Cosa significa il periodo di riferimento. Estratti contabili e periodi di riferimento

La metodologia contabile è focalizzata sul periodo di rendicontazione pari al mese di calendario. Ma la legge contabile insiste sul fatto che il periodo di riferimento è uguale all'anno civile. Come comprendere questa ambivalenza delle norme ed è possibile interpretare le leggi con beneficio per se stessi?

L'unico periodo di riferimento fissato dalla legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-ФЗ "Contabilità" è un anno civile (clausola 1, articolo 15). Viene utilizzato per compilare documenti di sintesi annuali. Il periodo di riferimento inizia sempre il 1 gennaio. E dura fino alla data di chiusura del bilancio inclusa (paragrafo 6 della Legge 402-FZ). Per i documenti, la data di riferimento è il 31 dicembre. I documenti elaborati per un periodo inferiore a un anno civile sono indicati come rapporti intermedi (paragrafo 5 dell'articolo 13 della legge 402-FZ).

La clausola 29 del regolamento in materia di contabilità e rendicontazione finanziaria nella Federazione russa (PVBU) stabilisce: la società deve preparare relazioni intermedie (per un mese e per un quarto) cumulativamente dall'inizio dell'anno di riferimento, salvo diversamente disposto dalla legislazione della Federazione russa. Ma la clausola 4 dell'articolo 13 della legge 402-FZ stabilisce "altrimenti". In conformità con esso, la segnalazione intermedia è necessaria solo quando l'impresa è tenuta a presentarla. Tale obbligo può essere stabilito dalla legislazione della Federazione Russa, dagli atti normativi degli organi regolatori della contabilità statale o a livello aziendale - dagli accordi dell'azienda, dai suoi documenti costitutivi o dalle decisioni dei proprietari. Naturalmente, questo dovrebbe essere determinato da periodi e (o) date.

Un esempio di tale data "speciale" è il giorno di pagamento del dividendo. Per questo numero, è necessario determinare il valore del patrimonio netto (clausola 2, articolo 29 della legge federale del 02.08.1998 n. 14-FZ "sulle società a responsabilità limitata", clausola 4 dell'articolo 43 della legge federale del 26 dicembre 1995 n. 208-ФЗ "Sulle società per azioni").

Un altro esempio: durante la registrazione statale del prospetto di titoli di grado emittente, l'emittente deve presentare relazioni intermedie per l'ultimo periodo di rendicontazione completato, composto da tre, sei o nove mesi (comma 3, paragrafo 2, articolo 22 della legge federale n. 39 del 22 aprile 1996) Legge federale "Sul mercato dei valori mobiliari").

La norma sulla preparazione delle relazioni intermedie è stata introdotta nella Legge 402-ФЗ dalla Legge federale del 23 luglio 2013 n. 251-ФЗ ed è entrata in vigore il 1 ° settembre 2013. Ha eliminato la necessità per le aziende di preparare rapporti mensili. Pertanto, "automaticamente", senza alcun motivo particolare, l'ultimo giorno del mese di calendario non viene più considerato una data di riferimento.

Di conseguenza, la maggior parte delle aziende non forma tali documenti legalmente. E il periodo di riferimento predefinito per loro, in virtù della legge, è l'anno civile. Nel frattempo, il termine "periodo di riferimento" appare in tutti, senza eccezione, i principi contabili. Come capirlo? Pensiamo insieme.

Concetti di base per PBU

Il problema è che i principi contabili non sono adattati alle innovazioni della legge 402-FZ. La metodologia contabile ufficiale, basata sulle istruzioni per l'applicazione del piano dei conti, è ancora progettata per le procedure cicliche mensili. Il posto centrale tra loro è la chiusura dei conti sintetici 90 "Vendite" e 91 "Altri ricavi e spese". Nelle condizioni in cui il periodo di riferimento stava crescendo mensilmente, questa tecnica aveva una base normativa - paragrafo 79 del FASB.

Si scopre che ora non è necessario identificare il risultato finanziario alla fine di ogni mese. Questo deve essere fatto alle date dei rapporti. E se non sono specificamente installati, la chiusura dei conti 90 e 91 è consentita una volta all'anno - 31 dicembre.

