Hogyan kell megfelelően megőrizni a fő terméket. Mikor szükséges a tárgyi eszközök megőrzése?

Kérjük, fejtse ki, hogy mit jelent a tárgyak konzerválása, és mit jelent a befejezetlen, molyos tőkeszerkezet kifejezés?

Válasz

A jelenlegi jogszabályok nem tartalmazzák a „befejezetlen építkezés” fogalmának egyértelmű meghatározását. Ezért célszerű a folyamatban lévő építkezésen olyan tárgyat érteni, amelyre vonatkozóan a beruházónál (fejlesztőnél, megrendelőnél) az építkezéssel kapcsolatban kiadások merültek fel az építési döntés meghozatalától az objektum üzembe helyezéséig. művelet.

Ezt a megfogalmazást a következő rendelkezések erősítik meg szabályozó dokumentumokat. Aszerint igen Szabványos terv elszámolások és alkalmazási utasítások (a Fehérorosz Köztársaság Pénzügyminisztériumának 2003. május 30-i 89. sz. határozatával jóváhagyva) a 08-3 „Állandó eszközök építése és létrehozása” alszámlán az épületek és építmények építésének költségei , a becslésekben, becslésekben szereplő berendezések felszerelését és egyéb kiadásait figyelembe veszik a tőkeépítéshez szükséges pénzügyi számítások és jogcímjegyzékek (függetlenül attól, hogy ez a kivitelezés szerződéssel vagy gazdaságos módon történik). A 08-3 alszámla egyenlege a folyamatban lévő építkezés költségeit tükrözi.

Az ingatlanadó kivetésére szolgáló építmény meghatározását a Fehérorosz Köztársaság 1991. december 23-i 1337-XII. sz. törvénye (a továbbiakban: az ingatlanadóról) 2. cikkének (1) bekezdése is tartalmazza. mint a Törvény). Az építmény egy térbeli, sík vagy vonalas talaj, föld feletti vagy földalatti épületrendszer, amely teherhordó, esetenként bezáró szerkezetekből áll, és amelyet arra terveztek, különféle típusok termelési folyamatok, ingatlanok tárolása, személyek ideiglenes tartózkodása, személyek és (vagy) áruk mozgása. Az építmények közé tartoznak az átviteli eszközök - erőátviteli és kommunikációs eszközök, vezetékek és gázvezetékek (beleértve a fővezetékeket is), csatornázás, vízellátó hálózatok, iszapvezetékek, cementvezetékek és egyéb, az előírt módon szállítóeszköznek minősített befektetett eszközök.

A Fehérorosz Köztársaság ingatlanadóról szóló, 1991. december 23-i 1337-XII. sz. törvénye (a továbbiakban: törvény) 2. cikkének (1) bekezdésével összhangban az épületek és építmények adózás tárgyát képezik. , beleértve nem befejezett építkezés, kifizető szervezetek tulajdonában vagy birtokában, gazdasági vezetése vagy operatív irányítása.

Ingatlanadó szempontjából:

• az épület teherhordó és befoglaló vagy kombinált (hordó és befoglaló) szerkezetekből álló, talaj (szükség esetén és föld alatti) zárt térfogatot képező építési rendszer, amely emberek lakására vagy tartózkodására szolgál. funkcionális céljaés különféle gyártási folyamatok végrehajtására;
• az építmény térfogati, sík vagy lineáris talaj, föld feletti vagy föld alatti épületrendszernek minősül, amely teherhordó, esetenként bezáró szerkezetekből áll, és amelyet különféle termelési folyamatok végrehajtására, ingatlanok tárolására, ideiglenes tartózkodásra terveztek. és mozgatja az embereket és az árukat. A törvény alkalmazásában építménynek minősül az átviteli eszköz - az erőátviteli és hírközlési eszköz, a vezeték- és gázvezeték (beleértve a fővezetékeket is), a csatorna-, vízellátó hálózat, iszapvezeték, cementvezeték és egyéb, az előírt módon szállítónak minősített állóeszköz. eszközöket.

A kommentált határozattal összhangban a Fehérorosz Köztársaság Minisztertanácsának 2003. május 22-i 683. sz. határozatával jóváhagyott, az állóeszközök megőrzésére vonatkozó eljárási szabályzat (a továbbiakban: Szabályzat) kerül meghatározásra. ki be új kiadás.

A Szabályzat új változata pontosított terminológiát használ. A „befektetett eszközök” fogalmát felváltotta a „befektetett eszközök” fogalma.

