Pembagian PPN masukan pada 1s 8.3. Pisahkan akuntansi PPN dengan adanya transaksi tidak kena pajak

Suatu organisasi diharuskan untuk menyimpan catatan terpisah tentang PPN masukan atas properti yang akan digunakan baik dalam transaksi kena pajak maupun tidak kena pajak. Mengatur akuntansi PPN terpisah:

• jika, selain operasi yang dikenakan PPN, organisasi melakukan operasi, bebas pajak ;

• jika organisasi menggabungkan sistem perpajakan umum dan UTII.

Hal ini dinyatakan dalam paragraf 5 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perlunya diadakan pembukuan tersendiri karena tidak mungkin untuk memotong seluruh jumlah PPN masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang digunakan baik dalam transaksi kena pajak maupun tidak kena pajak - harus didistribusikan.

Perhatian: jika organisasi tidak membuat catatan tersendiri, maka pada saat pemeriksaan, kantor pajak akan mengembalikan seluruh PPN masukan atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk digunakan dalam transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Khususnya untuk pengeluaran usaha umum.

Akibatnya, organisasi akan memiliki tunggakan PPN, yang mana pemeriksa dapat mengenakan denda dan denda. Selain itu, organisasi tidak akan dapat memasukkan jumlah pajak yang dipulihkan ke dalam biaya yang diperhitungkan saat menghitung pajak penghasilan. Ini mengikuti paragraf 6 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang hanya digunakan dalam transaksi kena pajak tidak dapat dipulihkan, meskipun organisasi tidak menyimpan catatan terpisah tentang pajak masukan. Hal itu tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 11 Januari 2007 No. 03-07-15/02.

Pengecualian dari akuntansi terpisah

Dimungkinkan untuk tidak mendistribusikan PPN masukan hanya dalam satu kasus: jika selama triwulan bagian pengeluaran untuk perolehan, produksi atau penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik), yang penjualannya dibebaskan dari PPN, tidak melebihi 5 persen. Kemudian seluruh jumlah PPN Masukan yang disumbangkan pemasok pada triwulan ini dapat dipotong. Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Untuk informasi lebih lanjut tentang perlunya memelihara catatan terpisah dalam situasi tertentu, lihat Bagaimana cara memisahkan pencatatan transaksi yang dikenakan dan tidak dikenakan PPN .

Hitung bagian biaya perolehan, produksi atau penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik), yang penjualannya dibebaskan dari PPN, dengan menggunakan rumus:

Untuk menentukan total pengeluaran, organisasi harus mengembangkan prosedurnya sendiri dan mengkonsolidasikannya dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Organisasi wajib menyelenggarakan akuntansi terpisah untuk PPN masukan jika bagian pengeluaran atas transaksi yang dibebaskan dari pajak sama dengan atau melebihi 5 persen dari total pengeluaran organisasi. Bagian ini harus ditentukan dengan menggunakan rumus:

Hal ini dinyatakan dalam paragraf 7 paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Tata cara penghitungan total pengeluaran untuk keperluan perpajakan tidak ditetapkan oleh undang-undang, oleh karena itu organisasi berhak menentukan total pengeluaran berdasarkan data akuntansi.

Saat menentukan total biaya, semua biaya (langsung, tidak langsung, produksi umum, usaha umum, lainnya) yang terkait dengan pelaksanaan operasi yang dibebaskan dari PPN diperhitungkan. Ini termasuk biaya-biaya yang termasuk dalam kategori biaya non-operasional dalam akuntansi pajak. Misalnya, jika suatu organisasi mengambil pinjaman untuk melakukan operasi yang dibebaskan dari PPN, maka bunga pinjaman (biaya non-operasional) harus dimasukkan dalam perhitungan proporsi: baik di pembilang maupun penyebut.

Demikian surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 29 Mei 2014 No. 03-07-11/25771, tanggal 12 Februari 2013 No. 03-07-11/3574 dan tanggal 2 Agustus 2012 No. 03- 07-11/223 .

Contoh penentuan bagian biaya perolehan, produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dibebaskan dari PPN, menurut data akuntansi.

Organisasi tersebut merupakan pembayar PPN dan melakukan transaksi kena PPN dan tidak kena PPN

Alpha LLC memproduksi dan menjual peralatan medis. Di antara barang-barang yang diproduksi adalah peralatan medis yang termasuk dalam daftar yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 17 Januari 2002 No. 19. Penjualan barang-barang medis tersebut tidak dikenakan PPN (ayat 1, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk menentukan apakah PPN masukan dapat dikurangkan seluruhnya, akuntan Alpha menghitung bagian biaya produksi dan penjualan barang yang dibebaskan dari PPN dalam jumlah total biaya.

Kebijakan akuntansi Alpha untuk tujuan perpajakan menetapkan:

• bagian biaya produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dibebaskan dari PPN ditentukan menurut data akuntansi;

• biaya produksi dan penjualan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dibebaskan dari PPN, serta total biaya produksi dan penjualan ditentukan dengan memperhitungkan produksi langsung, umum, produksi umum dan biaya lain yang terkait dengan operasi ini;

• Jika tidak mungkin untuk menghubungkan biaya-biaya usaha umum, produksi umum, dan biaya-biaya lainnya dengan suatu jenis kegiatan tertentu (kena pajak atau tidak dikenakan PPN), jumlah usaha umum, produksi umum, dan biaya-biaya lain yang berkaitan dengan produksi dan penjualan produk. dibebaskan dari PPN ditentukan dengan rumus:

Untuk mengalokasikan biaya produksi dan penjualan alat kesehatan yang tidak dikenakan PPN, telah dibuka sub rekening terkait pada rekening 20, 23, 29, 44, 91-2.

Selama kuartal tersebut, jumlah biaya langsung yang dihapuskan untuk produk yang dijual berjumlah RUB 680.000. (500.000 rubel - untuk produksi dan penjualan produk yang dibebaskan PPN, 180.000 rubel - untuk produksi dan penjualan produk yang dikenakan PPN).

Jumlah biaya overhead yang dihapuskan untuk produk yang dijual berjumlah RUB 170.000. Pengeluaran ini tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu. Mereka didistribusikan sesuai dengan metodologi yang disetujui dalam kebijakan akuntansi:
170.000 gosok. × 500.000 gosok. : 680.000 gosok. = 125.000 gosok.

Jumlah biaya bisnis umum yang dihapuskan untuk produk yang dijual berjumlah 130.000 rubel. Pengeluaran ini tidak dapat dikaitkan dengan jenis kegiatan tertentu. Mereka didistribusikan sesuai dengan metodologi yang disetujui dalam kebijakan akuntansi:
130.000 gosok. × 500.000 gosok. : 680.000 gosok. = 95.588 gosok.

Jumlah pengeluaran lain (bunga pinjaman yang dikumpulkan untuk produksi peralatan medis) berjumlah 100.000 rubel.

Jumlah total biaya produksi dan penjualan untuk kuartal tersebut berjumlah RUB 1.080.000. (perputaran triwulan menurut akun 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Bagian biaya produksi alat kesehatan yang tidak dikenakan PPN adalah:
(500.000 gosok. + 125.000 gosok. + 95.588 gosok. + 100.000 gosok.): 1.080.000 gosok. × 100% = 75%.

Karena bagian pengeluaran atas transaksi tidak kena PPN lebih dari 5 persen, maka PPN masukan atas pengeluaran harus dibagikan.

Contoh penentuan bagian biaya yang terkait dengan penjualan besi tua yang dibebaskan dari PPN

LLC "Perusahaan Produksi "Master"" memproduksi suku cadang kuningan, yang penjualannya dikenakan PPN. Selama proses produksi, serutan logam (limbah yang dapat dikembalikan) dihasilkan, yang dijual oleh Master secara eksternal sebagai barang bekas. Penjualan besi tua dan logam non-besi dibebaskan dari PPN (ayat 25, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada kuartal pertama, organisasi membeli kuningan senilai 590.000 rubel. (termasuk PPN - 90.000 rubel). Biaya pengiriman suku cadang yang diproduksi pada kuartal pertama berjumlah RUB 826.000. (termasuk PPN - 126.000 rubel). Biaya produksi sebesar RUB 650.000, meliputi:
- 500.000 gosok. - Biaya bahan;
- 90.000 gosok. - biaya tenaga kerja langsung;

- 10.000 gosok. - penyusutan aset tetap (beban langsung);

- 50.000 gosok. - biaya overhead (produksi umum dan ekonomi umum).

Limbah logam yang dihasilkan selama kuartal tersebut dijual pada bulan Maret dengan harga kontrak 20.000 rubel. Organisasi tidak memiliki pekerjaan yang sedang berjalan pada akhir kuartal.

