ip impor barang ppn. PPN "Bea Cukai": aturan untuk perhitungan dan pengembalian uang

Jika sebuah perusahaan perdagangan membeli barang untuk dijual kembali di luar negeri, harus diingat bahwa ketika mengimpornya ke wilayah Rusia, Anda harus membayar PPN "bea cukai". Tetapi tidak selalu mungkin untuk menerima jumlah pengurangan seperti itu ...

Kami membayar PPN di bea cukai

Impor barang ke dalam wilayah pabean Federasi Rusia diakui sebagai objek pajak pertambahan nilai (subparagraf 4, ayat 1 pasal 146 Kode pajak RF).

Kami menghitung pajak

Cara menghitung basis pajak untuk PPN "impor" dinyatakan dalam paragraf 1 Pasal 160 Kode Pajak Federasi Rusia. Itu termasuk:
- nilai pabean barang impor;
- jumlah pajak cukai yang harus dibayar jika barang kena cukai;
- Bea Cukai.

Nilai pabean. Dokumen utama yang mengatur prinsip-prinsip penetapannya adalah UU RF 21 Mei 1993 No. 5003-1 "Tentang Tarif Kepabeanan" (selanjutnya disebut UU). Menurut ayat 1 Pasal 12 UU tersebut, nilai pabean barang impor dihitung berdasarkan nilai transaksi dengan barang impor. Dan hanya jika tidak mungkin untuk melakukan ini, nilai pabean ditetapkan:
- dengan biaya transaksi dengan barang yang identik;
- dengan biaya transaksi dengan barang serupa;
- dengan metode pengurangan;
- dengan metode penambahan;
- dengan metode cadangan.

Jadi, sebagai aturan, nilai pabean ditentukan berdasarkan yang sebenarnya dibayar (terhutang) pada saat penyeberangan perbatasan bea cukai Harga RF barang impor, dengan mempertimbangkan biaya tambahan... Ini termasuk, khususnya, remunerasi agen, biaya layanan untuk pengemasan dan pelabelan barang, untuk pengirimannya ke tempat masuk ke wilayah pabean Federasi Rusia, untuk pemuatan, pembongkaran, pemuatan ulang, asuransi selama transportasi. (Pasal 19, 19.1 UU).

Harap dicatat bahwa dalam kasus tertentu, untuk mengkonfirmasi nilai pabean barang, serta untuk memverifikasi informasi yang diberikan, petugas bea cukai mungkin memerlukan dokumen dan informasi tambahan.

Nilai pabean barang, dihitung dari nilai transaksi, dikonfirmasi oleh deklarasi yang sesuai (bentuknya disetujui atas perintah Layanan Pabean Federal Rusia tertanggal 1 September 2006 No. 829).

Saat menggunakan metode utama, formulir No. DTS-1 diisi, dalam kasus lain - formulir No. DTS-2 (merupakan bagian integral dari kargo deklarasi bea cukai).

Harap dicatat: perlu untuk membedakan antara nilai pabean barang dan nilai fakturnya, karena nilainya tidak selalu sama. Jika yang pertama diperlukan untuk menghitung pembayaran pabean, maka yang kedua diperlukan untuk menghitung nilai awal barang impor (ditentukan dari ketentuan kontrak ekonomi luar negeri).

Bea masuk dan pajak cukai. Resolusi Pemerintah Federasi Rusia No. 718 tanggal 27 November 2006 "Tarif Pabean Federasi Rusia" memperkenalkan tarif bea masuk sebagai persentase dari nilai pabean barang (tarif ad valorem). Tapi ada juga tarif khusus. Mereka dihitung dalam jumlah tetap dalam euro per unit fisik ukuran barang (per potong, per seribu keping, dll.). Urutan gabungan juga dapat digunakan. Dalam hal ini, perhitungan dilakukan baik pada tingkat ad valorem maupun pada tingkat tertentu. Selanjutnya, jumlah yang diterima dibandingkan. Jumlah terbesar dibayarkan ke anggaran.

Prosedur untuk menghitung pajak cukai diberikan dalam pasal 194 Kode Pajak Federasi Rusia. Dengan demikian, besarnya cukai atas barang yang dikenakan pajak dengan tarif ad valorem dihitung sebagai persentase dari dasar pengenaan pajak (besarnya nilai pabean dan bea masuk).

Pajak cukai untuk barang-barang dengan tarif tertentu dihitung sebagai produk dari tarif yang sesuai dan basis pajak (volume barang impor secara fisik diperhitungkan).

Jika tarif gabungan diterapkan pada barang, pajak cukai dihitung sebagai jumlah dari pajak cukai pada tarif tertentu dan ad valorem.

Contoh 1. Argo telah mengadakan perjanjian dengan pihak asing untuk penyediaan barang sebanyak 100.000 unit konvensional. Pada saat yang sama, layanan tambahan berikut tidak termasuk dalam harga kontrak:
- untuk pengangkutan barang ke perbatasan pabean Federasi Rusia dalam jumlah 100.000 rubel;
- untuk kemasan - 60.000 rubel.

Barang yang diimpor tidak dikenakan cukai, tarif bea masuk yang digunakan dalam kasus ini, - 10 persen.

Sesuai kesepakatan, kepemilikan barang diserahkan kepada Argo pada 10 Juli 2010 (pada hari pemberitahuan pabean). Tarif untuk tanggal ini adalah 30 rubel. untuk unit konvensional.

Mari kita tentukan nilai pabean barang dengan menggunakan metode berdasarkan nilai transaksi dengan barang impor:
$ 100.000 e.x 30 rubel / u. e. + 100.000 rubel. + 60.000 rubel. = RUB 3.160.000

Maka bea masuk akan menjadi:
RUB 3.160.000 x 10% = 316.000 rubel.

Besarnya pajak pertambahan nilai yang harus dibayar di pabean pada saat mengimpor barang impor dihitung sebagai berikut:

PPN = (Nilai Pabean + Bea Masuk + Cukai) x Tarif PPN.

Perlu diingat bahwa ada kategori barang untuk impor yang PPN tidak dibayar sama sekali (Pasal 150 Kode Pajak Federasi Rusia).

Kami membayar pajak ke anggaran

PPN "Bea Cukai" dibayarkan ke anggaran dalam urutan khusus: tidak berdasarkan hasil kuartal di mana barang diimpor ke Rusia, tetapi bersamaan dengan pembayaran bea cukai lainnya. Selain itu, ini harus dilakukan oleh orang yang menyatakan barang (Pasal 143, Klausul 1, Pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia, Pasal 328 Kode Pabean Federasi Rusia).

Pajak dibayar selambat-lambatnya pada hari pengajuan deklarasi pabean.

Jika dokumen ini tidak diserahkan tepat waktu, maka persyaratan untuk melakukan pembayaran pabean dihitung dari hari ketika batas waktu pengajuan deklarasi pabean berakhir (Pasal 329 Kode Pabean Federasi Rusia).

Dalam hal barang diumumkan secara pendahuluan, semua bea masuk dan pajak harus ditransfer selambat-lambatnya pada hari pengeluaran barang-barang tersebut.

Fakta pembayaran PPN "impor" dapat dikonfirmasi dengan cap "Lepaskan diizinkan", yang diletakkan di kolom "D" dari deklarasi pabean kargo (Petunjuk tentang prosedur untuk mengisi deklarasi pabean, yang disetujui berdasarkan pesanan dari Layanan Pabean Federal Rusia tanggal 4 September 2007 No. 1057). Hakim arbitrase telah berulang kali memperhatikan hal ini (lihat Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 30 Januari 2008 No. KA-A40 / 105-08, 20 Maret 2007 No. KA-A40 / 983-07, 24 Januari 2007. No. -А40 / 13676-06).

Harap dicatat: jika pajak tidak dibayar penuh, tanda pada pelepasan barang bersyarat dimasukkan ke dalam deklarasi.

PPN "Bea Cukai" dapat dikurangkan

Jumlah PPN yang dibayarkan di bea cukai dapat dikurangkan (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Tapi hanya jika:
- barang diimpor ke Rusia di bawah rezim pabean rilis untuk konsumsi domestik, untuk impor sementara, untuk diproses di luar wilayah pabean;
- aset diperhitungkan;
- ada dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak "impor".

Tentang tanggal penerimaan barang untuk pendaftaran

Sebagai aturan, itu bertepatan dengan momen transfer kepemilikan. Lagi pula, kecuali ditentukan lain oleh hukum atau kontrak, pemilik baru memiliki hak ini sejak barang tersebut dipindahkan (klausul 1 pasal 223 KUH Perdata Federasi Rusia).

Jika barang impor tersebut dimaksudkan untuk dijual kembali, maka tanggal pencatatannya dianggap sebagai hari penempatannya ke rekening 41 “Barang”. Saat memperoleh item aset tetap dengan penentuan tanggal penerimaan aset untuk akuntansi, tidak semuanya begitu sederhana.

Banyak ahli percaya bahwa ini adalah tanggal di mana objek diterima untuk akuntansi pada akun 08 "Pembelian aset tetap" atau 07 "Peralatan untuk pemasangan". Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia juga setuju dengan hal ini, yang ditegaskan oleh Resolusi No. 10865/03 tanggal 24 Februari 2004. Posisi ini juga didukung dengan surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Januari 2010 No. 03-07-08/20. Di sini, spesialis departemen keuangan utama setuju bahwa PPN "impor" untuk peralatan yang memerlukan pemasangan dapat dikurangkan setelah peralatan diterima untuk akuntansi pada akun 07.