A „befektetett eszközök megőrzése” definíciója nem változott. A Szabályzat szerint ez a tárgyi eszközök ideiglenes kivonása gazdasági forgalom a biztonság és a további üzemeltetés lehetőségének biztosítása érdekében. Számviteli szempontból a „gazdasági forgalomból való kivonás” kifejezést nem szó szerint kell érteni. A meghibásodott pénzeszközök továbbra is a mérlegben a 01 „Tőkeeszközök”, „Mothballed befektetett eszközök” alszámlán vagy a 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” alszámlán, a „Mothballed tőkebefektetések” alszámlán szerepelnek.

Vegye figyelembe, hogy a befejezetlen objektumok konzerválásakor tőkeépítés a Fehérorosz Köztársaság Építésügyi és Építészeti Minisztériumának 2004. december 31-i 31. számú határozatával módosított, az építkezés felfüggesztésére és a befejezetlen építési projektek állagmegóvására vonatkozó eljárásról szóló utasítást kell követni (a továbbiakban: 31. számú utasításhoz), valamint a benyújtott dokumentumokról szóló szabályzatot állami regisztráció befejezetlen, mogyorós fővárosi épületek létrehozása, jogok megjelenése, jogok korlátozása (terhelése), a Fehérorosz Köztársaság Minisztertanácsa mellett a Komzem 2004.10.05-i 23. számú határozatával jóváhagyva (módosításokkal és kiegészítésekkel). , beleértve a Fehérorosz Köztársaság Minisztertanácsa alá tartozó Komzem 2005.12.02. 46. sz. határozatát (a továbbiakban: 23. sz. rendelet).

A 23. számú előírás alkalmazásában a következő fogalommeghatározásokat kell alkalmazni:

• állagmegóvás - az építés 3 hónapot meghaladó időtartamra történő felfüggesztése, amelyet az előírt módon formálnak, és az építési szerződés felmondásával jár;
• befejezetlen, mogyorós tőkeszerkezet - olyan molyos építési projekt, amelynek tőkeszerkezetként történő létrehozása a Fehérorosz Köztársaság jogszabályai szerint megengedett, de még nem fejeződött be, és szorosan kapcsolódik a területhez, célhoz, elhelyezkedéshez, méretekhez amelyekről az egységes állami ingatlannyilvántartás dokumentumai, a rá vonatkozó jogok és a vele folytatott ügyletek vannak leírva.

(23 vélemény)

Megfelelő dokumentálása a konzerválás előfeltétele annak, hogy a társasági adó számítása során elszámolják a megvalósítás költségeit. Az ilyen döntést a cégvezető utasítása formalizálja. A dokumentumban fel kell tüntetni a megőrzési időszakot, fel kell sorolni az elvégzendő tevékenységeket (63 Irányelvek az operációs rendszer elszámolása szerint). Mindezen műveletek elvégzése után megfelelő jogi aktust kell készíteni. Nincs egységes formanyomtatvány, így a dokumentum bármilyen formában készül. Az aktust a bizottság tagjai aláírják és a vezető hagyja jóvá. Ne felejtse el feltüntetni a dokumentumban a megőrzés gazdasági megvalósíthatóságát. Ezenkívül az aktusnak fel kell tüntetnie: magának az operációs rendszernek a nevét, amelyet átvittek a megőrzésre; az átutalás dátuma, a pénzeszközök „befagyasztására” hozott intézkedések és a felmerült költségek összege.

A kész elsődleges dokumentum lesz a költségek figyelembevételének alapja
a kiadások megtakarítása, valamint a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának felfüggesztése.

Külön alszámla

Miután a vezető aláírta a megbízást és jóváhagyta az aktust, áthelyezheti a tárgyi eszközöket megőrzési módba. Ugyanakkor az objektum továbbra is szerepel a könyvelésben
az OS részeként a 01-es számlán marad egy külön létrehozott „Megőrzési tárgyi eszközök” alszámlán.

Értékcsökkenés

Hadd emlékeztesselek arra, hogy az amortizáció a következő költségekre vonatkozik gyakori típusok tevékenységeket, függetlenül a szervezet munkájának eredményétől, és tükröződik annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában, amelyben felhalmozódott (PBU 10/99 5. szakasz, 5. bekezdés, 8. szakasz, 16. pont). A három hónapig vagy annál rövidebb ideig tartó befektetett eszközökre az inaktivitási időszak alatt értékcsökkenést számolunk el
a szokásos módon. Ha az operációs rendszer három hónapnál hosszabb ideig „befagy” (PBU 6/01 23. pont, 2003. október 13-i, 91n. sz. Módszertani utasítás 63. pontja), akkor a következő hónap első napjától
az állagmegóvásba helyezés hónapja után az értékcsökkenés leáll.

