delle spese.
Se il commerciante si rendesse conto di aver sbagliato a scegliere l'oggetto della tassazione, prima della fine del periodo d'imposta (anno) non avrebbe potuto fare nulla. Dopotutto, l'oggetto della tassazione può essere modificato ogni anno. A tal fine, l'autorità fiscale dovrebbe essere informata entro il 31 dicembre dell'anno precedente l'anno in cui è prevista la modifica (paragrafo 2 dell'articolo 346.14 del codice fiscale).

Per informazione Consigliamo all'imprenditore appena registrato, prima di presentare un avviso sull'applicazione del sistema fiscale semplificato, di riflettere attentamente su quale oggetto fiscale sia vantaggioso per lui. A un imprenditore sono concessi 30 giorni di calendario dalla data di registrazione per la notifica di un'autorità fiscale sulla transizione verso la semplificazione. In questo caso, applica il sistema fiscale semplificato dalla data specificata nel certificato di registrazione presso l'autorità fiscale (paragrafo 2 dell'articolo 346.13 del Codice Fiscale).
Ad esempio, l'oggetto del "reddito" fiscale è vantaggioso per i datori di lavoro i cui redditi sono significativamente più alti delle spese. Questi tipi di attività comprendono, in particolare, la fornitura di servizi, l'affitto di locali, ecc. Tuttavia, molti uomini d'affari scelgono questo oggetto di tassazione, anche se devono pagare un po 'più di tasse che con un altro metodo contabile, semplicemente perché è molto più semplice e non è necessario comprendere la procedura per il riconoscimento delle spese che possono essere prese in considerazione nel calcolo di una singola imposta.
L'oggetto della tassazione "reddito ridotto dell'importo delle spese" è adatto ai commercianti, nelle cui attività commerciali è coinvolto un grande giro d'affari di fondi, mentre il profitto è ridotto. Esempi di tali attività includono commercio, produzione, ecc. Inoltre, dal 1 ° gennaio 2009, le autorità regionali possono stabilire aliquote fiscali differenziate che vanno dal 5 al 15% a seconda delle categorie di contribuenti e dei tipi di attività svolte dal commerciante. Pertanto, prima di effettuare la scelta finale, è necessario scoprire quali aliquote fiscali sono impostate per l'opzione reddito-spesa per la contabilità nella regione in cui è registrato il PI.
In ogni caso, le entrate sono mantenute su base contanti, l'elenco delle spese accettate è chiuso.

La procedura e le condizioni per l'inizio e la fine dell'applicazione del sistema fiscale semplificato sono stabilite dalle disposizioni dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, non vi sono restrizioni alla scelta dell'oggetto di tassazione da parte degli imprenditori che, durante l'anno civile, hanno registrato la cessazione dell'attività come imprenditore individuale e si sono registrati nuovamente nello stesso anno come imprenditore individuale.

Conclusione 1

La normativa non prevede restrizioni alla scelta di un oggetto di tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato da parte degli imprenditori che, durante l'anno civile, hanno cessato la propria attività di imprenditore individuale e si sono registrati nuovamente come imprenditore individuale nello stesso anno.

Spiegazioni dei funzionari

La questione della legalità della cancellazione e della nuova registrazione come singolo imprenditore è stata sollevata nel 2013. Nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 02.28.2013 N ED-3-3 / [e-mail protetta] le autorità fiscali hanno indicato che prima di registrarsi nuovamente come imprenditore individuale, l'imprenditore deve sottoporsi alla procedura di cancellazione presso l'autorità fiscale. Inoltre, vi sono alcuni motivi stabiliti dall'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che consente all'autorità fiscale di annullare la registrazione di un singolo imprenditore, e tra questi il \u200b\u200bcambiamento dell'oggetto fiscale non appare. Allo stesso tempo, i funzionari hanno ricordato l'esistenza di decisioni giudiziarie separate che stabiliscono che l'inizio di un'attività economica indica la data della prima registrazione come singolo imprenditore, e questo qualifica le azioni relative alla cancellazione e registrazione come singolo imprenditore come ricevente di un imprenditore vantaggi economici irragionevoli.

Conclusione 2

L'autorità fiscale non ha il diritto di annullare la registrazione di un singolo imprenditore a causa di una modifica dell'oggetto fiscale. Allo stesso tempo, i supervisori hanno ricordato le decisioni del tribunale, in cui sono stati in grado di dimostrare che l'inizio delle attività di PI indica la data della prima registrazione come imprenditore.

Per informazione Facciamo un'analogia con un altro regime fiscale speciale: il sistema di tassazione dei brevetti. Pertanto, un imprenditore che ha perso il diritto di utilizzare PPS, prima della scadenza del brevetto, ha il diritto di passare al sistema dei brevetti per lo stesso tipo di attività non prima del successivo anno civile (clausola 8 dell'articolo 346.45 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, gli imprenditori che hanno emesso un brevetto sono interessati a chiedere un brevetto se registrano la cessazione dell'attività come PI e si registrano nuovamente come PI nello stesso anno? Gli esperti del Ministero delle finanze ritengono che la legislazione fiscale non preveda alcuna restrizione per il passaggio degli imprenditori recentemente registrati alle PSN durante l'anno civile (Lettere del Ministero delle Finanze della Russia datate 28.2.2014 N 03-11-12 / 8659 e 03.05.2013 N 03-11-12 / 18502).

Pratica dell'arbitrato

La pratica dell'arbitrato su questo tema è contraddittoria.
Alcuni giudici ritengono che la legislazione che disciplina l'applicazione del sistema fiscale semplificato non contenga una nuova registrazione come imprenditore. Nell'art. 346.13 del Codice Fiscale, stiamo parlando di un imprenditore appena registrato, che è un imprenditore re-registrato.

Pratica giudiziaria. Secondo la decisione del Servizio federale antimonopoli della regione del Volga del 16 maggio 2006 n. A65-25496 / 2005-CA2-11, l'imprenditore semplificato ha perso il suo status di imprenditore il 1 ° gennaio 2005. Successivamente, il 12 maggio 2005, si è nuovamente registrato come imprenditore e ha notificato alle autorità fiscali la transizione al sistema fiscale semplificato. Le autorità fiscali hanno segnalato l'impossibilità di utilizzare il sistema fiscale semplificato, perché il richiedente ha il diritto di passare alla semplificazione non prima di un anno dopo aver perso il diritto ad essa. Gli arbitri hanno respinto gli argomenti dell'autorità fiscale, poiché la legislazione che disciplina l'applicazione del sistema fiscale semplificato non contiene elementi come la nuova registrazione come imprenditore. Nell'art. 346.13 del codice fiscale, stiamo parlando di un imprenditore appena registrato, che è il richiedente. Dal momento che il richiedente, registrato come IP, il 12.05.2005, ha presentato legalmente una domanda per l'applicazione del sistema fiscale semplificato.
Una conclusione simile è contenuta nella Decisione del Servizio federale antimonopoli della regione del Volga del 16 maggio 2006 n. A65-33393 / 2005-CA2-34.

Al paragrafo 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa dice letteralmente: "Una nuova organizzazione creata e un nuovo imprenditore individuale hanno il diritto di notificare la transizione verso un sistema fiscale semplificato ...". L'espressione "appena registrato" può includere la ri-registrazione.

Pratica giudiziaria. Dal significato di cui al comma 2 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ne consegue che l'applicazione del sistema fiscale semplificato è possibile solo se l'imprenditore è registrato per la prima volta e l'espressione "appena registrato" può includere la ri-registrazione (Risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto degli Urali del 23.03.2005 n. F09-938 / 05-AK) .

Pertanto, il parere delle autorità fiscali sull'iniquità delle decisioni giudiziarie a causa del fatto che gli imprenditori utilizzano l'assenza di un divieto di ri-registrazione è insostenibile.