Namun, banyak pengawas lapangan bersikeras bahwa untuk mengurangi PPN "impor" atas aset tetap, aset tersebut perlu dioperasikan. Interpretasi undang-undang saat ini tercermin dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 5 April 2005 No. 03-1-03 / 530 / [dilindungi email]

Dokumen pendukung

« PPN bea cukai»Diterima untuk pengurangan atas dasar:
- kontrak ekonomi asing;
- faktur dari rekanan asing;
- deklarasi pabean, di mana jumlah PPN yang dibayarkan ditunjukkan;
- dokumen yang mengkonfirmasi fakta masuknya ke dalam anggaran (deklarasi pabean, dokumen pembayaran yang mengonfirmasi pembayaran PPN kepada otoritas pabean).

Pembayaran pembayaran dengan kartu bea cukai. Jika pajak dibayar dengan kartu pabean, Anda dapat meminta konfirmasi tertulis tentang pembayaran bea masuk dan pajak dari petugas bea cukai dalam bentuk yang disetujui oleh perintah Komite Pabean Negara Rusia tertanggal 27 November 2003 No. 647 -R. Dokumen ini akan menjadi dasar untuk menerima PPN untuk pengurangan (surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 2 Oktober 2009 No. 03-07-08 / 198, tanggal 6 November 2008 No. 03-07-08 / 249) .
Pajak sudah dibayar di muka. Dalam hal pembayaran bea cukai, termasuk PPN, dibayar di muka, spesialis bea cukai akan mengeluarkan pernyataan pengeluaran dalam waktu 30 hari Uang(Klausul 4 Seni. 330 Kode Pabean Federasi Rusia).

Barang-barang untuk perusahaan dagang diimpor oleh perantara. Dalam situasi seperti itu, perusahaan harus menjaga ketersediaan dokumen yang mengonfirmasi bahwa perantara membayar PPN, dan perusahaan mengganti biaya ini (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 28 Agustus 2007 No. 03-07-08 / 242).

Otoritas pajak tidak memiliki hak untuk meminta dokumen tambahan yang tidak ditentukan oleh undang-undang saat ini (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 4 Februari 2008 No. KA-A40 / 47-08, tanggal 8 Agustus 2007 No. KA -A40 / 7613-07). Benar, jika Anda masih harus membela kasus Anda di pengadilan, dokumen lain apa pun mungkin berguna bagi organisasi. Misalnya, tindakan penerimaan dan transfer nilai diamankan, tindakan rekonsiliasi dengan otoritas pabean. Ini juga dikonfirmasi oleh praktik arbitrase (lihat, misalnya, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 24 September 2008 No. KA-A40 / 9086-08, 16 Juli 2007 No. KA-A40 / 6676 -07).

Harap dicatat: untuk mengurangi jumlah PPN "impor" harus dalam masa pajak ketika semua persyaratan untuk penerapannya terpenuhi. Ini juga ditunjukkan oleh otoritas pajak (surat dari Layanan Pajak Federal Rusia di Moskow tertanggal 29 Oktober 2009 No. 16-15 / 113588, tanggal 23 Januari 2009 No. 19-11 / 4833). Anda tidak dapat mengklaim pengurangan setelah hak untuk itu muncul. Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia juga setuju dengan para pejabat. Dalam definisi 27 Juni 2008 No. 5704/08 dikatakan bahwa norma-norma Bab 21 Kode Pajak Federasi Rusia ("Pajak Pertambahan Nilai") tidak memberikan hak untuk memilih ketika menentukan masa pajak, di mana PPN dipotong.

Dalam beberapa kasus, jumlah PPN "bea cukai" diperhitungkan dalam nilai barang impor. Secara khusus, jika:
- barang dibeli untuk digunakan dalam transaksi bebas PPN;
- perusahaan dibebaskan dari tugas pembayar PPN berdasarkan Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia;
- organisasi menggunakan "sistem yang disederhanakan" dengan objek pajak "penghasilan" atau membayar pajak tunggal atas penghasilan yang diperhitungkan.

Mempertimbangkan jumlah PPN yang dibayarkan di bea cukai dalam harga barang memungkinkan norma-norma paragraf 2 Pasal 170 Kode Pajak Federasi Rusia.

Perusahaan-perusahaan yang menggunakan perpajakan "disederhanakan" dengan objek perpajakan "penghasilan dikurangi biaya", jumlah pajak termasuk dalam beban pajak.

Perusahaan yang berencana mengimpor barang ke Rusia akan menghadapi banyak masalah terkait akuntansi dan perpajakan dalam pekerjaan mereka. Anda dapat menemukan jawaban untuk banyak dari mereka di artikel. Kami juga akan memberi tahu Anda fitur apa yang ada saat mengimpor barang dari Belarusia, dan tentang bentuk baru Deklarasi PPN untuk importir tersebut.

PPN "Bea Cukai"

Operasi mengimpor barang ke wilayah Federasi Rusia termasuk dalam objek perpajakan (sub-paragraf 2 paragraf 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Benar, dalam hal ini, PPN tidak dibayar melalui kantor Pajak, dan melalui petugas pabean sebagai bagian dari pembayaran pabean umum, yang langsung mengikuti paragraf. 3 hal 1 Seni. 318 dari Kode Pabean Federasi Rusia. Tarif pajak akan menjadi 10 atau 18%, tergantung pada jenis nilai yang diimpor (klausul 5 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia).

Sebagai aturan, organisasi tidak memiliki masalah dengan perhitungan PPN "bea cukai". Sebagian besar pertanyaan terkait dengan penerapan deduksi. Faktanya adalah bahwa organisasi dapat mengurangi PPN "bea cukai" (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Pada titik mana hak atas pemotongan itu muncul?

Jawaban atas pertanyaan ini terkandung dalam paragraf 1 Seni. 172 dari Kode Pajak Federasi Rusia: jumlah pajak dapat dikurangkan setelah pendaftaran nilai. Jika kita berbicara tentang nilai yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut (barang), maka tanggal pendaftaran adalah posting nilainya ke akun 41. Tetapi mengenai aset tetap, otoritas pajak dan pembayar pajak tidak memiliki konsensus. Yang pertama berpendapat bahwa penerimaan suatu objek pada akun berarti memasukkannya ke dalam operasi, mis. saat nilai properti ditransfer ke debit akun 01. Namun, menurut pembayar pajak, objek dianggap terdaftar segera setelah nilainya ditampilkan pada akun 08 atau 07. Anda harus setuju dengan pendapat ini. Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, dalam Resolusi 24 Februari 2004 N 10865/03, menunjukkan bahwa fakta penerimaan peralatan pada akun 07 cukup untuk mendapatkan hak pembeli untuk pengurangan. Dan sejak tahun 2006, secara resmi diizinkan untuk memotong PPN atas peralatan untuk instalasi, mis. dari saat memposting peralatan di akun 07.

Dasar untuk mengurangi PPN yang dibayarkan atas impor barang di sini tidak akan menjadi faktur, seperti biasa, tetapi deklarasi pabean bersama dengan dokumen pembayaran yang mengkonfirmasi fakta pembayaran PPN kepada petugas bea cukai. Dokumen-dokumen ini harus didaftarkan dalam buku pembelian, yang secara langsung dinyatakan dalam klausul 10 Aturan untuk memelihara log untuk akuntansi faktur yang diterima dan diterbitkan, buku pembelian dan buku penjualan saat menghitung pajak pertambahan nilai, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 02.12.2000 N 914. Omong-omong, jika pajak impor dibayar atas biaya uang pinjaman, inspektorat pajak tidak memiliki hak untuk menolak pengurangan organisasi. Lagi pula, mengikuti Kode Pajak Federasi Rusia bahwa pajak harus dibayar, tetapi dengan mengorbankan dana mana, itu tidak masalah. Pandangan serupa diungkapkan oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat 24.08.2005 N 03-04-08 / 226.

Seperti yang telah disebutkan, ketika mengimpor properti dari luar negeri, organisasi menerima hak untuk memotong hanya jika mereka telah membayar pajak di bea cukai, dan fakta pembayaran didokumentasikan. Pada pandangan pertama, tampaknya mengkonfirmasi fakta pembayaran untuk importir tenaga kerja tidak akan: cukup dengan Anda pesanan pembayaran yang pajaknya dialihkan. Namun dalam praktiknya, situasinya tidak sesederhana itu. Organisasi pengimpor biasanya mentransfer dana ke pabean di muka (pada setoran pabean), dan pabean, pada gilirannya, jika perlu, menghapus uang muka ini dengan pembayaran bea masuk dan PPN. Oleh karena itu, satu perintah pembayaran yang mengkonfirmasikan transfer jumlah uang muka tidak cukup, karena melakukan pembayaran di muka belum menunjukkan pembayaran pajak atas pemberitahuan pabean tertentu.

Kesimpulan ini ditentukan tidak hanya oleh logika, tetapi juga oleh norma-norma Seni. 330 dari Kode Pabean Federasi Rusia. Menurut ayat 1 pasal ini, "pembayaran di muka adalah dana yang disetorkan ke rekening otoritas pabean untuk pembayaran pabean yang akan datang dan tidak diidentifikasi oleh pembayar sebagai jenis dan jumlah pembayaran pabean tertentu sehubungan dengan barang-barang tertentu." Dan dalam ayat 3 pasal yang sama dikatakan bahwa “Dana yang diterima oleh pejabat pabean sebagai uang muka adalah milik orang yang melakukan pembayaran di muka dan tidak dapat dianggap sebagai pembayaran pabean sampai orang tersebut membuat perintah atas ini. otoritas bea cukai." Dan selanjutnya: "Sebagai perintah orang yang melakukan pembayaran di muka, penyerahan oleh dia atau atas namanya deklarasi pabean atau komisi tindakan lain yang menunjukkan niat untuk menggunakan dananya sebagai pembayaran pabean dipertimbangkan."