Fenntartási költségek

Ne feledje: a tárgyi eszköz karbantartásának költségei a működés felfüggesztésének időszakában nem növelik a tárgyi eszköz kezdeti költségét, ez a PBU 6/01 14. bekezdéséből következik. Ezek a költségek arra az időszakra vonatkoznak, amikor a létesítmény nem vesz részt termelési tevékenységben. Következésképpen ezeket nem veszik figyelembe az előállítási költségek meghatározásakor. Ezenkívül ezeket a költségeket egyéb ráfordításként kell elszámolni, és a felmerülésük hónapjában a 91-es számla 91-2 „Egyéb ráfordítások” alszámla terhére jelennek meg. A tárgyi eszközök megőrzésére vonatkozó kiküldések a következők:

01-es alszámla terhelése „Megőrzött befektetett eszközök”  
Jóváírás 01 alszámla „Üzemben lévő befektetett eszközök”
- Az operációs rendszer „lefagyott”;

Terhelés 91/2  Credit 10 (60, 70, 69)
- a megőrzési költségek tükröződnek;

01-es alszámla terhelése „Üzemben lévő befektetett eszközök” 
Jóváírás 01 alszámla „Megőrző befektetett eszközök”
- Az operációs rendszer újra aktiválva lett.

Input ÁFA

Most nézzük az adózást. Ha az állóeszközöket áfaköteles tevékenységekben használják fel, akkor a megőrzés céljából vásárolt áruk (munka, szolgáltatások) „input” adóját levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor a megőrzésre átutalt pénzeszközök korábban levonására elfogadott áfa nem áll vissza. Ezt az álláspontot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. június 20-án kelt ШТ-6-03/614@ levelében tartja be.

Előny az ingatlanon

A megőrzési időszak alatt a tárgyi eszközök bekerülési értéke nem kerül ki az ingatlanadó alapjából, függetlenül attól, hogy az adót - a kataszteri vagy könyv szerinti érték alapján - számítják ki (Kbt. 374. § 1. pont, 375. § 1., 2. pont). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Egyetlen kivétel van: ha az Orosz Föderációt alkotó jogalany törvénye adómentességet ír elő a molyba vett tárgyi eszközökre.

Jövedelemadó

A 265. cikk (1) bekezdésének 9. albekezdése szerint Adószám, a jövedelemadó kiszámításához
a nem működési kiadások az alábbi költségeket veszik figyelembe: állagmegóvásra (a tárgyi eszközök „befagyasztásáról” szóló intézkedés szervezetvezetője általi jóváhagyásának időpontjában), a molyos tárgyi eszközök karbantartására (beleértve a javításokat és a biztonságot is) - annak a hónapnak az utolsó napján, amelyben
felmerültek ezek a költségek); újbóli megőrzésre (az OS újbóli megőrzéséről szóló törvény szervezetvezetője általi jóváhagyásának időpontjában).

A fenti szabályokat a Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 15-én kelt levelében közölte
szám 03-03-06/1/590. A mogyorós tárgyi eszközök bekerülési értékére számított ingatlanadót az egyéb kiadások között kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk). A Szövetségi Adószolgálat erről 2012. augusztus 22-én kelt ED-4-3/13851@ levelében számolt be.

Egyszerűsített adórendszerrel

A konzerválás, a megőrzés, valamint az operációs rendszer karbantartásának költségei adókiadások az "leegyszerűsítetteket" nem veszik figyelembe. Ha egy olyan eszközt három hónapnál hosszabb időre „befagyasztásra” helyeznek át, amelynek költségét még nem vették teljes mértékben figyelembe a kiadások között, akkor az eszköz beszerzési költségének ráfordításba vonása az időszakra felfüggesztésre kerül. megőrzésének (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 14-i levele: 02-6-10 / 233@, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2007. január 18-i szám: 18-03/3/03903@).

PÉLDA

A szervezet adásvételi szerződés keretében gyártóberendezéseket szerzett be és 2016 májusában helyezte üzembe. Szerződéses költsége 944 000 rubel. (144 000 RUB áfával). A felszerelés a harmadikhoz tartozik értékcsökkenési csoport. Term jótékony felhasználása 38 hónapnak felel meg (az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei 1. számú rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása alapján).

