Jika di boo. dan uang tunai mempertimbangkan metode penyusutan garis lurus, apakah mungkin untuk memperoleh penyusutan dengan koefisien yang dipercepat?

Jika di boo. dan uang tunai mempertimbangkan metode penyusutan garis lurus, apakah mungkin untuk memperoleh penyusutan dengan koefisien yang dipercepat? Berapa lama waktu yang dibutuhkan untuk mengklaim pengembalian PPN untuk pembayaran sewa?

Dalam akuntansi, dengan metode penyusutan linier, tidak mungkin menggunakan mekanisme depresiasi yang dipercepat.

Dalam akuntansi pajak, penggunaan koefisien yang meningkat untuk leasing dimungkinkan, dan terlepas dari metode penyusutannya. Namun, penyusutan dipercepat tidak dapat dibebankan untuk aset tetap 1, 2 dan 3 kelompok penyusutan.

Hak untuk memotong PPN atas pembayaran sewa muncul ketika 4 kondisi terpenuhi:

PPN disajikan oleh pemasok;

Layanan diterima untuk akuntansi;

Jasa dibeli untuk transaksi Kena PPN;

Ada faktur yang diterbitkan dengan benar (UPD).

Hak untuk memotong PPN dipertahankan selama 3 tahun sejak tanggal penerimaan layanan leasing untuk akuntansi.

Alasan

Aset tetap apa dalam akuntansi pajak yang dapat disusutkan menggunakan faktor pengali (depresiasi yang dipercepat)

Beberapa objek dalam akuntansi pajak dapat disusutkan menggunakan faktor pengali (yaitu, dalam mode dipercepat). Ini termasuk aset yang:

Selain itu, faktor pengali (tidak lebih tinggi dari 2,0) dapat digunakan untuk penyusutan objek yang dioperasikan di dan (atau) dalam kondisi peningkatan shift. Komposisi benda-benda tersebut terbatas. Pertama, tidak termasuk aset tetap dari kelompok penyusutan pertama, kedua atau ketiga, penyusutan yang dihitung menggunakan metode non-linier. Kedua, untuk menerapkan faktor pengali, aset tetap harus didaftarkan sebelum 1 Januari 2014. Dan ketiga, organisasi itu sendiri harus menggunakan objek. Jika objek tersebut disewakan, tidak mungkin untuk menambah penyusutan dengan menggunakan koefisien yang meningkat. Bahkan jika penyewa mengoperasikan fasilitas ini di lingkungan yang agresif dan (atau) dalam kondisi peningkatan shift. Ini mengikuti dari sub-paragraf 1 paragraf 1 pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia dan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 Juli 2015 No. 03-03-06 / 1/43040.

Jika setelah 1 Januari 2014, sebagai akibat dari investasi modal (modernisasi, rekonstruksi, dll.), biaya awal aset tetap tersebut telah berubah, organisasi dapat menyusutkannya dalam urutan yang sama, yaitu, menggunakan faktor pengali ( surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 23 Januari 2015 No. No. 03-03-06/1/1777).

Perhatian: penggunaan simultan dari beberapa faktor pengali untuk penyusutan aset tetap yang sama dilarang (klausul 5, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Sergei Razgulin, Penjabat Penasihat Negara Federasi Rusia, kelas 3

Prosedur ini diatur dalam paragraf 18 PBU 6/01.

Pengali

Jika suatu organisasi menggunakan metode saldo pereduksi saat menghitung penyusutan aset tetap, maka organisasi tersebut dapat menggunakan faktor pengali pada tingkat penyusutan, tetapi tidak lebih dari 3,0 (klausul 19 PBU 6/01). Nilai spesifik dari koefisien ini harus ditetapkan dalam kebijakan akuntansi (klausul 7 PBU 1/2008). Sebelumnya nilai maksimum koefisien (3,0) hanya dapat digunakan oleh perusahaan kecil. Pembatasan penggunaan koefisien ini telah dicabut sejak 1 Januari 2006. Ini berarti bahwa semua entitas dapat menerapkan faktor 3.0 hanya ketika penyusutan aset tetap yang dioperasikan setelah 31 Desember 2005. Untuk aset tetap lainnya, faktor pengali harus diterapkan yang awalnya ditetapkan saat dioperasikan. Prosedur ini mengikuti perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12 Desember 2005 147n, yang ditegaskan dengan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 22 Juni 2007 No. 03-05-06-01 / 71.

1. Dari rekomendasi
   Oleg Khoroshiy, Kepala Departemen Pajak Laba Perusahaan dari Departemen Kebijakan Pajak dan Kepabeanan Kementerian Keuangan Rusia
   • adalah objek dengan efisiensi energi tinggi atau memiliki kelas efisiensi energi tinggi (jika definisi kelas tersebut diatur oleh undang-undang). Untuk aset tetap seperti itu, faktor pengali tidak lebih dari 2,0 dapat diterapkan (subklausul 4, klausa 1, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Daftar objek dengan efisiensi energi tinggi telah disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 17 Juni 2015 No. 600;
   • disewakan. Untuk objek tersebut, lessor atau lessee (tergantung pada neraca yang menjadi subjek leasing diperhitungkan) memiliki hak untuk menerapkan koefisien pengali tidak lebih tinggi dari 3,0. Faktor pengali tidak berlaku untuk aset tetap dari kelompok depresiasi pertama, kedua atau ketiga. Pembatasan seperti itu ditetapkan oleh paragraf 2 dari sub-ayat 1
   • digunakan secara eksklusif dalam kegiatan ilmiah dan teknis. Untuk objek seperti itu, Anda dapat menerapkan pengganda tidak lebih dari 3.0. Ini dinyatakan dalam sub-ayat 2 paragraf 2 Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia;
   • digunakan dalam kegiatan yang berkaitan dengan ekstraksi bahan baku hidrokarbon di lapangan lepas pantai baru. Untuk objek seperti itu, Anda dapat menerapkan pengganda tidak lebih dari 3.0. Hak ini hanya dapat digunakan oleh operator lapangan atau organisasi yang telah mendapat lisensi untuk mengembangkan lapangan. Perhatikan bahwa perbedaan antara jumlah penyusutan yang diperoleh dengan dan tanpa faktor pengali harus dipulihkan dan dimasukkan dalam pendapatan non-operasional jika aset tetap digunakan dalam aktivitas lain. Hanya jika penggunaan fasilitas berubah setelah nilai sisa kurang dari 20 persen dari biaya awal tidak perlu dipulihkan. Prosedur ini diatur oleh sub-paragraf 3 paragraf 2 Pasal 259.3 Kode Pajak Federasi Rusia;
   • termasuk dalam yang pertama hingga ketujuh kelompok bantalan. Tetapi hanya jika mereka diproduksi di bawah kontrak investasi khusus. Objek seperti apa ini akan ditentukan oleh Pemerintah Federasi Rusia. Gunakan faktor pengali tidak lebih tinggi dari 2,0 (ayat 6, ayat 1, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).
2. Dari rekomendasi
   • cara linier;
   • mengurangi metode saldo;
   • metode penghapusan biaya dengan jumlah tahun masa manfaat;
   • metode penghapusan secara proporsional dengan volume produk (pekerjaan).
3. Dari rekomendasi