Sembrerebbe che la complessità del lavoro di un contabile sia ridotta. Ma l'abbandono di posizioni precedenti richiederà una ristrutturazione su larga scala.

Ci può essere solo un consiglio. Se si aderisce alla metodologia tradizionale, stabilire nel criterio contabile che ai fini contabili la data di riferimento è l'ultimo giorno di ogni mese di calendario. Pertanto, i periodi di segnalazione saranno mantenuti formalmente nella tua precedente comprensione. Inoltre, il principio contabile "automaticamente" non obbliga a preparare relazioni intermedie. Ma forse vale ancora la pena pensare di ridurre le date dei rapporti a una. Quali sono i pro e i contro di questa tecnologia?

Vantaggi e sfide

Da un lato, non dovrai chiudere mensilmente i conti 90 e 91. Tuttavia, questa soluzione presenta un significativo svantaggio: perderai il controllo sull'attuale risultato finanziario dell'azienda.

Con quale frequenza chiudere i conti 25 "Spese generali", 26 "Spese generali", 44 "Costi di vendita" - decidete voi stessi. Ma l'ammortamento delle immobilizzazioni e delle immobilizzazioni immateriali deve essere maturato rigorosamente mensilmente, poiché è previsto direttamente in PBU 6/01 (paragrafo 19) e PBU 14/2007 (paragrafo 28).

Tuttavia, le società che applicano PBU 2/2008 "Contabilizzazione dei contratti di costruzione" possono essere un chiaro vincitore. I contabili "non gradiscono" questo standard a causa dei calcoli che devono eseguire su base mensile. Ma supponendo che l'unica data di rendicontazione sia il 31 dicembre, dovrai distribuire entrate e spese in base a accordi transitori tra gli anni civili. Che, ovviamente, "semplifica la vita".

Per gli specialisti, le soluzioni che mettono insieme contabilità e contabilità fiscale sono sempre rilevanti. Come sapete, ai fini fiscali, i periodi di segnalazione sono formati trimestralmente o mensilmente. Di conseguenza, ha senso stabilire periodi di rendicontazione nella contabilità.

Un altro problema è la necessità di bilanci per il processo decisionale nelle aziende. Ad esempio, quando si classificano transazioni di grandi dimensioni o per determinare l'importo dei pagamenti a un partecipante LLC in uscita. E per il pagamento di dividendi provvisori (trimestrale o semestrale) è richiesta una relazione intermedia sui risultati finanziari. In effetti, questi pagamenti sono possibili solo in presenza di un utile netto corrente (paragrafo 1 dell'articolo 28 della legge 14-FZ, paragrafo 1 e paragrafo 2 dell'articolo 42 della legge 208-FZ). Le date di segnalazione per tutte queste situazioni devono essere stabilite in anticipo nella carta. Se ciò non viene fatto per te, sarà richiesta una decisione dell'assemblea generale dei partecipanti per determinare la data di segnalazione. Quando un mese è stato considerato un periodo, non è emersa tale necessità.

È generalmente accettato che la stagione di riferimento abbia inizio due settimane dopo la fine dell'ultimo mese del trimestre e duri dalle quattro alle sei settimane. Pertanto, vi sono quattro periodi di rendicontazione nell'anno e durano da metà gennaio a fine febbraio, da metà aprile a fine maggio, da metà luglio a fine agosto e da metà ottobre a fine novembre.

Non esiste una data di fine ufficiale per la stagione dei report, ma si ritiene che termini quando viene segnalata la maggior parte delle grandi aziende. Questo di solito non richiede più di sei settimane. Tuttavia, non tutte le società rientrano in questo periodo di tempo, poiché la data di rilascio del rapporto è determinata da quando il trimestre è considerato concluso in una particolare organizzazione. Pertanto, anche il rilascio di rapporti nel periodo tra le relazioni non è insolito.

