Menyesuaikan keseimbangan akuntansi untuk tahun tersebut. Ii.

Jika, karena non-aplikasi tindakan hukum peraturan tentang akuntansi, organisasi memungkinkan refleksi yang salah (tidak menarik) dari fakta-fakta kehidupan ekonomi dalam akuntansi dan pelaporan AkuntansiIni adalah kesalahan yang tunduk pada koreksi dengan cara yang diresepkan oleh peraturan akuntansi ", disetujui oleh urutan Kementerian Keuangan Rusia 28.06.10 N 63N (PP 2, 4 PBU 22/2010).

Kesalahan Akuntansi Penting.

Kesalahan diakui sebagai hal penting jika terpisah atau bersama-sama dengan kesalahan lain untuk hal yang sama periode pelaporan dapat mempengaruhi keputusan ekonomi Pengguna yang diterima berdasarkan pelaporan akuntansi yang dikompilasi selama periode pelaporan ini (PB 3/22/2010).

Pelaporan pengguna adalah calon investor dan rekanan (pelanggan, tuan tanah dan pemberi pinjaman) yang perlu tahu:

harus saya beli sekuritasDikeluarkan oleh organisasi (apakah akan dapat menghasilkan untung dari mana dividen akan didistribusikan, apakah akan melunasi tagihannya); Apakah itu mempercayakan pelaksanaan pesanan, apakah akan menyewa properti, apakah pinjaman menyediakan (apakah organisasi akan dapat memenuhi kewajiban kontraknya).

Dengan demikian, kesalahan signifikan adalah distorsi yang signifikan dari indikator pelaporan, karena pengguna dapat membuat kesimpulan yang salah tentang kemampuan organisasi untuk menguntungkan dan memenuhi kewajiban tepat waktu.

Kriteria materialitas khusus dalam PBU 22/2010 tidak diinstal. Oleh karena itu, kejahatan terhadap kesalahan menentukan secara independen, berdasarkan pada nilai-nilai dan sifat pernyataan akuntansi (ayat 3 PBU 22/2010). Hal ini harus diingat bahwa indikator dapat dianggap penting jika non-eksposur mempengaruhi solusi ekonomi pengguna yang diterima berdasarkan pelaporan akuntansi.

Apakah indikatornya penting tergantung pada penilaian, sifatnya, keadaan spesifik dari terjadinya.

Dengan demikian, dalam pembentukan pelaporan akuntansi, signifikansi indikator ditentukan oleh serangkaian faktor kualitas tinggi dan kuantitatif.

Kriteria kriteria materialitas yang ditentukan oleh organisasi perlu dipantulkan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan menjaga akuntansi.

Tingkat materialitas dalam persentase garis pelaporan

Sebagai aturan, tingkat materialitas ditetapkan sebagai persentase dari string pelaporan. Misalnya, dapat dikenali dengan kesalahan signifikan yang mendistorsi nilai dari setiap jalur akun sebesar 5% atau lebih.

Contoh 1.

Organisasi ini secara keliru memilih untuk membebankan biaya barang yang tidak terjual dalam jumlah 100 rubel. Kesalahan yang sama diizinkan dalam akuntansi pajak. Menurut kebijakan akuntansi, kesalahan mendistorsi nilai dari setiap baris pelaporan sebesar 5% atau lebih dianggap signifikan. Perhitungan yang sesuai disajikan dalam tabel.

Penentuan tingkat materialitas kesalahan
Nama jalur pelaporan	Nilai baris sampai kesalahan terdeteksi, gosok.	Nilai baris setelah koreksi kesalahan, gosok.	Distorsi garis pelaporan dalam persen
1210 "saham"			0,2 (50 100 rubel - 50 000 gosok.) / 50 100 gosok.) X 100%)
2120 "Biaya Penjualan"			0,5 (20 000 gosok. - 19 900 gosok.) / 19 900 gosok.) X 100%)
2200 "Laba (Rugi) dari Penjualan"			1.96 (5 100 rubel. - 5 000 gosok.) / 5100 gosok.) X 100%)
2300 "laba (rugi) sebelum pajak"			9,09 (1 100 gosok. - 1 000 gosok.) / 1100 gosok.) X 100%)
2410 "Pajak Keuntungan Saat Ini"			9.09 (220 rubel - 200 rubel.) / 220 rubel.) X 100%)
2400 "laba (rugi) bersih"			9.09 (880 gosok. - 800 gosok.) / 880 gosok.) X 100%)

Persentase Nilai Distorsi Rows 2300, 2410 dan 2400 Laporan hasil keuangan sebesar 9,09%, mis. Lebih dari 5%. Kesalahannya penting.

Signifikansi berdasarkan indikator pelaporan rata-rata

Tingkat materialitas dapat dihitung dalam jumlah yang solid, misalnya, berdasarkan nilai rata-rata indikator pelaporan. Dalam hal ini, nilai tingkat materialitas dihitung ulang setiap tahun.

Contoh 2.

Menurut kebijakan Akuntansi Tingkat materialitas kesalahan dihitung sebagai 5% dari nilai rata-rata lima indikator pelaporan untuk tahun pelaporan, yang membuat kesalahan. Nilai-nilai indikator ini untuk 2016 berjumlah:

1. Saldo:

on line 1150 "aset tetap" - 5 juta rubel; on line 1230 " Piutang"- 3 juta rubel; On line 1370 "Saldo laba (gangguan terbuka)" - 2 juta rubel;

2. Laporan Hasil Keuangan:

on line 2110 "Pendapatan" - 24 juta rubel; On line 2400 "laba (rugi) bersih" - 1 juta rubel.

Total: 35 juta rubel. (5 juta rubel. + 3 juta rubel. + 2 juta rubel. + 24 juta rubel. + 1 juta rubel.).

Tingkat materialitas untuk kesalahan yang dibuat dalam pelaporan untuk 2015 adalah 350 ribu rubel. (35 juta rubel. / 5 × 5%).

Kesalahan dalam 350 ribu rubel. dianggap tidak signifikan, dan melebihi 350 ribu rubel, - substansial.

Koreksi kesalahan esensial

Urutan koreksi kesalahan signifikan tergantung pada periode ketika terdeteksi - sampai persetujuan pelaporan oleh peserta organisasi atau setelah (Bagian II PBU 22/2010).

Koreksi kesalahan disusun oleh sertifikat akuntansi di mana Anda ingin menentukan:

kapan dan kesalahan mana diizinkan; Apa garis pelaporan mempengaruhi kesalahan, dalam jumlah berapa dan mengapa itu diakui substansial; Ketika kesalahan terdeteksi; Apa catatan akuntansi bug diperbaiki; Garis pelaporan mana yang disesuaikan, termasuk secara retrospektif.

Kesalahan dibuat pada tahun pelaporan dan diidentifikasi sebelum menandatangani laporan oleh kepala organisasi

Dalam akuntansi, kesalahan apa pun (keduanya penting maupun tidak signifikan) diizinkan masuk pelaporan Tahun dan diidentifikasi sebelum menandatangani laporan oleh kepala organisasi, dikoreksi sebagai berikut:

jika kesalahan terdeteksi hingga 31 Desember tahun pelaporan - catatan pada tanggal deteksi kesalahan, I.E., di bulan tahun pelaporan, di mana kesalahan (ayat 5 PBU 22/2010) diungkapkan; Jika terdeteksi pada 31 Desember tahun pelaporan atau nanti - 31 Desember tahun pelaporan (ayat 6 PBU 22/2010).

Akibatnya, semua kesalahan periode pelaporan saat ini diidentifikasi sebelum tanggal penandatanganan oleh Kepala Organisasi Organisasi Pelaporan Akuntansi Tahunan tahun ini diperhitungkan dalam persiapan pelaporan saat ini.

Ada beberapa cara untuk memperbaiki data akuntansi.

Koreksi dapat dilakukan dengan catatan mundur menggunakan metode "Red Stororn" atau dengan memasukkan jumlah apa pun yang sebelumnya tidak diperhitungkan.

Untuk memperbaiki kesalahan berikut:

1. buat sertifikat akuntansi untuk menentukan kapan dan kesalahan mana diizinkan ketika terdeteksi oleh catatan mana yang dikoreksi;
2. entri pembalikan yang salah;
3. buat catatan yang benar.

Contoh 3.

Pada Desember 2016, kesalahan signifikan berikut diungkapkan: Untuk periode Januari hingga November 2016, penyusutan tidak timbul dalam jumlah 100.000 rubel.

Dalam hal ini, pada bulan Desember 2016 - sebulan deteksi kesalahan - itu terlepas oleh jumlah penyusutan, yang dicatat dalam catatan akuntansi pada akun akun 02 "depresiasi aset tetap" dalam korespondensi dengan biaya produksi ( Paragraf 5 PBU 22/2010, Petunjuk Menerapkan Rencana Akun).

Contoh 4.

Organisasi pada Maret 2016 Pajak Properti Mendapatkan Mendapatkan Kuartal Pertama 2016 dalam jumlah yang salah - 60.000 rubel. bukannya 40.000 rubel. Kesalahan ini terungkap pada Februari 2017 dengan penandatanganan pelaporan untuk 2016.

Untuk memperbaiki kesalahan, pada tanggal 31 Desember 16, entri berikut dibuat:

Storno Debit 26 - Kredit 68 - 60000 rubel. - Seluruh jumlah pajak properti yang tidak dikenakan dengan benar untuk kuartal pertama 2016. Debet 26 - kredit 68 - 40000 rubel. - Pajak properti yang masih harus dibayar untuk kuartal pertama 2016

Kesalahan diidentifikasi pada akhir tahun pelaporan setelah menandatangani pelaporan

Jika kesalahan terungkap setelah menandatangani pelaporan, urutan mengoreksi kesalahan ini tergantung pada tanggal deteksinya.