Olga Tsibizova, Wakil Direktur Departemen Kebijakan Pajak dan Kepabeanan Kementerian Keuangan Rusia

Kapan PPN masukan dapat dipotong

Ketentuan pengurangan

Perhatikan bahwa Anda dapat mengklaim pengurangan bahkan pada faktur yang diterbitkan sebelum pengalihan kepemilikan barang. Misalnya, kontrak pasokan menetapkan bahwa kepemilikan berpindah ke pembeli setelah pembayaran. Bahkan jika penjual telah mengeluarkan faktur sampai saat ini, pembeli memiliki hak untuk menerima PPN yang disajikan untuk pengurangan barang yang dikreditkan. Tentang ini - dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Desember 2014 No. 03-07-11 / 68585.

Situasi: Apakah mungkin untuk mentransfer pemotongan PPN ke yang berikut: masa pajak, jika semua kondisi untuk menerima pajak untuk pengurangan dipenuhi dalam periode pajak saat ini

Ya, Anda bisa, tetapi hanya pengurangan pajak yang diatur dalam Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Mulai 1 Juli 2016, ini termasuk pengurangan PPN masukan atas barang (pekerjaan, layanan) yang dibeli untuk pasokan ekspor barang non-komoditas (klausul 3, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam kasus lain, pemotongan untuk barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN atas tingkat nol, tidak dapat dipindahtangankan.

Penarikan yang dapat dilakukan

Pembeli (pelanggan) berhak untuk mengurangi jumlah PPN yang diberikan kepadanya dalam waktu tiga tahun setelah barang, pekerjaan, atau layanan diperhitungkan. Secara umum, aturan ini hanya berlaku untuk pengurangan yang tercantum dalam Pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia (paragraf 1, klausa 1.1, Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Misalnya, untuk pengurangan PPN yang dibayarkan importir di bea cukai saat mengimpor barang ke Rusia. Tetapi mulai 1 Juli 2016, itu juga dapat diterapkan untuk PPN masukan atas biaya yang terkait dengan pengiriman ekspor barang non-komoditas (klausul 3, pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Memang, dalam kasus ini, prosedur umum untuk pengurangan pajak berlaku, yang tidak bergantung pada fakta konfirmasi ekspor (paragraf dan pasal 165, paragraf 3 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jangka waktu tiga tahun dihitung sejak aset dikapitalisasi. Dan pengurangan dapat diumumkan sebelum akhir kuartal di mana periode ini berakhir.

Misalnya, jika barang diterima untuk akuntansi pada 23 Juni 2015, maka hak untuk memotong PPN atas barang-barang ini tetap ada pada pembeli hingga 30 Juni 2018 (klausul 3, pasal 6.1 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, deklarasi terakhir di mana jumlah pengurangan dapat dinyatakan untuk penggantian dari anggaran adalah deklarasi untuk kuartal II tahun 2018. Klarifikasi tersebut diberikan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 12 Mei 2015 No. 03-07-11/27161.

Pengurangan sebagian

Dalam waktu tiga tahun, atas dasar faktur PPN yang sama, PPN dapat dikurangkan dalam beberapa bagian, yaitu di kuartal yang berbeda. Namun, aturan ini memiliki dua batasan. Pertama, itu juga hanya berlaku untuk pemotongan yang terdaftar di

Untuk memperoleh aset tetap yang mahal, pengusaha sering menggunakan sumber keuangan pinjaman. Salah satu opsi yang paling umum untuk pembiayaan tersebut adalah leasing. Ini tidak hanya memungkinkan untuk membeli peralatan atau mesin yang diperlukan, tetapi juga memungkinkan Anda untuk mengoptimalkan biaya pendapatan dan pajak properti. Ini dilakukan dengan menggunakan metode penyusutan dipercepat. Pertimbangkan kapan penyusutan yang dipercepat dapat diterapkan, dan apa kelebihan dan kekurangan metode ini.

Mekanisme Depresiasi yang Dipercepat

Metode depresiasi yang dipercepat terdiri dari penerapan faktor pengali di mana tingkat depresiasi "standar" untuk objek tertentu meningkat. Koefisien percepatan depresiasi untuk leasing dapat mengambil nilai tidak melebihi 3. Ini digunakan baik dalam akuntansi maupun dalam akuntansi pajak. Namun, kondisi tertentu harus dipenuhi agar ini terjadi:

1. Depresiasi yang dipercepat dalam akuntansi hanya dapat diterapkan jika organisasi menggunakan metode saldo pereduksi (klausul 19 PBU 6/01).
2. Koefisien percepatan penyusutan untuk leasing dalam akuntansi pajak tidak dapat digunakan sehubungan dengan aset tetap dari kelompok penyusutan pertama atau ketiga (klausul 2, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Itu. kita berbicara tentang objek dengan istilah penggunaan yang bermanfaat hingga 5 tahun.
3. Ketentuan penggunaan penyusutan yang dipercepat dan nilai koefisiennya harus tercermin dalam perjanjian sewa guna usaha.
4. Hanya organisasi (lessor atau lessee) yang neracanya mencerminkan properti yang dapat menggunakan akselerasi. Ini juga harus ditulis ke dalam perjanjian sewa.

Manfaat depresiasi yang dipercepat

Keuntungan utama dari metode penyusutan dipercepat adalah kemampuan untuk mengoptimalkan pembayaran pajak.

Pajak properti dihitung berdasarkan nilai sisa aset tetap. Jika suatu barang disusutkan pada tingkat yang dipercepat, maka nilai residunya berkurang pada tingkat yang lebih cepat. Dengan demikian, depresiasi "penuh", yaitu. write-off dari seluruh biaya objek akan lebih cepat. Oleh karena itu, pajak properti akan dibayarkan dalam jumlah yang lebih kecil dan periode yang lebih sedikit.