Pratica giudiziaria. Il riferimento dell'autorità fiscale all'ingiustizia della decisione giudiziaria dovuta al fatto che l'imprenditore, approfittando dell'assenza di un divieto di nuova registrazione, in realtà è passato dal sistema fiscale generale al sistema fiscale semplificato in tribunale, non è stato adottato dal tribunale (Risoluzione del servizio federale antimonopoli del distretto degli Urali datata 11.05.2005 n. F09-1898 / 05-C1).

Non molto tempo fa, gli arbitri si sono schierati con le autorità fiscali. I giudici hanno deciso che la cessazione dell'attività imprenditoriale e la sua reiterata attuazione a metà anno si sono impegnate esclusivamente a sostituire l'oggetto dell'imposizione fiscale nel quadro del sistema fiscale semplificato. Di conseguenza, i controllori sono stati in grado di dimostrare l'assenza di cessazione dell'attività e la legalità dell'imposta aggiuntiva sulla base dell'oggetto fiscale originariamente selezionato dall'imprenditore.

Pratica giudiziaria. Si consideri la Risoluzione della Corte Arbitrale del Distretto Volga-Vyatka del 06.03.2015 N F01-371 / 2015 nel caso N A79-5157 / 2014 (con il Decreto della Corte Suprema della Federazione Russa del 30.06.2015 N 301-KG15-6512 il caso è stato negato al Collegio giudiziario per le controversie economiche RF Forze armate per la revisione).
Circostanze:
- 21 giugno 2012 - le attività di Tumanina E.M. come imprenditore individuale;
- 29.06.2012 - Tumanina E.M. registrato come imprenditore individuale;
- nel 2012, il SP ha presentato all'autorità fiscale due dichiarazioni sul sistema fiscale semplificato: per il periodo dal 1 ° gennaio 2012 al 21 giugno 2012 - con l'oggetto di "entrate" fiscali, per il periodo dal 29 giugno 2012 al 31 dicembre 2012 - con l'oggetto di imposte "entrate ridotto dell'importo delle spese ".
I tribunali hanno riscontrato che l'attuazione dell'attività imprenditoriale Tumanina E.M. nel periodo dal 21/06/2012 al 29/06/2012 in realtà non si è fermato. La prova principale: i contratti di affitto per locali non residenziali sono stati pagati il \u200b\u200b14 giugno 2012 per tutto il mese di giugno.
Gli arbitri hanno deciso che la cessazione dell'attività imprenditoriale e la sua ripetuta attuazione nel mezzo del periodo fiscale sono state effettuate allo scopo di sostituire l'oggetto dell'imposizione fiscale, aggirando le disposizioni di cui al comma 2 dell'art. 346.14 del Codice Fiscale della Federazione Russa senza una reale intenzione di interrompere tali attività. Di conseguenza, i tribunali sono giunti alla conclusione che l'imposta unica è stata valutata sulla base del PI scelto a partire dal 01.01.2012 dell'oggetto della tassazione "reddito".

Conclusione 3

La pratica dell'arbitrato su questo tema è contraddittoria. Da un lato, il termine "appena registrato" può includere la ri-registrazione. D'altro canto, le autorità fiscali sono state in grado di provare che la registrazione della cessazione dell'attività imprenditoriale e la sua ripetuta attuazione nel mezzo del periodo fiscale miravano a sostituire l'oggetto dell'imposizione fiscale senza una reale intenzione di interrompere tali attività.

Riassumendo

La legislazione non prevede restrizioni alla scelta di un oggetto di tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato da parte di imprenditori che, entro un anno, hanno registrato la cessazione dell'attività come imprenditore individuale e si sono registrati nuovamente nello stesso anno come imprenditore individuale. Tuttavia, alle autorità fiscali non piace questo approccio, e se stiamo parlando di ri-registrazione come singolo imprenditore e meno tasse, gli ispettori parlano della ricezione di un irragionevole vantaggio economico da parte del contribuente.
La pratica dell'arbitrato su questo tema è contraddittoria. Tuttavia, al fine di dimostrare l'illegalità della nuova registrazione come singolo imprenditore, i funzionari devono cercare prove dell'assenza di cessazione dell'attività.
A nostro avviso, le autorità fiscali non saranno in grado di lamentarsi di te se durante il periodo di cancellazione e registrazione come singolo imprenditore non ci saranno segni di fare affari (nessun acquisto, vendita, proprietà in affitto, ecc.). Se il tuo tipo di attività cambia, non è affatto legittimo parlare di un imprenditore che riceve benefici economici irragionevoli.

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Cambio del sistema fiscale

Spesso, gli imprenditori russi rivedono il budget dell'azienda, cercando di aumentare i profitti ottimizzando il rapporto tra entrate e spese. Rilevante in questa materia è l'analisi di altri regimi fiscali al fine di identificare il più ottimale. Gli imprenditori su un sistema semplificato possono anche cambiare l'oggetto della tassazione.

Come passare a un sistema fiscale semplificato

Si dovrebbe prestare attenzione al limite di reddito annuale per coloro che lo desiderano passare a un sistema fiscale semplificato.

La scelta e la modifica dell'oggetto della tassazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato

Secondo l'articolo 346 del codice fiscale della Federazione Russa, il reddito annuale di un'impresa sulla STS non può superare ottantamila rubli.

Conversione da USN a OCH o viceversa

Per un contabile professionista, cambiare il sistema fiscale non è così complicato e confuso come lo è per un imprenditore non qualificato. Pertanto, se diventa necessario passare a un diverso regime fiscale o modificare l'oggetto della tassazione, si consiglia di contattare la nostra società per assistenza.

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Come modificare la tassazione nel PI, se si è persa la scadenza per presentare un avviso di rifiuto dal sistema fiscale semplificato?

È possibile combinare un sistema fiscale semplificato e un sistema comune?

Tale opportunità non è prevista dalle leggi fiscali applicabili.

Cambio del sistema fiscale

Se l'IP viene trasferito dal sistema dei brevetti al sistema fiscale semplificato in relazione alla risoluzione anticipata delle attività per le quali è stato applicato il brevetto, è necessario presentare una domanda di cancellazione nel modulo n. 26.5-4. In caso di passaggio dal sistema generale, nessuna domanda di cancellazione deve essere presentata al sistema fiscale. Il passaggio da un sistema comune, STS, PSN a UTII UTII può essere combinato con un sistema fiscale comune, semplificato e sui brevetti.
I "semplicisti" possono passare volontariamente a UTII solo dall'inizio del nuovo anno. Cioè, dal 1 ° gennaio 2016. Ma dal sistema fiscale generale è possibile passare a UTII da qualsiasi data di qualsiasi mese (paragrafo 3 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa). Quando si passa da PSN, se il brevetto è scaduto, il singolo imprenditore ha anche il diritto di passare a UTII in qualsiasi momento.

Cambiare l'oggetto dell'imposizione fiscale: conseguenze fiscali

Modulo di compilazione 26.2-6 "Notifica di una modifica dell'oggetto fiscale" Le informazioni sul contribuente devono essere inserite nel modulo di notifica - indicare TIN, KPP (per le persone giuridiche), nome dell'organizzazione (o nome completo del singolo imprenditore). Il numero dell'ufficio delle imposte a cui è presentato il documento. L'anno dall'inizio del quale ci sarà un cambiamento nell'oggetto fiscale del sistema fiscale semplificato. La figura seguente dovrebbe selezionare l'opzione desiderata per l'oggetto della tassazione (reddito o reddito ridotto delle spese).
In basso a sinistra, inserisci "1" se la notifica è presentata personalmente dal capo dell'organizzazione o dal singolo imprenditore. In questo caso, il nome della testa (per le organizzazioni) è scritto di seguito, il numero di telefono è scritto, la firma e la data vengono inserite. Se la notifica è presentata dal rappresentante del contribuente, è necessario inserire "2", indicare il nome del rappresentante e i dettagli della procura, sulla base della quale agisce.