In genere, la maggior parte delle società statunitensi pubblica i propri rapporti trimestrali prima o dopo la chiusura del mercato. In teoria, ciò dovrebbe offrire a quanti più investitori possibile l'opportunità di pensare alla loro reazione ai dati pubblicati e intraprendere le azioni appropriate prima dell'inizio delle negoziazioni.

Giocatori iconici

Un inizio non ufficiale della stagione di riferimento è considerato la pubblicazione di un rapporto di Alcoa (AA), un importante produttore di alluminio che fa parte della Dow Jones Industrial Average. Questa società segnala il primo dei principali attori del mercato.

Successivamente, i rapporti iniziano a essere pubblicati uno alla volta. Tra i primi, segnalano anche il colosso bancario JPMorgan Chase (JPM), lo squalo del settore assicurativo UnitedHealthGroup (UNH) e il principale produttore di dispositivi a semiconduttore di Intel (INTC). Questi tre marchi non sono solo membri di DJIA, ma sono leader nei rispettivi settori - rispettivamente finanziario, assicurativo e tecnologico, e quindi possono essere immediatamente utilizzati per giudicare la situazione nell'intero settore. Inoltre, i loro rapporti influenzano le aspettative relative ai risultati finanziari di altre società. Pertanto, la loro influenza sul mercato nel suo insieme è molto grande. Se una di queste tre società registra risultati migliori del previsto (una cosiddetta sorpresa positiva), le altre azioni del settore potrebbero aumentare bruscamente di prezzo; e viceversa, se gli indicatori di profitto o di reddito risultano inaspettatamente deboli (sorpresa negativa), i prezzi di altre azioni dello stesso settore potrebbero crollare.

Giganti come Microsoft (MSFT) e International Business Machines (IBM), anch'essi inclusi nel Dow 30, riportano presto.

Caratteristiche del rapporto di stagione

Questo periodo è il momento più attivo sul mercato, poiché tutti i partecipanti al mercato (investitori, trader e analisti) tengono conto sia del fatto della relazione della società sia di specifici indicatori finanziari al fine di adeguare le loro posizioni. Nella maggior parte dei casi, il prezzo delle azioni di una società risponde attivamente al rilascio del suo rapporto. Un aumento o una riduzione dei prezzi del 20% in questi giorni non è insolito.

Durante la stagione dei report, l'attività dei media è aumentata notevolmente. Gli esperti commentano volentieri i rapporti sui dati, confrontandoli con le aspettative, cercando di arrivare in fondo ai motivi del successo o dell'insuccesso e fare previsioni per il futuro. Questo, ovviamente, influenza anche le azioni dei trader.

La maggior parte delle grandi aziende organizza una teleconferenza per il grande pubblico il giorno successivo alla pubblicazione del rapporto, durante il quale la direzione spiega perché i risultati finanziari si sono rivelati così. Le risposte alle domande degli azionisti possono rivelare dettagli interessanti che possono anche portare a bruschi movimenti dei prezzi.

1. Il periodo di riferimento per i rendiconti finanziari (finanziari) annuali (anno di riferimento) è un anno civile - dal 1 ° gennaio al 31 dicembre compresi, ad eccezione dei casi di creazione, riorganizzazione e liquidazione di una persona giuridica.

2. Il primo anno di riferimento è il periodo compreso tra la data di registrazione statale di un'entità economica e il 31 dicembre dello stesso anno civile compreso, salvo disposizione contraria della legge N 402-ФЗ e (o) delle norme federali.

3. Se la registrazione statale di un'entità economica, ad eccezione di un ente creditizio, è stata effettuata dopo il 30 settembre, il primo anno di riferimento è, se non diversamente specificato dall'entità economica, il periodo compreso tra la data di registrazione statale e il 31 dicembre dell'anno civile successivo all'anno della sua registrazione statale, compreso.

4. Il periodo di riferimento per i rendiconti contabili (finanziari) intermedi è il periodo compreso tra il 1 ° gennaio e la data di riferimento del periodo per il quale sono predisposti i rendiconti contabili (finanziari) intermedi, inclusi.