Entri berikut dibuat dalam akuntansi Master:

Debit 10-1 Kredit 60
- 500.000 gosok. - logam dikapitalisasi;

Debit 19 Kredit 60
- 90.000 gosok. - PPN masukan tercermin;

Debit 68 subrek “Perhitungan PPN” Kredit 19
- 90.000 gosok. - diterima untuk pengurangan PPN masukan;

Debit 20 Kredit 10-1
- 500.000 gosok. - logam dihapuskan untuk produksi;

Debit 20 Kredit 70, 69
- 90.000 gosok. - biaya remunerasi karyawan produksi utama dihapuskan;

Debit 20 Kredit 02
- 10.000 gosok. - penyusutan peralatan produksi telah diperoleh;

Debit 20 Kredit 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
- 50.000 gosok. - biaya overhead dihapuskan;

Debit 62 Kredit 90-1
- 826.000 gosok. - pendapatan dari penjualan suku cadang tercermin;

Debit 90-3 Kredit 68 subrek “Perhitungan PPN”
- 126.000 gosok. - PPN dibebankan atas harga pokok penjualan;

Debit 90-2 Kredit 20

- 650.000 gosok. - harga pokok penjualan dihapuskan;

Debit 62 Kredit 91-1
- 20.000 gosok. - pendapatan dari penjualan barang bekas tercermin.

Untuk menerapkan pengurangan pajak dengan benar pada akhir kuartal, akuntan menentukan bagian mana dari pajak masukan yang berkaitan dengan penjualan produk utama yang dikenakan PPN, dan bagian mana yang terkait dengan penjualan besi tua, yang dibebaskan dari pengenaan pajak.

Mari pertimbangkan dua opsi.

Pilihan pertama

Untuk tujuan perpajakan, kebijakan akuntansi Master menyatakan bahwa biaya limbah yang dapat dikembalikan (besi tua) ditentukan secara proporsional dengan bagian pendapatan dari penjualan besi tua dalam total pendapatan organisasi. Data akuntansi digunakan untuk perhitungan.

Pertama, akuntan menghitung bagian pendapatan dari penjualan barang bekas dalam total pendapatan penjualan tidak termasuk PPN:

20.000 gosok. : (RUB 826.000 - RUB 126.000 + RUB 20.000) = 0,028.

Kemudian dia menentukan jumlah biaya yang dapat diatribusikan pada suku cadang yang dijual:

650.000 gosok. × (1 - 0,028) = 631.800 gosok.

Jumlah biaya yang dapat diatribusikan pada penjualan barang bekas adalah:

650.000 gosok. - 631.800 gosok. = 18.200 gosok.

Bagian biaya yang dapat diatribusikan pada barang bekas adalah:

18.200 gosok. : 650.000 gosok. × 100% = 2,8%.

Debit 10-6 Kredit 20
- 18.200 gosok. - biaya produksi dikurangi dengan biaya limbah yang dapat dikembalikan (scrap);

Debit 90-2 Kredit 20
- 18.200 gosok. - harga pokok penjualan dibalik dengan biaya sampah yang dapat dikembalikan (scrap);

Debit 91-2 Kredit 10-6
- 18.200 gosok. - harga pokok penjualan sampah dihapuskan.

Pilihan kedua

Untuk tujuan perpajakan, kebijakan akuntansi Master menyatakan bahwa biaya limbah yang dapat dikembalikan (besi tua) ditentukan oleh harga kemungkinan penjualan. Data akuntansi digunakan untuk perhitungan.

Rasio antara biaya besi tua dan total biaya organisasi untuk kuartal tersebut adalah:

20.000 gosok. : 650.000 gosok. × 100% = 3,1%.

Karena bagian biaya yang dapat diatribusikan pada barang bekas kurang dari 5 persen, organisasi tidak berkewajiban untuk membuat catatan terpisah tentang PPN masukan dan menyesuaikan jumlah pengurangan pajak. Seluruh pajak yang disajikan kepada organisasi pada kuartal pertama (90.000 rubel) diterima untuk pengurangan.

Biaya-biaya yang berkaitan dengan penjualan besi tua dicatat dalam catatan akuntansi sebagai berikut:

Debit 10-6 Kredit 20
- 20.000 gosok. - biaya produksi dikurangi dengan biaya limbah yang dapat dikembalikan (scrap);

Debit 90-2 Kredit 20
- 20.000 gosok. - harga pokok penjualan dibalik dengan biaya sampah yang dapat dikembalikan (scrap);

Debit 91-2 Kredit 10-6
- 20.000 gosok. - harga pokok penjualan sampah dihapuskan.

Memelihara catatan terpisah

Jika suatu organisasi diharuskan untuk menyelenggarakan akuntansi terpisah untuk PPN masukan, aturlah menjadi tiga kelompok barang (pekerjaan, jasa, hak milik):

• untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan organisasi dalam transaksi yang dikenakan PPN;

• untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan organisasi dalam transaksi yang dibebaskan dari pajak atau tunduk pada UTII;

• untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang digunakan organisasi baik dalam transaksi kena pajak maupun bebas pajak.

Kesimpulan ini dapat dibuat berdasarkan aturan paragraf 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) golongan pertama PPN masukan mengurangi (paragraf 3, paragraf 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Untuk kelompok kedua, tidak menerima jumlah pajak masukan untuk pengurangan, tetapi memasukkannya ke dalam biaya properti (pekerjaan, jasa) (paragraf 2, ayat 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) golongan ketiga, dipotong sebagian dari PPN masukan, dan termasuk sebagian dalam biayanya. Tentukan jumlah pengurangan dengan perhitungan berdasarkan bagian transaksi yang dikenakan PPN dalam total volume transaksi yang dilakukan oleh organisasi untuk kuartal tersebut. Dan besarnya PPN yang tidak dapat dikurangkan didasarkan pada bagian transaksi yang dibebaskan dari PPN terhadap total volume transaksi pada triwulan tersebut. Selain itu, untuk mendistribusikan PPN masukan atas aset tetap dan aset tidak berwujud yang diterima untuk akuntansi pada bulan pertama atau kedua kuartal, organisasi berhak menghitung proporsi ini tanpa menunggu akhir kuartal. Besarnya pengurangan dapat ditentukan berdasarkan bagian transaksi yang dikenakan PPN terhadap total volume transaksi yang dilakukan masing-masing pada bulan pertama atau kedua.

Prosedur ini ditetapkan dalam paragraf 4 paragraf 4 dan paragraf 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Metode kalkulasi

Gunakan metode penghitungan distribusi PPN masukan jika tidak mungkin menentukan sejauh mana barang (pekerjaan, jasa, hak milik) digunakan untuk melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak. Biasanya, hal ini berlaku untuk aset tetap, aset tidak berwujud, bahan, pekerjaan dan jasa yang membentuk biaya produksi umum dan usaha umum (surat Kementerian Pajak Rusia tertanggal 21 Juni 2004 No. 02-5-11/111) . Misalnya, mengalokasikan PPN masukan untuk layanan informasi dan konsultasi, sewa, dll., jika biaya-biaya ini berkaitan dengan kegiatan yang dikenakan pajak dan kegiatan yang dikecualikan.

Untuk barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang dapat ditentukan secara tepat penggunaan langsungnya, tidak menggunakan metode perhitungan.

Prosedur ini mengikuti paragraf 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Untuk menghindari perselisihan dengan inspektorat pajak mengenai kebenaran pembagian PPN masukan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan, ditetapkan:

• kriteria penggolongan biaya tertentu sebagai transaksi kena pajak dan transaksi bebas pajak;

• daftar perkiraan barang (pekerjaan, jasa, hak milik) yang PPN masukannya harus dibagikan dengan perhitungan.

Inilah yang diizinkan oleh paragraf 4 paragraf 4 dan paragraf 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Situasi: apakah perlu dilakukan pembagian PPN masukan dengan perhitungan jika pada saat perolehan barang (pekerjaan, jasa) selanjutnya tidak diketahui kegunaannya? Barang (pekerjaan, jasa) dapat digunakan baik dalam transaksi kena pajak maupun tidak kena pajak.

Undang-undang tidak memberikan jawaban yang jelas atas pertanyaan ini.

Dalam praktiknya, dalam melakukan pemeriksaan, inspektorat pajak menganut pandangan sebagai berikut. Jika sifat operasi yang barang (pekerjaan, jasa) akan digunakan tidak diketahui, PPN masukan harus didistribusikan. Artinya, berpedoman pada aturan yang sama seperti ketika menggunakan barang (pekerjaan, jasa), baik dalam transaksi kena pajak maupun tidak kena pajak (klausul 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah pajak yang terkait dengan transaksi yang dikenakan PPN harus dipotong. Besarnya pajak yang berkaitan dengan transaksi yang tidak dikenakan PPN harus dimasukkan dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa).

Tidak ada metodologi khusus untuk memelihara akuntansi terpisah atas PPN masukan dalam Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, suatu organisasi dapat memelihara catatan terpisah dalam urutan apa pun yang memungkinkan mereka menentukan data yang diperlukan dengan andal. Ini mengikuti ketentuan paragraf 4 paragraf 4 dan paragraf 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia dan dikonfirmasi oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, resolusi FAS Distrik Barat Laut tanggal 11 Oktober , 2006 No. A42-646/04-23, Distrik Ural tanggal 21 Maret 2007 No. Ф09-1821/07-С2). Tata cara penghitungan PPN masukan secara terpisah tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan.

Sebagai salah satu opsi, Anda dapat menetapkan koefisien, dengan mempertimbangkan akuntan yang akan menentukan jumlah PPN masukan yang akan dipotong dan dimasukkan dalam harga pokok pembelian barang (pekerjaan, jasa). Nilai koefisien ini dapat dihitung berdasarkan bagian transaksi kena pajak dan tidak kena pajak yang dilakukan organisasi dalam jangka waktu lama (misalnya, untuk kuartal sebelumnya, tahun kalender). Koefisien ini memungkinkan Anda untuk membagi PPN masukan menjadi dua bagian: jumlah yang diklaim untuk pengurangan, dan jumlah yang termasuk dalam harga pokok barang (pekerjaan, jasa) pada saat diterima untuk akuntansi. Pada akhir masa pajak, ketika nilai pasti dari proporsi yang dihitung sesuai dengan aturan paragraf 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia diketahui, jumlah PPN yang diklaim untuk pengurangan berdasarkan koefisien yang dihitung harus disesuaikan.