Cambiamo il sistema fiscale. cosa considerare?

Codice fiscale della Federazione Russa). Cambiamo l'oggetto della tassazione, l'oggetto della tassazione può essere cambiato ogni anno. Tale circostanza deve essere comunicata all'autorità fiscale fino al 31 dicembre dell'anno precedente l'anno in cui è prevista la modifica (paragrafo 2 dell'articolo 346.14 del codice fiscale). Pertanto, se decidi di modificare l'oggetto fiscale applicabile dal 2015, la notifica deve essere inviata entro e non oltre il 30 dicembre 2014.
Nota: durante l'anno l'oggetto dell'imposizione non viene modificato. Il modulo di notifica raccomandato (modulo n. 26.2-6) è riportato nell'Appendice n. 6 dell'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 02.11.2012 n. MMV-7-3 / "Sui moduli di documento di approvazione per l'applicazione del sistema fiscale semplificato". Esiste anche un formato elettronico per questo modulo (Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 16.11.2012 n. MMV-7-6 / "Approvazione dei formati per la presentazione di documenti per l'utilizzo del sistema fiscale semplificato in formato elettronico").

La procedura e la tempistica delle variazioni fiscali per un

Attenzione

È consigliabile studiare la legislazione regionale in merito alle leggi adottate: è possibile che le condizioni specifiche per fare affari nella regione consentano di applicare aliquote fiscali più basse, riducendo così i pagamenti delle tasse. Modifiche del principio contabile ai fini fiscali La voce imponibile applicabile deve essere riflessa nel criterio contabile ai fini fiscali della "imposta semplificata". Se viene presa la decisione di modificare l'oggetto della tassazione, è necessario modificare il principio contabile.

Il principio contabile a fini fiscali nel sistema fiscale semplificato può essere adottato annualmente, poiché il periodo d'imposta è un anno civile.

Informazioni contabili

Devo informare l'Ispettorato del servizio fiscale federale in merito al passaggio a un sistema comune?

Qual è la scadenza per la presentazione di una domanda di recesso da UTII?

Entro cinque giorni di calendario dal termine delle attività soggette a UTII.

È possibile con OSNO e UTII?

Sì. Il codice fiscale lo consente. Transizione dal sistema dei brevetti al sistema comune

Quando posso passare volontariamente da un sistema brevettuale a uno comune?

Un singolo imprenditore passa al sistema generale se il brevetto è scaduto o ha terminato prematuramente l'attività imprenditoriale in relazione alla quale è stato applicato il sistema dei brevetti (clausola 3 dell'articolo 346.46 del codice fiscale della Federazione Russa).

È possibile combinare brevetti e sistemi fiscali generali?

Sì. Per diversi tipi di attività.

Con quale frequenza è possibile modificare i sistemi fiscali?

Devo ottenere la conferma della possibilità di applicare il sistema fiscale semplificato dall'IFTS?

Un imprenditore deve essere cancellato dal precedente regime fiscale?

Quando si passa da UTII a STS, è necessario presentare una domanda di cancellazione come pagatore UTII nel modulo No. ENVD-4. Quando si trasferisce dal sistema dei brevetti a causa della cessazione anticipata delle attività per le quali è stato applicato il brevetto, è necessario presentare una domanda di cancellazione nel modulo n. 26.5-4.

È possibile combinare il sistema fiscale semplificato con altri regimi fiscali?

Puoi. Ma solo con UTII e brevetto. Transizione da UTII a un sistema comune

Quanto tempo posso cambiare il sistema fiscale da UTII a OSNO?

Come cambiare le tasse un?

Ma l'attuale legislazione fiscale non insiste sul fatto che i "semplicisti" applichino solo l'oggetto di tassazione inizialmente scelto, oggi può essere modificato ogni anno. Inoltre, secondo le spiegazioni dei rappresentanti del Ministero delle finanze, se una notifica sulla transizione a un sistema fiscale semplificato viene presentata all'autorità fiscale, ma è stata presa una decisione di modificare l'elemento imponibile selezionato in origine, è possibile chiarire tale notifica, ma non oltre il 31 dicembre dell'anno civile in cui è stata presentata questa imposta. avviso (lettere datate 01.16.2015 n. 03-11‑06 / 2/813, datate 14 ottobre 2015 n. 03-11-11 / 58878). In questo caso, il contribuente che ha deciso di passare al sistema fiscale semplificato può cambiare idea e cambiare l'oggetto della tassazione, ma deve rispettare la scadenza.

Usn: cambiare l'oggetto della tassazione

Transizione dal sistema fiscale semplificato alla modalità generale.

Se un singolo imprenditore desidera passare a un sistema fiscale comune a metà anno, quali documenti è necessario fornire in ambito fiscale e per quanto tempo?

È possibile passare dal sistema fiscale semplificato al sistema tradizionale solo dall'inizio del nuovo anno civile (clausola 3 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa). Questo non può essere fatto durante l'anno. Tuttavia, è possibile superare i limiti di entrate, numero di dipendenti e valore residuo della proprietà, quindi si perde il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato. A tal fine, è necessario presentare una comunicazione di cessazione dell'applicazione del sistema fiscale semplificato (modulo n. 26.2-3 approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia in data 02.11.2012 n. MMV-7-3 /) entro il 15 gennaio dell'anno in cui il contribuente intende smettere di utilizzare il sistema fiscale semplificato (paragrafo

6 cucchiai. 346.13 del codice fiscale).

Con quale frequenza posso modificare il sistema fiscale

L'Ispettorato del servizio fiscale federale emette un avviso di registrazione come pagatore di UTII entro cinque giorni lavorativi dalla data di ricevimento di una domanda di registrazione da parte dell'organizzazione o del singolo imprenditore (clausola 3, articolo 346.28 del codice fiscale della Federazione Russa). Una domanda di registrazione come pagatore di UTII FE è presentata all'Ispettorato federale del servizio fiscale nel luogo di residenza se pagherà UTII per le seguenti attività: distribuzione o distribuzione di commercio al dettaglio, pubblicità su veicoli, prestazione di servizi di trasporto automobilistico per il trasporto di passeggeri e merci (p 2 articolo 346.28 del codice fiscale della Federazione Russa). In altri casi, la domanda viene presentata all'IFTS nel luogo di attività per il quale verrà pagata l'ITII.

distribuzione e (o) pubblicità;
servizi per l'uso temporaneo di luoghi di scambio, terreni;
alloggi temporanei e servizi di alloggio;
servizi per il trasporto di passeggeri e merci su strada;
servizi di parcheggio - UTII non può essere utilizzato nell'ambito di un semplice accordo di partenariato e gestione della fiducia;
l'uso di UTII non è consentito in tutte le entità costituenti della Federazione Russa;
limitazione del personale: il numero di dipendenti non deve superare le 100 persone;
l'ammontare dell'imposta viene pagato indipendentemente dal risultato dell'attività (anche in caso di perdita);
la segnalazione è trimestrale;
È possibile ridurre la base imponibile solo sui premi assicurativi pagati e non oltre il 50% della base imponibile.

Sistema fiscale basato sui brevetti.

Se si desidera passare volontariamente da STS a DOS, è necessario inoltre informare l'autorità fiscale territoriale in merito a questa transizione inviando il modulo n. 26.2-3 Avviso di rifiuto di utilizzare il sistema fiscale semplificato. Modifica del sistema fiscale a colpo sicuro Per poter utilizzare il sistema fiscale semplificato, è necessario rispettare alcuni requisiti, i principali sono:

il numero di dipendenti non deve superare le 100 persone all'anno;

le entrate per i primi nove mesi dell'anno in cui l'organizzazione presenta un avviso di transizione non devono superare i 45 milioni

il valore residuo delle immobilizzazioni non dovrebbe superare i 100 milioni di rubli.