5. Il primo periodo di riferimento per i rendiconti contabili (finanziari) intermedi è il periodo che va dalla data della registrazione statale dell'entità economica alla data di riferimento del periodo per il quale sono predisposti i prospetti contabili (finanziari) intermedi, inclusi.

6. La data in cui vengono preparati i rendiconti contabili (finanziari) (data di bilancio) è l'ultimo giorno di calendario del periodo di riferimento, ad eccezione dei casi di riorganizzazione e liquidazione di una persona giuridica (Articolo 15 della legge n. 402-FZ).

Contrariamente alla legge N 129-FZ, la legge N 402-FZ non opera con il termine "anno di riferimento", ma con i termini "data di riferimento" e "periodo di riferimento". Tuttavia, ciò non cambia l'essenza della questione, soprattutto poiché nelle parti 2 e 3 dell'arte. 15 della legge N 402-ФЗ, tuttavia, sfugge all'espressione "primo anno di riferimento".

Come regola generale, il periodo di riferimento è:

Per le dichiarazioni contabili (finanziarie) annuali - anno civile, dal 1 ° gennaio al 31 dicembre compresi;

Per le segnalazioni intermedie - il periodo dal 1 ° gennaio alla data di rendicontazione del periodo per il quale queste dichiarazioni sono preparate, compreso.

La data di riferimento (per la quale vengono preparati i prospetti contabili (finanziari)) è l'ultimo giorno di calendario del periodo di riferimento. Il 1 ° gennaio non può essere considerato una data di riferimento, poiché non si tratta dell'ultimo, ma del primo giorno di calendario di qualsiasi periodo di riferimento. In realtà, tale idea è già stata incorporata negli "ultimi" moduli di segnalazione esistenti, approvati dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia N 66н. Ad esempio, i dati di bilancio sono presentati solo il 31 dicembre degli anni precedenti e precedenti e l'ultimo giorno del periodo di riferimento (ad esempio, il 31 marzo quando si preparano le relazioni intermedie per il primo trimestre o il 31 dicembre dell'anno di riferimento).

Sono stabilite regole speciali per i casi di creazione, riorganizzazione e liquidazione di una persona giuridica.

Innanzitutto, in questo caso, l'inizio del periodo di riferimento è la data di registrazione statale dell'entità economica. Tuttavia, i capi e i contabili delle istituzioni statali e municipali devono tenere a mente: cambiare il tipo di istituzione non è considerato una riorganizzazione o la creazione di una nuova istituzione, e quindi le regole della Parte 2 dell'Art. 15 della legge N 402-ФЗ a tali casi non si applicano. Questa prenotazione è fatta nella Parte 3 dell'Art. 30 della legge N 402-ФЗ.

In secondo luogo, se la registrazione statale di un'entità economica è stata effettuata dopo il 30 settembre, il primo anno di riferimento per essa è "di default" il periodo che va dalla data della registrazione statale al 31 dicembre dell'anno civile successivo all'anno della sua registrazione statale, incluso. Ma ci sono due eccezioni a questa regola:

Non si applica alle organizzazioni creditizie;

Un'entità economica può stabilire altre regole per determinare il primo anno di riferimento, ovvero abbandonare effettivamente questo periodo di "grazia" e aderire alla regola generale e considerare il primo anno di riferimento come il periodo dalla data della registrazione statale al 31 dicembre dello stesso anno.

Un'organizzazione può scegliere una delle due opzioni:

Si consideri il primo anno di riferimento per il periodo dal 15 ottobre 2013 al 31 dicembre 2014 inclusi (sarà pari a 14 mesi e mezzo) e la prima volta a formare le dichiarazioni contabili (finanziarie) annuali solo all'inizio del 2015.

Questo è l'approccio generale utilizzato "di default" in conformità con la legge N 402-FZ. In questo caso, il capo della LLC non deve effettuare ordini speciali;

Considera il periodo dal 15 ottobre al 31 dicembre 2013 (ovvero due mesi e mezzo) come il primo anno di riferimento. Quindi l'organizzazione dovrebbe preparare la prima relazione annuale già all'inizio del 2014. Ma per questo deve stabilire con precisione questa procedura per riconoscere il primo anno di riferimento nelle politiche contabili.