Pilihan lain dapat diberikan dalam kebijakan akuntansi. Misalnya barang (pekerjaan, jasa) yang sekaligus akan digunakan dalam transaksi yang dikenakan PPN dan tidak dikenakan PPN, tercermin dalam akuntansi tanpa PPN. Jumlah pasti PPN Masukan yang diminta untuk dipotong akan diketahui pada akhir triwulan. Kemudian harga pokok barang (pekerjaan, jasa) perlu dinaikkan sebesar jumlah PPN, yang tidak dapat dikurangkan. Namun, disarankan untuk menggunakan opsi ini hanya jika barang (pekerjaan, jasa) dibeli dan dijual dalam waktu satu kuartal (klausul 4.1 Pasal 170, Pasal 163 Kode Pajak Federasi Rusia).

Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 April 2010 No. 03-07-07/20 membahas situasi di mana suatu organisasi membeli barang (pekerjaan, jasa) untuk konstruksi dan penjualan selanjutnya dari kompleks perumahan, termasuk individu fasilitas non-perumahan. Penjualan bangunan tempat tinggal (tempat dan bagian di dalamnya) dibebaskan dari PPN (ayat 22, ayat 3, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Tetapi karena barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) digunakan untuk pembangunan tempat tinggal dan bukan tempat tinggal, jumlah PPN masukan harus didistribusikan di antara barang-barang tersebut. Dalam situasi seperti ini, departemen keuangan merekomendasikan pembagian pajak setelah selesainya konstruksi, ketika harga akhir objek, yang penjualannya (tidak) dikenakan PPN, terbentuk.

Praktek arbitrase menegaskan keabsahan pilihan lain. Kita berbicara tentang penerapan pengurangan pajak secara penuh pada saat pembelian barang (pekerjaan, jasa) dan selanjutnya restorasi PPN atas bagian sumber daya yang diperoleh yang digunakan dalam transaksi dibebaskan dari pajak. Metode ini juga dapat digunakan jika, pada tanggal perolehan sumber daya, sifat penggunaan selanjutnya tidak diketahui, tetapi sumber daya tersebut dapat digunakan secara merata untuk melakukan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Berdasarkan ketentuan paragraf 2 Pasal 171 dan paragraf 3 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, beberapa pengadilan mengizinkan opsi ini (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Volga-Vyatka tanggal Juni A82-125/2009-37, Distrik Volga tanggal 7 Februari 2007 No. A65-3961/06, Distrik Siberia Timur tanggal 9 Juli 2002 No. A33-1673/02-S3a-F02-1793/ 02-S1 dan Distrik Siberia Barat tanggal 11 Oktober 2005. No. F04-7086/2005(15629-A46-7)).

Jika, bersama dengan operasi yang dikenakan PPN, suatu organisasi melakukan operasi yang tercantum dalam paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia, organisasi tersebut dapat menghindari kebutuhan untuk mendistribusikan pajak masukan, menolak manfaat (Klausul 5 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Opsi ini ditegaskan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 28 April 2010 No. 03-07-07/20.

Situasi: apakah perlu untuk mendistribusikan PPN masukan atas pengeluaran usaha umum (produksi umum) jika organisasi mengeluarkan pinjaman tunai. Apakah organisasi membayar PPN atas kegiatan utamanya?

Jawab: ya, itu perlu.

Transaksi pinjaman tunai tidak dikenakan PPN (ayat 15, ayat 3, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Biaya layanan tersebut ditentukan sebagai jumlah bunga pinjaman yang ditentukan dalam perjanjian atau dihitung berdasarkan tingkat pembiayaan kembali pada tanggal pembayaran kembali dana pinjaman (Pasal 809 KUH Perdata Federasi Rusia). Jumlah pinjaman itu sendiri tidak dikenakan PPN (ayat 1 ayat 2 pasal 146, ayat 1 ayat 3 pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia). Klarifikasi tersebut diberikan oleh badan pengatur (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 2 April 2009 No. 03-07-07/27, tertanggal 28 April 2008 No. 03-07-08/104, Layanan Pajak Federal Rusia tanggal 6 November 2009 No. 3-1-11/886).

Oleh karena itu, jika, bersama dengan kegiatan yang dikenakan PPN, suatu organisasi memberikan pinjaman tunai, PPN masukan atas pengeluaran bisnis umum (produksi umum) harus didistribusikan (klausul 4 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Kewajiban ini dapat dihilangkan hanya jika bagian biaya untuk transaksi yang dibebaskan dari pajak tidak melebihi 5 persen dari jumlah total biaya perolehan, produksi atau penjualan untuk masa pajak (paragraf 7, paragraf 4, pasal 170 KUHP Federasi Rusia). Hal serupa juga tercermin dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 November 2011 No. 03-07-07/78. Biasanya, bagian biaya yang terkait dengan pemberian pinjaman tunai kurang dari nilai ini. Oleh karena itu, dalam hal tidak ada transaksi tidak kena pajak lainnya, maka seluruh jumlah PPN masukan dapat dipotong dari anggaran.

Nasihat: jika suatu organisasi siap untuk mempertahankan posisinya di pengadilan, maka ketika mengeluarkan pinjaman tunai, organisasi tersebut tidak boleh menyimpan catatan PPN terpisah sama sekali. Terlepas dari bagian biaya yang terkait dengan pemberian pinjaman. Argumen berikut akan membantu mempertahankan keputusan ini.

Suatu organisasi harus menyimpan catatan terpisah tentang PPN masukan jika secara bersamaan melakukan transaksi PPN kena pajak dan tidak kena pajak (klausul 4 pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia). Sementara itu, transaksi tidak kena pajak berarti transaksi yang diakui sebagai objek perpajakan (Pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia), tetapi karena alasan sosial atau karakteristik lainnya dikecualikan dari penghitungan dasar pengenaan pajak.

Jika suatu organisasi secara bersamaan melakukan transaksi yang dikenakan PPN dan bukan objek perpajakan, maka norma paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku untuknya. Artinya, dalam hal ini organisasi tidak wajib menyelenggarakan pencatatan PPN tersendiri.

Tanpa mengakui penerbitan pinjaman tunai sebagai subjek PPN, badan pengatur mengklasifikasikannya sebagai melayani, yang nilainya merupakan bunga yang dibayarkan kepada pemberi pinjaman oleh peminjam. Berdasarkan hal ini, mereka percaya bahwa penyediaan layanan tersebut adalah dasar untuk memelihara catatan tersendiri. Dan Anda dapat menolaknya hanya jika bagian biaya yang terkait dengan pemberian pinjaman kurang dari 5 persen.

Namun beberapa pengadilan memandang situasi ini secara berbeda. Mereka percaya bahwa memberikan pinjaman tunai bukanlah sebuah layanan sama sekali. Dan karena penjualan jasa tidak terjadi ketika pinjaman dikeluarkan, biaya yang terkait dengan operasi semacam itu tidak boleh diperhitungkan ketika menentukan proporsi 5 persen yang diatur dalam paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan kata lain, tidak peduli berapa banyak biaya yang dikeluarkan untuk operasi penerbitan pinjaman tunai, organisasi tidak diharuskan untuk membuat catatan terpisah tentang PPN masukan saat melakukan operasi tersebut.

Analisis rinci tentang norma perpajakan dan peraturan perundang-undangan perdata, serta praktik arbitrase yang ada, yang menegaskan legalitas pendekatan ini, diberikan dalam keputusan Pengadilan Banding Arbitrase Kesembilan tanggal 6 Oktober 2014 No. 09AP-37669/2014 dan Pengadilan Arbitrase Distrik Moskow tanggal 22 Januari 2015 No. A40-646/14.

Tentu saja, kesimpulan pengadilan bertentangan dengan penjelasan resmi dari badan pengatur. Namun, jika suatu organisasi menganggap kesimpulan ini dapat diterima oleh dirinya sendiri, maka organisasi tersebut memiliki peluang besar untuk mempertahankan penolakannya untuk melakukan akuntansi PPN terpisah ketika mengeluarkan pinjaman tunai.

Situasi: perlukah PPN masukan didistribusikan ke biaya-biaya usaha umum (produksi umum)? Organisasi mengeluarkan wesel pihak ketiga kepada pemasok sebagai pembayaran barang. Organisasi membayar PPN atas aktivitas utamanya.

Jawab: ya, itu perlu.

Menurut badan pengatur, ketika menerbitkan wesel dari pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa), organisasi berkewajiban untuk menyimpan catatan terpisah tentang PPN masukan dan pembagiannya (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal Juni 6 Tahun 2005 Nomor 03-04-11/126 dan Kementerian Pajak Rusia tanggal 15 Juni 2004 Nomor 03-2-06/1/1372/22).