Dari perspektif pajak penghasilan, depresiasi adalah biaya. Oleh karena itu, semakin tinggi, semakin rendah jumlah pajak yang harus dibayar. Itu. dan masuk kasus ini penyusutan aset tetap yang dipercepat akan menyebabkan penurunan beban pajak. Namun, sehubungan dengan pajak penghasilan, hal-hal berikut harus diperhitungkan:

Seluruh biaya aset dibebankan selama masa manfaatnya. Jumlah total penyusutan yang masih harus dibayar tidak berubah karena penggunaan faktor percepatan. Hanya saja dalam hal ini penghapusan lebih cepat dan pengurangan pajak penghasilan lebih signifikan pada tahun-tahun pertama setelah perolehan objek. Itu. sebenarnya, penghematan di sini terkait dengan konsep nilai waktu uang - dari sudut pandang konsep ini, lebih baik mengurangi pembayaran tahun ini dari yang diharapkan di masa depan.

Contoh

Organisasi menyewa mobil senilai 1 juta rubel. dengan masa manfaat 10 tahun. Dalam akuntansi, penyusutan untuk mobil ini dihitung menggunakan metode saldo menurun, dalam akuntansi pajak - menggunakan metode garis lurus. Menurut perjanjian leasing, penyusutan mobil yang dipercepat digunakan dengan koefisien 2. Pertimbangkan penyusutan untuk tahun kedua penggunaan objek

Dalam akuntansi:

• Ab. \u003d OS x H x K, di mana
  • OS - nilai sisa di awal tahun kedua
• OS \u003d PS - PS x N, di mana
  • PS - biaya awal
  • H - tingkat depresiasi
• H \u003d 100 / SPI (masa manfaat)
• K = 2 - faktor percepatan

Ab. \u003d (1000 tr. - 1000 tr. x (100% / 10)) x 10% x 2 \u003d (1000 tr. . x 10% x 2 = 180 tr.

Dalam akuntansi pajak:

Sebuah \u003d PS x N x K \u003d 1.000 tr. x 10% x 2 = 200 tr.

Perangkap depresiasi yang dipercepat

Jadi, penyusutan yang dipercepat selama leasing pada tahun 2018 memungkinkan Anda menghemat secara signifikan pembayaran pajak. Namun, penggunaannya bukan tanpa kekurangan.

1. Kemerosotan hasil keuangan. Jika kita berbicara tentang pembelian barang mahal, penggunaan faktor akselerasi dapat menyebabkan kerugian bagi organisasi pada tahun-tahun pertama setelah penutupan transaksi leasing. Adanya kerugian dapat menimbulkan pertanyaan dari pihak berwenang, serta kesulitan saat bekerja dengan bank, calon investor, dll.
2. akuntansi yang rumit. Dari sudut pandang akuntansi satu-satunya metode penyusutan dipercepat yang dapat diterima untuk aset tetap adalah metode saldo pereduksi. Ini tidak memiliki analog dalam akuntansi pajak. Oleh karena itu, metode penyusutan dipercepat mengasumsikan dalam hal apapun munculnya perbedaan pajak antara kedua jenis akuntansi. Hal ini dapat dilihat, khususnya, dari contoh di atas. Selain itu, metode saldo menurun itu sendiri lebih rumit daripada metode linier tradisional.

Keluaran

Depresiasi yang dipercepat memungkinkan Anda dengan cepat menghapus biaya aset tetap yang diperoleh dengan sewa. Hal ini memungkinkan untuk mengurangi biaya pendapatan dan pajak properti. Namun, penggunaan akselerasi memperumit akuntansi dan dapat, dalam kondisi tertentu, menyebabkan kerugian. Karena itu, ketika memutuskan untuk menggunakan depresiasi yang dipercepat, Anda perlu mempertimbangkan semua konsekuensi yang mungkin terjadi.

Daftar situasi yang memungkinkan penggunaan tarif penyusutan yang dipercepat:

1. Kondisi lingkungan yang agresif. Penggunaan faktor pengali ditugaskan untuk aset tetap yang dioperasikan dalam kondisi agresivitas lingkungan yang tinggi. Koefisien kenaikan tingkat depresiasi tidak lebih dari 2.
2. Pelaksanaan kegiatan industri pertanian mengatur percepatan penyusutan semua aset tetap (ayat 2, ayat 1, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Koefisien kenaikan kenaikan tarif penyusutan tidak lebih dari 2.
3. Operasi suatu perusahaan di zona produksi industri atau rekreasi turis memberikan hak untuk menerapkan koefisien dalam 2 untuk semua aset tetap yang digunakan dalam kegiatan (ayat 3, klausa 1, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia).
4. Kondisi efisiensi energi OS. Dalam definisi legislatif kelas efisiensi energi dari aset tetap, koefisien untuk objek dengan efisiensi tinggi tidak lebih dari 2.

CATATAN! Mulai 01/01/2018, faktor pengali 2 tidak berlaku untuk bangunan dengan efisiensi energi tinggi (ayat 2, ayat 1, pasal 1 undang-undang "Tentang perubahan ..." tanggal 30/09/2017 No. 286-FZ ).

1. Kehadiran di neraca lessor (penyewa) dari aset tetap - subjek perjanjian leasing, koefisien 3 diterapkan.

Lihat juga "Penyusutan properti sewaan dari penyewa".

1. Digunakan untuk produksi hidrokarbon lepas pantai. Hak untuk percepatan penyusutan tidak lebih dari 3 kali memiliki organisasi yang memiliki lisensi aktivitas ini, dan operator produksi minyak lepas pantai. Manfaat tersebut berlaku untuk peralatan yang digunakan untuk mengembangkan lapangan baru (pasal 8, pasal 2, bagian 1, pasal 6 UU No. 268-FZ).
2. Mulai 01/01/2018, penyusutan yang dipercepat diterapkan dalam jumlah 3 kali lipat sehubungan dengan aset pasokan air dan sanitasi sesuai dengan daftar yang disetujui oleh Pemerintah Federasi Rusia.

DI DALAM Kode pajak tidak ada larangan penggunaan koefisien ganda untuk kelompok yang berbeda aset tetap. Kriteria untuk menerapkan koefisien harus ditentukan dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Selanjutnya, amandemen tambahan akan dibuat untuk memungkinkan semua perusahaan menggunakan koefisien tidak lebih tinggi dari 2 untuk aset tetap, termasuk peralatan teknologi, yang daftarnya akan disetujui oleh pemerintah RF pada tahun 2019.

Untuk mengetahui bagaimana pemutakhiran memengaruhi penerapan penyusutan yang dipercepat, baca artikel "Memutakhirkan OS tidak membatalkan penyusutan yang dipercepat."