Kesalahan tahun pelaporan sebelumnya diungkapkan setelah tanggal penandatanganan pelaporan akuntansi untuk tahun ini, tetapi sebelum tanggal pelaporan penggunanya

Menurut Klausul 7 dari PBU 22/2010, kesalahan penting dari tahun pelaporan sebelumnya, terdeteksi setelah tanggal penandatanganan laporan keuangan untuk tahun ini, tetapi sebelum tanggal penyerahan laporan tersebut kepada pemegang saham perusahaan saham bersama. , para peserta Perseroan Terbatas, otoritas, otoritas pemerintahan mandiri lokal atau organ lain yang berwenang untuk mengimplementasikan hak-hak pemilik, dll., dikoreksi oleh catatan tentang rekening akuntansi yang relevan untuk bulan Desember tahun. (tahun untuk pelaporan akuntansi tahunan dikompilasi).

Jika pelaporan akuntansi yang ditunjukkan diwakili oleh pengguna lain, tunduk pada pengganti untuk pelaporan, di mana kesalahan besar telah diungkapkan (revisi pelaporan akuntansi).

Fakta bahwa pengguna tampaknya menjadi contoh yang dikoreksi dapat dipantulkan pada judul HalamanUntuk mana grafik "nomor koreksi" disediakan. Misalnya, jika pelaporan dikoreksi untuk pertama kalinya, maka pada kolom ini menunjukkan "1".

Contoh 5.

Hadiah dari lokakarya produksi kerja pada tahun 2016 diperoleh dalam jumlah yang tepat, tetapi entri yang salah dibuat - Debit 26 " Biaya Berjalan Umum", Kredit 70" perhitungan dengan personel upah ", meskipun perlu untuk menulis: Debit 20" produksi dasar ", kredit 70. Akibatnya, jumlah penghargaan salah tercermin dalam laporan hasil keuangan untuk 2016 (sebaliknya dari garis 2120 "biaya penjualan" yang ditentukan pada baris 2220 "biaya manajemen").

Kesalahan itu diungkapkan pada Maret 2017 setelah pelaporan peserta organisasi untuk disetujui. Untuk memperbaiki kesalahan, pada tanggal 31 Desember 16, entri berikut dibuat:

Storno Debit 26 - Kredit 70 - Entri yang salah untuk akrual premi dibalik; Debit 20 - Kredit 70 - entri yang benar pada akrual premi.

Dalam versi yang dikoreksi dari laporan kinerja keuangan, ditandatangani oleh kepala dan disajikan kepada peserta organisasi, jumlah penghargaan tercermin dalam baris 2120 "biaya penjualan".

Kesalahan tahun pelaporan sebelumnya telah diungkapkan setelah mengirimkan laporan kepada penggunanya, tetapi sebelum persetujuannya oleh pemilik

Sesuai dengan paragraf 8 PBU 22/2010, kesalahan penting dari tahun pelaporan sebelumnya, terdeteksi setelah penyampaian laporan keuangan untuk tahun ini kepada pemegang saham perusahaan saham bersama, peserta dalam perusahaan perseroan terbatas, wewenang, Otoritas pemerintahan mandiri lokal atau badan lain yang berwenang untuk menggunakan hak-hak pemilik, dll., Tetapi sebelum tanggal persetujuan atas laporan tersebut dalam undang-undang yang telah ditetapkan Federasi Rusia Pesanan (misalnya, pada Rapat Umum Pemegang Saham), juga dikoreksi dengan entri pada akun akuntansi yang sesuai untuk bulan Desember tahun pelaporan (tahun, yang disusun oleh pelaporan akuntansi tahunan). Pada saat yang sama, laporan keuangan yang direvisi mengungkapkan informasi bahwa pelaporan akuntansi ini menggantikan pelaporan akuntansi yang diwakili sebelumnya, serta berdasarkan persiapan pelaporan akuntansi yang direvisi.

Pelaporan Akuntansi Revisi dikirim ke semua alamat di mana pelaporan akuntansi awal disajikan.

Kesalahan tahun pelaporan sebelumnya diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini

Berdasarkan ayat 9 PBU 22/2010, kesalahan penting dari tahun pelaporan sebelumnya, diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini, dikoreksi:

1) catatan pada akun akuntansi yang sesuai dalam periode pelaporan saat ini, sedangkan akun yang sesuai dalam catatan adalah akun 84 "laba ditahan (gangguan terbuka);

2) Dengan menghitung ulang indikator akuntansi komparatif untuk periode pelaporan yang tercermin dalam laporan keuangan organisasi untuk tahun pelaporan saat ini, kecuali ketika tidak mungkin untuk menetapkan koneksi kesalahan ini dengan periode tertentu atau tidak mungkin untuk menentukan dampak dari kesalahan ini dengan hasil kumulatif dalam kaitannya dengan semua periode pelaporan sebelumnya.

Penghitunganalan indikator akuntansi komparatif dilakukan dengan mengoreksi indikator akuntansi, seolah-olah kesalahan periode pelaporan sebelumnya tidak pernah diizinkan (perhitungan ulang retrospektif).

Recalculation retrospektif dilakukan sehubungan dengan indikator komparatif sejak periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam laporan akuntansi untuk tahun pelaporan saat ini di mana kesalahan yang sesuai diizinkan.

Menurut paragraf 10 PBU 22/2010, jika terjadi koreksi kesalahan signifikan dari tahun pelaporan sebelumnya, diidentifikasi setelah persetujuan pelaporan akuntansi, pelaporan akuntansi yang disetujui untuk periode pelaporan sebelumnya tidak dikenakan revisi, menggantikan dan menyajikan kembali pengguna akuntansi.

Sebagaimana mapan dalam ayat 11 PBU 22/2010, jika kesalahan yang signifikan diizinkan sebelum dimulainya periode pelaporan sebelumnya yang disajikan pada tahun pelaporan saat ini, saldo pengantar untuk artikel aset, kewajiban dan modal yang relevan kepada Awal dari periode pelaporan yang diajukan paling awal (biasanya tiga tahun).

Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan signifikan pada satu atau lebih periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam pelaporan akuntansi, tidak mungkin, organisasi harus menyesuaikan keseimbangan pengantar sesuai dengan pasal-pasal aset, kewajiban dan modal yang relevan pada awal Periode paling awal, perhitungan ulang yang dimungkinkan (PBU 22 PBU 22/2010).

Perhatikan bahwa tidak mungkin untuk menentukan dampak dari kesalahan signifikan dalam periode pelaporan sebelumnya, jika kompleks dan (atau) berbagai perhitungan diperlukan, ketika mengeksekusi yang tidak mungkin mengalokasikan informasi yang menunjukkan keadaan yang ada pada tanggal kesalahan, atau Penting untuk menggunakan informasi yang diperoleh setelah tanggal persetujuan pelaporan akuntansi untuk periode pelaporan sebelumnya (p. 13 PBU 22/2010).

Prosedur Koreksi Kesalahan Sederhana

Organisasi yang berhak menerapkan metode akuntansi yang disederhanakan, termasuk pelaporan akuntansi (keuangan) yang disederhanakan (misalnya, usaha kecil), dapat memperbaiki kesalahan signifikan dari tahun pelaporan sebelumnya, diidentifikasi setelah persetujuan laporan keuangan untuk tahun ini, di Cara yang diresepkan oleh paragraf 14 PBU 22/2010 untuk kesalahan yang tidak signifikan, tanpa perhitungan ulang retrospektif, yaitu entri pada akun akuntansi yang sesuai pada bulan itu tahun pelaporan, yang mendeteksi kesalahan. Keuntungan atau rugi yang timbul dari koreksi kesalahan ini tercermin dalam pendapatan atau biaya lain dari periode pelaporan saat ini 91 "pendapatan dan pengeluaran lainnya".

Contoh 6.

Pada Januari 2017, setelah keseimbangan keseimbangan, penandatanganan dan pengajuan, pengguna akuntansi menemukan kesalahan yang dibuat pada bulan September 2016 Pernyataan akuntansi belum disetujui oleh pemilik organisasi. Akibatnya, kesalahan diremehkan jumlah pengeluaran untuk sewa kantor. Harga kesalahan - 500.000 rubel. Selain itu, PPN tidak tercermin dari sewa dalam jumlah 90.000 rubel.

Kesalahan ini diakui sebagai signifikan.

Debit 26 "Pengeluaran Umum", kredit 60 "perhitungan dengan pemasok dan kontraktor" - 500.000 rubel. - menari jumlah sewa untuk September 2016; Debit 19 "Pajak pertambahan nilai atas nilai yang diperoleh", kredit 60 - 90.000 rubel. - PPN "Masuk" yang dipantulkan untuk disewakan untuk September 2016; Debit 68 "perhitungan dengan anggaran untuk pajak dan biaya", subaccount "perhitungan pada PPN", kredit 19 - 90.000 rubel. - Diadopsi untuk mengurangi dari anggaran PPN sewa untuk September 2016; Debit 90 "Penjualan", Subaccount "Biaya Penjualan", kredit 26 - 500.000 rubel. - mendebit jumlah sewa yang sebelumnya tidak direkam untuk September 2016; Debit 90, Subaccount "laba / rugi dari penjualan", kredit 90, subaccount "biaya penjualan" - 500.000 rubel. - Tutup Subaccount "Biaya Penjualan" Akun 90; Debit 99 "untung dan kerugian", kredit 90, subaccount "laba / rugi dari penjualan" - 500.000 rubel. - Subaccount tertutup "laba / rugi dari penjualan"; Debit 84 "Saldo laba (gangguan terbuka)", kredit 99 - 500.000 rubel. - Jumlah laba bersih disesuaikan.

Dalam laporan hasil keuangan untuk 2016, nilai pada baris 2120 "biaya penjualan" harus ditingkatkan sebesar 500.000 rubel. Dan ubah indikator lain dari laporan ini, misalnya, pada baris 2100 "laba (rugi)", 2220 "laba (rugi) dari penjualan", dll.

Contoh 7.

Kami menggunakan ketentuan contoh sebelumnya. Pada saat yang sama, misalkan kesalahan itu diungkapkan pada Juni 2017 setelah penandatanganan, penyerahan dan persetujuan pernyataan.

Dalam hal ini, pada Juni 2017, kesalahan akan perlu dikoreksi sebagai berikut:

Debit 84, kredit 60 - 500.000 rubel. - menari jumlah sewa untuk September 2016; Debit 19, kredit 60 - 90.000 rubel. - PPN "Masuk" yang dipantulkan untuk disewakan untuk September 2016; Debit 68, Subaccount "Perhitungan PPN", kredit 19 - 90.000 rubel. - Diadopsi untuk mengurangi dari anggaran PPN sewa untuk September 2016;

Dalam situasi ini, pelaporan untuk 2016 tidak disesuaikan.