Se almeno una delle condizioni viene violata quando si utilizza il sistema fiscale semplificato, è necessario passare automaticamente a un diverso sistema fiscale, vale a dire al sistema fiscale comune.

La procedura e la tempistica delle variazioni fiscali per un

Devo informare l'Ispettorato del servizio fiscale federale in merito al passaggio a un sistema comune?
Per il ritiro da UTII, è necessario presentare una domanda all'IFTS sotto forma di UTII-4.

Qual è la scadenza per la presentazione di una domanda di recesso da UTII?

Entro cinque giorni di calendario dal termine delle attività soggette a UTII.

È possibile con OSNO e UTII?

Sì. Il codice fiscale lo consente. Transizione dal sistema dei brevetti al sistema comune

Quando posso passare volontariamente da un sistema brevettuale a uno comune?

Un singolo imprenditore passa a un sistema comune se il brevetto è scaduto o ha terminato prematuramente l'attività imprenditoriale in relazione alla quale è stato applicato il sistema dei brevetti (paragrafo

Fase n. 6 - Scelta di un sistema fiscale.

346.46 del codice fiscale).

È possibile combinare brevetti e sistemi fiscali generali?

Sì. Per diversi tipi di attività.

Come cambiare le tasse un?

Nel compilare la notifica della transizione al sistema fiscale semplificato, il singolo imprenditore dovrebbe determinare l'oggetto fiscale adatto alla sua attività nell'ambito del sistema fiscale semplificato (l'oggetto deve essere indicato nella notifica). Esistono due di questi oggetti:

Le tariffe indicate in alcune entità costituenti della Federazione Russa possono essere fissate in importi inferiori. La seconda modalità dovrebbe essere selezionata solo dagli IP, il cui livello di spesa è significativo, altrimenti tale regime non è redditizio.

La procedura e la tempistica delle modifiche fiscali per i singoli imprenditori

Al termine di PSN, è possibile:

Diventa un pagatore OSNO (è necessario annullare la registrazione in PSN compilando una domanda di cancellazione nel modulo 26.5-4)
Torna a STS (se prima del passaggio a PSN, SP era su STS e anche la domanda di cancellazione in base a PSN doveva essere compilata).
UTII di ritorno (se il tipo di attività rientrava sia in UTII sia in PSN, ma ad esempio, il numero di dipendenti in 15 persone diventava insufficiente per i singoli imprenditori). In questo caso, dovrai presentare una domanda di cancellazione ai sensi di SPE e presentare una domanda di registrazione con UTII.

Combinazione di regimi di tassazione della PI Quando si decide su una modifica del regime fiscale, è necessario tenere conto del fatto che la PI nelle sue attività può utilizzare contemporaneamente STS, UTII e PSN. Ma solo questi sistemi fiscali dovrebbero essere applicati a diversi tipi di attività.

Come cambiare il sistema fiscale per le Nazioni Unite nel 2018

Come cambiare il sistema fiscale per un

È vietato applicare il sistema fiscale semplificato dell'IP:

Con uno staff di 100 persone;
Con un reddito annuo di 60 milioni .;
Pagatori dell'imposta sociale unificata;
Con un tipo di lavoro proibito, si tratta di persone che praticano giochi d'azzardo, miniere, produzione di beni soggetti ad accisa;
Persone con rami.

Altri svantaggi del sistema fiscale semplificato includono:

Incapacità di vendere beni con IVA;
Disponibilità obbligatoria di registratori di cassa.

3. UTII Se un singolo imprenditore decide di scegliere un sistema fiscale come UTII, pagherà le tasse con un'aliquota del 15% non sul reddito percepito, ma sullo stato imputato. Questa è una certa cifra, che, secondo i legislatori, è ottimale per un particolare tipo di attività.

Fase numero 6: la scelta del sistema fiscale.

carenze

La quota delle vendite agricole o delle catture di risorse biologiche acquatiche dovrebbe essere almeno il 70% del profitto totale.
È necessario mantenere la contabilità per intero.
Non è vantaggioso utilizzare un pagamento differito perché viene utilizzato il metodo in contanti.
I costi riconosciuti dal CES sono molto limitati rispetto all'OSS.
Non è possibile mostrare l'IVA deducibile dal budget.

Chi sta usando? Imprenditori il cui principale profitto è l'agricoltura.

Come aggiungere un uss a uvd nel 2018

Se il profitto va meno, allora non puoi pagare l'imposta sul reddito;
Non ci sono restrizioni caratteristiche della maggior parte degli altri tipi di tassazione: utili, numero di dipendenti, spazi commerciali e altri;

carenze

La tassazione più difficile e completa;
È richiesta la contabilità e in un volume tale che è difficile fare a meno di uno specialista appropriato;
La documentazione primaria deve essere conservata per almeno quattro anni.

Ulteriori informazioni sul sistema fiscale generale.

Passaggio 2 della registrazione dell'IP - Selezione del sistema fiscale

Condizioni di applicazione PSN:

La PSN può essere utilizzata insieme ad altri sistemi fiscali
La PSN si applica in relazione ai tipi di attività stabiliti dal capitolo 26.5 del codice fiscale della Federazione Russa e dalla legislazione regionale
il numero medio di dipendenti di PSN non dovrebbe essere superiore a 15 persone per tutti i tipi di attività imprenditoriali svolte da singoli imprenditori. Il numero medio viene determinato per il periodo fiscale, quando viene calcolato, vengono presi in considerazione i lavoratori assunti che lavorano in base a contratti di lavoro e di diritto civile
quando si passa a PSN, è necessario presentare una domanda nel modulo 26.5-1 e ottenere un brevetto per un determinato tipo di attività. Oltre al tipo di attività, il brevetto indica il territorio in cui il brevetto è valido.

Sistemi fiscali per le Nazioni Unite nel 2018 - tipi e quali scegliere

La corte ha spiegato che gli imprenditori autonomi in DOS elencano i contributi al bilancio in base all'utile lordo e non sull'insieme delle entrate. L'esame del caso in tribunale è stato avviato proprio da un IP su DOS, che non ha accettato di versare un contributo dell'1% da entrate di 16,58 milioni di rubli e non da un utile di 39 mila rubli. Chiaramente, il caso sembrava così:

Il contributo, secondo il PFR, è "fisso" e 1% (16,586-0,3) mln.

La suddetta legge federale cessa di essere efficace in relazione al trasferimento della funzione di gestione dei contributi al servizio fiscale federale dal 2017. Tuttavia, la risoluzione della Corte costituzionale ha forza di legge e continuerà ad essere utilizzata nel calcolo dei contributi per i singoli imprenditori su DOS - la base non sarà il reddito, ma il profitto. Come scegliere un sistema fiscale per i singoli imprenditori basato su nuovi dati Se sei già un singolo imprenditore sul sistema fiscale semplificato, tutto rimane uguale per te.

Quale sistema fiscale scegliere per un

I benefici

L'assenza dell'obbligo di fornire relazioni contabili all'IFTS (ispettorato del servizio fiscale federale), che rappresenta un vantaggio molto significativo, poiché la contabilità in questa situazione può essere notevolmente semplificata.
Nel libro di contabilità, gli imprenditori sulla STS indicano solo le entrate e le spese che incidono sulla formazione della base.
Tre grandi tasse sono sostituite da una, che ottimizza bene i pagamenti.
La capacità di non pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche (imposta sul reddito delle persone fisiche) sugli importi ricevuti a seguito di attività commerciali.
È possibile selezionare l'oggetto per il quale verranno effettuati i pagamenti - dal reddito o dal reddito con le spese dedotte.
Il periodo è di 1 anno, il che riduce notevolmente il numero di interazioni con IFTS.

carenze

Non tutti i tipi di attività possono utilizzare il sistema fiscale semplificato.