Pandangan ini didasarkan pada kenyataan bahwa ketika membayar suatu barang (pekerjaan, jasa), kepemilikan wesel dialihkan, yaitu pelaksanaannya. Dan operasi penjualan sekuritas dibebaskan dari pajak (ayat 12, ayat 2, pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia). Artinya, dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, organisasi harus menyimpan catatan terpisah tentang PPN masukan dan mendistribusikan jumlah pajak yang berkaitan dengan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak (klausul 4, 4.1 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Nasihat: terdapat argumen yang memperbolehkan organisasi untuk tidak menyimpan catatan terpisah atas PPN masukan ketika menerbitkan wesel kepada pihak ketiga sebagai pembayaran barang (pekerjaan, jasa). Mereka adalah sebagai berikut.

Sebagai aturan, ketika mentransfer wesel untuk pembayaran barang (pekerjaan, jasa), tagihan itu sendiri bukanlah objek transaksi, tetapi alat penyelesaian dengan pihak lawan (alat pembayaran). Jika suatu wesel digunakan semata-mata sebagai alat pembayaran, maka pengalihannya sebagai pembayaran atas barang-barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) tidak diakui sebagai penjualan suatu surat berharga. Dalam hal ini, objek perpajakan PPN pada prinsipnya tidak timbul (ayat 1, ayat 1, pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, tidak mungkin untuk menganggap transaksi seperti itu dikecualikan dari perpajakan sesuai dengan sub-paragraf 12 paragraf 2 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hal ini, organisasi tidak memiliki kewajiban untuk menyelenggarakan akuntansi PPN terpisah dan mendistribusikan jumlah pajak (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia)

Perlunya pembagian PPN disebabkan oleh banyaknya perusahaan yang menggabungkan beberapa rezim perpajakan. Namun proses ini seringkali disertai dengan beberapa permasalahan mengenai kebenaran akuntansi dan distribusi pajak. Kesalahan bisa sangat berbeda dan dipengaruhi oleh “faktor manusia” atau sekadar ketidakpastian.

Misalnya, tidak selalu diketahui apakah suatu benda tertentu akan digunakan dalam suatu kegiatan yang penghasilannya tidak dikenakan pajak. Untuk situasi ini, Kode Pajak Federasi Rusia menentukan bahwa pembayar, dengan mempertimbangkan aset material, harus menyerahkan jumlah PPN untuk dikurangi. Apabila barang tersebut kemudian digunakan dalam pekerjaan, yang penghasilannya tidak dikenakan pajak, jumlah yang sebelumnya diterima untuk pengurangan akan dikembalikan.

Konfigurasi solusi perangkat lunak yang benar akan membantu Anda mengatasi semua kemungkinan kesalahan. Jika dilakukan dengan benar, program ini akan membantu akuntan dalam masalah yang paling kompleks dan membantu memecahkan beberapa dilema terkait undang-undang dan aturan yang ditetapkannya.

Memelihara akuntansi PPN terpisah di 1C menggunakan contoh konfigurasi 1C: Accounting 3.0

Terdapat penyimpangan dari kewajiban yang tertuang dalam kode etik untuk menjaga jenis akuntansi yang kita pertimbangkan saat mendaftarkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Penjelasannya adalah sebagai berikut: jika biaya pelaksanaan transaksi preferensial pada periode pelaporan tidak melebihi 5% dari seluruh biaya produksi atau penjualan, akuntansi tersendiri dapat ditinggalkan. Namun apabila pembayar yang wajib memeliharanya tidak melakukan hal tersebut, maka pajak masukan tidak dapat dikurangkan, juga tidak dapat diperhitungkan sebagai bagian dari beban pajak penghasilan.

Setiap wajib pajak wajib membuat catatan PPN tersendiri apabila:

• Pekerjaan simultan pada transaksi kena pajak dan bebas pajak;
• Beberapa jenis kegiatan, salah satunya telah dialihkan ke rezim perpajakan khusus.

Jumlah PPN yang diserahkan oleh organisasi yang melakukan transaksi kena pajak dan bebas pajak dapat:

• Termasuk dalam harga pekerjaan/jasa, aset tetap, aset tidak berwujud yang digunakan untuk transaksi bebas PPN;
• Diterima untuk pengurang barang (jasa/pekerjaan), termasuk harta tetap, harta tidak berwujud, yang digunakan untuk transaksi kena pajak;
• Diterima untuk dipotong atau dimasukkan dalam biaya sebanding dengan penggunaan dalam produksi dan/atau penjualan.

Proporsi ini diperoleh dari bagian penghasilan yang diterima dari transaksi kena pajak, serta yang dikecualikan darinya, dalam jumlah total penghasilan atas barang (pekerjaan, jasa) yang dikirimkan selama periode pelaporan.

Cara mengatur akuntansi PPN terpisah di 1C

Akuntansi bebas kesalahan menjamin kebenaran parameter kebijakan akuntansi/UP untuk periode pelaporan yang bersangkutan. Di bagian “Kebijakan Akuntansi Utama-Pengaturan Pajak dan Laporan”, buka tab yang sesuai dan tandai sub-item berikut:

Beras. 1 Kebijakan akuntansi

Setelah memeriksa poin-poin ini, kami akan memiliki opsi untuk menunjukkan prosedur penghitungan PPN dalam dokumen. Dia bisa menjadi:

• Diterima untuk dipotong
• Termasuk dalam harga
• Didistribusikan
• Untuk transaksi 0%

Dengan demikian, untuk setiap penerimaan terdapat pilihan penentuan PPN. Mekanisme ini memungkinkan Anda melihat pergerakan pajak masukan kapan saja, sehingga akuntansi PPN menjadi jelas dan mudah dipahami.

Pada tahap selanjutnya, di "Administrasi", di navigasi kita menemukan "Parameter akuntansi - Menyiapkan bagan akun".

Gbr.2 Opsi pengaturan

Kemudian centang semua kotak.

Gbr.3 Mengaktifkan parameter

Penerimaan dan akuisisi

Sebagai contoh, mari kita buat “Kwitansi barang” dan mengisinya seperti biasa. Ketika akuntansi dalam program dikelola untuk beberapa organisasi, kami menemukan organisasi yang telah menyiapkan program perangkat lunak dengan akuntansi terpisah.

Setelah pengaturan yang diperlukan, sub-akun tambahan "Metode akuntansi PPN akun 19" muncul, untuk setiap item individual, termasuk di bidang tabel. Jadi, kami menambahkan item produk di sana, setelah itu kolom “Metode Akuntansi PPN” akan ditampilkan, di mana Anda perlu menunjukkan opsi yang benar dari daftar yang diusulkan.

Beras. 4 Tiket Masuk

Opsi yang kita pilih akan tercermin dalam postingan sebagai sub-akun tambahan di akun tersebut. Hal ini selanjutnya dapat diubah dengan mengatur yang lain di dokumen “Pergerakan” dan “Faktur Permintaan”.

Yang terakhir, ada opsi untuk mengatur prosedur akuntansi pajak secara lengkap untuk seluruh dokumen dengan memilih yang kita perlukan pada tab “Akun Biaya”. Tidak perlu mencantumkannya pada kolom tabel.

Beras. 5 Pembuatan peralatan teknis

Selama proses implementasi, program akan secara otomatis memeriksa hubungan antara opsi akuntansi pajak yang ditentukan dan tarif yang ditentukan. Perlu dicatat bahwa perubahan metode dimungkinkan sampai persediaan dihapuskan.

Mari kita lihat transaksi yang dihasilkan oleh dokumen kwitansi sesuai dengan pilihan subaccount baru. Dokumen yang dihasilkan dengan indikator “Diterima untuk dipotong” akan menambahkan sub-akun lain ke akun 19. Jika Anda memilih indikator “Memperhitungkan biaya”, PPN akan dimasukkan dalam biaya aset yang dibeli dan akan melewati akun 19, menghasilkan transaksi berikut:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60
• Dt41 Kt19

Untuk transaksi 0%, Anda perlu mengkonfirmasi tarif PPN ini. Berikut adalah entri akuntansi berikut:

• Dt41 Kt60
• Dt19 Kt60

Semua PPN pada akun 19 akan didistribusikan sesuai dengan dokumen yang relevan (jika sub-akun yang sama dipilih).

Saat mendaftar untuk akuntansi penerimaan aset, di tab “Peralatan”, kami menunjukkan metode akuntansi PPN, yang bergantung pada penggunaan alat ini di masa mendatang.

Beras. 6. Penerimaan OS

Opsi yang dipilih selanjutnya dapat diubah melalui “Penerimaan akuntansi aset tetap”. Ketika aset tidak berwujud muncul dalam akuntansi, opsi akuntansi ditetapkan dengan cara yang sama.

Pembagian PPN untuk akuntansi tersendiri

Mari kita lihat bagaimana mekanisme pencatatan PPN pada Neraca Perputaran/SALT menurut akun 19.

Beras. 7 GARAM menurut Pasal 19

SALT menurut akun 19 adalah register akuntansi tersendiri yang mencerminkan jumlah pajak dengan prosedur akuntansi yang berbeda. Sebelum dimulainya operasi untuk memposting PPN dan sebelum entri dibuat dalam Buku Pembelian, saldo pada akun 19 tidak ditutup, kecuali PPN yang diperhitungkan dalam biaya, karena ditampilkan pada akun ini dalam perjalanan.