Laba bersih akan dihitung ulang (diubah) pada tahun 2017 (perhitungan ulang retrospektif) pada line 1370 "laba ditahan (gangguan terbuka)" dari saldo akuntansi untuk 2017 dan on line 2400 "laba bersih (rugi)" melaporkan hasil keuangan untuk 2017 g .

Informasi tentang kesalahan signifikan

DI catatan penjelasan Dengan laporan keuangan tahunan, organisasi tersebut berkewajiban untuk mengungkapkan informasi berikut mengenai kesalahan signifikan dari periode pelaporan sebelumnya yang dikoreksi dalam periode pelaporan:

1. sifat kesalahan;
2. jumlah penyesuaian untuk setiap pernyataan akuntansi - untuk setiap periode pelaporan sebelumnya sejauh yang praktis layak;
3. jumlah koreksi sesuai dengan data pada keuntungan dasar dan berbeda (rugi) per saham (jika organisasi wajib mengungkapkan informasi tentang persentase laba);
4. jumlah penyesuaian saldo masuk paling awal dari periode pelaporan saat ini (ayat 15 PBU 22/2010).

Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan yang signifikan untuk satu atau lebih periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam pelaporan akuntansi, maka alasan untuk ini diungkapkan dalam catatan penjelasan terhadap laporan keuangan tahunan, dan deskripsi metode refleksi Kesalahan yang signifikan dalam pelaporan akuntansi organisasi dan menunjukkan periode mulai dari mana koreksi yang diganti (hlm. 16 PBU 22/2010).

Debit 20 Kredit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Organisasi Pajak Properti"
- 30.000 rubel. - Detasemen properti organisasi untuk kuartal pertama.

Seperti halnya akuntansi, perbaiki kesalahan signifikan dari periode masa lalu

Kesalahan signifikan tahun lalu, ditemukan sebelum persetujuan pelaporan tahunan untuk periode tersebut, Menggunakan akun akuntansi yang sesuai, pendapatan, perhitungan, dll.

Ketika mengidentifikasi kesalahan signifikan tahun-tahun terakhir, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui, Menggunakan Akun 84 "Saldo Laba (Kurang Kehilangan)" (sub. 1 hal. 9 PBU 22/2010).

Dua opsi dimungkinkan.

Pilihan 1. Ketika, sebagai akibat dari kesalahan, akuntan tidak mencerminkan pendapatan atau konsumsi yang terlalu tinggi, membuat kabel:

Debit 62 (76, 02 ...) Kredit 84

- Terungkap secara keliru tidak dipantulkan pendapatan (konsumsi berlebihan) tahun lalu.

Pilihan 2. Jika, sebagai akibat dari kesalahan, akuntan tidak mencerminkan biaya atau pendapatan yang terlalu tinggi, membuat entri seperti itu:

Debit 84 Kredit 60 (76, 02 ...)

- Terungkap secara keliru tidak memantulkan biaya (pendapatan berlebihan) tahun lalu.

Dan apa yang harus dilakukan, ketika kesalahan diizinkan tidak hanya dalam akuntansi, tetapi juga dalam akuntansi pajak?

Lalu di Kita harus membuat detasemen yang diperlukan. Di sini, misalnya, posting apa yang diperlukan untuk membuat pajak penghasilan jika basis pajak bersahaja:

- Pajak tambahan atas keuntungan tahun lalu pada deklarasi yang disempurnakan.

Di Ketika, sebagai akibat dari kesalahan, pajak dibayar lebih dibayar, membuat catatan berdasarkan koreksi ituyang melakukan akuntansi pajak. Mungkin ada tiga situasi di sini.

1. Jika Anda mengirimkan deklarasi pajak yang disempurnakan untuk tahun di mana kesalahan diizinkan, maka buat entri:

Debit 68 Subaccount "Pajak Penghasilan" Kredit 84

- Mengurangi pajak atas keuntungan tahun lalu pada deklarasi yang disempurnakan.

2. Memperbaiki kesalahan dalam akuntansi pajak oleh periode berjalan, dalam akuntansi, membuat kabel:

Debit 68 Subaccount "Pajak Keuntungan" Kredit 99

- Standing yang disempurnakan pajak aktif Karena fakta bahwa dalam akuntansi pajak periode saat ini Beban diakui (pendapatan berkurang) terkait dengan tahun lalu.

3. Ketika diputuskan untuk tidak memperbaiki kesalahan dalam akuntansi pajak, maka tidak ada entri tambahan yang tidak perlu. Karena dalam akuntansi, koreksi kesalahan signifikan tidak mempengaruhi akun hasil keuangan periode berjalan.

Seperti halnya akuntansi untuk memperbaiki kesalahan non-esensial periode lalu

Kesalahan yang benar dalam akuntansi. Untung atau rugi, yang sebagai akibat dari penyesuaian muncul, mencerminkan akun 91 "pendapatan dan pengeluaran lainnya". Tidak masalah, pelaporan disetujui pada saat mengidentifikasi kesalahan atau tidak. Kesimpulan seperti itu mengikuti dari paragraf 14 PBU 22/2010.

Jika, sebagai akibat dari kesalahan yang tidak signifikan, akuntan tidak mencerminkan pendapatan atau biaya yang terlalu tinggi, membuat kabel:

Debit 60 (62, 76, 02 ...) Kredit 91-1

- Terungkap kesalahan tidak dipantulkan pendapatan (konsumsi berlebihan).

Ketika akuntan tidak mencerminkan pengeluaran atau pendapatan terlalu tinggi sebagai akibat dari kesalahan yang tidak ada;

Debit 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76 ...)

- Terungkap secara keliru tidak dipantulkan aliran (penghasilan berlebihan).

Pengeditan kesalahan yang tidak signifikan dalam akuntansi mempengaruhi akun hasil keuangan tahun berjalan, tidak selalu dalam pajak. Jadi itu akan muncul perbedaan permanen Untuk tercermin dalam akuntansi oleh aturan PBU 18/02.

Dua opsi dimungkinkan. Ketika pajak penghasilan karena kesalahan tidak signifikan diremehkan atau terlalu tinggi.

Opsi 1 - Pajak Keuntungan. Dalam hal ini, pajak koreksi membuat dan menyerahkan deklarasi pajak yang disempurnakan untuk periode di mana kesalahan diizinkan. Pada saat yang sama melepaskan pajak penghasilan. Namun, dalam akuntansi itu lakukan . Pada saat yang sama dalam kebutuhan akuntansi untuk mencerminkan aset pajak permanen :

Debit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan" Kredit 99 Subaccount "Aset Pajak Permanen"

- Merefleksikan aset pajak konstan.

Contoh mengoreksi kesalahan luar biasa (pendapatan tak tertahankan) dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kesalahan diizinkan tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Pada bulan Maret 2016, Alpha LLC menemukan kesalahan ketika menghitung Pajak Keuntungan untuk 2015 - tidak memperhitungkan pendapatan dari penjualan barang dalam jumlah 250.000 rubel. Pendapatan di Alfa mengenali hal yang sama dan pajak, dan dalam akuntansi. Akibatnya, organisasi telah kurang membayar pajak, jumlah yang berjumlah 50.000 rubel. (250.000 rubel. × 20%).

Akuntan mengajukan deklarasi pajak penghasilan yang disempurnakan untuk 2015 dan membuat kabel tersebut:

Debit 62 Kredit 91 Subaccount "Penghasilan lainnya"
- 250 000 rubel. - pendapatan tercermin (pendapatan dari implementasi) dari masa lalu periode pajakdiidentifikasi dalam tahun pelaporan;

Debit 99 Subaccount "suplemen pada pajak penghasilan sehubungan dengan deteksi kesalahan"

- 50.000 rubel. - Pajak terpisah atas keuntungan tahun lalu pada deklarasi yang disempurnakan;

Debit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan"
Kredit 99 Subaccount "Pajak Permanen aktif"
- 50.000 rubel. - Merefleksikan aset pajak konstan pada jumlah pendapatan dari implementasi 2015, yang dalam akuntansi ditunjukkan pada pendapatan 2016, dan dalam akuntansi pajak - dalam pendapatan 2015.

Untuk kuartal pertama 2016, jumlah pajak untuk pembayaran adalah 170.000 rubel. Lewat sini, total hutang Untuk pajak penghasilan sebelum anggaran berjumlah 220.000 rubel. (170 000 gosok. + 50.000 rubel), termasuk 170.000 rubel. - Keuntungan saat ini dan 50.000 rubel. - Suplemen karena kesalahan periode masa lalu. Akuntan "Alpha" membuat kabel berikut:

Debit 99 Subaccount "Konsumsi Bersyarat untuk Pajak Laba"
Kredit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan"
- 220.000 rubel. - Penggabungan yang diterima atas pajak penghasilan tercermin.

Opsi 2 - pajak penghasilan terlalu tinggi. Dalam hal ini, seorang akuntan dirinya membuat keputusan Periode mana untuk membuat edit atau bahkan tidak melakukannya sama sekali.

Jika dia mengoreksi kesalahan dengan menceritakan pajak periode saat ini, maka dalam akuntansi, dan dalam akuntansi pajak, itu akan membuatnya secara bersamaan. Tidak akan ada perbedaan. Mereka akan muncul hanya jika akuntan memutuskan untuk mengajukan deklarasi yang disempurnakan untuk periode masa lalu atau tidak membuat editor sama sekali. Kemudian keuntungan pajak Periode saat ini akan lebih besar dari apa yang terjadi dalam akuntansi. Jadi, itu akan muncul kewajiban pajak permanen . Akuntannya tercermin dengan cara ini:

- Merefleksikan permanen kewajiban pajak.

Ini mengikuti dari paragraf 4, 7 PBU 18/02.