Lavorare senza OS può essere più redditizio che su di noi

Per lavorare con le persone, puoi scegliere un allenamento, poiché non è necessario utilizzarlo per il registratore di cassa. E per la cooperazione con le persone giuridiche è meglio privilegiare la semplificazione. E con quelli e con altre persone - è possibile combinare due tasse.

Commercio all'ingrosso e al dettaglio con un'ampia area della sala / sala.
È vantaggioso utilizzare il sistema fiscale semplificato con detrazione dei costi.
Commercio piccolo e al dettaglio. Più rilevante è l'imposta o il brevetto imputati.
Per la produzione su larga scala, è bene utilizzare OCO e, per la produzione su piccola scala, un'imposta semplificata.

Come passare alle modalità Le regole per passare da un tipo di imposta a un altro sono leggermente diverse:

Se inizialmente si desidera registrare un IP per USN, è necessario presentare una domanda n. 26.2-1 all'Ispettorato del servizio fiscale federale entro trenta giorni dalla data di ricezione del certificato di apertura dell'IP.

Scelta di un sistema fiscale al momento della registrazione di un

Entrate STS meno spese. Ogni caso deve essere considerato separatamente. Oltre all'entità dei pagamenti fiscali, la scelta del tipo di tassazione dipende da tali sfumature:

Presenza di restrizioni: numero di dipendenti, entità degli utili, tipo di attività;
Caratteristiche regionali: dimensione K2, banca dati per imputazione e brevetto, tassi di semplificazione);
Il tipo di sistema utilizzato dai partner;
Necessità di esportazione e importazione;
Area del trading floor per la vendita al dettaglio;
Le aree del locale di servizio per la ristorazione;
Il numero di veicoli per il trasporto merci;
Altri indicatori che compaiono nei calcoli.

Suggerimenti per i principianti L'elenco delle regole d'oro per i principianti nel settore aziendale che ti aiuteranno a scegliere la migliore tassazione:

Attenzione

Ciò significa che è impossibile compensarli.

Se il numero di dipendenti aumenta o aumenta il profitto, il brevetto non può più essere applicato. Ma se il brevetto è già stato acquisito, sarà necessario pagare le tasse per l'intero periodo dell'ultimo brevetto. Il valore del brevetto non è rimborsabile.
È necessario pagare gli importi per la pensione obbligatoria e l'assicurazione sanitaria, anche se il lavoro è terminato.

carenze

Non tutti gli imprenditori possono acquisire un brevetto.

Un brevetto può essere preso solo per determinati tipi di attività.

I costi per l'utilizzo del sistema fiscale dei brevetti non sono presi in considerazione in alcun modo. Ciò significa che è impossibile compensarli.

Se il numero di dipendenti aumenta o aumenta il profitto, il brevetto non può più essere applicato.

In conformità con le leggi fiscali, i contribuenti possono passare da un regime fiscale all'altro. Vediamo come succede.

Il passaggio da UTII a "semplificato"

Se il pagatore ha deciso di passare a un sistema fiscale semplificato (STS), è necessario considerare quanto segue.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni e i singoli imprenditori che hanno cessato di essere pagatori di UTII hanno diritto sulla base di una notifica a partire dall'inizio del mese in cui è stato risolto l'obbligo di pagare UTII (Lettera del Ministero delle finanze della Russia dell'08.08.2013 N 03-11-06 / 2/32078 ).
Nell'avviso ai sensi del par. 2 p. 1 Articolo 346.13 del Codice Fiscale indica l'oggetto fiscale selezionato, nonché:

l'ammontare delle entrate al 1 ° ottobre dell'anno in cui è stato presentato l'avviso;
il valore residuo delle immobilizzazioni a partire dal 1 ° ottobre dell'anno in cui è stato presentato l'avviso. Vorrei ricordare che dal 1 ° gennaio 2013 non è necessario riflettere il valore delle attività immateriali.

Il modulo di notifica sulla transizione al sistema fiscale semplificato è approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 02.11.2012 N MMV-7-3 / [e-mail protetta]
La notifica può anche essere inviata in formato elettronico (Il formato è approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia in data 11.16.2012 N. MMV-7-6 / [e-mail protetta]).
Prima di passare al sistema fiscale semplificato, il contribuente deve determinare se ha il diritto di applicare questo regime speciale.
L'elenco dei contribuenti che non hanno il diritto di utilizzare il sistema semplificato è riportato al paragrafo 3 dell'art. 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa.
In particolare, non ha il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato:

organizzazioni con filiali e (o) uffici di rappresentanza;
le banche;
assicuratori;
fondi pensione non statali;
fondi di investimento;
partecipanti al mercato mobiliare professionale;
banchi di pegno;
organizzazioni e singoli imprenditori impegnati nella produzione di prodotti soggetti ad accisa, nonché nell'estrazione e nella vendita di minerali, ad eccezione dei minerali comuni;
organizzazioni coinvolte nell'organizzazione e conduzione del gioco d'azzardo;
notai impegnati in studi privati, avvocati che hanno istituito studi legali e altre forme di formazione di avvocati;
organizzazioni che sono parti di accordi di condivisione della produzione e altre;
organizzazioni e singoli imprenditori che sono passati a un regime fiscale per i produttori agricoli (imposta agricola unica) conformemente al cap. 26.1 del codice fiscale della Federazione Russa;
organizzazioni in cui la quota di altre organizzazioni è superiore al 25%. Questa restrizione non si applica alle persone specificate nei paragrafi. 14 p. 3 Art. 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa;
organizzazioni e singoli imprenditori, il cui numero medio di dipendenti per il periodo fiscale (rendicontazione), determinato secondo le modalità stabilite dall'organo esecutivo federale autorizzato nel campo statistico, supera le 100 persone;
organizzazioni il cui valore residuo di capitale fisso, determinato conformemente alla legislazione della Federazione Russa in materia contabile, supera i 100 milioni di rubli. Ai fini del presente comma, le immobilizzazioni che sono soggette ad ammortamento e sono rilevate come beni ammortizzabili ai sensi del Sez. 25 codice fiscale della Federazione Russa;
istituzioni statali e di bilancio;
organizzazioni straniere;
organizzazioni e singoli imprenditori che non hanno comunicato la transizione al sistema fiscale semplificato entro i termini stabiliti dai paragrafi 1 e 2 dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa;
organizzazioni di microfinanza.

Se il contribuente non si applica alle suddette organizzazioni e singoli imprenditori, ha il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato.

Dopo che il contribuente ha scoperto se ha il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, deve scegliere l'oggetto della tassazione: reddito (aliquota fiscale - 6%) o reddito ridotto dell'importo delle spese (aliquota fiscale - 15%).

I soggetti della Federazione Russa hanno anche il diritto di stabilire aliquote fiscali più basse per i pagatori che scelgono il reddito meno le spese come oggetto di tassazione nell'intervallo dal 5% al \u200b\u200b15%. Ai sensi del comma 2 dell'art. 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa, l'oggetto dell'imposta può essere modificato annualmente dal contribuente.

Dopo aver determinato l'oggetto dell'imposizione fiscale, il contribuente deve presentare una notifica all'ufficio delle imposte.

Va notato che il Codice Fiscale non prevede una speciale procedura di contabilità fiscale quando si passa dal pagamento dell'UTI alla STS.

A tale proposito, le entrate e le spese devono essere prese in considerazione ai sensi del Sez. 26.2 del codice fiscale.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la data di ricezione del reddito è il giorno di ricezione dei fondi nei conti presso le banche e (o) alla cassa, la ricezione di altri beni (lavoro, servizi) e (o) diritti di proprietà, nonché il rimborso del debito (pagamento) al contribuente in un altro modo (metodo di cassa ).