A 2016. május végi rendelésállomány átmeneti csökkenése miatt a tárgyi eszköz átadásra került
kezelő határozatával 2016. június 1-től szeptember 30-ig három hónapot meghaladó időtartamra állagmegóvásra.

Értékcsökkenési leírás kerül felszámításra lineáris módon. A bevételek és ráfordítások meghatározása az eredményszemléletű módszerrel történik. Akkor az alapján határidő hasznos élettartam (38 hónap), havi összeg értékcsökkenési költségek 21 052,63 rubel lesz. (800 000 RUB / 38 hónap). Az elhatárolás a tárgy átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődik. könyvelés, V ebben az esetben– június óta. Ezzel egyidejűleg felfüggesztésre kerül az értékcsökkenési leírás elhatárolása, amikor az eszközt a kezelő döntése alapján három hónapot meghaladó időtartamra konzerválásra helyezik át. Ebben az esetben határozattal 2016. június 1-től szeptember 30-ig az objektum molyirtás történt. Következésképpen a 2016. június-szeptember időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás nem kerül elhatárolásra. Októbertől pedig a tárgyi eszközök értékcsökkenése az általánosan megállapított módon kerül elhatárolásra. A könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell tennie a könyvelésben:

2016 májusában:

Terhelése 08  Jó ​​60
- 800 000 rubel, a berendezések vásárlásának költségei tükröződnek;

Terhelése 19   Jó 60
- 144 000 kormánylapát, a berendezés szállítója által bemutatott ÁFA-val;

Terhelés 68-ÁFA   Jó 19
- 144 000 rubel, a berendezés szállítója által bemutatott áfát levonják;

01. terhelés „Üzemelõ operációs rendszer”   Jó 08
- 800 000 rubel, a vásárolt berendezések az állóeszközök részeként jelennek meg;

Terhelés 60  Jó 51
- 944 000 rubelt, a berendezésekért járó fizetést átutalták a szállítónak.

2016 júniusában:

01. terhelés „Megőrzött eszközök”   Jó 01 „Üzemben lévő eszközök”
- 800 000 rubel, tükrözi a megőrzésre átvitt berendezések kezdeti költségét.

A konzerválás befejezése után:

Terhelés „Üzemben lévő eszközök”   Jóváírás 01 „Eszközök megőrzés alatt”
- 800 000 rubel, a berendezés kezdeti költsége a működő tárgyi eszköz részeként jelenik meg.

2016 októberétől 38 hónapig:

Terhelés 20 (26,44)   Jó 02
- 21 052,63 rubel, a berendezések értékcsökkenése elhatárolásra került.

Tárgy eladása

Mivel a három hónapot meghaladó időtartamra állagmegóvásra helyezett tárgy az értékcsökkenthető vagyontárgyak közé nem tartozik, az egyéb ingatlanok közé tartozik. Ezért az értékesítéséből származó bevétel csökkenthető a beszerzés árával és a vásárláshoz kapcsolódó egyéb költségekkel. A Szövetségi Adószolgálat azonban 2016. január 12-i SD-4-3/59@ levelében rámutatott ennek a megközelítésnek a tévedésére. A tisztviselők elmagyarázták, hogy ebben az esetben az operációs rendszer vásárlásának költségeit kétszer veszik figyelembe költségként: az értékcsökkenési mechanizmuson keresztül és az operációs rendszer eladásakor. Ez pedig elfogadhatatlan
az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikke (5) bekezdésének értelmezése alapján. Hadd emlékeztessem Önöket: a meghirdetett norma előírja, hogy a társaság kiadásaiban megjelenő összegeket nem lehet újra ráfordítani. Ennek megfelelően a Szövetségi Adószolgálat szerint a „befagyasztott” tárgyi eszközök értékesítése során az adótörvénykönyv 268. cikke (1) bekezdésének 2. albekezdése nem alkalmazandó.