Dengan demikian, itu benar-benar mengubah pembayaran uang muka yang telah dibayar sebelumnya menjadi PPN yang dibayarkan pada pemberitahuan pabean. Bisakah kita mengatakan bahwa untuk aplikasi pengurangan, cukup dengan menyerahkan deklarasi pabean dan perintah pembayaran?

Seperti yang ditunjukkan oleh latihan, tidak. Belum lama ini, Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan klarifikasi resmi terkait hal ini. Dalam Surat tertanggal 02.10.2009 N 03-07-08 / 198, pejabat mencatat: dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak yang sebenarnya untuk menerimanya untuk dipotong oleh wajib pajak adalah dokumen yang disebut "Konfirmasi pembayaran bea masuk dan pajak ." Penerbitannya atas permintaan pembayar diatur dalam paragraf 5 Seni. 331 dari Kode Pabean Federasi Rusia.

Sebelumnya, perwakilan departemen keuangan dalam penjelasan resmi mereka mengutip dokumen yang sama sekali berbeda - Pernyataan tentang pengeluaran dana yang dilakukan sebagai pembayaran di muka, yang dikeluarkan sesuai dengan paragraf 4 Seni. 330 dari Kode Pabean Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 30 Juni 2008 N 03-07-08 / 159).

Dalam praktiknya, otoritas pajak memerlukan salah satu dari dokumen-dokumen ini, dan jika tidak tersedia, organisasi menolak pengurangan PPN "bea cukai". Namun demikian, wajib pajak berhasil menegaskan hak mereka untuk pengurangan dalam prosedur peradilan... Buktinya, misalnya, Resolusi Dinas Antimonopoli Federal Distrik Moskow 19 Juni 2008 N KA-A40 / 4995-08. Dalam Keputusan ini, pengadilan menunjukkan: "Menerima dari otoritas pabean laporan pengeluaran dana yang dilakukan sebagai pembayaran di muka adalah hak, bukan kewajiban wajib pajak, dan oleh karena itu ... tidak adanya laporan, serta segel pada dokumen ini tidak dapat dijadikan alasan untuk menolak pemberian pengurangan pajak”.

Kami juga percaya bahwa dokumen-dokumen ini tidak diperlukan untuk tujuan memperoleh hak untuk memotong PPN "bea cukai". Dalam kebanyakan kasus, petugas bea cukai memberi tanda khusus di sisi sebaliknya dari perintah pembayaran "muka": tunjukkan nomor CCD, tarik saldo dana dan nyatakan catatan ini dengan segel bernomor pribadi. Tindakan tersebut dilakukan oleh petugas bea cukai berdasarkan klausa 2 Aturan untuk melakukan kontrol pabean atas perhitungan dan pembayaran pembayaran bea cukai selama bea cukai barang (disetujui oleh Perintah Komite Pabean Negara Rusia tertanggal 04.01 .1995 N 2). Praktik peradilan menunjukkan bahwa merek tersebut berfungsi sebagai bukti yang cukup dari fakta pembayaran PPN di bea cukai (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Siberia Barat 26/06/2006 N F04-3664 / 2006 (23712-A45-31)) . Tetapi jika tidak ada tanda tersebut, kami menyarankan agar importir mengambil kesempatan untuk menerima baik Laporan pengeluaran dana yang dikontribusikan sebagai uang muka, atau Konfirmasi pembayaran bea masuk dan pajak.

Alasan lain untuk menolak pengurangan

Dan bagaimana jika bea masuk dan PPN dibayarkan ke bea cukai dari akun saat ini bukan dari organisasi, tetapi dari salah satu rekanannya, yang berutang padanya untuk pekerjaan yang dilakukan? Dengan kata lain, organisasi meminta debiturnya untuk melunasi hutang dengan mentransfer jumlah yang diperlukan untuk membayar bea masuk dan PPN. Importir memiliki dokumen-dokumen berikut sebagai dokumen pendukung: perjanjian dengan rekanan ini untuk kinerja pekerjaan dan tindakan offset, yang menurutnya jumlah PPN yang dibayarkan oleh rekanan ke bea cukai diimbangi dengan pembayaran untuk pekerjaan yang dilakukan oleh klien kami. Dapatkah importir menerima pengurangan PPN berdasarkan dokumen-dokumen ini?

Menurut kami, mungkin, karena pembayaran pajak tetap dilakukan, meskipun oleh pihak ketiga. Namun, menyadari praktik perilaku otoritas pajak yang mapan, kami memperingatkan tentang kemungkinan penolakan oleh inspektorat untuk memotong PPN "impor", karena preseden semacam itu telah ada. Benar, kalau kasusnya sampai ke pengadilan, inspektorat pajak kalah, tk. Seni. 328 dari Kode Pabean RF memungkinkan setiap orang untuk membayar bea masuk dan pajak. Sebagai contoh positif dari praktik arbitrase, mari kita kutip Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut tanggal 29 Juni 2006 dalam kasus No. A56-34727 / 2005, Distrik Moskow tanggal 22 Mei 2006 No. KA -A40 / 4033-06.

Alasan lain untuk menolak memotong PPN pabean dalam praktiknya adalah keadaan penyelesaian dengan pemasok asing, atau lebih tepatnya kurangnya penyelesaian tersebut. Untuk beberapa alasan, beberapa inspektorat percaya bahwa jika importir belum melunasi mitra asingnya, ia tidak memiliki hak untuk memotong PPN yang dibayarkan di pabean dari anggaran. Meskipun Kode Pajak Federasi Rusia berurusan dengan pembayaran jumlah pajak di bea cukai, dan bukan dengan pembayaran biaya barang impor. Namun demikian, otoritas pajak dalam praktiknya memunculkan kondisi baru, sehingga organisasi harus membuktikan hak mereka untuk melakukan pemotongan di pengadilan (Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Barat Laut 2005-12-05 N A56-7661 / 2005).

Dan bagaimana dengan importir yang dialihkan ke pembayaran UTII, pajak pertanian atau menggunakan sistem perpajakan yang disederhanakan? Untuk organisasi semacam itu, satu pajak tidak menggantikan pembayaran PPN yang ditransfer ke bea cukai saat mengimpor barang ke Rusia. Jadi ketika mengimpor barang dari luar negeri, mereka harus membayar pajak, yang sayangnya tidak bisa dikurangkan dari anggaran. Pertama, salah satu syarat pengurangan - penggunaan barang dalam transaksi kena pajak - tidak terpenuhi. Kedua, Kode Pajak Federasi Rusia dengan jelas menyatakan: organisasi yang bukan pembayar PPN memperhitungkan pajak yang dibayarkan atas impor dalam nilai barang (klausul 3, klausa 2, pasal 170). Dalam hal ini, Layanan Pajak Federal Rusia mengeluarkan Surat tertanggal 19.10.2005 N MM-6-03 / [dilindungi email], yang, bagaimanapun, menyangkut beberapa "penyederhanaan". Di dalamnya, pejabat mencatat bahwa pajak yang dibayarkan ketika mengimpor aset tetap termasuk dalam biaya objek.

Penyesuaian nilai pabean

Dalam praktiknya, situasi berikut mungkin muncul: barang impor dikapitalisasi dan dijual dalam satu periode pajak, PPN dikurangkan pada periode yang sama, dan pada periode pajak lain, kantor pabean, karenanya, mengubah jumlah PPN dan bea masuk. Timbul pertanyaan: apakah perlu menyesuaikan jumlah pengurangan?

Jika penyesuaian dilakukan ke atas, maka organisasi berhak untuk memotong jumlah PPN yang dibayarkan. Tapi dia harus melakukan ini karena dia membayar ekstra. sehubungan dengan PPN "diimpor", hak untuk mengurangi timbul berdasarkan dokumen yang mengkonfirmasikan pembayaran aktual dari jumlah pajak (klausul 1 pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, lembar tambahan untuk buku pembelian tidak dibuat dalam kasus ini, karena organisasi akan mencerminkan jumlah tambahan pengurangan dalam periode saat ini- Periode pembayaran.

Jika, sebagai hasil dari penyesuaian, jumlah PPN ternyata lebih kecil dari jumlah yang dibayarkan pada awalnya, praktik menunjukkan: otoritas pajak mengharuskan penyerahan deklarasi yang direvisi untuk periode ketika pengurangan PPN "bea cukai" yang terlalu tinggi dilakukan. terapan. Kemungkinan klaim dari otoritas pajak dengan tidak adanya "klarifikasi" tersebut paling tinggi jika pabean, berdasarkan hasil penyesuaian, mengembalikan PPN yang lebih dibayar kepada importir. Tapi di yurisprudensi Anda dapat menemukan perselisihan di mana inspektorat pajak menyatakan penerapan pemotongan yang tidak sah bahkan tanpa adanya fakta pengembalian kelebihan PPN kepada importir. Oleh karena itu, untuk menghindari klaim, organisasi dapat memutuskan untuk mengklarifikasi kewajiban PPN-nya. Dalam hal ini, selain deklarasi yang direvisi, dia perlu membuat lembar tambahan untuk buku pembelian untuk periode di mana pengurangan PPN bea cukai diterapkan.

Namun, praktik peradilan dalam hal ini ada di pihak importir. Perselisihan serupa dipertimbangkan oleh FAS Distrik North-Western dalam Resolusi 26 Desember 2006 dalam kasus No. A05-4379 / 2006-18, dan dalam situasi yang sedang dibahas, PPN yang lebih dibayar tidak dikembalikan ke importir . Pengadilan menunjukkan: perubahan ke arah pengurangan nilai pabean barang "tidak dapat mengarah pada pengurangan pajak, karena jumlah pengurangan pajak yang harus dibayar di bea cukai akan sama dengan jumlah pengurangan pajak yang seharusnya. berkurang."