Penggunaan faktor pengali untuk sistem operasi yang beroperasi di lingkungan yang agresif

Penggunaan tingkat penyusutan yang meningkat diperbolehkan saat mengoperasikan OS di lingkungan yang agresif, peningkatan shift. Kenaikan - tidak lebih dari 2. Tanggal pendaftaran aset tetap harus selambat-lambatnya 01/01/2014. Penggunaan norma semacam itu dilarang untuk aset tetap kelompok penyusutan ke-1, ke-2 dan ke-3 bila menggunakan metode non-linier.

Lingkungan agresif dipahami sebagai faktor lingkungan alami atau buatan manusia yang mempercepat keausan aset tetap (paragraf 3, sub-paragraf 1, paragraf 1, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

• kondisi iklim di Utara Jauh;
• Kontak OS dengan bahan peledak atau beracun, dll.

Menurut posisi pejabat, koefisien perkalian dapat digunakan dengan persyaratan sebagai berikut:

• dokumentasi yang menyertainya tidak menunjukkan bahwa mereka dirancang untuk bekerja di lingkungan yang agresif;
• jika ada penyebutan seperti itu, maka Anda dapat menggunakan manfaat jika kondisi operasi tidak sesuai dengan yang ditentukan dalam dokumen yang dilampirkan pada aset.

Kementerian Keuangan percaya bahwa jika dokumen menunjukkan kemungkinan bekerja di lingkungan yang agresif, maka penggunaan penyusutan yang dipercepat tidak dibenarkan.

Sebaliknya, hakim menunjukkan bahwa fakta keberadaan lingkungan yang agresif sudah cukup untuk penerapan faktor pengali (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga tertanggal 13 Februari 2014 No. A65-9516 / 2013).

Penerapan koefisien hanya berlaku untuk objek yang terkena pengaruh lingkungan yang agresif. Aset tetap perusahaan yang tersisa, jika berada dalam kondisi operasi normal, tidak dapat disusutkan lebih cepat (surat Kementerian Keuangan Rusia 14 Oktober 2009 No. 03-03-05 / 182, Layanan Pajak Federal Rusia 17 November 2009 No. -17-3 / [dilindungi email]).

Depresiasi yang dipercepat dari objek yang disewa

Organisasi yang memiliki objek sewa di neraca mereka dapat memperoleh depresiasi pada tingkat yang dipercepat dengan koefisien tidak lebih dari 3. Pengecualian adalah objek dari kelompok depresiasi ke-1, ke-2 dan ke-3.

Ketika objek leasing adalah seluruh perusahaan sebagai satu kesatuan Kompleks Properti, penyusutan dipercepat dibebankan untuk semua aset tetap, kecuali yang terkait dengan kelompok penyusutan 1, 2 dan 3 (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 24 September 2007 No. 03-03-06 / 1/692).

Pejabat Kementerian Keuangan Rusia menunjukkan bahwa lessor berhak untuk terus bertambah dengan kecepatan yang dipercepat bahkan jika ada perubahan pada lessee (surat tertanggal 14 Juli 2009 No. 03-03-06 / 1/ 463).

Penyewa baru dapat menerapkan peningkatan nilai dalam 3 saat menerima objek sewa yang sebelumnya disewa dari pengguna lain. Pemilik baru dapat secara mandiri mengatur jumlah kenaikan, tidak berfokus pada data masa lalu (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.09.2013 No. 03-03-06/1/37022).

Jika objek sewa digunakan berdasarkan perjanjian yang dibuat lebih awal dari 1 Januari 2002, maka penyusutan yang dipercepat dibebankan padanya sesuai dengan aturan berikut (klausul 3, pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia):

• akrual sesuai dengan metode yang digunakan pada saat transfer properti;
• akrual terjadi menggunakan koefisien tidak lebih dari 3;
• properti yang disusutkan secara non-linier harus dipisahkan ke dalam subkelompok yang terpisah.

Untuk saat faktor eskalasi tidak dapat diterapkan, lihat artikel "Aset tetap yang disewa tidak dapat disusutkan secara dipercepat."

Kondisi untuk memenuhi syarat untuk depresiasi yang dipercepat

Mulai 1 Januari 2017, periode penyusutan pajak minimum yang diizinkan untuk semua aset tetap dari kelompok keempat, termasuk mesin dan peralatan lainnya, mungkin 2 tahun. Aturan ini hanya berlaku bagi wajib pajak penghasilan yang untuk menentukan objek pajaknya diharuskan menyesuaikan hasil keuangan sebelum pajak perbedaan pajak. Juga, untuk mendapatkan hak tersebut, kondisi berikut harus dipenuhi secara bersamaan:

• OS tidak dioperasikan dan tidak digunakan di wilayah Ukraina;
• aset tetap dioperasikan dalam salah satu periode (pelaporan) pajak dari 1 Januari 2017 sampai dengan 31 Desember 2018;
• OS digunakan sendiri aktivitas ekonomi dan tidak dijual atau disewakan kepada orang lain (kecuali wajib pajak yang kegiatan utamanya adalah jasa persewaan barang).

Pada saat yang sama, kondisi lain untuk penggunaan penyusutan dipercepat untuk kelompok objek ini adalah penggunaan metode penyusutan garis lurus eksklusif.

Apa yang diberikan depresiasi yang dipercepat kepada wajib pajak?

Wajib pajak mendapat kesempatan untuk menghemat lebih banyak pembayaran pajak penghasilan selama dua tahun pertama pengoperasian objek semacam itu. Mari kita lihat bagaimana tampilannya dengan sebuah contoh.

Contoh. Penghematan pajak penghasilan

Pada bulan Februari 2017, perusahaan membeli mesin pengerjaan logam FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM seharga UAH 314.995 termasuk PPN. Biaya awal mesin adalah UAH 314.995×5/6=262.495,83. Metode penyusutan garis lurus dan nilai sisa nol telah dipilih. Membandingkan opsi dengan masa pakai 2 tahun dan 5 tahun, tabel di bawah ini menunjukkan bahwa perusahaan menghemat pajak penghasilan untuk 2 tahun pertama pengoperasian mesin UAH 47.249,25 terhadap UAH 18,899,70. Perbedaannya adalah 28349,55 UAH. Ini adalah jumlah uang yang akan dihemat perusahaan untuk membayar pajak penghasilan selama dua tahun pertama pengoperasian mesin ini.

Lihat juga Pengeluaran yang tidak terkait dengan kegiatan bisnis. Pajak dan akuntansi. Bagian 2

Depresiasi yang dipercepat memungkinkan Anda untuk menggunakan dana yang dikeluarkan dari pembayaran pajak penghasilan selama 2 tahun pertama untuk kebutuhan lain perusahaan, misalnya, untuk memperbarui sistem operasi yang sama. Peluang ini berlaku untuk mesin dan peralatan yang dibeli pada tahun 2017 dan 2018.