A levélben a Szolgálat példákat közöl innen bírói gyakorlat.
Így a 11. Fellebbviteli Bíróság 2009. december 9-i határozatában az A55-9340/2009. sz. ügyben és az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2007. június 25-én kelt határozatában.
Az A56-51992/2005 sz.-ban a bírák rámutatnak az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. cikke (1) bekezdése 2. albekezdésének rendelkezéseinek üzletemberek általi alkalmazásának jogellenességére a megőrzés alatt álló tárgyi eszközök értékesítése során. Más szóval, ilyen helyzetekben a „befagyott” tárgy eladásából származó bevétel a maradványértékkel csökken, amely az eredeti értékes tárgyi eszköz és a működési időszak alatt felhalmozott összeg különbsége.

Ha az ingatlant veszteségesen értékesítik, akkor az ebből eredő mínusz a társaság egyéb ráfordításai között egyenlő arányban szerepel az ingatlan hasznos élettartama és az értékesítés előtti tényleges élettartam különbségeként meghatározott időszakban.

Fizető egyszerűsített szervezetek adóalapja egységes adó bevételből a befejezetlen építmények állagmegóvásának költségei nem csökkennek. Ennél az adózási tárgynál a költségeket nem veszik figyelembe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 1. pontja).

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése alapján sem vehetők figyelembe anyagi kiadásokként (termelési jellegű munkák és szolgáltatások vásárlása), mivel a befektető nem lép be. közvetlen kapcsolatban áll a vállalkozóval.

A kivitelező általi egyszerűsítés során felmerülő kiadások elszámolásának rendjéről lásd Hogyan kell nyilvántartani a vállalkozói költségeket egy építési szerződés alapján .

UTII

A vállalkozó által a szerződés (befektetési megállapodás) alapján végzett tevékenységek nem kerülnek át az UTII-be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.26. cikkének 2. szakasza). Az ilyen tevékenységek adóztatása szerint történik vagy .

Ha egy befektető UTII-t fizet, akkor a befejezetlen építkezés konzerválásának költségei nem befolyásolják ennek az adónak a kiszámítását. Az UTII fizetői Ezt az adót az imputált bevétel alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.29. cikkének 1. szakasza).

OSNO és UTII

Ha a beruházó az általános adózási rendszert alkalmazza és UTII-t fizet, akkor a befejezetlen építési projekt megőrzésével kapcsolatos kiadások elszámolásának eljárása attól függ, hogy milyen tevékenységre tervezték az épített objektumot.

Ha a folyamatban lévő építkezést csak a következő tevékenység részeként kívánják felhasználni közös rendszer adózást, majd a megőrzési költségek adónyilvántartását a hatályos szabályok szerint, amikor .

Ha egy befejezetlen építési projektet csak az UTII-vel kapcsolatos tevékenységek keretében kívánnak felhasználni, akkor a megőrzési költségek adónyilvántartását a hatályos szabályok szerint kell vezetni. .

A befejezetlen építési projekt egyidejűleg használható az UTII hatálya alá tartozó tevékenységekben és olyan tevékenységekben, amelyekért a beruházó az általános adórendszer szerint adót fizet. Ebben az esetben a szervezet bizonyos sajátosságokkal adóelszámolást vezet a természetvédelmi kiadásokra.

Ezen túlmenően, ha a beruházó úgy dönt, hogy áfalevonást alkalmaz, akkor az „input” ÁFA összegét fel kell osztani a megőrzési költségek között. Ez szükséges annak megállapításához, hogy egy szervezet mekkora adót igényelhet levonásként. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének (4) bekezdése írja elő. Az „input” áfa elosztásáról bővebben lásd Az előzetesen felszámított áfa levonása az adóköteles és nem adóköteles ügyletek elkülönített elszámolása során .

A gyakorlatban előfordulnak olyan helyzetek, amikor a szervezet mérlegében szereplő tárgyi eszközöket (a továbbiakban: befektetett eszközök) átmenetileg nem használják fel a szervezet tevékenységében, vagy korlátozott ideig üzemeltetik. naptári év(szezonálisan). Ilyen helyzetben jogosan merül fel a kérdés: mit lehet kezdeni ezekkel a befektetett eszközökkel, lehet-e rájuk nem számolni értékcsökkenést a számvitelben és az adószámvitelben, és mit adózási következmények Lesz-e társasági vagyonadó?

Ilyen helyzetben a szervezet igénybe veheti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. március 30-i N 26n számú rendeletével jóváhagyott PBU 6/01 számviteli szabályzat „Befektetett eszközök elszámolása” 23. pontjában megállapított normát. a továbbiakban: PBU 6/01), és átadja az állóeszköz-tárgyat megőrzésnek.