Selain itu, dalam praktik peradilan, seseorang dapat menemukan keputusan di mana pengadilan memihak pembayar pajak bahkan jika ada fakta bahwa kantor bea cukai mengembalikan PPN yang lebih dibayar (Resolusi Layanan Federal Antimonopoli Distrik Siberia Barat 28 Juni, 2007 N F04-4105 / 2007 (35511-A03-29)) ... Jadi, jika suatu organisasi memutuskan untuk mengambil risiko dan tidak menyerahkan pengembalian PPN yang diperbarui untuk periode pajak sebelumnya, organisasi tersebut memiliki peluang untuk menantang tindakan otoritas pajak untuk mengakui bagian dari pengurangan tersebut sebagai ilegal di pengadilan.

Ada juga penjelasan resmi dari Layanan Pajak Federal Rusia tentang masalah ini. Dalam Surat tertanggal 27 Juni 2007 N 03-2-03/1236, pejabat menyatakan: jika setelah penerimaan pemberitahuan pabean dilakukan koreksi, maka jumlah PPN yang sebenarnya dibayar oleh Wajib Pajak dan dikreditkan ke rekening pembayar pajak. otoritas pabean, dengan mempertimbangkan penyesuaian yang ditentukan, dikenakan pengurangan.

Bagaimana cara memperhitungkan bea masuk?

Saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia, organisasi juga menanggung biaya pembayaran bea masuk. Apakah mungkin untuk memperhitungkan jumlah ini saat mengenakan pajak atas laba dan dalam urutan apa?

Jika nilai yang diimpor digunakan oleh importir sebagai persediaan (akun 10), biaya pembayaran bea masuk akan membentuk nilai persediaan (MPZ). Ini jelas mengikuti dari paragraf 2 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika organisasi melakukan kegiatan perdagangan dan berencana untuk menjual nilai impor, prosedur akuntansi untuk pengeluaran dalam hal ini diatur oleh Art. 320 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Artikel ini memberikan prosedur untuk pembentukan nilai barang, dan pembayaran bea cukai tidak ditunjukkan di antara biaya yang membentuk nilai ini. Tetapi dikatakan bahwa "pembayar pajak berhak untuk membentuk biaya pembelian barang, dengan memperhitungkan biaya yang terkait dengan perolehan barang tersebut (cetak miring. - OA)". Karena pembayaran bea cukai dibayarkan sehubungan dengan pembelian (impor) barang, biaya ini, atas permintaan organisasi, dapat membentuk nilai pembelian barang. Kesimpulan ini juga dibuat dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 29 Mei 2007 N 03-03-06 / 1/335, dari Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 09.09.2005 N 20-12 / 64164.2 . Tetapi jika organisasi memutuskan untuk tidak memasukkan bea masuk ke dalam nilai barang, biaya pembayaran bea masuk akan dihitung sebagai: biaya tidak langsung... Organisasi harus mendaftarkan opsi yang dipilih untuk menghitung biaya pembayaran bea masuk dalam kebijakan akuntansinya.

Dapatkah organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan memasukkan jumlah pembayaran bea cukai dalam pengeluaran saat menghitung pajak tunggal? Jumlah pembayaran bea cukai yang dibayarkan saat mengimpor barang ke wilayah pabean Rusia ditunjukkan secara terpisah dalam daftar biaya yang diperhitungkan saat menghitung pajak tunggal (sub-paragraf 11 paragraf 1 pasal 346.16 Kode Pajak Federasi Rusia). Oleh karena itu, segera setelah membayar jumlah bea masuk, "yang disederhanakan" dapat memasukkannya ke dalam biaya yang mengurangi basis pajak untuk pajak tunggal(Klausul 2 Seni. 346.17 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya pengiriman

Saat mengimpor barang, organisasi pengimpor, sebagai suatu peraturan, melibatkan pengangkut atau pengirim untuk mengirimkan barang ke gudangnya. Biaya tersebut termasuk dalam pajak penghasilan. Bagaimana jika importir menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan?

Sampai 1 Januari 2008, yang "disederhanakan" mengurangi pendapatan dari penjualan barang dengan jumlah biaya transportasi. Urutan ini diikuti dari edisi lama nn. 23 hal 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dikatakan bahwa "ketika menjual barang-barang ini, wajib pajak berhak untuk mengurangi pendapatan dari operasi ini dengan jumlah biaya yang terkait langsung dengan penjualan tersebut, termasuk jumlah biaya yang berkaitan dengan penyimpanan, pemeliharaan dan transportasi barang yang dijual. "

Versi saat ini dari subparagraf ini terdengar berbeda: tidak mengikuti dari kata-katanya bahwa biaya transportasi harus mengurangi pendapatan dari penjualan barang, seperti sebelumnya. Itu hanya mengatakan: biaya termasuk "biaya untuk membayar harga barang yang dibeli untuk penjualan lebih lanjut (dikurangi dengan jumlah biaya yang ditentukan dalam paragraf 8 paragraf ini), serta biaya yang terkait dengan perolehan dan penjualan barang-barang ini, termasuk biaya penyimpanan, pelayanan dan pengangkutan barang (italic ed. - OA)”. Jadi, saat ini, fakta penjualan barang tidak penting untuk dimasukkan dalam biaya pengiriman. Selain itu, amandemen ini, yang mulai berlaku pada 2008, diperpanjang hingga 2007.

Selain itu, dalam paragraf. 2 hal.2 seni. 346.17 dari Kode Pajak Federasi Rusia dengan jelas menyatakan: ketika barang dijual, biaya untuk membayar biayanya diperhitungkan (tidak ada tambahan "serta biaya yang terkait dengan akuisisi ..."). Sedangkan di bawah ini dicatat: "Beban yang berkaitan langsung dengan penjualan barang-barang tersebut, termasuk biaya penyimpanan, pemeliharaan dan pengangkutan, termasuk dalam biaya setelah pembayaran yang sebenarnya (cetak miring. - OA)". Dengan demikian, biaya pengiriman yang "disederhanakan" juga dapat dimasukkan dalam biaya ketika menghitung pajak tunggal saat pembayaran dilakukan, tanpa menunggu fakta penjualan barang, yaitu. tanpa membagi biaya pengiriman dengan item.

Ketika mencerminkan biaya transportasi dalam akuntansi untuk importir yang mengajukan rezim umum perpajakan, Anda harus memperhatikan satu fitur penting... Jika operator mengirimkan faktur dengan PPN 18% yang dialokasikan dengan tarif 18%, maka sebelum menerima jumlah pajak ini untuk pengurangan, perlu untuk memeriksa apakah operator menerapkan tarif yang benar.

Faktanya adalah bahwa pekerjaan atau layanan untuk pengangkutan barang yang diimpor ke wilayah Federasi Rusia dikenakan PPN dengan tarif 0% (subparagraf 2 paragraf 1 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, jika untuk pekerjaan (jasa) seperti itu, pengangkut menerapkan tarif PPN sebesar 18% dan menyajikan jumlah pajak yang sesuai kepada pelanggan (importir), yang terakhir akan memiliki masalah dengan pengurangan PPN masukan. Inspektur hanya mengakui pengurangan seperti itu sebagai ilegal dan membebankan PPN tambahan, penalti, dan denda.

Jadi, dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 17 Juni 2009 N 03-07-08/134 disebutkan: “Faktur yang dikeluarkan oleh penjual yang menyediakan jasa untuk penyelenggaraan pengangkutan dan pengangkutan barang impor, dikenakan pajak sebesar nol tarif pajak pertambahan nilai, menunjukkan sebaliknya ukuran tarif pajak ini tidak dapat menjadi dasar untuk menerima dari pembeli untuk pengurangan jumlah pajak yang disajikan secara tidak sah oleh penjual jasa. Para pejabat menganut pendapat yang sama sebelumnya (lihat Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 25 Juli 2008 N 03-07-08 / 187, Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 13 Januari 2006 N MM-6-03 / [dilindungi email]).

Posisi ini dibagi oleh pengadilan. Mereka mencatat bahwa penggunaan tarif 18% dan bukannya tarif nol bertentangan dengan prinsip kesetaraan pajak, karena memungkinkan kemungkinan aplikasi sewenang-wenang oleh pembayar PPN dari ketentuan Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, adalah melanggar hukum untuk mengklaim pengurangan PPN sebesar 18% (lihat, misalnya, Keputusan Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tahun 2007/11/2011 N 7205/07, Keputusan Mahkamah Arbitrase Agung Federasi Rusia 2006/09/09 N 4364/06, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow 12/11/2008 N KA-A40 / 11445-08). Legitimasi pendekatan ini juga dikonfirmasi oleh Mahkamah Konstitusi Federasi Rusia dalam Definisi 03/05/2009 N 468-О-О: norma-norma Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya pembeli layanan transportasi tidak berhak untuk memotong PPN, yang secara tidak sah diekspos kepadanya oleh pengangkut dengan tarif 18%, sesuai dengan Konstitusi Federasi Rusia.

Jadi, tidak pada semua faktur yang diterima dari pengangkut, importir dapat dengan aman menerima PPN yang ditunjukkan di sana untuk dipotong.