Contoh mengoreksi kesalahan yang tidak penting (konsumsi yang tak tertahankan) dalam akuntansi dan akuntansi pajak. Kesalahan diizinkan tahun lalu, melaporkan yang ditandatangani dan disetujui. Dalam Akun Pajak, kesalahan dikoreksi pada periode di mana ia diizinkan

Pada bulan Maret 2016, akuntan LLC ALFA menemukan kesalahan ketika menghitung Pajak Penghasilan untuk 2015 - Beban tidak diperhitungkan (biaya barang yang diterapkan) Dalam jumlah 150.000 rubel. Biaya sama-sama diakui dalam pajak dan akuntansi. Akibatnya, organisasi membayar lebih dibayar pajak, jumlah kelebihan pembayarannya adalah 30.000 rubel. (150.000 rubel. × 20%).

Akuntan "Alfa" mengajukan deklarasi pajak penghasilan yang disempurnakan untuk 2015 dan membuat kabel tersebut:

Debit 91 Subaccount "Beban Lainnya" Kredit 41
- 150.000 rubel. - Beban yang dipantulkan (biaya barang yang direalisasi) dari periode pajak masa lalu yang diidentifikasi pada tahun pelaporan;

Debit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan" Kredit 99 Subaccount "lebih bayar untuk pajak penghasilan atas deklarasi yang disempurnakan"
- 30.000 rubel. - Mengurangi pajak atas keuntungan tahun lalu pada deklarasi yang disempurnakan;

Debit 99 Subaccount "Liabilitas Pajak Permanen" Kredit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan"
- 30.000 rubel. - Merefleksikan kewajiban pajak konstan untuk biaya 2015, yang dalam akuntansi ditunjukkan dalam biaya 2016, dan dalam akuntansi pajak - dalam biaya 2015.

Pada kuartal pertama 2016, jumlah pajak untuk membayar anggaran adalah 110.000 rubel. Laba saldo kurang pajak dengan mengorbankan biaya yang diperhitungkan untuk perpajakan dalam deklarasi yang disempurnakan tahun lalu. Pajak yang dihitung dari laba saldo adalah 80.000 rubel. (110 000 gosok. - 30 000 gosok.). Akuntan membuat kabel berikut:

Debit 99 Subaccount "Konsumsi Bersyarat untuk Pajak Penghasilan" Kredit 68 Subaccount "Perhitungan untuk Pajak Penghasilan"
- 80.000 rubel. - Penggabungan yang diterima atas pajak penghasilan tercermin.

Dengan mempertimbangkan kelebihan pajak untuk 2015, anggaran perlu mendaftar 80.000 rubel. (110 000 gosok. - 30 000 gosok.).

Perhatian:ada pendapat bahwa semua biaya yang tidak memperhitungkan perhitungan pajak penghasilan dalam akuntansi harus tercermin dalam komposisi orang lain. Ini tidak benar. Untuk kesalahan pejabat bersifat strata . Jika, pada akhirnya, pajak juga diremehkan, maka organisasi itu sendiri akan dihukum, dan ukuran denda akan meningkat . Tapi ada jalan keluar.

Jika cek terdeteksi oleh kesalahan serupa tahun-tahun terakhir, karena pelaporan dan pajaknya terdistorsi, maka tidak mungkin untuk menghindari tanggung jawab. Anda akan melembutkan konsekuensinya jika secara mandiri menghitung ulang pajak dan menyerahkan informasi yang benar. , bayar Penny..

Adapun kesalahan tahun berjalan, semuanya dapat diperbaiki. Jika Anda benar memenuhi syarat, Anda akan berhasil membentuk pelaporan dan mempertimbangkan pajak. Entri yang salah .

Ingat, biaya memperhitungkan tergantung pada tujuan dan kondisi mereka di mana mereka dikeluarkan. Misalnya, dalam biaya akuntansi tidak hanya terkait dengan hal-hal lain, tetapi juga untuk biaya spesies biasa kegiatan (hlm. 4 pbu 10/99).

Organisasi Alpha membayar kompensasi karyawan ketika mobilnya digunakan untuk keperluan resmi. Kompensasi adalah 5000 rubel. per bulan. Tetapi ketika menghitung pajak penghasilan memperhitungkan hanya 1.200 rubel. (Resolusi Pemerintah Federasi Rusia pada 8 Februari 2002 No. 92).

Kesalahan!

Debit 20 Kredit 73
- 1.200 rubel. - Karyawan kompensasi yang masih harus dibayar untuk mobil pribadi dalam kisaran normal;

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubel. - Kompensasi dibebankan sebagai karyawan untuk mobil pribadi di atas norma.

Betul sekali:

Debit 20 (26, 44 ...) Kredit 73
- 5000 rubel. - Karyawan kompensasi yang masih harus dibayar untuk mobil pribadi.

Inilah cara memperbaiki kesalahan:

Debit 91-2 Kredit 73
- 3800 rubel. - Kompensasi karyawan untuk mobil pribadi atas aturan terbalik;

Debit 20 Kredit 73
- 3800 rubel. - Menunjukkan kompensasi kepada karyawan untuk mobil pribadi.

Kesalahan diizinkan dalam Akuntansi untuk Perusahaan Kecil

Kesalahan penting dari tahun-tahun terakhir yang diizinkan dalam akuntansi usaha Kecil , Anda dapat memperbaiki urutan yang sama itu . Yaitu, tanpa perhitungan ulang retrospektif indikator akuntansi (hal. 9 PBU 22/2010, Bagian 4, Pasal 6 Undang-Undang 6 Desember 2011 No. 402-FZ).

Contoh koreksi dalam akuntansi dan pelaporan kesalahan penting (laju aliran yang terlalu dipantulkan) oleh perusahaan kecil. Kesalahan diizinkan tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Alpha LLC adalah perusahaan kecil. Pada bulan Maret 2016, setelah laporan pelaporan untuk 2015, akuntan Alfa mengungkapkan kesalahan yang diterima pada kuartal pertama 2015.

Dalam akuntansi, biaya pekerjaan yang dilakukan oleh kontraktor pada Maret 2015 tercermin, - 50.000 rubel. (tanpa VAT). Dalam UU, jumlah 40.000 rubel diindikasikan. (tanpa VAT). Pekerjaan yang dilakukan dibayarkan kepada kontraktor di penuh (40.000 rubel) pada bulan Maret 2015. Dengan demikian, pada tanggal 31 Desember 2015, peraturan alfa terbentuk akun hutang Dalam jumlah biaya mati yang tidak perlu - 10.000 rubel.

Dalam Kebijakan Akuntansi "Alfa" terdaftar bahwa kesalahan signifikan tahun-tahun terakhir yang diidentifikasi setelah persetujuan pelaporan akuntansi dikoreksi tanpa perhitungan ulang retrospektif.

Maret 2016:

Debit 60 Kredit 91-1
- 10.000 rubel. - mencerminkan biaya pekerjaan kontraktor, secara keliru dikaitkan dengan beban pada kuartal pertama 2015.

Karena pelaporan untuk 2015 telah disetujui, koreksi tidak berkontribusi terhadapnya.

Koreksi dibuat di bidang Akuntansi 2016. Dalam akuntansi pajak, koreksi dibuat dalam periode kesalahan. Dalam hal ini, akuntan Alpha mengajukan deklarasi pajak laba yang disempurnakan untuk 2015.

"Alpha" adalah perusahaan kecil, oleh karena itu PBU 18/02 tidak berlaku. Dan karenanya mencerminkan perbedaan data akuntansi dan akuntansi Pajak. Akuntan tidak harus.

Dampak kesalahan periode terakhir pada pelaporan saat ini

Koreksi kesalahan signifikan tahun lalu diidentifikasi setelah persetujuan akuntabilitas mempengaruhi keseimbangan dan bentuk lain dari tahun berjalan. Hanya ketika menetapkan koneksi kesalahan dengan periode tertentu, karena tidak mungkin untuk menentukan dampaknya pada semua periode sebelumnya, tidak mungkin untuk melakukan koreksi.

Jadi, dalam pelaporan saat ini, Anda perlu menghitung ulang indikator yang sebanding pada periode masa lalu. Lakukan dengan cara jika kesalahan belum pernah dilakukan. Ini disebut perhitungan ulang retrospektif. Ini mengikuti dari sub-ayat 2 ayat 9 PBU 22/2010.

Contoh koreksi dalam akuntansi dan pelaporan kesalahan penting (laju aliran yang terlalu dipantulkan) tidak kecil. Kesalahan diizinkan tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Pada bulan Maret 2016, setelah pernyataan pelaporan untuk 2015, akuntan LLC Alpha telah mengungkapkan kesalahan yang diterima pada kuartal pertama 2015.

Dalam akuntansi tercermin, biaya pekerjaan yang dilakukan pada tindakan yang diterima dari kontraktor pada Maret 2015, sebesar 50.000 rubel. (tanpa VAT). Bahkan, jumlah 40.000 rubel diindikasikan dalam Undang-Undang. (tanpa VAT). Pekerjaan yang dilakukan diberikan kepada kontraktor secara penuh (40.000 rubel) pada bulan Maret 2015. Dengan demikian, pada tanggal 31 Desember 2015, akun yang dibentuk hutang dalam jumlah biaya bekas yang tidak perlu dibentuk dalam "Alpha".

Diperlukan akuntan utang tercermin dalam akun sebagai berikut.

Maret 2016:

Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubel. - mencerminkan biaya pekerjaan kontraktor, secara keliru dikaitkan dengan beban pada kuartal pertama 2015;

Debit 84 Kredit 68 Subaccount "Pajak Keuntungan"
- 2000 rubel. (10.000 rubel. × 20%) - Pajak penghasilan terpisah.

Karena pelaporan untuk 2015 telah disetujui, koreksi tidak dimasukkan ke dalamnya.

Oleh karena itu, hasil koreksi akuntan Alpha tercermin dalam pelaporan untuk 2016 di bagian-bagian di mana indikator 2015 dicatat. Pada saat yang sama, ia mengoreksi data seolah-olah kesalahan belum pernah (jika biaya awalnya tercermin dalam jumlah 40.000 rubel). Dalam grafik untuk angka komparatif tahun 2015 tentang biaya biaya dan laba (laporan hasil keuangan, disetujui oleh Ordo Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66N), akuntan mencerminkan jumlah sebesar 10.000 rubel . Sangat baik dari yang berdiri di baris yang sama dalam pelaporan 2015 untuk periode yang sesuai. Dalam keseimbangan untuk 2016, saldo masuk pada 1 Januari 2016 Akuntan mengikuti nilai pekerjaan yang dilakukan yang ditentukan dalam Undang-Undang sebesar 40.000 rubel, dan bukan 50.000 rubel. Pajak penghasilan meningkat sebesar 2000 rubel.