Se l'organizzazione dopo la transizione al sistema fiscale semplificato riceve il pagamento per i beni venduti (servizi resi, lavoro svolto) durante l'applicazione dell'ITII, quindi l'importo dei crediti generati alla data di passaggio al sistema fiscale semplificato, quando si calcola l'imposta pagata in connessione con il sistema fiscale semplificato, non è necessario considerare poiché ciò comporterà una doppia imposizione (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 21.11.2013 N, 03-11-06 / 2/34243).

esempio. Un'organizzazione che utilizza UTII è passata al sistema fiscale semplificato dal 1 ° agosto 2013 (l'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese).
Il 25 luglio, l'organizzazione ha reso servizi a un individuo per un importo di 15.000 rubli. L'acquirente ha pagato per questi servizi solo il 10 agosto.
In questo caso, l'organizzazione ha ricevuto denaro in pagamento del debito derivante dalla prestazione di servizi imponibili ai sensi dell'ITII. Di conseguenza, la quantità di 15.000 rubli. non dovrebbe essere incluso nel reddito nel calcolo dell'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato.

In pratica, si può verificare una situazione quando si è formato il periodo di applicazione dei conti UTII e lo statuto delle limitazioni è scaduto dopo che il contribuente ha iniziato a utilizzare STS. Secondo le autorità di regolamentazione (Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 21.2.2011 N 03-11-06 / 2/29, Servizio fiscale federale della Russia del 14.12.2011 N KE-4-3 / 2303), in tale situazione, quando i debiti sono cancellati, il loro importo è incluso in reddito nel calcolo dell'imposta "semplificata". Allo stesso tempo, i funzionari indicano che il beneficio economico alla scadenza del termine di prescrizione per il debito non può essere considerato come un reddito derivante da attività tassate da UTII. Pertanto, tali entrate dovrebbero essere prese in considerazione nel calcolo dell'imposta pagata durante l'applicazione del sistema fiscale semplificato.

Quando si trasferiscono da UTII a STS, i contribuenti dovrebbero riflettere il valore delle attività non correnti nella contabilità fiscale. Pertanto, alla data della transizione, il contribuente, applicando in precedenza UTII, deve riflettere nel conto fiscale il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali acquisite (costruite, fabbricate) durante l'applicazione dell'ITII.

Ai sensi del paragrafo 2.1 dell'art. 346,25 del codice fiscale della Federazione Russa, quando si passa al sistema fiscale semplificato con la voce imponibile “reddito ridotto dell'ammontare delle spese”, l'organizzazione che utilizza l'ITII nella contabilità fiscale alla data di transizione riflette il valore residuo delle immobilizzazioni acquisite (costruite, fabbricate) e le attività immateriali acquisite (create dall'organizzazione) fino a il passaggio al sistema fiscale semplificato sotto forma della differenza tra il prezzo di acquisto (costruzione, fabbricazione, creazione da parte dell'organizzazione stessa) delle immobilizzazioni e delle attività immateriali e l'importo dell'ammortamento maturato secondo le modalità stabilite legislazione russa sulla contabilità per il periodo di applicazione UTII.

La procedura per la contabilizzazione del valore residuo è definita nei paragrafi. 3 p. 3 Art. 346.16 del codice fiscale.

Sulla questione della contabilità dei costi per il costo dei beni acquistati durante il pagamento dell'UDI e venduti al sistema fiscale semplificato, la posizione del Ministero delle finanze è ambigua.

Procedura per il passaggio al sistema fiscale dei brevetti

Il sistema brevettuale di tassazione (PSN) è un regime fiscale volontario, riservato esclusivamente ai singoli imprenditori (clausola 2 dell'articolo 346.44 del codice fiscale della Federazione Russa).

Se un singolo imprenditore senza violare le disposizioni del cap. 26.3 del codice fiscale della Federazione Russa applica l'ITII in relazione a uno dei tipi di attività imprenditoriale stabiliti dal comma 2 dell'art. 346.26 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sul territorio di un comune, quindi ha il diritto di trasferire, rispetto a tale attività imprenditoriale, a un diverso regime fiscale, incluso PPS, solo dal prossimo anno civile (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 07.24.2013 n. 03-11-11 / 29244, datata 04.06.2013 N 03-11-11 / 20588).

La PSN si applica ai tipi di attività imprenditoriali di cui al comma 2 dell'art. 346.43 del codice fiscale della Federazione Russa.

Sulla base di paragrafi. 3 p. 8 Art. 346.43 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le entità costitutive della Federazione Russa hanno il diritto di stabilire l'importo del reddito annuo potenzialmente possibile che un singolo imprenditore possa ricevere, a seconda del numero medio di dipendenti e del numero di veicoli. Per quanto riguarda i tipi di attività imprenditoriali di cui ai paragrafi. 19, 45 - 47 p. 2 Art. 346,43 del codice fiscale della Federazione Russa, l'entità del reddito annuo potenziale per un singolo imprenditore può anche essere stabilita in base al numero di oggetti separati (aree).

In virtù del comma 1 dell'art. 346.45 del codice fiscale della Federazione Russa, un documento che certifica il diritto di utilizzare la SPE è un brevetto per uno dei tipi di attività imprenditoriale per i quali la SPE è introdotta dalla legge in materia della Federazione Russa.

Quando si passa dal pagamento di UTII a PSN, un singolo imprenditore presenta di persona o tramite un rappresentante, invia in forma di un articolo postale con una descrizione dell'investimento o trasmette in forma elettronica tramite canali di telecomunicazione una domanda di brevetto all'autorità fiscale nel luogo di residenza entro e non oltre 10 giorni prima dell'uso di PSN.

Se un individuo pianifica dal giorno della sua registrazione statale come singolo imprenditore di svolgere attività imprenditoriale sulla base di un brevetto in un'entità costituente della Federazione Russa nel cui territorio è registrato presso l'autorità fiscale nel luogo di residenza, una domanda di brevetto è depositata contemporaneamente ai documenti presentati durante la sua registrazione statale come imprenditore individuale. In questo caso, il brevetto inizia il giorno della registrazione statale dell'imprenditore.

Quando si invia una domanda di brevetto per posta, il giorno della sua presentazione è la data di pubblicazione.

Quando si trasmette una domanda di brevetto tramite canali di telecomunicazione, la data della sua presentazione è la data della sua presentazione (paragrafo 346 dell'articolo 346.45 del Codice Fiscale).

È richiesta l'autorità fiscale entro cinque giorni dalla data di ricevimento della domanda di brevetto, e nel caso previsto dal par. 2 p. 2 Articolo 346.45 del codice fiscale della Federazione Russa, dal giorno della registrazione statale di un individuo come singolo imprenditore, concedere o inoltrare un brevetto a un singolo imprenditore o notificarlo del rifiuto di concedere un brevetto. Un brevetto o un avviso di rifiuto di concedere un brevetto deve essere rilasciato a un singolo imprenditore a fronte di ricevuta o trasferito in altro modo, indicando la data della loro ricezione (paragrafo 3 dell'articolo 346,45 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Se un singolo imprenditore ha aumentato il numero di indicatori fisici di fare affari per la durata del brevetto per cui applica la PPS (ad esempio, sono comparsi nuovi oggetti di commercio o di ristorazione pubblica, il numero di dipendenti è aumentato, ecc.), Il brevetto ottenuto sarà valido solo in relazione agli oggetti (numero di dipendenti) indicati nel brevetto. Per quanto riguarda le entrate percepite da attività imprenditoriali relative all'uso di oggetti (lavoratori) non indicati nel brevetto da lui precedentemente ottenuto, un singolo imprenditore ha il diritto entro e non oltre 10 giorni prima dell'inizio dell'attività imprenditoriale con nuovi indicatori, presentare una domanda per un nuovo brevetto (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 04.07.2013 n. AC-4-2 / \u200b\u200b12135).