Notiamo in particolare la data "decisiva" della registrazione. Nella nuova legge, è stabilito come "dopo il 30 settembre", mentre nella vecchia legge era "dopo il 1 ottobre". La nuova formulazione è più coerente con l'intento originale del legislatore. In effetti, la vecchia definizione di "dopo il 1 ° ottobre" implicava che l'organizzazione registrata il 1 ° ottobre avrebbe dovuto considerare il periodo compreso tra la data di registrazione e il 31 dicembre di quell'anno come il primo anno di riferimento (ovvero, in effetti, il primo anno per tale organizzazione era il quarto trimestre). Le organizzazioni registrate il 2 ottobre o successivamente (fino al 31 dicembre) potrebbero "ritardare" la consegna delle loro prime dichiarazioni annuali. Ora tutti coloro che hanno creato "dopo il 30 settembre", ad es. a partire dal 1 ottobre incluso. In altre parole, un'organizzazione creata il 1 ° ottobre 2013 sarà in grado di presentare senza problemi i primi rapporti annuali all'inizio del 2015 (per il periodo dal 1 ° ottobre 2013 al 31 dicembre 2014).

PERIODO DI RENDICONTAZIONE

PERIODO DI RENDICONTAZIONE

(periodo contabile)   1. Il periodo per il quale l'organizzazione prepara relazioni; di solito pari a un anno. Per questo periodo, i conti profitti e perdite (o conti profitti e spese) e i bilanci che riflettono lo stato dell'azienda nel giorno in cui termina il periodo, spesso la legge richiede la pubblicazione di queste dichiarazioni. Tuttavia, in molti casi, al fine di aumentare l'efficienza dell'attuale gestione, le società preparano relazioni per periodi di tempo più brevi, ad esempio per un mese, un trimestre o un semestre 2. Il periodo fiscale stabilito dalle leggi fiscali. e, per cui preparano i rapporti. Per le società, questo periodo è generalmente lo stesso, tranne quando il loro periodo di riferimento supera i dodici mesi ed è necessario dividerlo in due o più periodi di dodici mesi ciascuno, tranne l'ultimo.

Finanziare. Dizionario esplicativo. 2a ed. - M.: "INFRA-M", casa editrice "All World". Brian Butler, Brian Johnson, Graham Sidwell e altri Redattori generali: Dottore in Economia Osadchaya I.M.. 2000 .

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Secondo le norme nazionali russe anno di riferimento per tutte le organizzazioni è un anno solare - dal 1 ° gennaio al 31 dicembre incluso e data di riferimento - la data in cui l'organizzazione dovrebbe preparare i rendiconti finanziari. Per la preparazione del bilancio, la data di riferimento è l'ultimo giorno di calendario del periodo di riferimento.

L'organizzazione deve generare rendiconti finanziari periodici entro e non oltre 30 giorni dalla fine del periodo di riferimento, se non diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa.

Il primo anno di riferimento per le organizzazioni di nuova creazione è il periodo che va dalla data della loro registrazione statale al 31 dicembre dell'anno corrispondente e per le organizzazioni create dopo il 1 ° ottobre - al 31 dicembre dell'anno successivo.

I dati sulle transazioni commerciali condotte dalla registrazione statale delle organizzazioni sono inclusi nei loro bilanci per il primo anno di riferimento.

Le relazioni mensili e trimestrali sono intermedie e redatte secondo il principio della competenza dall'inizio del periodo di riferimento.

Confrontando le procedure stabilite in Russia con quelle adottate a livello internazionale, si segnala che l'IFRS non stabilisce termini specifici per la preparazione del bilancio annuale della società. In quanto organizzazione non governativa, lo IASB non ha il potere di stabilire requisiti obbligatori in materia. Le scadenze per la segnalazione in ciascun paese sono stabilite dalla legge nazionale, dalle autorità di regolamentazione dei mercati mobiliari o dalle organizzazioni professionali nazionali competenti.