Apa yang harus dilakukan jika kondisi terpenuhi

Dalam hal terjadi pelanggaran terhadap kondisi di atas mengenai penerapan penyusutan dipercepat, entitas harus melakukan penyesuaian. Misalnya, seorang wajib pajak memutuskan untuk menjual atau berhenti menggunakan suatu aset tetap yang diperoleh dalam kegiatan usahanya sebelum akhir periode penyusutan yang dipercepat. Kemudian dalam periode pajak (pelaporan) ketika pelanggaran seperti itu terjadi, ia akan berkewajiban untuk seluruh periode akrualnya:

• meningkatkan hasil keuangan sebelum perpajakan - dengan seluruh jumlah penyusutan dipercepat yang diperoleh dalam akuntansi (yaitu untuk masa kerja 2 tahun);
• mengurangi hasil keuangan sebelum pajak - dengan jumlah penyusutan yang diperoleh sesuai dengan aturan klausul 138.3 (yaitu, untuk jangka waktu minimal 5 tahun atau lebih).

Lihat juga Ragu dan putus asa piutang 2016

Contoh 2: Penyesuaian jika terjadi pelanggaran ketentuan

Perusahaan mengoperasikan mesin yang dibeli (lihat contoh 1) pada bulan Februari dan memutuskan untuk mendepresiasi dengan dasar garis lurus, menerapkan tarif Bagian XX Ayat 4 paragraf 43 TCU, yaitu 2 tahun (bukan 5 tahun sesuai dengan paragraf 138.3 dari TCU). Maret 2017 menjadi bulan pertama penyusutan mesin, pada Desember 2017 peralatan tersebut dijual. Oleh karena itu, mesin tersebut disusutkan selama 10 bulan (dari bulan Maret sampai Desember). Penyusutan selama satu bulan adalah UAH 131.247.92/12=10.937,33. Selama 10 bulan, penyusutan akan dikenakan sebesar UAH 109.373,27 (=131.247,92 × 10/12).

Jika perusahaan mendepresiasi mesin tersebut dengan menggunakan metode garis lurus dengan jangka waktu 5 tahun, maka jumlah penyusutan bulanan adalah UAH 52.499.17/12=4.374,93. Selama 10 bulan, jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah UAH 43.749,31 (=52.499,17×10/12). Oleh karena itu, dalam deklarasi tahun 2017, wajib pajak tersebut harus melakukan penyesuaian sebagai berikut:

• meningkatkan hasil keuangan sebesar UAH 109.373,27;
• menurunkan hasil keuangan sebesar 43.749,31.

Kemungkinan masalah dan kebijakan akuntansi

Setelah mempertimbangkan penyesuaian di atas, kami melihat bahwa penggunaan penyusutan aset tetap yang dipercepat tidak menimbulkan masalah bagi wajib pajak selama operasinya, misalnya dalam situasi pensiun dini. Bahkan dalam hal reorganisasi atau pemisahan, hak untuk melanjutkan penerapan percepatan penyusutan aset tetap kelompok keempat beralih ke penerus wajib pajak penghasilan (Pasal XX Ayat 4, paragraf 43 TCU).

Baca juga Deklarasi Baru untuk pajak pertambahan nilai mulai 01.03.2017. Analisis Perubahan

Menurut pendapat kami, keputusan untuk menerapkan percepatan penyusutan aset tetap kelompok keempat harus diatur dalam urutan kebijakan akuntansi untuk perusahaan untuk mencegah kesalahpahaman dengan otoritas pajak.

Jadi, percepatan penyusutan benda kelompok keempat ini cukup tepat digunakan oleh perusahaan yang menyesuaikan hasil keuangan dengan selisih pajak yang harus diperhitungkan oleh akuntan, manajemen dan pemilik.

Didukung oleh: Pernahkah Anda mendengar tentang manfaat pergi ke luar negeri tetapi tidak tahu harus mulai dari mana? Anda memiliki kesempatan untuk mendaftarkan perusahaan lepas pantai dengan urafinance.com di waktu singkat dengan harga yang dapat diterima. Baca lebih lanjut di situs web mereka.

Depresiasi aset tetap yang dipercepat dari kelompok ke-4 dari 2017

Metode penyusutan yang dipercepat

Inti dari perhitungan penyusutan yang dipercepat dalam akuntansi, manajemen, akuntansi pajak perusahaan adalah akrual dan transfer ke biaya sebagian besar biaya pada tahun-tahun pertama penggunaan aset tetap dan aset tidak berwujud. Dengan cepat mengisi kembali dana cadangan, subjek kegiatan wirausaha rilis tambahan sumber keuangan untuk perolehan cepat peralatan yang lebih maju, sumber daya intelektual (program komputer, hak untuk menggunakan penemuan).

Percepatan transfer ke biaya biaya modal tetap melibatkan penggunaan dalam perhitungan koefisien khusus, rumus. Di negara-negara dengan kondisi teknis, ekonomi, cara yang berbeda indikator yang dihitung:

Metode depresiasi

• Peraturan akuntansi Federasi Rusia (klausul 19 PBU 6) memberikan kemungkinan, dengan keputusan perusahaan, untuk memperoleh penyusutan aset tetap yang dipercepat dengan menggunakan metode garis lurus dan metode saldo pereduksi, dengan mempertimbangkan masa manfaat aset tetap. objek dan indeks percepatan khusus hingga 3 unit. Prosedur serupa ditetapkan oleh paragraf 29 PBU 14 untuk penyusutan aset tidak berwujud.
• Di negara-negara dengan tingkat peralatan ulang teknis yang tinggi (Jerman, Jepang, Inggris Raya), pengurangan 25% tahunan dalam nilai sisa mesin dan peralatan digunakan untuk perhitungan.
• Di Prancis, penyusutan yang dipercepat diterapkan secara selektif, pada kelompok aset tetap tertentu. Peralatan komputer, perangkat lunak untuk itu diizinkan untuk disusutkan selama siklus operasi tahunan pertama. Diperbolehkan untuk mempercepat biaya FC yang digunakan untuk tujuan lingkungan dan konservasi energi menjadi biaya.
• Para pemimpin dunia dalam industri kimia menggunakan metode regresi ganda dan metode kumulatif, yang memungkinkan pada periode awal aplikasi untuk mentransfer ke pengeluaran dan mengisi kembali dana penyusutan dari 67 hingga 73% dari biaya mesin dan sarana teknis lainnya.

Saat memilih metode perhitungan tertentu, setiap perusahaan memperhitungkan aturan akuntansi yang ditetapkan di wilayah negara, kondisi yang menguntungkan secara ekonomi.