Selain itu, Akuntan Alfa kirimkan deklarasi yang disempurnakan Untuk pajak laba untuk 2015.

Kesalahan yang signifikan dapat diizinkan lebih dari dua tahun yang lalu. Dalam hal ini, saldo masuk harus disesuaikan dengan item pelaporan yang relevan di awal tahun paling awal. Ini dikatakan dalam paragraf 11 PBU 22/2010.

Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan yang signifikan untuk satu (atau lebih) dari periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam pelaporan akuntansi, tidak mungkin, saldo pengantar disesuaikan dengan awal periode paling awal, yaitu perhitungan ulang yang bisa jadi. Situasi seperti itu dapat terjadi jika menentukan efek kesalahan untuk periode pelaporan sebelumnya:

• kompleks dan (atau) berbagai perhitungan diperlukan, ketika melaksanakan informasi mana yang tidak dapat dibedakan tentang keadaan yang ada pada tanggal kesalahan;

• penting untuk menggunakan informasi yang diperoleh setelah tanggal persetujuan pelaporan akuntansi untuk periode pelaporan sebelumnya.

Pesanan ini terdaftar dalam paragraf 12, 13 PBU 22/2010.

Nuansa akuntansi: ketika Anda perlu menyediakan otoritas pajak Pelaporan Akuntansi Refined - Baca artikel.

Pertanyaan:Apakah undang-undang saat ini diberikan kepada otoritas pajak yang disempurnakan atau menyesuaikan saldo akuntansi, jika tiba-tiba pembayar pajak mengungkapkan kesalahan pada yang sebelumnya diberikan kepada otoritas pajak neraca keuangan Untuk tahun-tahun sebelumnya? Saya meminta tautan ke tindakan legislatif. Contoh: GNI disajikan untuk jangka waktu saldo akuntansi untuk 2014. Pada 2015, disajikan deklarasi pajak. pada pajak properti dan sebagai hasilnya, data pada beberapa neraca telah berubah (khususnya nilai residu properti pada awal tahun.) Haruskah saya lewat inspeksi pajak Saldo akuntansi yang disempurnakan, jika demikian, di mana harus menaruh angka penyesuaian dan seberapa sering harus dilakukan, misalnya, setiap kali saya memberikan deklarasi yang disempurnakan pada setiap pajak?

Menjawab: Organisasi ini berkewajiban untuk menyerahkan pelaporan akuntansi yang diperbarui hanya sebelum persetujuannya.

Alexander Sorokin menjawab,

Rekomendasi. "

Jika pelaporan telah disetujui (berdasarkan informasi yang disediakan - disetujui), maka tidak perlu untuk mengajukan saldo yang disempurnakan. Kesalahan yang diidentifikasi dikoreksi pada periode berjalan, informasi juga diungkapkan dalam penjelasan untuk pelaporan saat ini. Pesanan ini didirikan oleh PBU 22/2010.

Berdasarkan hal ini dalam pelaporan untuk periode ketika kesalahan terdeteksi (2015) pada garis yang sesuai (nilai residu aset tetap), di kolom pada tanggal 31 Desember 2014 organisasi akan mencerminkan data yang benar seolah-olah kesalahan belum pernah.

Pembenaran

Cara Memperbaiki Kesalahan dalam Pelaporan Akuntansi dan Akuntansi

Koreksi kesalahan signifikan tahun lalu diidentifikasi setelah persetujuan akuntabilitas mempengaruhi keseimbangan dan bentuk lain dari tahun berjalan. Hanya ketika menetapkan koneksi kesalahan dengan periode tertentu, karena tidak mungkin untuk menentukan dampaknya pada semua periode sebelumnya, tidak mungkin untuk melakukan koreksi.

Jadi, dalam pelaporan saat ini, Anda perlu menghitung ulang indikator yang sebanding pada periode masa lalu. Lakukan dengan cara jika kesalahan belum pernah dilakukan. Ini disebut perhitungan ulang retrospektif. Ini mengikuti dari sub-ayat 2 ayat 9 PBU 22/2010.

Contoh koreksi dalam akuntansi dan pelaporan kesalahan penting (laju aliran yang terlalu dipantulkan) tidak kecil. Kesalahan diizinkan tahun lalu, pelaporan yang ditandatangani dan disetujui

Pada bulan Maret 2015, setelah Pernyataan Pelaporan untuk 2014, Alfa LLC telah mengungkapkan kesalahan yang dibuat pada kuartal pertama 2014.

Akuntansi ini mencerminkan biaya pekerjaan yang dilakukan pada tindakan yang diterima dari kontraktor pada Maret 2014, sebesar 50.000 rubel. (tanpa VAT). Bahkan, jumlah 40.000 rubel diindikasikan dalam Undang-Undang. (tanpa VAT). Pekerjaan yang dilakukan dibayar oleh kontraktor secara penuh (40.000 rubel) pada bulan Maret 2014. Dengan demikian, pada tanggal 31 Desember 2014, akun yang terbentuk dalam jumlah beban yang tidak perlu bertanggung jawab dibentuk dalam "alfa" akuntansi.

Diperlukan akuntan utang tercermin dalam akun sebagai berikut.

Maret 2015:

Debit 60 Kredit 84
- 10.000 rubel. - mencerminkan biaya pekerjaan kontraktor, secara keliru dikaitkan dengan beban pada kuartal pertama 2014;

Debit 99 Kredit 68 Subaccount "Pajak Keuntungan"
- 2000 rubel. (10.000 gosok. * 20%) - Pajak Penghasilan Lanjutan.

Karena pelaporan untuk 2014 telah disetujui, koreksi tidak dimasukkan ke dalamnya.

Oleh karena itu, hasil koreksi akuntan Alpha tercermin dalam pelaporan untuk 2015 di bagian-bagian di mana indikator 2014 dicatat. Pada saat yang sama, ia mengoreksi data seolah-olah kesalahan belum pernah (jika biaya awalnya tercermin dalam jumlah 40.000 rubel). Di kolom untuk angka komparatif tahun 2014 tentang deretan biaya dan laba (laporan hasil keuangan, disetujui oleh urutan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Juli 2010 No. 66N), akuntan mencerminkan jumlah sebesar 10.000 rubel. Sangat baik dari yang berdiri di baris yang sama dalam pelaporan 2014 untuk periode yang sesuai. Dalam keseimbangan untuk 2015, saldo masuk pada 1 Januari 2015 menghitung akuntan berdasarkan biaya pekerjaan yang dilakukan pada tindakan yang sama dengan 40.000 rubel, dan bukan 50.000 rubel. Pajak penghasilan meningkat sebesar 2000 rubel.

Selain itu, akuntan Alpha mengajukan deklarasi pajak laba olahan untuk 2014.

Kesalahan yang signifikan dapat diizinkan lebih dari dua tahun yang lalu. Dalam hal ini, saldo masuk harus disesuaikan dengan item pelaporan yang relevan di awal tahun paling awal. Ini dikatakan dalam paragraf 11 PBU 22/2010.

Jika tidak mungkin untuk menentukan dampak kesalahan yang signifikan untuk satu (atau lebih) dari periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam pelaporan akuntansi, tidak mungkin, saldo pengantar disesuaikan dengan awal periode paling awal, yaitu perhitungan ulang yang bisa jadi. Situasi seperti itu dapat terjadi jika menentukan efek kesalahan untuk periode pelaporan sebelumnya:
- Kompleks dan (atau) berbagai perhitungan diperlukan, ketika melakukan yang tidak mungkin mengalokasikan informasi tentang keadaan yang ada pada tanggal kesalahan;
- Perlu untuk menggunakan informasi yang diperoleh setelah tanggal persetujuan laporan akuntansi untuk periode pelaporan sebelumnya.

Pesanan seperti itu terdaftar dalam paragraf, PBU 22/2010.

Periksa apakah saldo untuk tahun lalu?

"... Kami memiliki perseroan terbatas. Terdeteksi kesalahan dalam saldo akuntansi untuk tahun 2014. Menurut kebijakan akuntansi kami, kesalahan sangat penting. Apakah saya perlu menentukan pelaporan? Jika perlu, dalam bentuk apa yang harus diklarifikasi? .. "

Periksa saldo tidak perlu.

Ketidakakuratan dalam pelaporan perusahaan dikoreksi dengan cara yang diresepkan oleh PBU 22/2010. Kesalahan signifikan dikoreksi dalam pelaporan untuk tahun berjalan atau sebelum. Jika organisasi telah menemukan ketidakakuratan untuk persetujuan saldo, perlu untuk memperbaiki pelaporan selama setahun terakhir dan menyerahkan klarifikasi ke inspeksi dan statistik. Pelaporan dibuat dalam bentuk dari urutan Kementerian Keuangan Rusia 02.07.10 No. 66N. Di bidang penyesuaian Anda perlu menempatkan 1.

Pelaporan menyetujui Rapat Umum, yang dilakukan paling lambat empat bulan setelah akhir tahun (Pasal 34 Undang-Undang Federal 08.02.98 No. 14-FZ). Dalam kasus Anda, pelaporan telah disetujui, sehingga perlu untuk memperbaiki kesalahan dalam Balance untuk 2015.