Jika Anda menghasilkan SALT pada akun 19 setelah memposting pajak, maka subkonto tambahan akan menunjukkan saldo yang belum ditutup pada akhir periode yang dipilih. Kemudian Anda dapat menutupnya menggunakan operasi rutin “Distribusi PPN”. Ini dilakukan berdasarkan dokumen utama yang mengatur semua parameter akuntansi yang benar.

Beras. 8 Memposting PPN

Setelah pengisian otomatis, klik tombol “Isi” pada kolom tabel untuk menampilkan data register akumulasi “PPN atas pengeluaran tidak langsung” untuk periode yang kita perlukan. Setelah itu, biayanya akan tercermin dalam akuntansi. Dengan mengklik tombol “Hitung”, rincian yang diperlukan terisi secara otomatis.

Pengkabelan

Posting PPN menghasilkan transaksi:

• Dt19 Subconto: dapat dikurangkan, termasuk dalam harga transaksi sebesar 0%
• Subkonto Kt19: didistribusikan
• Dt20 Kt19 Subconto: termasuk dalam harga

PPN yang termasuk dalam biaya akan dihapuskan ke akun biaya.

Materi di atas memungkinkan kita untuk menyimpulkan bahwa refleksi yang benar dari transaksi bisnis dan pengaturan yang benar untuk implementasi proses yang dimaksud dalam 1C: Akuntansi 8 membantu menghindari kesalahan jika Anda perlu melakukan transisi ke akuntansi PPN terpisah.

Pada tahun 2019, akuntansi terpisah harus dilakukan oleh organisasi yang menggabungkan pajak PPN transaksi dengan preferensial Dalam artikel tersebut, kami menunjukkan dengan contoh cara menyelenggarakan akuntansi PPN terpisah mulai tahun 2019.

Bagaimana melakukan akuntansi PPN terpisah dengan cara baru :

Kita akan membahas akuntansi PPN terpisah mulai tahun 2019 dengan contoh jika ada transaksi tidak kena pajak. Rekomendasi kami akan berguna bagi perusahaan yang membayar PPN menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan pada tahun 2019, serta bagi mereka yang menggabungkan pembayaran UTII dengan rezim umum. Memang, untuk menentukan jumlah pajak yang dapat diatribusikan pada pengeluaran, akuntansi terpisah adalah wajib.

Tempat mendaftarkan metodologi akuntansi PPN terpisah

Selama pemeriksaan, pengontrol akan meminta Anda untuk menunjukkan kebijakan akuntansi kepada mereka. Dan di dalamnya, sesuai dengan paragraf 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia, metodologi untuk memelihara akuntansi terpisah untuk PPN harus ditetapkan. Dan jika rekomendasi Anda untuk akuntansi terpisah tidak dijelaskan, pemeriksa dapat menghapus pengurangan tersebut. Meskipun sebenarnya Anda menggunakan akuntansi terpisah untuk jumlah PPN.

Dalam situasi seperti ini, Anda dapat mencoba mempertahankan posisi Anda melalui arbitrase. Memang terkadang hakim berpendapat bahwa suatu perusahaan tidak wajib memelihara aturan akuntansi PPN tersendiri dalam kebijakan akuntansinya. Namun ada kemungkinan otoritas pajak akan memenangkan kasus ini.

Cara menyelenggarakan akuntansi terpisah untuk PPN pada tahun 2019: contoh

Pembukuan terpisah PPN menurut metode akuntansi adalah suatu cara dimana bagian yang berkaitan dengan transaksi kena pajak dipisahkan dari pajak “masukan”. Anda dapat memasukkan jumlah ini sebagai pengurang.

Anda harus memasukkan sisa pajak ke dalam harga barang yang dibeli (pekerjaan, jasa) atau membebankannya ke biaya. Untuk melakukan ini, Anda perlu mendistribusikan tidak hanya jumlah pajak, tetapi juga barang, pendapatan, dan pengeluaran. Biasanya, untuk mengatur akuntansi PPN secara terpisah, sub-rekening yang berbeda dibuka untuk akun 19, 41, 90, 91, dst. Dalam hal ini, disarankan untuk memisahkan akuntansi antar jenis kegiatan secara maksimal. Lagi pula, semakin sedikit metode penghitungan yang ada, semakin kecil kemungkinan menemukan kesalahan oleh pemeriksa.

Contoh 1:Cara mengklaim pengurangan PPN saat menggabungkan mode

Perusahaan menjual barang secara grosir dan eceran. Untuk perdagangan besar membayar pajak sesuai sistem reguler, dan untuk perdagangan eceran berlaku UTII.

Pilihan yang ideal adalah ketika sudah jelas untuk aktivitas apa produk tersebut dibeli. Kemudian pajak pertambahan nilai atas barang yang ditujukan untuk penjualan grosir dapat langsung dipotong. Dan untuk barang eceran, pertimbangkan biayanya.

Sayangnya, dalam kasus ini pun akan ada jumlah pajak yang tidak dapat didistribusikan dengan cara ini. Hal ini biasanya berlaku untuk biaya usaha umum dan produksi umum, yang dicatat pada akun 26, 25, 44. Dan tidak selalu mungkin untuk mendistribusikan barang itu sendiri.

Misalnya, pada saat pembelian, akuntan mungkin tidak mengetahui apakah barang tersebut akan dijual grosir atau eceran. Oleh karena itu, pada akun 19 (serta 41, 90, dst.) Anda dapat membuka sub-akun berikut:

• 1 “PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk perdagangan grosir”;
• 2 “PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk perdagangan eceran”;
• 3 “PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk perdagangan besar dan eceran.”

Di sub-akun terakhir, Anda akan memperhitungkan PPN atas pengeluaran bisnis umum dan aset tetap yang digunakan dalam operasi yang dikenakan pajak dan dibebaskan. Selain itu, sub-akun ini memungkinkan Anda memperhitungkan barang (pekerjaan, jasa) ketika tujuannya tidak diketahui.

Faktur - faktur barang, pekerjaan atau jasa yang dicatat pada subakun 1, segera didaftarkan dalam buku pembelian (jika semua syarat pemotongan terpenuhi). Faktur yang terkait dengan sub-akun 2 tidak perlu didaftarkan.

Tata cara akuntansi PPN atas pengeluaran usaha umum

Jika Anda tidak dapat secara akurat menghubungkan pengeluaran dengan transaksi kena pajak atau preferensial, distribusi PPN untuk akuntansi terpisah akan menjadi khusus. Selama triwulan tersebut, akumulasikan pajak “masukan” atas pengeluaran-pengeluaran ini di sub-akun 3 ke akun 19. Pada hari terakhir triwulan tersebut, tentukan terlebih dahulu bagian hasil penjualan barang kena pajak (pekerjaan, jasa):

Perlu diketahui bahwa pendapatan dari transaksi kena pajak harus diambil tanpa pajak pertambahan nilai, sehingga sebanding dengan indikator yang sama untuk transaksi preferensial.

Untuk menghitung proporsi pembagian pajak masukan, Anda perlu menentukan bagian transaksi yang tidak dikenakan PPN dalam total volume transaksi organisasi. Dalam hal ini, proporsinya harus dihitung berdasarkan indikator pembanding.

Kami juga mencatat bahwa perhitungannya tidak perlu memperhitungkan pendapatan yang bukan pendapatan. Misalnya bunga deposito dan rekening bank, dividen saham (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 3 Agustus 2010 No. 03-07-11/339, tanggal 17 Maret 2010 No. 03-07-11/ 64).

Sekarang Anda dapat mendistribusikan pajak "masukan". Pertama, hitung jumlah yang dapat Anda kurangi:

Selain itu, indikator ini harus dihitung secara terpisah untuk semua faktur yang berhubungan dengan pengeluaran bisnis umum. Anda kemudian dapat mendaftarkan faktur ini di buku besar pembelian.

Pada tahap selanjutnya, kita akan menghitung pajak yang harus diatribusikan pada pengeluaran:

Perhitungan semua indikator ini, yaitu contoh akuntansi PPN terpisah, harus tercermin dalam sertifikat akuntansi. Mari kita tunjukkan prosedur akuntansi PPN dengan menggunakan sebuah contoh.

Contoh 2:Cara menyelenggarakan pembukuan terpisah untuk PPN mulai tahun 2019

Trader LLC bergerak dalam bidang perdagangan eceran. Selain itu, perusahaan terkadang menjual produknya ke pedagang grosir. Untuk perdagangan eceran, LLC membayar UTII, tetapi untuk grosir menerapkan rezim perpajakan umum.

Pada akhir kuartal ke-2, pendapatan dari penjualan barang secara eceran berjumlah 12.000.000 rubel, dan dari penjualan grosir - 3.540.000 rubel. (termasuk PPN - 540.000 rubel).

Perusahaan membayar sewa bulanan dan keperluan 177.000 rubel, termasuk PPN - 27.000 rubel.

Pada tanggal 30 Juni, akuntan menghitung bagian hasil penjualan barang yang dikenakan pajak pertambahan nilai: RUB 3.000.000. : (RUB12.000.000+RUB3.000.000) 100% = 20%.

Jumlah pajak atas tagihan sewa dan utilitas yang dapat dipotong setiap bulan adalah: 27.000 rubel. 20% = 5400 gosok.

Jumlah pajak yang dapat diatribusikan pada pengeluaran adalah: RUB 27.000. - 5400 gosok. = 21.600 gosok.

Akuntansi pajak terpisah untuk PPN atas aset tetap

Perhatian khusus harus diberikan pada bagaimana akuntansi PPN terpisah dilakukan atas aset tetap. Jumlah penyusutan dan jumlah pajak properti bergantung pada hal ini.