Az állóeszközök megőrzése olyan szükséges intézkedések összessége, amelyek célja az objektumok biztonságának biztosítása azok átmeneti inaktivitása alatt.

Az orosz pénzügyminisztérium 2003. október 13-i, N 91n számú rendeletével jóváhagyott, az állóeszközök számviteléről szóló iránymutatás (a továbbiakban: iránymutatás) 63. pontja szerint az állóeszközök megőrzésére vonatkozó eljárás (a továbbiakban: befektetett eszközként) számvitelre átvett a szervezet vezetője állapítja meg és hagyja jóvá . A végzés egyúttal indokolja a tárgy állagmegóvásának okát, feltünteti az átadás időpontját, a megőrzés időtartamát, a tárgy maradványértékét.

Azok az operációs rendszer-objektumok, amelyek egy bizonyos technológiai komplexumban helyezkednek el és (vagy) amelyek a technológiai folyamat befejezett ciklusával rendelkeznek, átvihetők a megőrzésbe.

A megőrzési folyamatot a hatályos jogszabályok nem szabályozzák egyéb szabályok.
Így az adózónak joga van önállóan meghatározni azokat a feltételeket (beleértve a várható leállási időt is), amelyek az objektum állagmegóvási átadásának alapjául szolgálnak.

A PBU 6/01 23. paragrafusa értelmében, ha egy eszközt a kezelő döntése alapján három hónapnál hosszabb időtartamra átadnak megőrzésre, az amortizációs díjak elhatárolása felfüggesztésre kerül.

A számvitelben a berendezések konzerválásba történő átadását az analitikus könyvelés belső nyilvántartása tükrözi a 01 „Befektetett eszközök” számla alatt (Útmutató a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számvitelére szolgáló számlatükör használatához, jóváhagyva a Miniszterelnökség rendeletével). Oroszország pénzügyei, 2000. október 31-i N 94n (a továbbiakban: számlatükör használati utasítás)).

3. pontja szerinti adóelszámolásban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve (a továbbiakban: az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) 256. cikke értelmében a szervezet vezetőségének döntése alapján három hónapnál hosszabb ideig megőrzésre átruházott tárgyi eszközök nem tartoznak az értékcsökkenthető ingatlanok közé.

A tárgyak konzerválásával kapcsolatos költségek, ideértve a molylepényes tárgyak karbantartásának költségeit is, a nyereség megadóztatásánál figyelembe vett nem működési költségek közé tartoznak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikkének 9. cikkelyének (1) bekezdése).

(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 374. cikke, mint az ingatlanadó adózási tárgyai orosz szervezetek mozgatható és ingatlan a mérlegben befektetett eszközként, a számvitelre megállapított módon elszámolni.

Befektetett eszköz tárgy állagmegóvásba adása nem alapja a mérlegből történő kiírásnak és az összetételből való kizárásnak (Módszertani Utasítások 20. pontja 01 Befektetett eszközök számla Számlatükör használati útmutató I. pontja ).

Így a három hónapot meghaladó állagmegóvásra átadott vagyontárgy kikerül az amortizálható ingatlanok közül, és az értékcsökkenést átmenetileg felfüggesztik. Az újbóli molyirtásnál az értékcsökkenést a molyirtás pillanata előtti módon számolják el, és a hasznos élettartam meghosszabbodik arra az időszakra, amíg az operációs rendszer objektum molyirtás alatt van (3., 5. bekezdés, 3. pont, cikk Az Orosz Föderáció adótörvényének 256. cikke).

Ebben az esetben ez az operációs rendszer ingatlanadó hatálya alá tartozik. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 15-i levele N 03-06-01-04/101). A maradványérték nem csökken a megőrzési időszak alatt, ezért az ingatlanadó alapja változatlan marad (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 375. cikkének 1. cikkelye). Ennek eredményeként nőnek az ingatlanadó-befizetések ezzel az objektummal kapcsolatban.

Az ebben a cikkben bemutatott anyagok csak tájékoztató jellegűek, és előfordulhat, hogy nem alkalmazhatók az Ön konkrét helyzetére, és nem tekinthetők a jövőbeni eredmények garanciájának. Konkrét kérdések megválaszolásához javasoljuk, hogy vegye fel a kapcsolatot cégünk szakembereivel.
Felhívjuk a figyelmet, hogy figyelembe kell venni azokat a jogszabályi változásokat, amelyek az anyag elkészítésének időpontja után következtek be.