Alexander Sorokin menjawab,

wakil Kepala Departemen Kontrol Operasional Layanan Pajak Federal Rusia

"PKC harus diterapkan hanya dalam kasus di mana penjual menyediakan pembeli, termasuk karyawannya, penundaan atau angsuran pada pembayaran barang, pekerjaan, layanan. Kasus-kasus ini yang, menurut pendapat FTS, termasuk dalam penyediaan dan pembayaran pinjaman untuk membayar barang, bekerja, layanan. Jika organisasi mengeluarkan pinjaman tunai, menerima pengembalian pinjaman tersebut atau ia juga menerima dan mengembalikan pinjaman, kasir tidak berlaku. Ketika perlu untuk meninju cek, lihat

Hingga 31 Maret, tahun berikutnya setelah pelaporan, segalanya, tanpa kecuali, wajib menyediakan dalam IFTS, serta di Rosstat, seperangkat pelaporan akuntansi. Diasumsikan bahwa pada saat pengarsipan, pernyataan disiapkan untuk semua aturan undang-undang saat ini, hanya berbicara, dapat diandalkan. Namun, kadang-kadang kesalahan masih terjadi dalam dokumen-dokumen tersebut, dan kemudian ada pertanyaan yang sama sekali masuk akal: Apakah mungkin untuk menyerahkan saldo dan penyesuaian laporan akuntansi pada semua bentuk lainnya?

Tanggal Penandatanganan dan Persetujuan Pelaporan Akuntansi

Akuntansi yang sebenarnya adalah tugas setiap badan hukum. Berdasarkan hasil tahun kalender Totalitas kinerja perusahaan selama periode pelaporan ini dibuat dalam bentuk serangkaian pelaporan akuntansi, yang diserahkan kepada otoritas pengendali. Secara umum, saldo akuntansi dan bentuk-bentuk lain dalam pelaporan tersebut adalah refleksi dari kegiatan Perusahaan di mana semuanya diperhitungkan operasi ekonomi Perusahaan, termasuk yang tidak penting untuk menghitung berbagai pajak, tergantung pada sistem pajak yang diterapkan oleh Perusahaan.

Bertanggung jawab untuk menyusun pelaporan akuntansi adalah kepala akuntan Perusahaan, menandatangani CEO-nya. Selain itu, pernyataan akuntansi tahunan, sebagai berikut dari ketentuan paragraf 9 Pasal 13 Undang-Undang Federal No. 402-FZ, harus disetujui oleh pemilik Perusahaan. Sesuai dengan Pasal 33 Undang-Undang Federal "pada masyarakat pertanggungjawaban terbatas", persetujuan saldo, laporan laba rugi dan bentuk-bentuk lain dalam pelaporan LLC berada dalam kompetensi Rapat Umum Peserta Perusahaan. JSC menyetujui laporan tahunan mereka pada Rapat Umum Pemegang Saham berdasarkan ketentuan Pasal 48 Hukum Federal "pada perusahaan saham gabungan».

Menariknya, tenggat waktu pengajuan pelaporan akuntansi di IFTS - hingga 31 Maret tahun setelah tanggal pelaporan. Pada saat yang sama, untuk persetujuan pelaporan oleh pemilik Perusahaan menetapkan istilah individu. Jadi para pendiri LLC harus menyetujui pernyataan tahunan secara ketat pada bulan Maret-April, pemegang saham JSC dapat melakukannya dari Maret hingga Juni. Kita berbicara, tentu saja, tentang periode di akhir tahun pelaporan. Dengan demikian, meskipun diasumsikan bahwa pelaporan akuntansi yang sudah disetujui disetujui ke IFX, pada kenyataan persetujuannya oleh pemilik dapat berlangsung nanti. Pada saat yang sama, pertemuan tahunan pendiri atau pemegang saham atau pemegang saham tidak membebaskan perusahaan pada saat mengajukan laporan ke IFX, bebas dari kebutuhan untuk memenuhi tugas pelaporan mereka sebelum batas waktu.

Pelaporan Akuntansi Refined.

Tetapi kembali ke pertanyaan apakah mungkin untuk lulus saldo penyesuaian saldo akuntansi jika pada periode pelaporan masa lalu beberapa kesalahan yang mempengaruhi data yang disajikan dalam laporan itu terungkap.

Berdasarkan postulat PBU 22/2010 "koreksi kesalahan dalam akuntansi dan pelaporan", disetujui oleh Orde Kementerian Keuangan 28 Juni 2010 No. 63N, kemampuan untuk menyesuaikan laporan keuangan Tergantung pada saat kesalahan terdeteksi. Bergantung pada hal ini, semua situasi deteksi kesalahan dalam akuntansi, yang mengarah pada distorsi data pelaporan akuntansi pada tahun tersebut, dapat dibagi menjadi beberapa opsi. Di beberapa dari mereka, Anda dapat menyumbangkan saldo keseimbangan, di tempat lain ini tidak diperlukan.

Situasi paling sederhana adalah jika kesalahan akuntansi telah diidentifikasi sebelum akhir tahun kalender. Distorsi data yang terdeteksi dikoreksi oleh kabel yang sesuai pada akun BU pada bulan itu dari tahun pelaporan di mana terungkap. Saldo keseimbangan untuk 2016 dalam hal ini tidak harus berlaku, karena laporan tahunan pada awalnya akan benar, karena disusun pada tanggal 31 Desember, yaitu, itu sudah akan berisi koreksi yang diperlukan.

Situasi serupa - jika ketidakakuratan ditemukan dalam proses menyusun pelaporan tahunan hingga pertimbangannya oleh pemilik perusahaan dan mengajukan di IFTS, yaitu, ketat pada Januari-Februari. Dalam hal ini, paragraf 6 PBU 22/2010 beres untuk melakukan koreksi dalam register akuntansi pada bulan Desember tahun itu, di mana laporan itu disiapkan. Dalam hal ini, laporan akuntansi tahunan juga akan benar-benar benar, dan saldo yang disempurnakan tidak perlu berlaku.

Lebih buruk lagi, jika data yang tidak terkonsumsi atau terdistorsi ditemukan setelah penandatanganan laporan akuntansi oleh kepala dan transfernya ke IFTS. Jika ini terjadi sampai persetujuan dokumen oleh pertemuan pemegang saham atau pendiri (misalnya, pada bulan April), Perusahaan berkewajiban untuk melakukan koreksi yang tepat dalam dekade akuntansi periode pelaporan dan mengganti laporan akuntansi yang sudah disampaikan kepada otoritas pengendali (paragraf 7 PBU 22/2010). Begitu dalam. kasus ini Kita harus menyiapkan dan menyerahkan keseimbangan koreksi dan bentuk lainnya. Ini adalah rangkaian pelaporan yang akan mempertimbangkan dan menyetujui pemilik perusahaan di Majelis Tahunan.

Jika kesalahan terungkap selama periode pertemuan, tetapi sampai persetujuan pelaporan tahunan, itu harus direvisi (ayat 8 PBU 22/2010). Sederhananya, kesalahan dalam akuntansi juga dikoreksi oleh Desember, kit yang sebelumnya disiapkan diganti dengan dikoreksi, dan menyesuaikan pelaporan akuntansi diterapkan pada IFX. Pada saat yang sama, dalam set revisi, perlu untuk mengungkapkan informasi bahwa versi pelaporan ini menggantikan yang awalnya disajikan, serta alasan yang terjadi.

Dalam situasi di mana kesalahan dalam akuntansi tahun lalu ditemukan setelah mengajukan laporan kepada IFTS, serta setelah persetujuan mereka pada pertemuan tahunan pemilik, laporan akuntansi untuk tahun lalu Revisi tidak dikenakan (paragraf 10 PBU 22/2010). Jadi jawaban untuk pertanyaan adalah apakah perlu untuk mengambil pernyataan akuntansi yang diperbarui dalam hal ini akan negatif. Distorsi informasi akuntansi yang terungkap, katakanlah pada bulan Juli, perlu untuk memperbaikinya dalam periode deteksi saat ini. Dengan demikian, akuntan harus menyesuaikan data yang dihasilkan pada awal tahun 84 "laba ditahan (gangguan terbuka)" dalam korespondensi dengan skor yang tidak akurasi tahun lalu diungkapkan.

Konsep materialitas kesalahan akuntansi

Semua hal di atas, situasi yang dijelaskan di mana akuntan harus menghadapi masalah, bagaimana menyerahkan keseimbangan yang disempurnakan, asumsikan bahwa kesalahan yang menyebabkan distorsi data sangat penting. Konsep materialitas didefinisikan dalam ayat 3 PBU 22/2010.

Jadi, kesalahan diakui sebagai penting jika terpisah atau bersama-sama dengan kesalahan lain dalam tahun pelaporan yang sama dapat memengaruhi solusi yang dibuat berdasarkan pelaporan akuntansi ini. Contoh visual. Situasi serupa adalah pertanyaan tentang pembayaran dividen kepada pendiri atau pemegang saham, tergantung pada indikator laba tahunan, ukurannya mungkin terdistorsi karena kesalahan tersebut. Namun, menarik bahwa tingkat materialitas kesalahan perusahaan memiliki hak untuk menentukan dirinya sendiri, berdasarkan besarnya indikator artikel akuntabilitas tertentu. Dalam hal ini, kriteria materialitas harus diabadikan dalam kebijakan akuntansi organisasi.

Jika kesalahan yang terdeteksi tidak signifikan, maka terlepas dari kapan itu diizinkan, koreksi berhak untuk membuat bulan deteksinya. Ini berarti bahwa dalam situasi perusahaan seperti itu, Anda tidak dapat melewati saldo olahan mengenai apakah harus disetujui atau tidak pelaporan Tahunan Pendiri atau pemegang saham perusahaan. Misalkan jika datang ke kesalahan non-esensial yang dibuat pada tahun 2016 akuntansi, bahkan jika terdeteksi pada April 2017, saldo keseimbangan untuk 2016 tidak perlu diserahkan. Data yang benar salah juga akan juga April. Dalam hal ini, untung atau rugi yang dapat timbul karena koreksi kesalahan yang tidak ada harus dipantulkan sebagai bagian dari pendapatan atau biaya lain dari periode berjalan.