Perhitungan penyusutan yang dipercepat

Untuk akrual, metode penyusutan dipercepat dari nilai sisa atau metode garis lurus dengan koefisien yang meningkat paling sering digunakan. Saat menggunakan metode saldo menurun, rumus yang digunakan:

usk. Sebulan \u003d O * AMC / SPI * 12, di mana

Contoh 1. Nilai sisa mesin CNC pada awal tahun adalah 800.000 rubel. Jangka waktu aplikasi efektif adalah 5 tahun. Dengan keputusan perusahaan, indeks akselerasi diadopsi dalam jumlah 3.

Jumlah yang dihitung untuk bulan itu adalah 800.000 * 3/5 x 12 = 40.000 rubel.

Bila menggunakan metode garis lurus, tingkat penyusutan yang dipercepat ditentukan dengan rumus:

K = (1/n) x 100% x AMC, dimana

• K - tingkat depresiasi bulanan
• N - masa manfaat dalam bulan kalender operasi desain
• AMC - koefisien depresiasi yang dipercepat yang ditetapkan oleh keputusan perusahaan

Contoh 2. Biaya komputer yang ditentukan untuk perhitungan adalah 100.000 rubel. Masa manfaat adalah 3 tahun. Perusahaan telah memutuskan untuk menggunakan indeks 3 untuk perhitungan.

K \u003d 1/36 x 100% x 3 \u003d 8.333

Jumlah perkiraan untuk bulan itu adalah 100.000 x 8,333 = 8.333 rubel.

Penggunaan metode kumulatif di luar negeri juga memberikan percepatan akrual.

Ketepatan perhitungan

Contoh 3. Biaya awal peralatan yang dapat disusutkan adalah 3.000.000 rubel. Masa manfaat adalah enam tahun. Diputuskan untuk menggunakan metode penyusutan kumulatif.

Kami menentukan jumlah kumulatif untuk perhitungan 1+2+3+4+5+6=21.

• pada tahun pertama, rasio yang dipercepat adalah 6/21 = 0,2857
• pada siklus tahunan kedua - 21/5 = 0,2381
• ketiga - 21/4 = 0,1905
• keempat - 21/3 = 0,1429
• kelima - 2/21 = 0,0952 dan keenam -1/21 = 0,0476

Jumlah penyusutan peralatan dalam siklus tahunan pertama adalah 3.000.000 x 0,2857 = 857.100 rubel.

Penerapan metode regresi berganda merupakan variasi dari metode perhitungan saldo menurun.

Kapan metode penyusutan yang dipercepat bermanfaat?

Penggunaan metode untuk mempercepat transfer biaya aset tetap ke biaya operasi bermanfaat, pertama-tama, untuk mengembangkan entitas bisnis secara dinamis di semua bidang. aktivitas ekonomi. Untuk perusahaan yang tidak menguntungkan dan stagnan, perhitungan seperti itu tidak akan membawa efek apa pun.

Manfaat utama menggunakan penyusutan yang dipercepat untuk sejumlah besar perusahaan:

• pelepasan sumber daya tambahan untuk pembaruan teknis FA dan aset tidak berwujud
• pengurangan pemotongan pajak. Peningkatan biaya mengurangi penghasilan kena pajak, dan jumlah pajak juga berkurang. Depresiasi yang dipercepat menyebabkan pengurangan nilai sisa pada tanggal kalender, yang diterima untuk perhitungan dasar pajak properti. Ini mengarah pada penurunan jumlah pajak tahunan atas properti perusahaan.

Rusia peraturan di bidang akuntansi dan akuntansi pajak memungkinkan penggunaan penyusutan yang dipercepat untuk objek yang disewa. Hal ini memungkinkan penyewa untuk mengurangi pengurangan pajak dan dengan cepat menebus FA yang diterima berdasarkan perjanjian sewa dengan penggunaan jangka panjang yang bermanfaat melebihi lima tahun.

Di wilayah tersebut, penggunaan metode penyusutan yang dipercepat bermanfaat terutama bagi perusahaan yang berkembang pesat yang menerima peralatan baru berdasarkan perjanjian leasing. Penggunaan metode perhitungan dipercepat juga dibenarkan secara ekonomi untuk wajib pajak yang termasuk dalam kategori istimewa, sesuai dengan persyaratan Kode Pajak.

penggunaan aset tetap

Depresiasi pajak yang dipercepat hanya relevan untuk wajib pajak penghasilan, dan justru mereka yang menerapkan penyesuaian (wajib atau sukarela - tidak masalah).

Juga, harap dicatat bahwa penyusutan pajak yang dipercepat adalah hak Anda, bukan kewajiban Anda. Oleh karena itu, meskipun Anda memiliki hak untuk menggunakannya, Anda tidak dapat melakukan ini (misalnya, jika Anda tidak ingin menggelembungkan biaya/kerugian).

Objek apa saja yang tersedia?

Depresiasi yang dipercepat hanya berlaku untuk aset tetap dari kelompok ke-4. Seperti yang Anda ingat, kelompok ini dibagi menjadi dua subkelompok:

1) dengan istilah minimum masa manfaat 2 tahun - komputer elektronik, mesin lain untuk pemrosesan informasi secara otomatis, sarana terkait untuk membaca atau mencetak informasi, program komputer(kecuali untuk program yang biaya perolehannya diakui sebagai royalti dan/atau program yang diakui sebagai aset tidak berwujud), lainnya Sistem Informasi, sakelar, perute, modul, modem, catu daya tak terputus dan sarana koneksinya ke jaringan telekomunikasi, telepon (termasuk seluler), mikrofon, dan walkie-talkie;

2) dengan masa manfaat minimal 5 tahun - mesin dan peralatan lainnya.

Karena penyusutan yang dipercepat dapat menerapkan masa manfaat 2 tahun, itu hanya relevan untuk subkelompok objek ke-2- yaitu untuk mesin dan peralatan lainnya.

Pada gilirannya, subkelompok pertama sudah disusutkan selama periode 2 tahun dan tidak dapat dipercepat lagi.