798898

A tárgyi eszközök konzerválása egy tárgy működésének bármely időre történő leállítása az újraindítás lehetőségével. A megőrzés olyan intézkedések összessége, amelyek célja egy tárgyi eszköz biztonságának és használhatóságának biztosítása az állásidő alatt.

Ugyanakkor a szervezet átvihet egy üresen álló operációs rendszert megőrzésre, de nem köteles.

Tekintsük az állóeszköz-megőrzési műveletek elszámolását és adóelszámolását.

Dekoráció

A konzerválás megfelelő dokumentálása előfeltétele annak, hogy a társasági adó számítása során a megvalósítás költségeit elszámolják.

Az állagmegóvásról szóló döntést a szervezet vezetője rendeli el.

Ebben a sorrendben meg kell jelölni a megőrzési időszakot és felsorolni azokat az intézkedéseket, amelyeket meg kell tenni az operációs rendszer megőrzésre való átültetéséhez (az OS elszámolási útmutató 63. pontja).

E tevékenységek elvégzése után törvényt kell készíteni az operációs rendszer megőrzésre történő átadásáról.

A tárgyi eszközök állagmegóvási célú átadásáról szóló törvénynek nincs egységes formája, így az bármilyen formában készül.

Az aktust a bizottság tagjai aláírják és a szervezet vezetője hagyja jóvá. Az aktus tükrözi gazdasági célszerűség tárgyi eszközök megőrzése.

Az aktusnak fel kell tüntetnie:

• OS átkerült a megőrzésre;
• az operációs rendszer megőrzésre való átadásának dátuma;
• az operációs rendszer megőrzésre való átvitele érdekében végzett tevékenységek;
• e tevékenységek elvégzésének költségeit.

Ez az aktus, amelyet a szervezet vezetője hagyott jóvá, az lesz elsődleges dokumentum azért, hogy:

• vegye figyelembe a megőrzési költségeket a kiadásoknál;
• három hónapot meghaladó időtartamra felfüggesztheti az állagmegóvásra átadott tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának elhatárolását.

Könyvelés

Miután a vezető aláírta a végzést és jóváhagyta a tárgyi eszközök állagmegóvásra történő átadását, a tárgyi eszközök állagmegóvásra kerülnek.

Ugyanakkor a könyvelésben a konzerválásra átadott objektum továbbra is szerepel az operációs rendszerben.

A megőrzés alatt álló befektetett eszközöket az üzemben lévő befektetett eszközökkel együtt a 01 „Tárgyi eszközök” számlán külön kell elszámolni.

Ezért a szervezet számlatükrében a 01 „Tárgyi eszközök” számla számára biztosítani kell a „Megőrzött tárgyi eszközök” alszámlát.

Befektetett eszközök értékcsökkenése a megőrzési időszak alatt

A három hónapig vagy annál rövidebb ideig tartóztatott eszközök esetében a molyirtás időszaka alatti értékcsökkenés a szokásos módon kerül elhatárolásra.

Az értékcsökkenés a szokásos tevékenységek költségeire vonatkozik, függetlenül a szervezet teljesítményétől jelentési időszakés megjelenik annak a beszámolási időszaknak a számviteli nyilvántartásában, amelyben felhalmozódott (a Pénzügyminisztérium rendeletével jóváhagyott „Szervezeti költségek” PBU 10/99 számviteli szabályzat 5. pont 5. bekezdés, 8. pont, 16. pont). Oroszország 1999. május 6-án kelt N 33n, 24. cikk PBU 6/01).

Három hónapnál hosszabb ideig megőrzött operációs rendszer esetén (a PBU 6/01 23. cikkelye, a 2003. október 13-i N 91n Módszertani útmutató 63. pontja):

Az állagmegóvásba helyezés hónapját követő hónap első napjától az értékcsökkenés elhatárolása leáll;

Érdemes megjegyezni, hogy a könyvelésben az az időtartam, ameddig az ingatlan molypecsétje (még ha meghaladja a három hónapot is), nem befolyásolja annak hasznos élettartamát.

De a számviteli törvények szerint az értékcsökkenést az állóeszközök hasznos élettartamának lejárta után is lehet számítani (PBU 6/01 22. szakasz).

Ebből az következik, hogy az objektumok újraaktiválása után az értékcsökkenést ugyanúgy lehet folytatni mindaddig, amíg azok költsége teljesen meg nem térül.

Így az eszköz újbóli molymentesítésének hónapját követő hónap első napjától az értékcsökkenési leírás a molyirtás előtti összegben folytatódik.