Komentar tentang Urutan Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Juni 2010 No. 63N "atas persetujuan Peraturan tentang Akuntansi" Koreksi Kesalahan dalam Akuntansi dan Pelaporan "(PBU 22/2010)"

Penyebab Penampilan PBU Baru

Akuntansi harus memberikan informasi penuh dan andal tentang posisi keuangan Organisasi, hasil kegiatannya dan perubahan posisi keuangan. Namun, terkadang akuntan memungkinkan kesalahan.
Prosedur koreksi kesalahan saat ini diatur oleh beberapa dokumen peraturan. Yang pertama adalah Petunjuk tentang prosedur untuk persiapan dan penyerahan pelaporan akuntansi (selanjutnya disebut instruksi). Dalam paragraf terakhir paragraf 11 dari instruksi, itu didefinisikan secara rinci, pada periode mana kesalahan yang terdeteksi harus diperbaiki: kesalahan saat ini dikoreksi pada periode deteksi mereka; Prosedur untuk memperbaiki kesalahan tahun-tahun terakhir tergantung pada fakta pernyataan pelaporan selama periode ini. Jika pelaporan belum disetujui, penyesuaian kesalahan dilakukan oleh catatan Desember tahun pelaporan. Koreksi dalam pelaporan yang sudah disetujui selama setahun terakhir tidak dilakukan.

Dokumen kedua adalah ketentuan untuk laporan akuntansi dan keuangan di Federasi Rusia (selanjutnya - PVBA).

Dalam paragraf 39, PVBA menyatakan bahwa perubahan dalam laporan keuangan yang berkaitan dengan tahun pelaporan dan periode sebelumnya (setelah persetujuannya) dibuat dalam pelaporan periode pelaporan ketika distorsi datanya ditemukan.
Menurut paragraf 80 Pvbu untung atau rugi yang diidentifikasi dalam tahun pelaporan, tetapi terkait dengan operasi tahun-tahun sebelumnya dimasukkan dalam hasil keuangan tahun pelaporan. Pendapatan dan pengeluaran tahun-tahun terakhir ditemukan di tahun iniTercermin sebagai bagian dari pendapatan dan beban lain pada akun 91 "pendapatan dan beban lainnya". Ini adalah indikasi langsung dari instruksi untuk menerapkan rencana rekening akuntansi, ayat 7 PBU 9/99 dan paragraf 11 PBU 10/99.

Dinamai dalam ayat 7 PBU 9/99 dan paragraf 11 PBU 10/99 sebagai contoh pendapatan dan biaya tahun lalu, terdeteksi pada tahun pelaporan, dan kerugian tahun-tahun terakhir yang diakui dalam tahun pelaporan bukan koreksi kesalahan dan konsekuensi fakta baru kehidupan ekonomi atau mendapatkan organisasi informasi baru (misalnya, perubahan estimasi Nilai Sesuai dengan PBU 21/2008, pengakuan sebagai aset aset bersyarat sebelumnya, menciptakan cadangan untuk kewajiban konvensional yang tidak sesuai dengan PBU 8/01, dll.).

Namun, tidak ada dalam arah, namun di PVBU, bagaimanapun, jika terjadi deteksi kesalahan, koreksi harus dilakukan untuk akuntansi dan pelaporan periode berjalan, yang harus disesuaikan oleh indikator. Peraturan yang ada tindakan hukum Jangan mengatur prosedur untuk melakukan koreksi dalam akuntansi dan pelaporan sehubungan dengan deteksi kesalahan tahun-tahun terakhir.
Sejak berlaku dokumen pengaturan Dalam Akuntansi, Pesanan ini tidak terdaftar, ayat 7 PBU 1/2008 ditentukan dengan tidak adanya aturan peraturan khusus dan persyaratan serupa di PBU untuk menghubungi Standar internasional Pelaporan Keuangan (IFRS). Pada gilirannya, IAS 8 "kebijakan akuntansi, perubahan estimasi Akuntansi dan kesalahan "menyediakan koreksi retrospektif dari kesalahan masa lalu.

Mendekat standar Rusia Akuntansi Peraturan Pelaporan Keuangan Internasional, khususnya untuk IFRS 8, Kementerian Keuangan Rusia berdasarkan 28.06.2010 N 63N mengembangkan dan menyetujui PBU 22/2010 "Koreksi kesalahan dalam akuntansi dan pelaporan".
Dokumen terdaftar di Kementerian Kehakiman Rusia pada 30 Juli 2010, Registrasi N 18008, dan mulai berlaku pada laporan keuangan tahunan untuk 2010
PBU 22/2010 menetapkan aturan untuk koreksi kesalahan dan prosedur untuk mengungkapkan informasi tentang mereka dalam akuntansi dan pelaporan. Perubahan lebih ditujukan untuk memastikan keakuratan dan kelengkapan pelaporan.
Prosedur ini wajib untuk semua badan hukumSelain itu organisasi Kredit dan institusi anggaran.

Jenis kesalahan dan alasan penampilan mereka

Dalam paragraf 2 PBU 22/2010, definisi konsep "kesalahan" diberikan untuk pertama kalinya - ini adalah refleksi yang salah (tidak menarik) fakta aktivitas ekonomi Dalam akuntansi dan pelaporan.
Penyebab kesalahan berikut ini disebutkan: aplikasi legislasi yang salah atau kebijakan Akuntansi Organisasi, kesalahan dalam perhitungan, klasifikasi atau penilaian salah atas fakta kegiatan, penggunaan informasi yang salah tersedia pada tanggal penandatanganan pelaporan akuntansi, tindakan yang tidak bermoral pejabat. Organisasi.
Tidak ada kesalahan ketidakakuratan atau misi dalam refleksi dari fakta-fakta kegiatan ekonomi, diidentifikasi sebagai hasil dari memperoleh informasi baru, tidak dapat diakses pada saat refleksi (tidak teratur) dari fakta-fakta tersebut.
Semua kesalahan dibagi menjadi signifikan dan tidak signifikan (hlm. 3 pbu 22/2010). Kesalahan diakui sebagai signifikan ketika secara terpisah atau bersama-sama dengan kesalahan lain dalam satu periode pelaporan dapat mempengaruhi keputusan ekonomi berdasarkan laporan keuangan yang disusun untuk periode pelaporan ini. Ini berarti bahwa ketika beberapa kesalahan terdeteksi, memengaruhi artikel neraca sedikit, betapapun terdistorsi umum, misalnya, laba bersih, kesalahan dalam agregat akan dianggap penting.
Kriteria lima persen yang diterima secara umum untuk keandalan terhadap anggaran pelaporan akuntansi (ayat 1 dari instruksi) dalam ayat 3 PBU 22/2010 tidak disebutkan. Organisasi signifikansi kesalahan menentukan secara independen, berdasarkan pada nilai-nilai dan sifat pernyataan akuntansi dari artikel yang relevan (artikel).
Koreksi akuntansi harus dilakukan dengan dokumentasi wajib. Dokumen utama dalam situasi seperti itu adalah sertifikat yang dikompilasi oleh seorang akuntan dan memiliki detail wajib yang tercantum dalam ayat 2 seni. 9 Undang-Undang Federal 21.11.1996 N 129-FZ "pada Akuntansi".

Urutan kesalahan yang mengoreksi sebelum persetujuan ...

Kesalahan yang diidentifikasi oleh organisasi dan konsekuensinya tunduk pada koreksi wajib (hlm. 4 pbu 22/2010).
Prosedur koreksi kesalahan tergantung pada saat terdeteksi.
Jika kesalahan terdeteksi pada tahun berjalan, dikoreksi oleh entri pada akun akuntansi yang sesuai. Entri pemasyarakatan harus dilakukan pada bulan pengidentifikasi kesalahan (ayat 5 PBU 22/2010).
Jika kesalahan diungkapkan pada akhir tahun pelaporan, tetapi sebelum tanggal penandatanganan pelaporan akuntansi untuk tahun ini, dikoreksi dengan membuat entri pemasyarakatan ke rekening akuntansi yang relevan untuk bulan Desember tahun pelaporan, yang merupakan laporan akuntansi tahunan. disusun (ayat 6 PBU 22/2010).

Contoh . Pada Januari 2010, pembayaran di muka tidak termasuk dalam biaya banding menyewa Untuk ruang kantor senilai 2 juta rubel.
1. Kesalahan ditemukan pada Mei 2010. Penting untuk membuat penyesuaian untuk memperhitungkan Mei. Kesalahan ini harus dikoreksi di bulan deteksi, jika tahun belum berakhir.
2. Kesalahan terdeteksi pada Januari 2011 ketika merekonsiliasi perhitungan dengan rekanan. 2010 sudah berakhir, tetapi pelaporan karena belum diserahkan. Entri Pemasyarakatan Dibuat pada 31 Desember 2010

Jika kesalahan tahun sebelumnya diungkapkan setelah tanggal penandatanganan pelaporan akuntansi tahun ini, materialitasnya harus dinilai.
Kesalahan non-esensial dikoreksi pada tahun berjalan dengan membuat catatan koreksi pada rekening akuntansi yang relevan. Koreksi dibuat di bulan itu untuk dideteksi (hlm. 14 pbu 22/2010). Keuntungan atau kerugian yang dihasilkan dari koreksi kesalahan ini tercermin dalam pendapatan atau biaya lain dari periode pelaporan saat ini.
Kesalahan penting dari tahun pelaporan sebelumnya, terdeteksi setelah penandatanganan pelaporan akuntansi, tetapi sebelum tanggal penyerapan pelaporan ini, pemiliknya, dikoreksi dengan membuat catatan koreksi pada rekening akuntansi yang relevan pada bulan Desember tahun sebelumnya (paragraf 6 dan 7 PBU 22/2010). Pada saat yang sama, pemilik adalah pemegang saham dari perusahaan saham bersama, para peserta Perseroan Terbatas, Otoritas Negara, pemerintah daerah atau badan lain yang berwenang untuk mengimplementasikan hak-hak pemilik.
Selain itu, paragraf 7 PBU yang sedang dipertimbangkan diperkenalkan sebagai aturan berikut: Jika pelaporan akuntansi diserahkan kepada pemilik organisasi, tunduk pada penggantian untuk pelaporan yang direvisi dan disebut "Revisi Pelaporan Akuntansi".
Penyajian kembali pelaporan tahunan dalam praktiknya cukup sering. Otoritas Pajak dan Otoritas Statistik Pelaporan Tahunan selama setahun terakhir diajukan pada akhir Maret. Pada titik ini, paling sering belum disetujui, terutama di perusahaan bersama-saham, dan tidak diverifikasi oleh auditor. Setelah melakukan opini audit tentang organisasi, pelaporan sering dipaksa untuk berubah.
Pelaporan akuntansi yang direvisi harus memiliki tanggal penandatanganan lain oleh orang-orang yang bertanggung jawab.
Sebenarnya, auditor dalam laporan audit tentang pelaporan yang direvisi harus memperhatikan para penggunanya untuk fakta ini.