Transizione a UTII con il sistema fiscale semplificato o un brevetto

L'ordine di transizione dal sistema di tassazione dei brevetti al sistema di tassazione sotto forma di UTII è simile all'ordine di transizione da "semplificato" a UTII, che considereremo più dettagliatamente.

"Semplificato" è noto per essere applicato volontariamente da organizzazioni e singoli imprenditori. Inoltre, ai sensi del comma 4 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se in base ai risultati del periodo di rendicontazione (fiscale), il reddito del contribuente è determinato ai sensi dell'art. 346.15 e p. 1 e 3 p. 1 art. 346,25 del codice fiscale della Federazione Russa, ha superato i 60 milioni di rubli. e (o) durante il periodo di rendicontazione (fiscale), inosservanza dei requisiti stabiliti dai paragrafi 3 e 4 dell'art. 346.12 e paragrafo 3 dell'articolo 346.14 del codice fiscale della Federazione Russa, si ritiene che un contribuente abbia perso il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato dall'inizio del trimestre in cui sono consentiti l'eccedenza e (o) l'inosservanza dei requisiti specificati.

La dimensione dell'importo limite del reddito del contribuente, che limita il suo diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, è soggetta ad indicizzazione secondo le modalità previste al comma 2 dell'art. 346.12 del codice fiscale della Federazione Russa (paragrafo 4, clausola 4 dell'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il coefficiente deflatore per il 2014 è 1.067 (Ordine del Ministero dello Sviluppo economico della Russia del 7 novembre 2013 N 652).

L'articolo 346.25 del codice fiscale della Federazione Russa contiene le regole per la contabilizzazione delle entrate e delle spese per le organizzazioni e i singoli imprenditori che effettuano una modifica del regime fiscale.

Pertanto, la restrizione al reddito massimo del contribuente si applica solo all'applicazione del sistema fiscale semplificato e non pregiudica l'applicazione del sistema fiscale sotto forma di UTII.

Va tenuto presente che i contribuenti che applicano l'ITII per determinati tipi di attività imprenditoriali, e in relazione ad altri tipi di attività USN, determinano l'importo massimo del reddito stabilito dal comma 4 dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, per quei tipi di attività imprenditoriali che sono tassati in base al sistema fiscale semplificato.

In altre parole, se un contribuente applica contemporaneamente sia il sistema fiscale semplificato sia l'ITII, nel determinare l'ammontare delle sue entrate, non include le entrate derivanti da attività trasferite all '"imputato" (lettera del Ministero delle finanze della Russia datata 08.08.2013 N 03-11-11 / 32071, del 28/05.2013 N 03-11-06 / 2/19323).

esempio. Supponiamo che l'ammontare totale delle entrate dell'organizzazione nella prima metà del 2013 sia stato di 67 milioni di rubli, di cui 10 milioni di rubli. - entrate da attività trasferite al sistema fiscale semplificato e 57 milioni di rubli. - da attività trasferite a UTII.
Pertanto, nel II trimestre 2013, l'organizzazione non perde il diritto di utilizzare il sistema fiscale semplificato, poiché l'ammontare delle entrate ricevute dalle attività trasferite al sistema fiscale semplificato non supera il limite stabilito.

Nel caso in cui il contribuente applichi sia il sistema fiscale semplificato sia il sistema fiscale, nel determinare l'ammontare delle entrate derivanti dalle vendite allo scopo di osservare la limitazione stabilita dal comma 4 dell'art. 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, si tiene conto delle entrate di entrambi i regimi fiscali.

Il sistema fiscale in forma di UTII è istituito dal Codice Fiscale della Federazione Russa, è applicato da atti legali regolatori di organi rappresentativi di distretti municipali, distretti urbani, leggi di città di rilevanza federale a Mosca e San Pietroburgo ed è applicato insieme al sistema fiscale generale e altri regimi fiscali previsti dalla legislazione della Federazione Russa in materia fiscale e fiscale commissioni (comma 1 dell'articolo 346.26 del Codice Fiscale).

Le organizzazioni e i singoli imprenditori possono applicare il sistema fiscale sotto forma di UTII volontariamente (clausola 1, articolo 346.28 del codice fiscale della Federazione Russa). Ricordiamo che prima del 1 ° gennaio 2013, i contribuenti impegnati in attività soggette all'ITII avrebbero dovuto applicare questo regime speciale senza fallo.

In virtù della clausola 6, l'articolo 346.13 del codice fiscale della Federazione Russa, il contribuente che applica la "tassa semplificata" ha il diritto di passare a un regime fiscale diverso dall'inizio dell'anno civile, avvisando l'autorità fiscale entro il 15 gennaio anno in cui prevede di passare a un regime fiscale diverso (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 10.11.2009 N ШС-22-3 / [e-mail protetta] (paragrafo 5)).

Se l'ultimo giorno del termine cade in un fine settimana e (o) in una vacanza non lavorativa, il giorno più vicino ad esso viene considerato il giorno lavorativo successivo successivo (clausola 7, articolo 6.1 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ad esempio, se un'organizzazione ha applicato STS nel 2013 e nel 2014 ha deciso di passare a UTII, ha dovuto informare il proprio ispettorato fiscale del suo rifiuto di utilizzare STS prima del 15 gennaio 2014.

Il modulo di notifica sul rifiuto di utilizzare il sistema fiscale semplificato è stato approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 02.11.2012 N MMV-7-3 / [e-mail protetta] Il formato elettronico è approvato dall'ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 16.11.2012 N MMV-7-6 / [e-mail protetta]

La procedura per lo scambio di informazioni sui documenti utilizzati nell'applicazione del sistema fiscale semplificato e POS, la USCH e la tassa sul gioco d'azzardo in formato elettronico tramite canali di telecomunicazione è stabilita dall'Ordine del Servizio fiscale federale russo del 18.01.2013 n. MMV-7-6 / 20.

Nota: la presentazione di un avviso di rifiuto all'uso dell'USN entro il periodo specificato è obbligatoria. Se la notifica non è stata inviata all'autorità fiscale, i lavori nell'ambito di un diverso regime fiscale saranno considerati illegali (decisione del Servizio federale di antimonopoli della regione del Volga del 02.02.2009 nel caso n. A55-8229 / 2008).

Inoltre, il contribuente non ha il diritto di applicare un diverso regime fiscale nell'anno in corso, se ha presentato una comunicazione oltre la scadenza stabilita dal paragrafo 6 dell'art. 346.13 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Decisioni del Servizio federale antimonopoli del Distretto della Siberia occidentale del 14/10/2009 nel caso n. A03-3115 / 2009). Tuttavia, non tutti i tribunali sono così categorici su questo problema.

Combinazione di USN, PSN e UTII

Spesso le organizzazioni svolgono diversi tipi di attività imprenditoriali e, conformemente alla legge applicabile, possono combinare regimi fiscali speciali. Inoltre, sono tenuti a tenere registri separati.

Ai sensi dei paragrafi 6, 7 dell'art. 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa, i pagatori UTII sono tenuti a tenere registri separati in caso di:

l'attuazione simultanea di due o più tipi di attività imprenditoriale tassata dall'ITII ai sensi del comma 2 dell'art. 346.26 del codice fiscale della Federazione Russa;
l'attuazione simultanea di attività soggette a imposta ai sensi dell'ITII, nonché di attività soggette ad altri regimi fiscali.

Prendo atto che l'ignoranza della contabilità separata non è una violazione fiscale indipendente, pertanto la responsabilità non è prevista.