Secara umum, Anda dapat melakukan hal yang sama di sini seperti halnya pengeluaran bisnis pada umumnya. Maka biaya awal akan sama dengan harga pembelian tanpa pajak pertambahan nilai.

Berdasarkan hasil kuartal tersebut, dengan menghitung aset tetap tertentu, Anda akan menentukan jumlah pajak yang dapat dikurangkan. Anda kemudian akan menyesuaikan biaya awal dengan meningkatkannya dengan jumlah pajak yang tersisa. Secara formal, ini terlihat seperti memperbaiki kesalahan akuntansi.

Bagaimana melakukan akuntansi PPN terpisah dengan cara baru

Apabila biaya transaksi tidak kena pajak tidak melebihi 5 persen, maka perusahaan berhak memotong PPN sepenuhnya atas pembelian yang ditujukan untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak untuk triwulan tersebut.

Selain itu, jika perusahaan membeli suatu aset tetap pada bulan pertama triwulan tersebut, maka jumlah penyusutan pada bulan kedua akan diremehkan. Artinya besaran pajak penghasilan akan dilebih-lebihkan. Hal ini memberikan hak kepada perusahaan yang mentransfer pembayaran di muka setiap bulan untuk tidak menyampaikan deklarasi yang diperbarui, tetapi untuk memperhitungkan kesalahan pada periode berjalan.

Sedangkan untuk pajak properti, Anda akan menghitung jumlahnya dengan benar. Karena di akhir kuartal, Anda sudah mengetahui harga awal aset tetap yang “benar”. Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa penting untuk menetapkan seluruh prosedur pembagian PPN ini dalam kebijakan akuntansi perusahaan.

Akuntansi terpisah PPN atas real estat

Metodologi khusus untuk memelihara akuntansi PPN terpisah disediakan untuk real estat. Dalam hal ini, perusahaan dapat langsung memotong pajak “masukan”, meskipun harta tersebut akan digunakan untuk kegiatan tidak kena pajak. Benar, pajaknya harus dikembalikan nanti.

Jika perusahaan akan menggunakan bangunan tersebut untuk kegiatan operasional tidak kena pajak hanya setelah jangka waktu yang lama (misalnya 16 tahun), maka aturan ini berlaku. Tidak perlu mengembalikan pajak “masukan” ketika objek tersebut telah disusutkan sepenuhnya atau setidaknya 15 tahun telah berlalu sejak dioperasikan untuk organisasi ini.

Kami akan menunjukkan akuntansi terpisah untuk PPN “masukan” atas aset tetap yang digunakan dalam kegiatan kena pajak dan preferensial.

Contoh 3:Pisahkan akuntansi PPN dari tahun 2019

Concern LLC terlibat dalam aktivitas yang dikenakan PPN, serta transaksi preferensial. Pada bulan April, perusahaan membeli komputer untuk kebutuhan akuntansi dengan biaya 47.554 rubel, termasuk PPN - 7.254 rubel. Komputer mempunyai masa manfaat tiga tahun (36 bulan).

Pada bulan April, akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 08 KREDIT 60
— 40.300 gosok. — komputer telah dikapitalisasi;

DEBIT 19 subrekening« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak" KREDIT 60
— 7254 gosok. — pajak atas komputer yang dibeli diperhitungkan;

DEBIT 01 KREDIT 08
— 40.300 gosok. — komputer termasuk dalam aset tetap.

Pada bulan Mei, akuntan membuat entri berikut:
DEBIT 26 KREDIT 02
— 1119 gosok. — penyusutan telah dihitung (RUB 40.300: 36 bulan).

Pada tanggal 30 Juni, akuntan menghitung bagian pendapatan dari transaksi yang dikenakan pajak pertambahan nilai. Itu 70 persen. Entri berikut dibuat dalam akuntansi:

DEBIT 19 subrekening« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi kena pajak" KREDIT 19 subrek«
— 5078 gosok. (RUB 7,254 × 70%) — jumlah pajak komputer yang akan dipotong telah ditentukan;

DEBIT 19 subrekening« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi tidak kena pajak" KREDIT 19 subrekening« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak”
— 2176 gosok. (7254 - 5078) — jumlah pajak atas komputer dihitung, yang harus termasuk dalam biayanya;

DEBIT 68 subrekening« Perhitungan PPN" KREDIT 19 subrekening« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi kena pajak"
— 5078 gosok. — sebagian pajak atas komputer telah diterima untuk dipotong;

DEBIT 01 KREDIT 19 subrek« PPN atas barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli untuk transaksi tidak kena pajak”
— 2176 gosok. — sebagian pajak sudah termasuk dalam biaya awal;

DEBIT 26 KREDIT 02
— 60 gosok. (RUB 2.176: 36 bulan) - penyusutan tambahan yang timbul untuk bulan Mei;

DEBIT 26 KREDIT 02
— 1180 gosok. ((40.300 gosok. + 2.176 gosok.) : 36 bulan) - penyusutan untuk bulan Juni.

Tata cara penghitungan PPN atas barang dengan adanya transaksi bebas PPN

Mari kita beralih ke barang yang dibeli secara bersamaan untuk transaksi kena pajak dan preferensi (yang diperhitungkan). Katakanlah pada saat pembelian tujuannya tidak diketahui secara pasti. Para pejabat merekomendasikan untuk mendasarkan produk pada tujuan penggunaannya.

Ketika Anda tidak perlu menyimpan catatan PPN terpisah: aturan “lima persen”.

Perusahaan berhak memotong PPN secara penuh atas pembelian yang dimaksudkan untuk transaksi kena pajak dan tidak kena pajak untuk triwulan tersebut, jika biaya transaksi tidak kena pajak tidak melebihi 5 persen. Aturan ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2018.

Jika biaya transaksi tidak kena pajak melebihi 5 persen, maka PPN atas pembelian campuran hanya dapat dikurangkan sebagian - sebanding dengan bagian pendapatan dari transaksi kena pajak dalam total pendapatan triwulan tersebut. Tidak ada perubahan di sini.

PPN atas pembelian atas transaksi tidak kena pajak harus dimasukkan dalam harga pokok pembelian barang, pekerjaan, dan jasa (pasal 4 Pasal 170 KUHP). Jumlah ini tidak dapat diklaim sebagai pengurang terlepas dari bagian biaya untuk transaksi tidak kena pajak.

Saat menghitung biaya transaksi tidak kena pajak, otoritas pajak perlu memperhitungkan tidak hanya biaya langsung, tetapi juga biaya tidak langsung.

Diagram akan membantu Anda memahami prosedur akuntansi terpisah yang baru.

Sekalipun suatu perusahaan termasuk dalam aturan “lima persen”, penghitungan pajak terpisah untuk PPN dalam hal adanya transaksi tidak kena pajak harus dilakukan sehubungan dengan biaya dan pendapatan. Jika tidak, Anda tidak akan dapat menghitung bagian pengeluaran dan dengan demikian menegaskan hak untuk memotong pajak secara penuh.

Jadi hanya ada satu cara untuk sepenuhnya melepaskan diri dari akuntansi terpisah - dengan menolak manfaatnya. Tapi ini hanya bisa dilakukan sehubungan dengan transaksi yang diatur dalam paragraf 3 Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia.

Saat ini, program 1C: Accounting di versi 8.3 memungkinkan pengguna untuk mengatur akuntansi PPN terpisah. Peluang ini diperlukan bagi organisasi yang secara bersamaan melakukan kegiatan yang melibatkan penggunaan berbagai rezim PPN, khususnya tarif pajak 0%.

Pengaturan program 1C untuk memelihara akuntansi terpisah

Untuk membuat akuntansi tersendiri, perlu dilakukan perubahan pengaturan sistem, khususnya indikasi penggunaan sistem akuntansi PPN tersendiri selama masa pajak berjalan.

Untuk melakukan ini, Anda perlu memilih tab “PPN” di pengaturan dan mencentang kotak berikut.

Selain itu, di bagian “Menu” - “Opsi Akuntansi”, melalui tab “PPN”, Anda harus memilih opsi “Menurut metode akuntansi”.

Contoh penyiapan dokumen penerimaan barang

Saat membuat dokumen yang mencerminkan barang masuk, Anda perlu menentukan organisasi dan membuat bagian tabel dari dokumen yang menunjukkan seluruh daftar barang.

Untuk setiap produk, dimungkinkan untuk menentukan metode penghitungan PPN. Dalam hal ini, nilai bertindak sebagai subkonto ketiga untuk akun 19.03 saat diposting.

Jika kolom untuk mengubah metode akuntansi tidak ditampilkan di layar, Anda harus pergi ke bagian "Utama" - "Pengaturan pribadi" - "Tampilkan akun akuntansi dalam dokumen".

Menyesuaikan metode akuntansi PPN

Kemampuan program 1C memungkinkan, selama operasi lebih lanjut, untuk membuat perubahan pada metode akuntansi PPN yang ditentukan saat membuat dokumen tanda terima. Misalnya, opsi “Berlaku untuk pemotongan” dapat diganti dengan “Memperhitungkan biaya”.