Contoh. Perusahaan Saham Bersama, sesuai dengan PP. 5 hal. 1 seni. 23. Kode pajak Federasi Rusia, disampaikan kepada Otoritas Pajak Pernyataan Akuntansi 30 Maret.
DI Hukum federal dari 26.12.1995 n 208-fz "pada perusahaan saham bersama" asalkan tahunan rapat Umum Pemegang saham diadakan tepat waktu yang ditetapkan oleh piagam perusahaan, tetapi tidak lebih awal dari dua bulan dan paling lambat enam bulan setelah lulus tahun fiskal. Dengan demikian, Rapat Umum Pemegang Saham Tahunan dapat diadakan sejak 1 Maret hingga 30 Juni, mengikuti pelaporan. Total Rapat Tahunan Pemegang Saham Perusahaan dijadwalkan 25 Mei.
Pada bulan April menghabiskan audit Menyiapkan pelaporan dan mengidentifikasi kesalahan signifikan, dikoreksi dengan membuat catatan tambahan pada bulan Desember tahun pelaporan.
Menurut hasil pengenalan koreksi, pelaporan akuntansi direvisi dan berlangganan. Pelaporan yang dikoreksi harus ditugaskan kembali pada otoritas pajak.

Kementerian Keuangan Rusia menyebut periode koreksi kesalahan yang substansial tahun lalu yang diidentifikasi sebelum tanggal laporan pelaporan selama periode ini, Desember. Dalam praktiknya, koreksi dibuat oleh entri pada tanggal 31 Desember tahun sebelumnya.
Dalam paragraf 8 PBU 22/2010, algoritma perilaku dijelaskan untuk situasi ketika melaporkan kesalahan signifikan, tetapi belum disetujui, diwakili oleh pemilik. Dalam hal ini, koreksi dibuat oleh catatan untuk Desember yang pelaporan akuntansi tahunan disiapkan untuk pernyataan tersebut, I.E. Direvisi dan disampaikan kembali kepada pemilik untuk persetujuan.
Pelaporan akuntansi yang direvisi mengungkapkan informasi tentang penggantian pelaporan akuntansi yang diwakili pada awalnya, serta fondasi kompilasinya. Pelaporan yang direvisi (termasuk akuntansi) disampaikan untuk semua alamat, semua pengguna yang disajikan inisial.

Koreksi kesalahan masa lalu setelah persetujuan ...

Setelah persetujuan pelaporan, kesalahan signifikan yang diidentifikasi di dalamnya dikoreksi dengan entri pada akun akuntansi yang tepat pada periode pelaporan saat ini (ayat 9 PBU 22/2010).
Pada saat yang sama, pelaporan akuntansi yang disetujui untuk periode pelaporan sebelumnya tidak dikenakan revisi, penggantian dan mengirimkannya kembali ke pengguna (Paragraf 10 PBU 22/2010). Ketentuan ini konsisten dengan persyaratan paragraf 39 dari PVBU.
Ketika mengoreksi kesalahan dalam periode pelaporan, korespondensi diterapkan dengan akun akuntansi untuk keuntungan yang tidak terisi (gangguan terbuka). Mengapa, ketika memperbaiki kesalahan tahun lalu, dalam pelaporan saat ini, Anda harus menggunakan akun 84 "Saldo laba (terungkap)"? Hasil dari sebagian besar fakta kehidupan ekonomi tercermin pada keuntungan periode berjalan dan kemudian ditransfer ke akun ini dan menumpuk di sana. Oleh karena itu, koreksi kesalahan berarti penyesuaian data akun yang sesuai 84.
Pengecualiannya adalah kesalahan dalam refleksi operasi yang belum terpengaruh pada satu waktu laba periode saat ini. Contoh - Klasifikasi Biaya Masa Depan yang Salah Sebaliknya aset tidak berwujud dll. Selain itu, kesalahan pada akhirnya mungkin tidak mempengaruhi laba ditahan (misalnya, definisi yang salah dalam komposisi masa lalu dari biaya stok, yang kemudian diimplementasikan sepenuhnya, dll.). Koreksi tidak memerlukan akun pada akun 84, karena Itu tidak mempengaruhi keseimbangan akun ini.
Koreksi data akun 84, karena koreksi kesalahan retrospektif (serta penerapan kebijakan akuntansi retrospektif), bukan penggunaan jumlah yang tercermin pada akun ini, dan hanya merupakan penugasan penilaian lain yang lebih benar terhadap indikator ini. Karena itu, tidak ada hak pemegang saham yang tidak dilanggar.
Jadi, ketika melakukan penyesuaian terkait dengan deteksi kesalahan tahun-tahun terakhir, akun 84 harus digunakan, kecuali ketika kesalahan tidak mempengaruhi hasil keuangan periode lalu.

Contoh . Pada tahun 2010, setelah pernyataan pelaporan untuk periode sebelumnya, organisasi mengungkapkan kesalahan yang dilakukan pada tahun 2009. Kesalahan diakui sebagai signifikan dan dikaitkan dengan kelebihan waktu debugging biaya untuk biaya. Besarnya kesalahan adalah 2 juta rubel.
Catatan yang salah yang dibuat tahun lalu adalah sebagai berikut:
DT 90 "Penjualan" (Subaccount "biaya penjualan") K-T 41 "Barang" - 2.000.000 rubel. - Merayakan nilai akuntansi dari produk yang diterapkan.
Entri Pemasyarakatan pada 2010, menurut PBU 22/2010, harus seperti ini:
DT 41 KT 84 - 2.000.000 rubel. - Memperbaiki kesalahpahaman biaya Akuntansi Produk tahun lalu.

Langkah selanjutnya - dalam pelaporan pengguna yang dikirimkan untuk periode pelaporan, indikator komparatif dihitung ulang (ayat 9 PBU 22/2010). Pengecualian hanya bisa menjadi kasus-kasus ketika tidak mungkin untuk menetapkan koneksi kesalahan ini dengan periode tertentu atau menentukan pengaruhnya dengan hasil kumulatif dalam kaitannya dengan semua periode pelaporan sebelumnya.
Pada kebutuhan untuk menyesuaikan data untuk periode sebelumnya, jika mereka tidak kompatibel dengan data selama periode pelaporan, dikatakan dalam ayat 35 dari PVBU. Dalam hal ini, setiap penyesuaian signifikan harus diungkapkan dalam catatan penjelasan bersama dengan alasannya. Aturan serupa diindikasikan pada ayat 10 PBU 4/99: Setiap penyesuaian signifikan harus diungkapkan dalam penjelasan pada neraca dan laporan tentang laba rugi bersama-sama dengan indikasi penyebabnya.

Aturan penting: Anda perlu menghitung ulang indikator akuntansi komparatif dari semua periode yang diberikan data dalam laporan saat ini, hingga saat ini diizinkan (ayat 9 PBU 22/2010). Ini berarti bahwa data akuntansi dan data pelaporan harus disesuaikan sedemikian rupa seolah-olah kesalahan tidak pernah dilakukan (perhitungan ulang retrospektif).
Jika kesalahan diizinkan sebelum awal tahun, data yang dibandingkan dengan pelaporan saat ini, saldo pembukaan disesuaikan untuk pasal aset, liabilitas, dan modal yang relevan hingga awal dari periode pelaporan yang paling awal yang disajikan ( Paragraf 11 PBU 22/2010).

Contoh . Laporan tentang perubahan modal menyajikan data yang relevan selama dua tahun terakhir. Tahun ini mengungkapkan kesalahan, sempurna tiga tahun lalu ,.e. Pada periode sebelumnya, daripada data yang paling cepat sebanding yang diberikan dalam pelaporan saat ini.
Dalam hal ini, indikator modal dikoreksi pada awal tahun, tahun awal, data yang disampaikan dalam laporan saat ini.

Kebetulan organisasi dalam praktik tidak dapat menilai dampak kesalahan pada satu atau lebih periode pelaporan sebelumnya yang disajikan dalam laporan keuangan. Dalam hal ini, residu pengantar disesuaikan sesuai dengan periode yang paling awal, yang merupakan informasi yang sebanding disajikan (ayat 12 PBU 22/2010).

Pengungkapan Kesalahan

Dalam catatan penjelasan, organisasi tersebut berkewajiban untuk mengungkapkan informasi tentang laporan keuangan tahunan. kesalahan signifikan Tahun lalu ditetapkan pada tahun pelaporan (ayat 15 PBU 22/2010).
Dalam penjelasan Anda perlu menentukan:
- sifat kesalahan;
- jumlah penyesuaian untuk setiap artikel pelaporan akuntansi (untuk setiap periode pelaporan sebelumnya) sejauh itu praktis layak;
- jumlah koreksi sesuai dengan data tentang laba (rugi) per saham dasar dan berbeda (jika organisasi wajib mengungkapkan informasi tentang keuntungan per saham);
- Jumlah penyesuaian saldo masuk salah satu periode pelaporan yang paling awal.

Catatan! Sejak 2011, formulir pelaporan akan diterapkan. Pesanan Kementerian Keuangan Rusia 02.07.2010 N 66N "pada bentuk-bentuk organisasi pelaporan akuntansi."
Laporan tentang perubahan modal sekarang memiliki sekte. 2 "penyesuaian karena perubahan kebijakan akuntansi dan koreksi kesalahan."

Penghitungan kembali dapat disebut tidak mungkin jika diperlukan banyak perhitungan untuk implementasinya, ketika tidak mungkin untuk mengidentifikasi informasi yang menunjukkan keadaan yang ada pada tanggal kesalahan, atau perlu untuk menggunakan informasi yang diterima setelah tanggal Persetujuan pelaporan akuntansi untuk periode pelaporan sebelumnya yang sesuai (hal. 13 PBU 22/2010). Jika perhitungan ulang indikator akuntansi untuk periode sebelumnya tidak mungkin, perlu untuk menentukan alasan ini, serta menggambarkan metode koreksi kesalahan dan menunjukkan periode dari mana koreksi dibuat (ayat 16 PBU 22/2010).