Tapi jangan marah. Mungkin, dalam beberapa kasus, penerbitan tarif PPN 18% oleh operator dibenarkan. Jika transportasi dilakukan antar titik, salah satunya terletak di wilayah Federasi Rusia, dan yang lainnya terletak di luarnya, layanan transportasi harus dikenakan pajak dengan tarif 0% (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 07.06.2007 N 03-07-08/146). Jika pengangkutan dilakukan sehubungan dengan barang impor, tetapi antara dua titik yang terletak di wilayah Rusia, berlaku tingkat nol Organisasi tidak berhak atas PPN, dan layanan tersebut dikenakan pajak PPN dengan tarif 18% (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 01.08.2006 N 03-04-08 / 169). Kesimpulan yang sama tertuang dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 26 Juli 2007 N 03-07-08/210. Ini berarti bahwa dalam kasus seperti itu importir dapat dengan aman dan tanpa risiko menerima PPN untuk pengurangan faktur yang diterima dari pengangkut.

Impor dari Belarusia

Berkenaan dengan impor barang dari Belarus, prosedur untuk menghitung dan membayar PPN berbeda dari yang umum. Benar, prosedur "khusus" berlaku untuk barang impor yang diproduksi di Republik Belarus.

Sehubungan dengan barang-barang yang diimpor dari Republik Belarus, seseorang harus dipandu oleh Perjanjian antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Republik Belarus tentang prinsip-prinsip pemungutan pajak tidak langsung ketika mengekspor dan mengimpor barang, melakukan pekerjaan, memberikan layanan dari 15.09.2004, atau lebih tepatnya - Lampiran untuk itu (selanjutnya - Lampiran ). Sesuai dengan Perjanjian ini, ketika mengimpor barang dari Belarus, pembeli Rusia harus menghitung dan membayar PPN untuk operasi ini.

Dari sekte. 1 dari Lampiran berikut bahwa pengumpulan PPN atas barang yang diimpor dari Belarus dilakukan oleh otoritas pajak di tempat pendaftaran wajib pajak. Dengan demikian, pembeli Rusia harus membayar PPN bukan di bea cukai (seperti halnya dalam kasus lain), tetapi melalui kantor pajaknya sendiri.

Dalam hal ini, dasar pengenaan PPN ditetapkan sejak tanggal pendaftaran barang impor sebesar harga pokok pembelian (harga transaksi), termasuk biaya pengangkutan dan penyerahan barang (jika biaya tersebut tidak termasuk dalam harga transaksi). Biaya ini diberikan dalam klausa 2 bagian. Saya Aplikasi:

Biaya pengiriman, termasuk untuk pengangkutan, pemuatan, pembongkaran, pemuatan kembali, pemindahan muatan dan penerusan barang;

Uang pertanggungan;

Biaya peti kemas dan (atau) kemasan lain yang dapat digunakan kembali yang tidak dapat dikembalikan, jika dianggap secara keseluruhan dengan barang yang dinilai;

Biaya pengemasan, termasuk biaya bahan pengemasan dan pekerjaan pengemasan.

PPN yang dihitung harus disetorkan ke anggaran selambat-lambatnya pada tanggal 20 bulan berikutnya setelah bulan pendaftaran barang impor. Pertanyaan segera muncul: haruskah Anda benar-benar dipandu oleh satu bulan, jika masa pajak untuk PPN adalah seperempat?

Karena tidak ada perubahan dalam Peraturan, tata cara pembayaran PPN atas impor barang tetap sama: selambat-lambatnya tanggal 20 bulan berikutnya setelah barang impor didaftarkan (klausul 5, Bagian I Peraturan ). Selambat-lambatnya pada tanggal ini, wajib pajak juga wajib menyerahkan kepada otoritas pajak pengembalian pajak yang sesuai dengan lampiran dokumen yang ditetapkan oleh Peraturan (klausul 6 Bagian I Peraturan), termasuk. deklarasi PPN terpisah, diisi dalam hal mengimpor barang dari Belarus (juga perlu dibuat selama sebulan, bukan seperempat).

Saat mengimpor barang dari Republik Belarus, deklarasi pajak terpisah diisi dalam formulir dan dalam Prosedur yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 November 2006 N 153n. Belum lama ini, perubahan kecil dilakukan pada formulir ini (Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 31 Juli 2009 N 83n), terutama terkait dengan pembuatan Protokol antara Pemerintah Federasi Rusia dan Pemerintah Federasi Rusia. Republik Belarus tentang prosedur untuk mengumpulkan pajak tidak langsung saat melakukan pekerjaan, memberikan layanan mulai 23.03.2007 disahkan hukum federal tanggal 01.04.2008 N 34-FZ.

Bersamaan dengan deklarasi ini, seperti yang telah kami catat, importir Rusia barang Belarusia harus menyerahkan dokumen yang relevan. Pertama-tama, aplikasi untuk impor barang, dibuat dalam bentuk yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 27 November 2006 N 153n. Aplikasi ini diisi dalam rangkap tiga. Yang pertama tetap dengan otoritas pajak, yang kedua dan ketiga dikembalikan ke wajib pajak dengan tanda otoritas pajak konfirmasi pembayaran PPN di sepenuhnya(atas adanya pengecualian untuk barang-barang yang menurut peraturan perundang-undangan negara, para pihak tidak dikenakan pajak pada saat diimpor ke dalam daerah pabean negara ini). Organisasi harus mengirim salinan ketiga ke pemasok barang Belarusia sehingga ia dapat mengkonfirmasi tarif nol.

Selain itu, jika, dalam satu periode pajak, impor barang dari Belarus dilakukan berdasarkan beberapa kontrak, jumlah aplikasi harus sama dengan jumlah kontrak. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa formulir aplikasi untuk impor barang dan pembayaran pajak tidak langsung memberikan refleksi dalam pernyataan ini informasi tentang barang yang diimpor dari wilayah Republik Belarus dan pajak tidak langsung yang terutang berdasarkan setiap perjanjian (edisi 13 Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10/10/2005 N MM-6-03 / [dilindungi email]).

KE dokumen yang diperlukan Pernyataan bank (salinannya), yang mengkonfirmasikan pembayaran pajak yang sebenarnya atas barang-barang impor, juga berlaku. Dengan demikian, sebelum mengajukan deklarasi "Belarusia", perusahaan terlebih dahulu harus membayar PPN, sehingga ketika mengajukan deklarasi itu sendiri, ia akan memiliki laporan bank yang mengkonfirmasi pembayaran PPN.

Anda juga harus menyerahkan perjanjian (salinannya) atas dasar barang yang diimpor dari Belarus, dokumen transportasi yang mengonfirmasi pergerakan barang dari Belarus ke Rusia, dokumen pengiriman pembayar pajak Belarusia. Pada saat yang sama, ketentuan Peraturan tidak memuat persyaratan untuk kehadiran tanda otoritas pajak Republik Belarus pada dokumen pengiriman wajib pajak Belarusia yang diajukan oleh wajib pajak, sehubungan dengan yang diserahkan tanpa tanda apa pun dari otoritas pajak Republik Belarus (pertanyaan 14 dari Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10/10/2005 N MM-6-03 / [dilindungi email]).

Setelah PPN dibayar, pembeli Rusia mengajukan sistem umum perpajakan, dapat menerima pengurangan PPN ini jika barang yang diimpor dari Belarus akan digunakan dalam pelaksanaan transaksi yang dikenakan PPN. Rincian lebih lanjut tentang penerapan pengurangan dijelaskan dalam Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 02.03.2005 N MM-6-03 / [dilindungi email]: Wajib Pajak yang mengimpor barang dari Belarus berhak untuk menerapkan pengurangan pajak jika memenuhi persyaratan berikut:

Saat mendaftarkan barang yang diimpor ke wilayah Federasi Rusia (dengan mempertimbangkan spesifikasi yang ditentukan oleh Pasal 172 Kode Pajak Federasi Rusia) berdasarkan dokumen utama yang relevan;

Saat menggunakan impor on wilayah Rusia barang untuk transaksi yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai;

Di hadapan dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran aktual ke anggaran jumlah pajak pertambahan nilai atas barang yang diimpor ke wilayah Rusia: aplikasi untuk impor barang dengan tanda otoritas pajak untuk pembayaran pajak di tempat pendaftaran dari wajib pajak, spt, yang mencerminkan jumlah PPN yang dihitung untuk dibayarkan ke anggaran untuk barang impor yang sesuai, dan dokumen pembayaran untuk mentransfer ke anggaran jumlah PPN yang ditunjukkan dalam deklarasi pajak ini.

Organisasi yang menerapkan sistem "disederhanakan" tidak dibebaskan dari PPN saat mengimpor barang ke wilayah pabean Federasi Rusia (klausul 2 pasal 346.11 Kode Pajak Federasi Rusia). Aturan ini juga berlaku untuk impor barang ke Rusia dari Republik Belarus (klausul 1, Bagian I Peraturan). Tata cara penghitungan dan pembayaran PPN dengan cara "disederhanakan" sama dengan tata cara perpajakan pada umumnya.

Namun, tidak seperti organisasi yang menerapkan rezim umum, "yang disederhanakan" tidak akan dapat menerima pemotongan PPN berbayar sesuai dengan ketentuan Bab. 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kesimpulan ini juga terkandung dalam Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10/10/2005 N MM-6-03 / [dilindungi email](pertanyaan 2): "Karena itu, karena orang-orang yang beralih ke pembayaran pajak pertanian, pajak terpadu atas pendapatan yang diperhitungkan, sistem perpajakan yang disederhanakan, serta orang-orang yang dibebaskan dari tugas wajib pajak sesuai dengan Pasal 145 Kode, tidak diakui sebagai pembayar pajak atas nilai tambah pajak, maka hak untuk mengurangi jumlah pajak yang dibayar ketika mengimpor barang ke Federasi Rusia dari wilayah Republik Belarus, mereka tidak memilikinya."

Di sisi lain, PPN "yang disederhanakan" yang dibayarkan atas impor barang dapat dimasukkan dalam pengeluaran berdasarkan paragraf. 8 hal 1 seni. 346.16 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kemungkinan untuk memasukkan PPN tersebut dalam komposisi pengeluaran yang "disederhanakan" juga dikonfirmasi dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 07.07.2005 N 03-04-08 / 174.