Tetapi perhatikan bahwa untuk menggunakan hak atas penyusutan yang dipercepat 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU mengajukan sejumlah aset tetap tersebut persyaratan tambahan(dan mereka harus memenuhi semua persyaratan ini secara bersamaan):

1) biaya akuisisi mereka terjadi (terjadi) setelah 01/01/2017. Normanya agak kabur (di satu sisi, biaya direfleksikan/diakumulasikan dengan penyusutan setelah menerima objek dan mulai menggunakannya, di sisi lain, kata-katanya cenderung membayar lebih). Oleh karena itu, sebelum diterbitkannya posisi SFSU dalam rangka penerapan percepatan depresiasi, sebaiknya kedua peristiwa tersebut terjadi setelah 1 Januari;

2) item aset tetap tidak dioperasikan dan tidak digunakan di wilayah Ukraina. Harap dicatat bahwa dimungkinkan untuk secara formal mempercepat penyusutan aset tetap bekas yang sebelumnya digunakan di luar negeri dan kemudian diimpor ke wilayah Ukraina. Tapi objek domestik - tidak;

Jadi menjual dan kemudian membeli kembali objek yang sama untuk tujuan percepatan penyusutan tidak akan berhasil.

3) objek ditugaskan dalam salah satu periode pajak (pelaporan) mulai dari 01/01/2017 hingga 31/12/2018;

4) dalam rangka jangka waktu penyusutan yang dipercepat, objek digunakan dalam bisnis sendiri;

5) dalam periode penyusutan yang dipercepat, objek tidak untuk dijual Dan tidak tersedia untuk disewa kepada orang lain (dengan pengecualian pembayar yang kegiatan utamanya adalah jasa penyediaan properti untuk disewakan).

Poin penting! Petugas pajak di Surat No. 732 menegaskan bahwa perusahaan berhak untuk menerapkan penyusutan yang dipercepat hanya untuk sebagian objek OS dari grup 4, yang memenuhi kriteria dari 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU. Dan aset tetap lainnya dari kelompok yang sama - disusutkan menurut aturan biasa dengan periode penggunaan minimum yang diizinkan 5 tahun.

Dan satu saat: pembuangan apapun aset sebelum akhir periode penyusutan dipercepat 2 tahun dianggap pelanggaran. Ini mengikuti dari surat nomor 732, di mana pengontrol berbicara tentang perlunya menyesuaikan hasil keuangan tidak hanya dalam hal penjualan aset aset, tetapi juga dalam hal likuidasi, transfer bebas, penyertaan dalam modal dasar, pencurian.

Bagaimana cara menghitung penyusutan yang dipercepat?

Metode penyusutan yang dipercepat - hanya bujursangkar.

Timbul pertanyaan: bukankah suatu pelanggaran jika suatu perusahaan dalam akuntansi pajak untuk aset tetap kelompok 4 yang memenuhi kriteria dari 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU, akan menerapkan metode garis lurus, dan untuk aset tetap kelompok 4 lainnya - metode penyusutan yang berbeda?

Menurut kami, tidak ada pelanggaran di sini. Perhitungan penyusutan pajak atas aktiva tetap dilakukan sesuai dengan: NP(S)BU atau IFRS tunduk pada batasan yang ditetapkan hal. 14.1.138 Dan hal. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (hal. 138.3.1 NKU). Pada gilirannya, klausul 28 P(S)BU 7 memberikan kebebasan kepada perusahaan untuk memilih metode penyusutan, tergantung pada cara yang diharapkan untuk memperoleh manfaat ekonomis dari penggunaan objek tersebut. Artinya, baik dalam akuntansi maupun akuntansi pajak, metode penyusutan yang berbeda dapat diterapkan pada aset tetap dari kelompok yang sama.

Tapi, kami yakin, dalam praktiknya hal ini akan jarang terjadi. Metode penyusutan, sebagai suatu peraturan, ditetapkan dalam urutan kebijakan akuntansi - untuk seluruh perusahaan atau dalam konteks kelompok aset tetap.

Saya setuju dengan ini dan otoritas pajak. DI DALAM Surat No. 732 mereka tidak keberatan dengan depresiasi garis lurus selama periode minimal 2 tahun yang diizinkan ke bagian dari grup 4 OS.

Sekarang untuk periode amortisasi. DI DALAM 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU dikatakan bahwa sehubungan dengan aktiva tetap kelompok 4 yang memenuhi kriteria yang ditetapkan, perusahaan bisa menggunakan Jangka waktu amortisasi minimum yang diperbolehkan adalah dua tahun.

Karena kita berbicara tentang periode minimum yang diizinkan, apakah ini berarti bahwa mungkin untuk menerapkan periode yang lebih lama, misalnya, 3 atau 4 tahun? Pendapat otoritas pajak tentang hal ini belum diketahui.

Satu situasi lagi. Seperti yang Anda ketahui, dalam akuntansi, suatu perusahaan memiliki hak untuk menetapkan periode operasi OS apa pun, yang dianggap tepat. Khususnya, istilah akuntansi pengoperasian objek OS dapat melampaui periode minimum yang diizinkan, diatur hal. 138.3.3 GCC (lih. 025069200). Dalam hal ini sama hal. 138.3.3 NKU mengatur untuk digunakan untuk perhitungan penyusutan pajak lebih lama dari dua istilah - akuntansi.

Dalam hal ini, muncul pertanyaan: dapatkah suatu perusahaan menerapkan penyusutan dipercepat atas aset tetap kelompok 4 dalam akuntansi pajak membebankan penyusutan pada mereka dalam akuntansi berdasarkan periode yang lebih lama?

Kami pikir itu bisa. Selama penerapan tarif penyusutan yang dipercepat klausul 138.3 dari TCU jangan diterapkan dalam hal penyusutan sesuai dengan periode penyusutan minimum yang diizinkan untuk aset tetap. Aturan ini ditulis dalam 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU. Oleh karena itu, menurut pendapat kami, objek aset tetap kelompok 4, yang disusutkan dalam akuntansi pajak pada tingkat yang dipercepat selama 2 tahun, dapat disusutkan dalam akuntansi untuk waktu yang lebih lama (yaitu, tidak perlu mengubah urutan penyusutan objek dalam akuntansi untuk tujuan ini).

Ini adalah pendekatan membaca formal. NKU, namun, ada risiko bahwa Dinas Fiskal Negara tidak akan mengenalinya. Oleh karena itu, sebelum posisi otoritas pajak diumumkan, lebih aman untuk mengubah masa manfaat akuntansi juga (terutama karena ini adalah perubahan dalam estimasi akuntansi, dan bukan kebijakan akuntansi yang tidak memerlukan penyajian kembali retrospektif).

Perbaikan OS "dipercepat"

Tidak ada satu pun objek OS, termasuk penyusutan yang dipercepat, yang kebal dari kerusakan. Dan jika kerusakannya parah, fasilitas tersebut mungkin perlu dihentikan selama perbaikan. Apakah saya perlu menghitung ulang penyusutan yang dipercepat dalam kasus ini?