Penyesuaian juga dapat dilakukan melalui invoice permintaan. Selain itu, dalam hal ini, pengguna memiliki kesempatan untuk membuat perubahan tidak hanya untuk produk tertentu di bagian tabel dokumen, tetapi juga untuk mengubah metode akuntansi untuk seluruh dokumen, menggunakan tab “Akun Biaya”.

Saat memposting dokumen, sistem akan secara otomatis membandingkan rezim yang ditetapkan untuk dokumen tersebut dan tarif pajak yang ditunjukkan untuk barang di bagian tabel. Perubahan nilai PPN diperbolehkan sampai barang tersebut dihapusbukukan.

Perlu diingat bahwa kemungkinan penyesuaian hilang setelah pembagian PPN dilakukan.

Pembagian PPN dalam 1C bila menggunakan akuntansi tersendiri

Pilihan yang paling jelas untuk tindakan yang diambil adalah pembentukan neraca pada akun 19. Sebelum prosedur pembagian PPN, ditandai dengan bentuk berikut:

Munculnya sub-conto ketiga memberikan tingkat visibilitas PPN yang lebih besar. Dengan demikian, menjadi mungkin untuk menentukan tata cara penghitungan PPN untuk periode yang ditinjau sebelum penutupannya. Dalam situasi seperti ini, pendistribusian PPN menjadi mudah. Dokumen “Alokasi PPN” digunakan secara minimal, dan sebagian besar pekerjaan dilakukan pada dokumen utama. Hal ini disebabkan karena basis distribusinya sudah ditentukan.

Pajak pertambahan nilai bukan merupakan beban mutlak. Sejumlah kegiatan usaha dikenakan PPN, sedangkan kegiatan usaha lainnya tidak dikenakan PPN. Sebuah organisasi dapat melakukan keduanya secara bersamaan. Sering juga terjadi kasus dimana suatu perusahaan mempunyai beberapa rezim perpajakan yang berlaku secara bersamaan, misalnya umum dan UTII, umum dan paten.

Dalam kasus seperti ini, catatan akuntansi dan keuangan untuk jenis kegiatan atau sistem perpajakan tersebut harus disimpan secara terpisah. Hal utama adalah memilih metode terbaik untuk ini. Mari kita pertimbangkan prinsip-prinsip pemeliharaan akuntansi terpisah untuk pajak pertambahan nilai.

Jika Anda tidak menyimpan catatan terpisah

Akuntansi terpisah untuk PPN wajib bagi perusahaan dalam kasus berikut:

• dalam melakukan kegiatan kena pajak dan tidak kena pajak secara paralel;
• ketika menggunakan dua rezim perpajakan sekaligus;
• dalam memberikan jasa baik yang bersifat komersial maupun yang harganya diatur oleh negara;
• ketika bekerja berdasarkan kontrak pemerintah;
• ketika menggabungkan kegiatan komersial dan non-komersial.

PERHATIAN! Kasus pertama juga mencakup akuntansi PPN “masukan” untuk barang (pekerjaan, jasa) yang dibeli dalam rangka berbagai jenis kegiatan (kena pajak dan tidak kena pajak). Ini tidak hanya berlaku untuk objek, tetapi juga untuk aset tidak berwujud (paragraf 5, paragraf 4, pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jika suatu entitas ekonomi tidak memperkenalkan akuntansi terpisah dalam kasus ini, ia kehilangan hak untuk:

• pemotongan PPN;
• pengurangan basis pajak penghasilan dengan jumlah PPN (klausul 4 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia);
• manfaat pajak (klausul 4 pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia).

Pengecualian: ketika tidak perlu memisahkan akuntansi

Lebih baik bagi seorang wirausahawan untuk mengetahui kapan menyimpan catatan terpisah tidak masuk akal secara praktis, karena tanpa perlu meningkatkan biaya tenaga kerja di departemen akuntansi, hal itu tidak menguntungkan.

Terdapat situasi tertentu yang ditetapkan secara hukum di mana akuntansi terpisah tidak dapat diselenggarakan meskipun kondisi di atas terpenuhi. Diantaranya adalah melakukan perdagangan di luar Federasi Rusia (organisasi domestik beroperasi secara teritorial di negara bagian lain). Dalam hal ini jasa yang diberikan atau barang yang dijual bukan menjadi dasar penghitungan PPN.

PENTING! Dalam hal ini, pelaporan dilakukan sesuai dengan persyaratan peraturan perundang-undangan domestik, namun disarankan agar kontrak juga menunjukkan tempat penjualan barang atau penyediaan jasa (untuk mengurangi kemungkinan komplikasi selama inspeksi).

Namun, jika suatu perusahaan ingin menyimpan catatan terpisah dalam kasus di mana hal ini tidak ditentukan oleh undang-undang, tidak ada yang akan menentangnya. Tujuan akuntansi tersebut tidak hanya murni komersial (memberikan pengurangan PPN), tetapi juga bersifat informasional, misalnya merinci data manajemen. Akuntansi terpisah dalam situasi seperti itu adalah hak sukarela dari organisasi mana pun.

ambang batas 5%.

Ini adalah aturan lain yang membenarkan pembagian opsional PPN masukan. Hal ini dibenarkan dalam paragraf 9 paragraf 4 Seni. 170 Kode Pajak Federasi Rusia. Aturan ini hanya dapat diterapkan oleh mereka yang mempunyai manfaat PPN yang dikonfirmasi tepat waktu (triwulanan).

Aturan 5% mengatakan: PPN Masukan tidak boleh diperhitungkan secara terpisah apabila biaya operasional yang didukung manfaat tidak melebihi 5% dari biaya produksi umum. Dalam hal ini diperbolehkan untuk memotong seluruh PPN masukan tanpa memasukkannya ke dalam harga pokok barang, pekerjaan, dan jasa.

PERHATIAN! Aturan 5% tidak berlaku untuk akuntansi pendapatan terpisah - wajib untuk mempertahankannya dalam kondisi yang sesuai.

Jika suatu perusahaan hanya melakukan transaksi tidak kena pajak dan membeli barang (pekerjaan atau jasa) dari pihak lain, aturan 5% tidak berlaku untuk situasi ini: PPN tidak dapat dipotong atas perolehan tersebut (Keputusan Mahkamah Agung Federasi Rusia tanggal 12 Oktober 2016 Nomor 305-KG16-9537 Dalam Perkara Nomor A40-65178/2015).

Untuk waktu yang lama, penerapan aturan 5% untuk pembayar UTII menimbulkan kontroversi - Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam surat tertanggal 8 Juli 2005 No. 03-04-11/143 dan Layanan Pajak Federal di a surat tertanggal 31 Mei 2005 No. 03-1-03/897/8@ menyetujui bahwa ambang batas 5% tidak berlaku untuk rezim perpajakan ini. Namun preseden yudisial mengakhiri masalah ini, dan Layanan Pajak Federal mengubah posisinya, mencerminkan hal ini dalam surat tertanggal 17 Februari 2010 No. 3-1-11/117@).

Ambang batas 5% dalam aktivitas perdagangan

Aturan di atas terutama berbicara tentang biaya produksi. Namun sebagian besar organisasi dan pengusaha bukanlah produsen, melainkan pembayar pajak-pedagang yang melakukan aktivitas perdagangan. Apakah aturan ini berlaku untuk perdagangan?

Kementerian Keuangan Federasi Rusia, dalam surat tertanggal 29 Januari 2008 No. 03-07-11/37, mengizinkan perluasan ambang batas 5% untuk operasi perdagangan, tetapi tidak secara pasti menetapkannya, tetapi hanya menunjukkan hal ini kemungkinan.

Sementara itu, terdapat preseden arbitrase yang menetapkan penolakan akuntansi terpisah karena “aturan 5%” untuk aktivitas perdagangan. Alasannya sederhana: perdagangan, baik grosir maupun eceran, bukanlah produksi; akun “produksi” tidak digunakan untuk mencerminkan operasinya dalam akuntansi.

Keakuratan kebijakan akuntansi akuntansi PPN

Organisasi diberi wewenang untuk memilih sistem untuk memperkenalkan akuntansi terpisah. Tentu saja, standar yang diadopsi harus dicatat dalam kebijakan akuntansi (klausul 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia).

Namun mungkin ada beberapa kejadian yang perlu diperhatikan terkait manfaat PPN dan aturan 5%. Tidak diketahui secara pasti bagaimana biaya akan didistribusikan ke seluruh aktivitas. Hal ini hanya akan terlihat jelas berdasarkan hasil kuartal tersebut. Bagaimana jika ambang batas 5% terlampaui dan akuntansi terpisah tidak dilakukan? Anda harus memulihkannya, dan dalam beberapa kasus juga menyesuaikan pengembalian pajak, yang mahal dan merepotkan. Oleh karena itu, Anda perlu mengambil keputusan apakah akan menetapkan norma ini dalam kebijakan akuntansi atau tidak, dan jika tidak, maka tidak menggunakannya, meskipun ambang batas tersebut muncul.

Kebijakan akuntansi ditetapkan untuk jangka waktu satu tahun. Namun bagaimana jika suatu organisasi memiliki kegiatan bebas PPN setelah diserahkan ke kantor pajak? Menyerahkan kesempatan untuk menghemat uang dengan menghindari akuntansi terpisah? Tidak, itu bisa dirumuskan dan disediakan Selain kebijakan akuntansi: hal ini tidak dianggap sebagai perubahan, karena transaksi tersebut muncul pertama kali, dan pada awal periode pelaporan tidak disediakan (klausul 16 PBU 1/98 “Kebijakan akuntansi organisasi”, disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 9 Desember 1998 No. 60n) .