Jika ada fakta pembelian olehnya barang, pekerjaan atau jasa dari pemasok asing (importir).

Pembayaran untuk itu Pajak tidak langsung dan konfirmasi klaim pembayaran kepada pihak berwenang yang mengontrol fakta pembayaran disediakan oleh hukum. Pada saat yang sama, perlu untuk secara ketat mematuhi ketentuan pembayaran pajak impor atas impor.

Sebelumnya, serikat pekerja yang ada adalah Serikat Pabean. Sejak Januari 2015, persatuan negara bagian yang diperbarui - EAEU mulai beroperasi, yang saat ini meliputi:

• Federasi Rusia;
• Republik Belarusia;
• Republik Kazakstan;
• Republik Kirgistan;
• Republik Armenia.

Organisasi dan pengusaha perorangan ketika mengimpor barang ke negara-negara ini, mereka diharuskan untuk menghitung PPN impor bukan di bea cukai, tetapi di IFTS mereka sendiri, dan pada saat yang sama menampilkan data yang sesuai.

Menurut undang-undang, barang dan jasa impor yang diimpor ke wilayah federal dikenai pajak dengan tarif yang dihitung 10% atau 18%. Jika penjualan produk tertentu dikenakan pajak dengan tarif 18% di dalam negeri, maka atas impor produk tersebut, pajak dibayar dengan tarif yang sesuai.

Dalam kasus tertentu, impor barang tidak dikenakan pajak. Misalnya, jika barang medis diimpor ke wilayah Rusia, penjualannya di Rusia tidak dikenakan pajak pertambahan nilai.

Secara mutlak semua importir wajib membayar pajak impor, tanpa kecuali:

• diakui (dalam kaitannya dengan perhitungan pajak);
• organisasi dan pengusaha individu dalam mode khusus.

Orang-orang dari paragraf kedua dan ketiga memasukkan PPN impor dalam biaya jasa atau barang yang dibeli selama periode pelaporan.

Potongan PPN atas impor

Pembayar PPN internal memiliki pilihan untuk mengambil k pada saat impor hanya setelah barang tersebut didaftarkan, serta pajak telah dibayarkan kepada negara. juga di wajib, untuk menghitung pengurangan pajak tersebut, Anda harus memiliki bukti dokumenter tentang operasi impor. Ada alasan untuk sekuritas tersebut:

• deklarasi pabean - ikuti dengan hati-hati urutan pembubuhan prangko pada dokumen;
• dokumen yang mengkonfirmasi pembayaran pajak kepada negara.

Dari negara-negara EAEU

Penerima PPN impor adalah Inspektorat Layanan Pajak Federal.

PPN dibayar selambat-lambatnya pada tanggal penyampaian pernyataan khusus dan ditentukan dengan rumus sebagai berikut:

Besarnya PPN impor = dasar pajak× tarif PPN

Basis pajak = nilai barang yang dibeli, ditambah dengan jumlah pajak cukai(jika barang kena cukai dibeli)

Besarnya PPN yang terutang pada anggaran atas barang yang diimpor dari negara anggota EAEU tercermin dalam pajak khusus dan cukai.

Dasar pengenaan pajak ditentukan sejak tanggal penerimaan barang impor untuk didaftarkan.

Dari negara lain

Penerima PPN impor adalah pihak kepabeanan.

Pajak ini ditentukan dengan rumus berikut:

Jumlah PPN impor = basis pajak × tarif PPN

Dasar pengenaan pajak = nilai pabean + bea masuk + pajak cukai atas barang kena cukai.

PPN atas impor jasa

Setelah membeli layanan dari orang asing, pelanggan berjanji untuk membayar PPN kepada negara sebagai rekanan jika tempat penjualan adalah wilayah Rusia. Pajak dipotong bersamaan dengan prosedur pengiriman uang kepada orang asing dari jumlah yang sama. Dalam hal ini, pelanggan menerima jumlah pendapatan, dihitung dikurangi PPN.

PPN berikut ditransfer ke BCC: di bidang perintah pembayaran 101 ("status"), "2" ditulis.

Jika pada kuartal pelaporan, di mana ada fakta pemotongan PPN agen saat mengimpor layanan, perlu untuk menyerahkan laporan ke Inspektorat Layanan Pajak Federal dengan mengisi pengembalian PPN reguler.

Dari kuarter pertama tahun ini deklarasi diisi sesuai dengan formulir yang diperbarui.

Paket dokumentasi yang diperlukan

Untuk menampilkan data impor dalam deklarasi dan mengirimkannya ke kantor pajak di tempat pendaftaran, Anda memerlukan paket dokumen:

• pernyataan (empat salinan);
• laporan bank;
• ekstrak dokumen pengangkutan;
• laporan tagihan;
• ekstrak kontrak;
• ekstrak pesan informasi;
• dokumen lain yang terkait dengan impor barang.

Panduan Penyelesaian

Saat mengisi deklarasi PPN, semua pelaporan wajib dalam hal apa pun. Judul Halaman dan bagian pertama dari pernyataan, yaitu kepada organisasi:

• di mana, selama periode pelaporan bulanan, ada fakta pendaftaran barang yang diimpor ke wilayah federasi dari negara-negara EAEU (terlepas dari apakah barang tersebut dikenakan PPN atau tidak);
• untuk siapa batas waktu pembayaran sewa telah tiba selama periode pelaporan bulanan, kontraktual leasing.

Judul Halaman

Menampilkan data perusahaan. Tuliskan kode pos pemeriksaan dan NPWP, tunjukkan nomor koreksi dan tampilkan kodenya. Isi baris kode otoritas pajak tempat Anda melaporkan, dan kode akuntansi - 400 jika Anda melaporkan di tempat pendaftaran wajib pajak. Selanjutnya, Anda harus memasukkan data tentang perwakilan: nama perusahaan, alamat resmi dan sebenarnya, kode KVED, nomor telepon saat ini.

Bagian satu

Jumlah pajak yang dihitung untuk dibayarkan kepada negara atas barang-barang yang diimpor ke Rusia dari negara-negara EAEU ditampilkan di.

Hanya yang paling malas yang tidak berbicara tentang substitusi impor hari ini. Tapi barang dari luar negeri akan selalu dikirim. Ini berarti Anda harus mematuhi aturan untuk membayar dan menghitung pajak untuk operasi impor. Pada saat yang sama, perlu menggunakan dua pendekatan yang sama sekali berbeda: operasi impor dari negara bagian EAEU dan dari negara lain. Pada artikel ini kami akan menganalisis cara membayar dan tidak membayar PPN saat mengimpor barang.

Bagaimana menghitung tawaran Anda saat membeli produk di luar negeri. Hak atas Biaya Pajak

Untuk mengerti cara bayar PPN saat import barang perlu mencari kode produk impor sesuai dengan CU Unified Customs Tariff. Setelah itu, kode yang ditetapkan dikorelasikan dengan daftar barang, yang atas impornya dikenakan tarif 10%. Jika tidak mungkin untuk menemukan pengkodean dalam daftar yang diadopsi oleh Pemerintah Federasi Rusia, terapkan tingkat 18% (dari 01.01.2019 - 20%).

PPN atas impor barang pemberi pernyataan menentukan secara independen untuk setiap kelompok komoditas barang secara terpisah. Jika Anda mengalami kesulitan, silakan hubungi spesialis kami! Kami dapat mengatur seluruh proses impor untuk Anda.

Seseorang yang telah membayar PPN atas impor produk berhak untuk mengklaim pengurangan pajak jumlah pajak ini. Hal utama adalah bahwa ada sertifikat kesesuaian dan kualitas produk. Misalnya, pembuat pizza dapat menyebutnya "pai Italia" dan menerima manfaat PPN dengan menentukan komposisi produk. Pengadilan arbitrase sering membela pengusaha dalam hal ini.

Cara membayar PPN saat membeli di luar negeri

Saat mengimpor produk dari negara lain ke negara bagian kami, Anda harus membayar PPN (klausul 2 pasal 11, pasal 4 pasal 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Barang adalah peralatan, bahan, setiap barang dan bahan yang diimpor untuk dijual atau dikonsumsi selanjutnya. Bawa Pembayaran Pajak, yang pada saat yang sama bea cukai. Anda membutuhkan pengetahuan tentang undang-undang pajak dan bea cukai. Perundang-undangan kepabeanan sering berubah.

Beban pajak atau kewajiban membayar pajak ketika mengimpor produk luar negeri berada pada pembeli. Dialah yang membayar PPN untuk impor di otoritas pabean, sesuai dengan paragraf 1 Seni. 174 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Jika Anda mengimpor barang ke Rusia dari negara yang merupakan anggota EAEU, maka klausul 13 Lampiran 18 perjanjian EAEU mengatur pembayaran pajak ke IFTS.

Pembayaran pajak merupakan prasyarat untuk bea cukai barang. Ini diproduksi sebelum kargo meninggalkan bea cukai. Importir harus tahu bagaimana PPN dihitung saat mengimpor barang dan berapa tarif PPN untuk impor barang?... Jika kantor pabean menerapkan tarif bea cukai yang berbeda, yang ternyata lebih tinggi dari yang dihitung pembeli, ia dapat menghubungi kantor pabean yang lebih tinggi.

Barang apa yang bisa diimpor tanpa membayar PPN

Beberapa barang dapat diimpor ke Federasi Rusia tanpa membayar PPN. Untuk memperjelas masalah ini, Anda perlu memahami:

• prosedur pabean apa yang akan digunakan untuk membersihkannya;
• apakah grup produk tertentu bebas pajak.