Otoritas pajak berpikir tidak. DI DALAM Surat No. 732 mereka menjelaskan bahwa dalam hal perbaikan aset tetap (masing-masing, dekomisioning atau konservasi), perlu menghitung ulang penyusutan dalam salah satu periode pajak (pelaporan) mulai dari 01/01/2017 sampai dengan 31/12/2018. tidak terjadi.

Benar, kami ingat bahwa jika rekonstruksi, modernisasi, penyelesaian, peralatan tambahan, dan konservasi fasilitas dilakukan, itu akan diperlukan menangguhkan depresiasi (pasal 23 P(S)BU 7).

Depresiasi yang dipercepat pada pengembalian

Untuk "akselerator" dalam Lampiran AM untuk pengembalian pajak penghasilan dimaksudkan baris A4.1 2. Baris ini mencerminkan nilai buku aset tetap kelompok 4, di mana penyusutan yang dipercepat dibebankan pada persyaratan 43 sub bagian. Bagian 4 XX NKU, pada awal dan akhir periode pelaporan, dan juga menunjukkan jumlah yang dihitung dari penyusutan yang dipercepat untuk periode pelaporan.

Tolong dicatat! Jalur A4.1 2 bukan merupakan komponen dari jalur A4. Nilai halaman A4.1 2, bersama dengan sisa baris, diperhitungkan dalam perhitungan halaman akhir A17 dari Lampiran AM. Hal ini juga diperhatikan oleh otoritas pajak. surat SFSU tanggal 30 Juni 2017 No. 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Dan jika mereka putus...

Untuk pelanggar kondisi untuk memperoleh penyusutan yang dipercepat, perbedaan "menghukum" telah diperkenalkan. Pembayar yang tidak bertahan 2 tahun dan menggunakan objek aset tetap "dipercepat" dalam kegiatan non-ekonomi (khususnya, melikuidasinya, mentransfernya secara gratis, menyumbangkan modal dasar - lihat di atas) atau menjualnya, wajib menyesuaikan hasil keuangan sebelum pajak di dalam periode pelaporan di mana itu terjadi acara yang diberikan.

Sejalan 4.1.17 - meningkatkan perbedaan dengan jumlah penyusutan dipercepat yang masih harus dibayar;

Sejalan 4.2.16 - mengurangi perbedaan dengan jumlah penyusutan pajak yang diperoleh menurut aturan biasa.

Menariknya, para pelanggar ditawari untuk menunjukkan penghitungan ulang penyusutan dipercepat menjadi penyusutan biasa dalam bentuk selisih, tanpa dikenakan denda dan penalti.

Semuanya relatif

Akibat penerapan penyusutan yang dipercepat, penghasilan kena pajak harus dikurangi dengan beban penyusutan dalam jumlah yang lebih besar daripada dalam keadaan normal. Kami akan menunjukkan manfaat apa yang dapat diperoleh perusahaan ketika menggunakan metode penyusutan yang berbeda, dengan menggunakan sebuah contoh.

Contoh. Pada bulan Februari 2017, perusahaan membeli peralatan baru milik grup OS 4 dengan periode penggunaan minimum yang diizinkan selama 5 tahun. Biaya awal peralatan adalah UAH 86.000, nilai sisa adalah UAH 2.000.

Berdasarkan kondisi yang sama, kami akan menunjukkan bagaimana penyusutan akan dibebankan selama umur fasilitas menggunakan metode garis lurus dan dipercepat.

Tabel perbandingan penyusutan menggunakan metode garis lurus dan dipercepat

Seperti yang Anda lihat, jika metode garis lurus diterapkan, berdasarkan hasil dari dua tahun pertama operasi, jumlah penyusutan hanya akan 39,1% dari biaya awal objek ((16800 UAH + 16800 UAH): 86000 UAH x 100%). Sementara depresiasi yang dipercepat memungkinkan Anda untuk mendepresiasi semua 100% dari biaya aset tetap dalam dua tahun pertama.

TENTANG cara-cara yang ada kami berbicara tentang depresiasi dalam akuntansi dan akuntansi pajak di kami. Kami akan berbicara tentang kapan faktor percepatan penyusutan dapat diterapkan dalam materi ini.

Depresiasi yang dipercepat dalam akuntansi

Saat menggunakan metode saldo menurun untuk penyusutan aset tetap (OS), undang-undang akuntansi memungkinkan organisasi untuk menerapkan faktor percepatan tidak lebih tinggi dari 3. Dalam hal ini, untuk penyusutan yang dipercepat, rumus untuk menentukan jumlah penyusutan tahunan (AD) akan terlihat seperti ini (klausul 19 PBU 6/01):

AG \u003d O / SPI * K

di mana O adalah nilai sisa aset pada awal tahun di mana penyusutan dihitung;

SPI - masa manfaat objek OS dalam beberapa tahun;

K - koefisien, ditetapkan oleh organisasi(tidak lebih tinggi dari 3).

Perhitungan penyusutan yang dipercepat dalam akuntansi pajak

Hukum pajak memberi organisasi hak untuk menerapkan koefisien yang meningkat dan menurun pada tingkat depresiasi dasar (Pasal 259.3 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Pada saat yang sama, organisasi dapat menerapkan faktor pengali hanya untuk aset tetap. Mari kita sajikan dalam tabel kondisi untuk menerapkan faktor pengali:

Jenis properti yang dapat disusutkan	Koefisien khusus
Aset tetap yang digunakan dalam lingkungan agresif atau peningkatan shift dan didaftarkan sebelum 01/01/2014 (dengan metode non-linier - hanya terkait dengan aset tetap dengan masa manfaat lebih dari 5 tahun)	Tidak lebih dari 2
Memiliki aset tetap organisasi pertanian dari jenis industri (peternakan unggas, kompleks peternakan, peternakan bulu, kompleks rumah kaca), penduduk zona ekonomi khusus (produksi industri atau rekreasi wisata) atau peserta di KEK
OS yang merupakan objek dengan efisiensi energi tinggi (sesuai dengan daftar yang ditetapkan dalam Peraturan Pemerintah No. 600 tanggal 17 Juni 2015), atau memiliki kelas efisiensi energi tinggi
Aset tetap termasuk dalam kelompok depresiasi I - VII dan diproduksi sesuai dengan persyaratan kontrak investasi khusus
Aset tetap dengan masa manfaat lebih dari 5 tahun, yang tunduk pada perjanjian leasing	Tidak lebih dari 3
OS hanya digunakan untuk kegiatan ilmiah dan teknis
OS organisasi (pemilik lisensi untuk penggunaan subsoil dan operator ladang hidrokarbon lepas pantai baru), jika OS tersebut digunakan secara eksklusif dalam produksi hidrokarbon di ladang lepas pantai baru