UNTUK INFORMASI ANDA! Kebijakan akuntansi harus mencantumkan jenis kegiatan yang dilakukan organisasi: secara terpisah - PPN kena pajak dan tidak kena pajak.

Akun untuk akuntansi terpisah

Informasi mengenai proses akuntansi pendapatan/beban termasuk PPN harus ditampilkan pada akun akuntansi yang berbeda-beda, yaitu:

• Menurut PBU, pendapatan dari transaksi tidak dikenakan PPN harus diperhitungkan pada akun 90.01. “Pendapatan” dan 91,01 “Pendapatan lain-lain”;
• PPN Masukan atas transaksi yang dikenakan PPN harus tercermin pada akun 19 “Pajak Pertambahan Nilai atas Harta Perolehan”.

Perhitungan proporsi saat memelihara akuntansi terpisah

Di bawah proporsi Hal ini mengacu pada penetapan bagian PPN masukan yang jatuh pada transaksi kena pajak dan tidak kena pajak. Itu harus dihitung untuk menentukan berapa bagian PPN (dalam persentase) yang dapat dikurangkan. Pengeluaran perlu dikelompokkan:

• biaya kegiatan yang dikenakan PPN;
• biaya transaksi tidak kena pajak;
• biaya-biaya lain yang sulit untuk secara jelas dikaitkan dengan kelompok pertama atau kedua.

Rumus penghitungan proporsi PPN atas transaksi kena pajak:

Wilayah Timur Jauh = (Dalam Region_VAT + Dpr Region_VAT / In_VAT + Dpr_VAT) x 100%, Di mana:

• Wilayah Timur Jauh– bagi hasil dari transaksi kena pajak untuk periode akuntansi;
• Di wilayah tersebut _TONG– penghasilan dari penjualan kena pajak tidak termasuk PPN;
• Daerah DPR_PPN– penghasilan lain-lain dari transaksi kena pajak tidak termasuk PPN;
• V_PPN– total pendapatan penjualan tidak termasuk PPN;
• DPR_PPN– penghasilan lain-lain tidak termasuk PPN untuk seluruh transaksi.

Semua indikator diperhitungkan tanpa PPN sehingga biaya transaksi tidak kena pajak sebanding dengan transaksi preferensial.

CATATAN! Masa pembukuan PPN adalah seperempat, artinya proporsinya harus dihitung setiap triwulan.

Untuk menghitung bagian atas transaksi tidak kena PPN diterapkan prinsip proporsi yang sama, hanya dicari perbandingan pendapatan dari transaksi tidak kena PPN terhadap jumlah keseluruhan untuk periode akuntansi.

Kelompok ketiga, campuran, tidak perlu didistribusikan untuk tujuan akuntansi terpisah. Lebih mudah untuk menghubungkan semuanya ke operasi pertama atau kedua.

Bagaimana jika untuk sementara tidak ada penghasilan?

Dalam praktiknya, terkadang ada saat-saat tertentu perusahaan tidak melakukan kegiatan usaha yang menghasilkan pendapatan, sedangkan biaya tetap dikeluarkan. Hal ini sering terlihat, misalnya, di antara organisasi yang baru terdaftar. Kebetulan di antara transaksi pengeluaran ada yang kena pajak dan preferensial. Apakah perlu membagi pengeluaran tersebut dalam akuntansi? Lagi pula, sebenarnya tidak ada penjualan barang dan jasa.

Hingga tahun 2015, Kementerian Keuangan Federasi Rusia mengizinkan pengabaian akuntansi terpisah dalam kasus seperti itu karena kurangnya transaksi dengan manfaat PPN. Namun, pada tahun 2015, ia menyuarakan posisi berbeda yang mengatur akuntansi PPN terpisah dalam periode “non-pengiriman” tersebut.

Operasi peminjaman dan akuntansi terpisah

Pemberian pinjaman, penjualan surat berharga dan transaksi lain yang sejenis dikenai PPN. Nuansa penting dalam menghitung proporsi untuk operasi tersebut adalah indikator jumlah pendapatan, yang merupakan kunci dalam rumusnya. Untuk operasi satu jenis atau lainnya, komposisinya akan berbeda, yang dipengaruhi oleh ketentuan undang-undang federal saat ini. Undang-Undang Federal No. 420 tanggal 28 Desember 2013 mengusulkan bahwa untuk transaksi dengan surat berharga yang tidak dikenakan PPN, jumlah berikut harus dianggap sebagai pendapatan:

D = C r – R pr, Di mana:

• D – penghasilan bebas pajak;
• Ts r – harga jual sekuritas (sesuai dengan ketentuan Pasal 280 Kode Pajak Federasi Rusia);
• R pr – biaya perolehan (dan/atau penjualan) surat berharga tersebut.

Jika selisihnya kurang dari 0 (artinya rugi), maka pendapatan tidak diperhitungkan.

Metode perhitungan proporsional untuk memisahkan transaksi kena pajak dan tidak kena pajak dalam situasi ini, ini melibatkan penghitungan rasio antara harga pokok penjualan (baik di Rusia maupun di luar negeri) dan item yang diminati. Jumlah pendapatan juga akan mencakup:

• pendapatan entitas;
• biaya perolehan aset tetapnya;
• pendapatan non-operasionalnya.

Saat ini, tidak ada konsensus mengenai perlunya mempertahankan akuntansi terpisah untuk transaksi pinjaman. Namun, Kementerian Keuangan Federasi Rusia semakin cenderung pada posisi ini karena diperkenalkannya perubahan signifikan pada Kode Pajak Federasi Rusia.

Memposting PPN masukan atas kegiatan preferensi

Dalam akuntansi, PPN masukan akan tercermin pada akun 19 (sub-akun yang berbeda digunakan untuk transaksi yang berbeda). Seperti inilah tampilan kabelnya:

• debit 41 "Barang", kredit 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor" - mencerminkan penerimaan barang dari pemasok tidak termasuk PPN;
• debit 19 “PPN atas nilai yang diperoleh”, kredit 60 - alokasi PPN, yang selanjutnya dapat dikurangkan;
• debit 68 “Perhitungan pajak dan biaya”, kredit 19 - penerimaan PPN masukan untuk pengurangan;
• debit 41, kredit 19 - cerminan PPN atas transaksi tidak kena pajak dan termasuk dalam harga pokok produk yang dibeli (layanan, pekerjaan).

Tergantung pada jenis kegiatan perusahaan, Anda perlu menggunakan bersama dengan akun 41 "Barang" dan akun lainnya - 10 "Bahan", 23 "Produksi tambahan", 25 "Beban produksi umum", 26 "Beban umum", 29 “Produksi dan fasilitas jasa” dan lainnya.

Contoh perbandingan biaya

Perusahaan memproduksi sepatu anak-anak, termasuk sepatu ortopedi medis, yang penjualannya dibebaskan dari pajak. Catatan akuntansi mencerminkan biaya langsung untuk produksi sepatu bot musim gugur pada akun 20 “Beban Langsung” - pada sub-akun “Sepatu Bot” dan “Ahli Ortopedi”. Selama kuartal pelaporan, biaya produksi langsung perusahaan berjumlah RUB 9.000.000. (dimana 600.000 untuk sepatu bot dan 200.000 untuk sepatu ortopedi), biaya bisnis umum juga dikeluarkan - 4.000.000 rubel, dan biaya produksi umum - 3.000.000 rubel.

Mari kita hitung rasio biaya untuk menentukan apakah kasus ini termasuk dalam aturan 5%. 600.000 / (9.000.000 + 4.000.000 + 3.000.000) x 100% = 3,7%. Karena ambang batasnya ternyata kurang dari 5% yang diinginkan, departemen akuntansi tidak boleh menyimpan catatan terpisah untuk PPN masukan, dengan menyajikan pengurangan seluruh jumlah pajak pertambahan nilai yang ditagih oleh pemasok.

Namun dalam pengembalian pajak Anda harus mencerminkan biaya produksi langsung dengan manfaat pajak - 200.000 rubel.

Memeriksa distribusi pengeluaran yang benar

Dalam praktik modern, perhitungan akuntansi dilakukan dengan menggunakan perangkat lunak khusus. Perhitungan proporsi untuk akuntansi terpisah juga dilakukan secara otomatis. Untuk memeriksa data akhir, akan lebih mudah untuk membuat tabel khusus dari mana seluruh perhitungan akan terlihat: secara terpisah untuk transaksi yang dikenakan PPN dan untuk transaksi tidak kena pajak. Tabel tersebut akan merangkum indikator utama yang digunakan untuk menghitung proporsi:

• biaya perolehan/penjualan – transaksi yang tidak dikenakan pajak (lebih baik mencantumkan semua jenisnya);
• biaya yang memenuhi syarat untuk transaksi kena pajak;
• total biaya langsung;
• kelompok pengeluaran campuran (juga daftar);
• penjumlahan.

Untuk menjaga akuntansi PPN terpisah dengan benar dan bila benar-benar diperlukan, Anda perlu terus memantau pembaruan informasi terkini. Aturan untuk memelihara akuntansi terpisah untuk PPN secara langsung berkaitan dengan pembaruan Kode Pajak Federasi Rusia, yang terjadi terus-menerus, dan baru-baru ini - terutama secara intensif.