Kementerian Keuangan mengklarifikasi beberapa masalah dalam surat: http://docs.cntd.ru/document/902362204, http://docs.cntd.ru/document/902333330.

Untuk prosedur pabean apa perlu membayar PPN "impor"

Persentase pajak

Tarif pajak tipikal untuk impor produk asing adalah 0%, 10% (makanan, medis, perlengkapan bayi) dan 18% (mulai 01.01.2019 - 20% berlaku untuk barang yang dikirim pada 2019).

Cara menghitung PPN: contoh

Untuk menentukan, berapa PPN atas impor barang?, Anda perlu mengalikan basis pajak dengan tarif. Saat mengimpor dari EAEU, misalnya, perabot kantor dalam jumlah 60 ribu rubel. kami menerapkan tarif 18%. Pajak cukai tidak termasuk dalam perhitungan. Secara total, basis pajak berjumlah 60 ribu rubel. Kami mengalikan 60 ribu rubel. sebesar 18%, kami mendapatkan hutang PPN = 10,8 ribu rubel.

Di mana Anda perlu membayar PPN "impor" dan kapan?

PPN dibayarkan kepada otoritas pabean dalam waktu 15 hari sejak tanggal kargo melintasi perbatasan Rusia. Keterlambatan transfer pajak dikompensasikan dengan denda sebesar 1/300 dari tarif utama, yang dikalikan dengan harga penuh kargo, berdasarkan data dari deklarasi.

Bagaimana orang yang bekerja pada sistem pajak yang disederhanakan dan OSNO membayar pajak

Berapa PPN saat mengimpor barang? dengan STS dan OSNO - masalah ini menarik bagi perusahaan kecil. Oleh peraturan umum, perusahaan tersebut menghitung PPN seperti ketika berurusan dengan operasi impor dari negara-negara EAEU.

Baru-baru ini, pada tanggal 4 September 2018, Kementerian Keuangan Rusia mengeluarkan surat No. 03-07-08 / 62931, yang menjelaskan cara memotong PPN yang dibayarkan oleh agen komisi pada sistem pajak yang disederhanakan saat mengimpor barang asing. Untuk mengurangi pajak yang dibayarkan, perlu mendaftarkan barang yang dibeli. Agen komisi harus menyerahkan surat-surat tentang pembayaran pajak, salinan pemberitahuan pabean untuk impor, yang dibuat untuk kebutuhan internal sesuai dengan tata cara pengeluaran barang. Rezim pajak pembayar tidak masalah.

Pengurangan PPN impor: menerima

Setelah membayar PPN di bea cukai, pembayarnya memiliki hak untuk menyatakan hak pengurangan jika kondisi tertentu terpenuhi (klausul 1, 2, pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia). Keterangan tentang produk impor dimasukkan ke dalam buku pembelian dengan mencantumkan besaran PPN. Dalam hal ini, perlu untuk menyerahkan paket dokumen yang membenarkan hak untuk pengurangan. Mereka harus disimpan selama 4 tahun.

Keistimewaan tersebut dapat diperoleh atas dasar bahwa:

• produk dikapitalisasi (diletakkan di neraca);
• pembayaran pajak didokumentasikan;
• produk dibeli untuk transaksi yang dikenakan PPN.

PPN akan dipotong jika barang telah melewati salah satu dari 4 prosedur: impor sementara, pemrosesan untuk konsumsi dalam negeri, di luar daerah pabean, pengeluaran untuk konsumsi dalam negeri.

Nuansa penting: untuk menerima pengurangan, importir perlu membayar pajak.

Jika pajak dibayar di bea cukai, tetapi hanya sebagian dari jumlah berdasarkan kontrak yang ditransfer ke pengirim asing, maka Anda dapat mengurangi PPN atas impor barang untuk dijual kembali yang diterima di neraca.

Ketika mengimpor kargo dari negara-negara EAEU, pajak dibayarkan melalui kantor pajak dengan cara yang ditentukan dalam klausul 26 dari Appendix 18 pada Treaty on EAEU, Ch. 21 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kondisinya sama: penerimaan barang untuk akuntansi, pembeliannya untuk transaksi yang dikenakan PPN, konfirmasi pembayaran pajak dengan dokumen - aplikasi untuk impor produk dan pembayaran pajak tidak langsung harus berisi catatan dari Inspektorat Layanan Pajak Federal tentang mengimbangi kelebihan pembayaran pada pajak federal karena pembayaran PPN atas impor. Selain itu, organisasi domestik yang mengimpor barang harus menyerahkan surat-surat yang tercantum dalam klausul 20 dari Lampiran 18 pada Traktat tentang EAEU:

• spt;
• penyataan;
• laporan bank;
• dokumen yang menyertai untuk kargo;
• faktur;
• kontrak.

Saat mengisi formulir dokumen saat menghitung PPN, perlu untuk mematuhi persyaratan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 No. 1137, sebagaimana telah diubah pada 1 Februari 2018.

Ada baiknya mempelajari secara rinci:

• sub. "E" ayat 6 Bagian II dari Lampiran 4 resolusi ini (pada kolom 3 dari buku pembelian);
• sub. "K" ayat 6 Bagian II Lampiran 4 (pada kolom 7 buku pembelian);
• paragraf 15 Bagian II dari Lampiran 3 (penyimpanan pernyataan dan kertas lainnya).

Ketentuan pengembalian PPN

Setelah menerima surat-surat untuk pengembalian PPN agen pemerintah menyelenggarakan verifikasi informasi yang ditentukan... Jawaban negatif dikeluarkan paling lambat seminggu setelah kegiatan verifikasi berakhir. Dalam hal keputusan positif, waktu respons tidak melebihi 10 hari.

PPN harus dibayar di pabean dalam urutan khusus: tidak berdasarkan hasil kuartal di mana barang diimpor ke Rusia, tetapi bersamaan dengan pembayaran bea masuk lainnya.

Batas waktu khusus untuk membayar PPN tergantung pada prosedur pabean di mana barang-barang impor ditempatkan (Pasal 82 dari Kode Pabean Serikat Pabean). Jadi, misalnya, untuk barang-barang yang ditempatkan menurut tata cara pelepasan untuk diedarkan secara bebas, batas waktu pembayaran PPN adalah sebelum pengeluaran barang, dengan ketentuan bahwa importir tidak memperoleh keuntungan apa pun dari pembayaran pajak ini (sub ayat 1 paragraf 3 pasal 211 Kode Pabean serikat pabean). Sampai PPN dibayar, bea cukai tidak akan melepaskan barang.

Selain itu, prosedur pabean di mana barang ditempatkan tergantung pada: tata cara pembayaran PPN atas impor ... Dalam beberapa prosedur, PPN harus dibayar penuh atau sebagian, di lain, tidak perlu membayar sama sekali (klausul 1 pasal 151 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: cara membayar dan memotong PPN atas nilai barang yang diimpor ke Rusia dari China dalam perjalanan melalui Kazakhstan?

Anda akan membayar PPN di bea cukai Rusia dan mengambilnya untuk dipotong dalam pesanan umum.

Impor barang ke Rusia (impor barang) diakui sebagai objek pajak PPN (subparagraf 4 paragraf 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, pajak dibayarkan sebagai bagian dari pembayaran bea cukai umum (sub-paragraf 3, paragraf 1, pasal 70 Kode Pabean Serikat Pabean).

Pada saat yang sama, pengangkutan barang dalam perjalanan melalui Kazakhstan tidak mempengaruhi prosedur pembayaran PPN. Ini karena transit pabean hanyalah prosedur kontrol. Artinya, barang diangkut di bawah pengawasan pabean dari tempat keberangkatan ke tempat tujuan tanpa membayar bea masuk dan pajak (klausul 1 pasal 215, pasal 1 pasal 225 Kode Pabean Serikat Pabean). Oleh karena itu, transaksi ini harus dianggap sebagai impor normal dari China ke Rusia. Akibatnya, PPN atas impor barang harus dibayarkan hanya kepada otoritas pabean Rusia sesuai dengan prosedur yang ditetapkan secara umum (klausul 1 pasal 174 Kode Pajak Federasi Rusia, pasal 84 Kode Pabean Serikat Pabean) .

Jumlah PPN yang dibayarkan di bea cukai dapat dikurangkan oleh importir dalam situasi ini secara umum tanpa spesifik (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

pembebasan PPN

Barang-barang yang tidak perlu Anda bayar PPN di bea cukai tercantum dalam pasal 150 Kode Pajak Federasi Rusia. Misalnya, impor peralatan teknologi ke Rusia (termasuk komponen dan suku cadangnya), analog yang tidak diproduksi di Rusia, tidak dikenakan PPN (klausul 7 pasal 150 Kode Pajak Federasi Rusia) . Daftar peralatan tersebut disetujui oleh dekrit Pemerintah Federasi Rusia tanggal 30 April 2009 No. 372.

Situasi: dokumen apa yang perlu dibuat untuk mengkonfirmasi pembebasan PPN (sesuai dengan klausa 1 pasal 150 Kode Pajak Federasi Rusia) ketika barang diimpor ke wilayah pabean Rusia sebagai bantuan kemanusiaan (bantuan )?

Untuk melakukan ini, Anda perlu mendapatkan sertifikat yang sesuai.