Allo stesso tempo, l'ignoranza della contabilità separata porta a un calcolo errato dell'importo dell'imposta, e quindi al suo pagamento incompleto, che, a sua volta, comporta un obbligo fiscale ai sensi dell'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'articolo 8 dell'art. 346.18 del Codice Fiscale della Federazione Russa si stabilisce che i contribuenti che sono passati per determinati tipi di attività a pagare l'ITII in conformità con il cap. 26.3 del codice fiscale della Federazione Russa, tenere registri separati delle entrate e delle spese per vari regimi fiscali speciali. Allo stesso tempo, le disposizioni di questo capitolo non stabiliscono la procedura per la contabilità separata quando si combinano STS e UTII. Pertanto, il contribuente ha il diritto di sviluppare e applicare le proprie procedure contabili separate. Il requisito principale per tale ordine è la sua capacità di fornire una separazione degli indicatori fisici e di costo necessari al fine di calcolare le imposte corrispondenti.

Le autorità di vigilanza raccomandano di consolidare la metodologia sviluppata per la contabilità separata nel principio contabile a fini fiscali o in altri documenti interni pertinenti dell'organizzazione o del singolo imprenditore. Tuttavia, le autorità giudiziarie rilevano che l'assenza di documenti che regolano la contabilità separata del pagatore dell'ITII non è la prova dell'esistenza effettiva di tale contabilità.

Lo scopo della contabilità separata è di distribuire le entrate e le spese dell'organizzazione tra le attività. Inoltre, nella maggior parte dei casi, non è difficile attribuire reddito a un particolare tipo di attività.

Tuttavia, esistono tipi di entrate (ad esempio, l'importo degli interessi maturati dalla banca sul saldo di cassa nel conto dei contribuenti) che non possono essere chiaramente attribuiti a qualsiasi tipo di attività. Pertanto, ad esempio, nella lettera del ministero delle finanze della Russia del 24.2.2013 N, 03-11-11 / 29211, è indicato che l'operazione di vendita di immobili non è soggetta a tassazione nel quadro di UTII. Nel caso della vendita di tali beni, un contribuente che applica simultaneamente il sistema fiscale semplificato dovrebbe calcolare e pagare le tasse in conformità con il sistema fiscale semplificato in conformità al Sez. 26.2 del codice fiscale.

Allo stesso tempo, nella lettera del 28/04/2010 N 03-11-11 / 121, il Ministero delle finanze della Russia ha osservato che la contabilità dei redditi ai fini della valutazione dell'ITII dovrebbe essere effettuata secondo le regole contabili e la contabilità dei redditi ai fini del calcolo dell'imposta unificata sulla STS - secondo il metodo di cassa garantito dall'art. 346.17 del codice fiscale. Tuttavia, i ricavi delle attività trasferite al sistema fiscale semplificato, in ogni caso, devono essere calcolati su base monetaria, come previsto al comma 1 dell'art. 346.17 del Codice Fiscale della Federazione Russa (Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 01.17.2008 N 03-11-04 / 3/5).

I contribuenti che percepiscono un reddito che non è direttamente correlato ai loro tipi di attività imprenditoriale hanno domande relative alla contabilità di tali redditi. Pertanto, nella lettera del 12.05.2012 N 03-11-11 / 156, il Ministero delle finanze della Russia chiarisce che le entrate di un'organizzazione che utilizza UTII contemporaneamente per il commercio al dettaglio e STS in relazione al commercio all'ingrosso ricevute sotto forma di un premio (sconto, bonus) fornito dall'organizzazione un fornitore per l'adempimento di determinate condizioni del contratto di fornitura di beni sotto forma di una spedizione aggiuntiva di beni, può essere riconosciuto come parte delle entrate percepite in relazione all'attuazione delle attività di commercio al dettaglio soggette all'ITII, sulla base di una contabilità separata società, responsabilità e operazioni commerciali.

I costi di un contribuente che combina STS e UTII, a seconda del tipo di attività, possono essere suddivisi in tre gruppi:

i costi relativi esclusivamente alle attività tassate nell'ambito del sistema fiscale semplificato;
costi che si riferiscono esclusivamente ad attività soggette a UTII;
i costi che si applicano all'STS e alle attività soggette a UTII.

In pratica, l'ultimo gruppo causa la maggiore difficoltà nella distribuzione delle spese tra tipi di attività imprenditoriali.

Come notato sopra, i contribuenti che sono passati a determinati tipi di attività per pagare l'ITII conformemente al cap. 26.3 del codice fiscale della Federazione Russa, tenere registri separati delle entrate e delle spese per vari regimi fiscali speciali. Se non è possibile condividere le spese nel calcolo della base imponibile per le imposte calcolate da diversi regimi fiscali speciali, tali spese sono distribuite in proporzione alle quote di entrate nell'importo totale delle entrate derivate dall'applicazione di questi regimi fiscali speciali.

Quando si applica questa regola, sorge la domanda: per quale periodo di distribuzione delle spese, ovvero come calcolare la proporzione del rapporto tra entrate e spese (totale mensile, trimestrale o cumulativo dall'inizio dell'anno), perché secondo il paragrafo 5 dell'art. 346.18 del codice fiscale della Federazione Russa quando si determina la base imponibile per il sistema fiscale semplificato, i ricavi e le spese sono determinati dal totale cumulativo dall'inizio del periodo fiscale e il periodo fiscale per l'ITII è il trimestre (articolo 346.30 del codice fiscale)?

Secondo i chiarimenti del Ministero delle finanze russo (lettera del 16.08.2012 N 03-11-06 / 3/61), la distribuzione dell'importo delle spese non correlate a tipi specifici di attività tra diversi tipi di attività viene effettuata mensilmente sulla base degli indicatori di entrate (entrate) e spese mensili.

Nel calcolo dell'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato, l'importo delle spese calcolato alla fine del mese per il peso specifico dei proventi ricevuti da attività non trasferite al pagamento dell'ITII, nell'importo totale dei proventi ricevuti da tutti i tipi di attività viene sommato in base al periodo per il periodo dall'inizio del periodo d'imposta alla data di riferimento.

Va notato che la procedura stabilita non garantisce l'assenza di difficoltà nella distribuzione dei costi.

Il Ministero delle finanze della Russia nella sua lettera del 29/01/2010 N 03-11-06 / 2/11 chiarisce: se il contribuente per quanto riguarda i costi dei materiali ovviamente non sa quali delle sue attività verranno utilizzate, dovrebbe tenere conto di tali spese conformemente alle norme, previsto per STS. Dopo aver determinato l'importo delle spese relative a ciascun regime fiscale specifico, è necessario effettuare registrazioni di storno, adeguando l'ammontare dei costi materiali presi in considerazione ai fini della determinazione della base imponibile per il sistema fiscale semplificato.

Per quanto riguarda la distribuzione dei premi assicurativi obbligatori, il Ministero delle finanze rileva che se un contribuente combina UTII e il sistema fiscale semplificato con l'oggetto fiscale "reddito meno spese", i premi assicurativi sono addebitati come un'unica imposta in base al sistema fiscale semplificato basato su paragrafi. 7 p. 1 art. 346.16 del codice fiscale. Pertanto, sono distribuiti allo stesso modo di tutte le altre spese (Lettera del 04/12/2007 N 03-11-05 / 70).

Se il contribuente combina UTII e STS con l'oggetto del "reddito" fiscale, il Ministero delle finanze della Russia raccomanda che i premi assicurativi ai fini del calcolo di STS e UTII siano distribuiti per tipo di attività allo stesso modo di tutte le altre spese generali, cioè in proporzione alle entrate (Lettera dell'08.06.2012 N 03-11-11 / 184).

In una lettera del 29/03/2013 N 03-11-11 / 121, il Ministero delle finanze della Russia indica che l'importo dei pagamenti assicurativi (contributi) dovrebbe essere distribuito tra i regimi fiscali in esame su base mensile.

Consentitemi di ricordare che oltre ai metodi di distribuzione dei premi assicurativi obbligatori raccomandati dal Ministero delle finanze, il contribuente ha il diritto di fissare autonomamente altri metodi nella sua politica contabile.

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