Allo stesso tempo, l'IFRS definisce un approccio generale alle scadenze per la preparazione del bilancio. Nel risolvere questo problema, è di fondamentale importanza garantire tali caratteristiche qualitative dei rendiconti finanziari come rilevanti. Secondo i principi di preparazione e preparazione dei rendiconti finanziari, le informazioni di reporting pertinenti aiutano gli utenti a valutare eventi passati, presenti e futuri, a confermare o correggere le stime passate. In altre parole, la pertinenza delle informazioni significa che influisce sulle decisioni economiche prese dagli utenti. Le informazioni sui rapporti svolgono funzioni prognostiche e di conferma. La capacità di svolgere queste funzioni è ridotta se le informazioni finanziarie non sono state presentate agli utenti entro un periodo accettabile dopo la data di riferimento.

Secondo il paragrafo 36 dello IAS 1 Presentazione del bilancio, le entità devono presentare una serie completa di bilanci (incluse le informazioni comparative) almeno una volta all'anno. Se un'entità modifica la data di fine dell'esercizio e presenta il bilancio per un periodo superiore o inferiore a un anno, oltre al periodo coperto dal bilancio, l'entità deve indicare:

• - il motivo dell'uso di un periodo più o meno lungo;
• - il fatto che gli importi presentati in bilancio non siano completamente comparabili.

In genere, un'entità redige in sequenza i bilanci per un periodo di un anno. Tuttavia, per motivi pratici, alcune aziende preferiscono segnalare, ad esempio, per un periodo di 52 settimane. Lo IAS 1 non preclude questa pratica.

L'esperienza delle società nazionali dimostra che sei mesi sono un momento molto realistico per la preparazione e la revisione delle dichiarazioni IFRS in Russia. Inoltre, per la preparazione di tali rapporti per la prima volta, di norma è necessario più tempo. Il tempo e gli sforzi spesi dal management nella preparazione della seconda e delle successive relazioni in conformità con gli IFRS sono di solito costantemente ridotti man mano che si acquisiscono conoscenze ed esperienza, si acquisiscono competenze adeguate e si sviluppano procedure.

Nel determinare un periodo di tempo specifico per la presentazione degli stati finanziari agli utenti, la direzione deve trovare un equilibrio tra le caratteristiche di rendicontazione come pertinenza e affidabilità. In caso di indebito ritardo nella presentazione del bilancio, le informazioni potrebbero perdere la loro rilevanza. Pertanto, per garantire la tempestività delle informazioni, è spesso necessario riferire per chiarire tutti i dettagli di una transazione commerciale o di un evento, che può causare alcuni danni all'affidabilità dei dati. Se la segnalazione viene ritardata fino a quando tutti i dettagli non saranno chiariti, le informazioni potrebbero risultare estremamente affidabili, ma a causa della mancanza di tempestività, è di scarsa utilità per prendere decisioni economiche da parte degli utenti interessati. Nel raggiungere un equilibrio tra pertinenza e affidabilità, gli interessi e le esigenze degli utenti dei bilanci sono decisivi.

Oltre alla legislazione nazionale e all'equilibrio tra la pertinenza e l'affidabilità delle informazioni contabili, nel determinare il tempo necessario per preparare i bilanci annuali, vengono presi in considerazione i seguenti fattori: la data dell'assemblea annuale degli azionisti, le procedure per la revisione delle relazioni del consiglio di amministrazione e della commissione per la revisione contabile, la struttura organizzativa e gestionale della società e la sua struttura dimensione, natura e portata dell'attività, tempo per l'audit, tipo di segnalazione, ecc. Tuttavia, fattori che agiscono costantemente, come il comp Il trattamento favorevole delle attività dell'azienda non dovrebbe essere usato come scusa per i ritardi nella segnalazione.

La durata effettiva del periodo di preparazione del bilancio annuale può essere valutata in base alla data di autorizzazione dell'emissione ufficiale (la data in cui il bilancio è stato autorizzato all'emissione). In sostanza, segna la fine dei lavori sul bilancio; nessun evento successivo si riflette nel bilancio. In conformità all'IFRS 10 “Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio”, tale data è indicata nel bilancio.