Keputusan apakah barang-barang tersebut termasuk dalam bantuan kemanusiaan (bantuan) dibuat oleh Komisi Bantuan Kemanusiaan dan Teknis Internasional di bawah Pemerintah Federasi Rusia. Komisi, atas dasar keputusan yang dibuat dalam bentuk protokol, mengeluarkan sertifikat yang menyatakan bahwa barang-barang itu milik bantuan kemanusiaan (bantuan). Sertifikat harus ditandatangani oleh ketua Komisi, wakilnya atau sekretaris eksekutif dan disertifikasi oleh meterai Komisi. Setiap lembar daftar barang yang dilampirkan pada sertifikat harus dibubuhi cap dengan tulisan “Bantuan (bantuan) kemanusiaan”. Masa berlaku sertifikat adalah satu tahun sejak tanggal keputusan Komisi untuk mengkonfirmasi bahwa barang-barang itu milik bantuan kemanusiaan (bantuan).

Prosedur ini diatur oleh Instruksi yang disetujui oleh perintah Komite Pabean Negara Rusia tertanggal 25 Mei 2000 No. 429.

Situasi: apakah perlu membayar PPN saat mengimpor bahan bakar Arktik yang dibeli di luar negeri untuk digunakan dalam melakukan pekerjaan di landas kontinen Rusia?

Ya perlu.

Impor barang ke wilayah Rusia dan wilayah lain yang berada di bawah yurisdiksinya diakui sebagai subjek PPN (subparagraf 4, ayat 1 pasal 146 Kode Pajak Federasi Rusia).

Landas kontinen mengacu pada wilayah di bawah yurisdiksi Rusia. Ini mengikuti dari ketentuan bagian 2 pasal 67 Konstitusi Federasi Rusia, pasal 5 Undang-undang 30 November 1995 No. 187-FZ, paragraf 2 pasal 11 Kode Pajak Federasi Rusia dan bagian 1 pasal 7 UU 27 November 2010 No. 311-FZ.

Daftar barang yang dibebaskan dari PPN ketika diimpor ke Rusia dan wilayah di bawah yurisdiksinya diberikan dalam pasal 150 Kode Pajak Federasi Rusia. Daftar keadaan di mana barang-barang impor dibebaskan dari pembayaran bea masuk dan pajak diberikan dalam Pasal 80 Kode Pabean Serikat Pabean. Impor bahan bakar Arktik untuk digunakan di landas kontinen tidak termasuk dalam daftar yang disebutkan. Akibatnya, ketika mengimpor barang-barang tersebut ke wilayah di bawah yurisdiksi Rusia (landas kontinen), PPN harus dibebankan dan dibayar dari nilai pabeannya secara umum.

tarif PPN

Bergantung pada jenis barang impor, tarif pajaknya adalah 10 atau 18 persen (klausul 5 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Hitung PPN dalam rubel dan bulatkan ke tempat desimal kedua, klausul 30 dari Instruksi yang disetujui atas perintah Komite Pabean Negara Rusia tertanggal 7 Februari 2001 No. 131).

Saat mengimplementasikan jenis tertentu pekerjaan (layanan) yang terkait dengan impor barang, tarif PPN 0 persen diterapkan (klausul 1 pasal 165 Kode Pajak Federasi Rusia).

Situasi: apa yang harus dilakukan jika bea cukai menuntut untuk membebankan PPN atas barang impor lebih dari tingkat tinggi daripada yang disediakan oleh Rusia undang-undang perpajakan?

Jika organisasi tidak setuju dengan keputusan pabean, naik banding ke otoritas pabean atau pengadilan yang lebih tinggi.

Saat menghitung PPN atas barang yang diimpor ke Rusia, bea cukai menerapkan tarif yang ditetapkan oleh undang-undang pajak Rusia (paragraf 3, klausa 2, pasal 77 dari Kode Pabean Serikat Pabean).

Sebagai aturan umum, pemberi pernyataan menghitung PPN di bea cukai secara independen (menentukan kode produk, persentase pajak dan jumlah pembayaran) (klausul 1 pasal 76 Kode Pabean Serikat Pabean). Namun, dalam beberapa kasus, petugas bea cukai berhak melakukan fungsi ini untuknya. Misalnya, jika mereka menganggap klasifikasi barang yang dipilih oleh pemberi pernyataan tidak benar (klausul 1-3, pasal 52 Kode Pabean Serikat Pabean).

Keputusan pabean tentang klasifikasi barang adalah wajib (klausul 6 pasal 52 Kode Pabean Serikat Pabean). Namun, pemberi pernyataan memiliki hak untuk mengajukan banding terhadap mereka sesuai dengan Pasal 9 Kode Pabean Serikat Pabean (paragraf 2 paragraf 3 Pasal 52 Kode Pabean Serikat Pabean). Ini dapat dilakukan dengan mengajukan pengaduan ke departemen bea cukai yang lebih tinggi (misalnya, kantor bea cukai regional) atau pengadilan (Pasal 9 Kode Pabean Serikat Pabean, Bab 3 Undang-Undang 27 November 2010 No. 311 -FZ).

Jika keputusan bea cukai ditemukan tidak masuk akal, persyaratan untuk membayar pajak dengan tarif yang lebih tinggi dapat diabaikan (lihat, misalnya, resolusi Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow pada 26 Maret 2014 No. F05-2220 / 2014). Tetapi jika sudah dieksekusi, organisasi memiliki hak untuk mengembalikan jumlah PPN yang lebih dibayar melalui pengadilan (lihat, misalnya, resolusi FAS Distrik Ural 27 September 2013 No. F09-9170 / 13 , Distrik Moskow 21 Oktober 2011 No. A40-151153 / 10-140-889). Dan jika PPN lebih dibayar diterima untuk pengurangan, jumlah pajak harus dikembalikan. Ini harus dilakukan pada kuartal ketika keputusan pengadilan mulai berlaku, membatalkan persyaratan pabean. Klarifikasi tersebut tertuang dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 April 2014 No. GD-4-3/7606.

Nasihat: ketika mengimpor bahan makanan yang mudah rusak, untuk mempercepat bea cukai, membayar PPN sebesar yang ditunjukkan oleh petugas bea cukai. Importir berhak untuk memotong jumlah PPN yang dibayarkan di bea cukai (klausul 2 pasal 171 Kode Pajak Federasi Rusia).

perhitungan PPN

Jumlah pajak dihitung sesuai dengan aturan khusus.

Jika organisasi mengimpor barang yang dikenakan bea masuk dan pajak cukai, gunakan rumus:

Jika suatu organisasi mengimpor barang kena cukai yang dibebaskan dari bea masuk, hitung PPN menggunakan rumus:

TONG

=

Nilai pabean barang

+

Pajak cukai

×

tarif PPN

Pada saat mengimpor barang yang dikenakan bea masuk, tetapi dibebaskan dari cukai, gunakan rumus untuk menghitung pajak:

Jika produk dibebaskan dari bea masuk dan pajak cukai, gunakan rumus:

Hitung pajak untuk setiap kelompok barang secara terpisah. Jumlah total PPN yang terutang akan sama dengan jumlah pajak yang dihitung oleh kelompok produk.

Aturan semacam itu ditetapkan oleh paragraf 3 Pasal 160 dan paragraf 5 Pasal 166 Kode Pajak Federasi Rusia.

Nilai pabean dinyatakan pada saat mendeklarasikan barang. Biasanya nilai pabean sama dengan harga transaksi (pasal 1 Pasal 4 Perjanjian Penetapan Nilai Pabean Barang tanggal 25 Januari 2008). Jika tidak mungkin untuk menentukan nilai pabean pada harga transaksi, nilai pabean dapat ditentukan dengan cara lain yang dijelaskan dalam Pasal 6-10 Perjanjian Penetapan Nilai Pabean Barang tanggal 25 Januari 2008 No.

Contoh perhitungan dan refleksi dalam akuntansi PPN atas barang yang diimpor ke Rusia

LLC "Perusahaan Dagang" Hermes "mengimpor sejumlah barang tidak kena cukai dari Jerman. Nilai pabean kiriman adalah 12.500 euro. Tarif bea masuk untuk jenis barang ini adalah 20 persen. Barang-barang ini dikenakan PPN dengan tarif 18 persen. Biaya bea cukai berjumlah 2.000 rubel.

Kepemilikan barang berpindah ke Hermes pada 14 Mei. Pada hari yang sama, "Hermes" menyerahkan deklarasi untuk bea cukai kargo.

Nilai pabean sama dengan harga transaksi. Nilai tukar euro bersyarat pada 14 Mei adalah 38,1940 rubel / EUR. Nilai pabean kiriman dalam rubel untuk tanggal ini adalah:
12 500 EUR × 38,1940 RUB / EUR = 477 425 RUB

Besarnya bea masuk yang harus dibayar Hermes adalah:
Rp 477,425 × 20% = 95.485 rubel.

Jumlah PPN yang harus dibayar Hermes di pabean untuk pengiriman barang tertentu adalah:
(RUB 477.425 + RUB 95.485) × 18% = RUB 103.124

Jumlah biaya dan bea kepabeanan dicerminkan oleh akuntan Hermes pada sub-akun “Penyelesaian bea dan biaya pabean” ke akun 76 “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”.

Akuntan Hermes membuat entri berikut dalam catatan akuntansi:

Debit 41 Kredit 60
- 477.425 rubel. - barang impor dikapitalisasi;

Debit 41 Kredit 76 subakun "Perhitungan bea masuk dan pajak"
- gosok 97.485 (95 485 rubel + 2000 rubel) - bea masuk dan biaya bea cukai termasuk dalam biaya barang impor;

Debit 19 Kredit 68 subrek "Perhitungan PPN"
- 103.124 rubel. - mencerminkan PPN yang terutang di bea cukai;

Debit 76 subakun "Perhitungan bea masuk dan pajak" Kredit 51
- gosok 97.485 (95 485 rubel + 2000 rubel) - bea masuk dan bea masuk telah dibayar;

Debit 68 subrek "Perhitungan PPN" Kredit 51
- 103.124 rubel. - PPN dibayar di bea cukai.