Tárgyi eszköz fenntartási költségei a megőrzési időszak alatt

A tárgyi eszköz (FPE) megőrzési időszak alatti karbantartásának költségei nem növelik annak kezdeti költségét (az Oroszországi Pénzügyminisztérium keltezésű rendeletével jóváhagyott, „Befektetett eszközök elszámolása” PBU 6/01 számviteli szabályzat 14. pontja 2001. március 30. N 26n).

Ezek a költségek arra az időszakra vonatkoznak, amikor a tárgyi eszköz nem vesz részt termelési tevékenységben.

Következésképpen a karbantartásával kapcsolatos költségeket nem veszik figyelembe az előállítási költség meghatározásakor.

Ezeket a költségeket egyéb kiadásként kell elszámolni, és a végrehajtás hónapjában tükröződnek a könyvelésben (a „Szervezet kiadásai” PBU 10/99 számviteli szabályzat 4., 11. pontja, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 05-i rendelete hagyott jóvá) 1999.06.06. N 33n) a 91. "Egyéb bevételek és ráfordítások" 91-2. "Egyéb ráfordítások" alszámla terhére (Számlatábla felhasználási útmutató a szervezetek pénzügyi-gazdasági tevékenységének könyveléséhez, jóváhagyva a Sz. Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2000. október 31-i N 94n).

A tárgyi eszközök megőrzésére vonatkozó kiküldések a következők:

Vezeték	Művelet
Dt 01 "Befektetett eszközök" alszámla "Állandó befektetett eszközök" - Kt 01 "Befektetett eszközök" alszámla "Üzemben lévő befektetett eszközök"	Az operációs rendszer tárolásra került
Dt 91/2 – Kt 10 (60, 70, 69)	A megőrzés költségei tükröződnek (a megőrzött operációs rendszer karbantartása)
Dt 01 "Befektetett eszközök" alszámla "Üzemben lévő befektetett eszközök" - Kt 01 "Befektetett eszközök" alszámla "Befektetett eszközök megőrzésre"	Az operációs rendszer kifogástalan

áfa

Ha az operációs rendszert áfaköteles tevékenységekben használják:

• Az állóeszközök megőrzése céljából vásárolt áruk (munka, szolgáltatások) „beszámított” héáját levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza);
• a megőrzésre átruházott tárgyi eszközökre korábban levonásra elfogadott „előzetes” áfa nem áll helyre (a Szövetségi Adószolgálat 2006. június 20-i levele N ШТ-6-03/614@).

Tulajdon adó

A megőrzési időszak alatt a tárgyi eszközök bekerülési értéke nem kerül ki az ingatlanadó alapjából (függetlenül az adó számítási módjától - kataszteri vagy könyv szerinti érték alapján) (Kbt. 374. § 1. pont, 375. § 1., 2. pont) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Egyetlen kivétel van: ha az Orosz Föderációt alkotó jogalany joga adómentességet ír elő a molyba vett tárgyi eszközökre, és a szervezet teljesíti e kedvezmény nyújtásának feltételeit.

Jövedelemadó

A nem működési költségek figyelembe veszik a költségeket (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 9. cikkelyének 1. szakasza, 265. cikk, a Pénzügyminisztérium 2010. szeptember 15-i N 03-03-06/1/ levelének 2. pontja). 590):

• megőrzésre - a természetvédelmi aktus szervezetvezetője általi jóváhagyás napján;
• a lepényes tárgyi eszközök karbantartására (beleértve a javításokat és a biztonságot is) - azon hónap utolsó napján, amelyben ezek a költségek felmerültek;
• újbóli megőrzésre - az OS újbóli megőrzéséről szóló törvénynek a szervezet vezetője általi jóváhagyásának napján.

A mogyorós tárgyi eszközök bekerülési értékére számított ingatlanadót az egyéb kiadások között kell figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk).

Ha olyan eszközt őriznek meg, amelyre értékcsökkenési bónuszt alkalmaztak, akkor azt a megőrzésre való áthelyezéskor nem kell helyreállítani.

Ha egy eszközt az üzembe helyezés előtt vagy az üzembe helyezés hónapjában molyolnak, akkor értékcsökkenést számolni és értékcsökkenési bónuszt csak az újbóli lemosás után lehet alkalmazni (A Pénzügyminisztérium 2014. december 22-i levelei N 03-03-06/1/66272, 2014. 07. 03. N 03-03-06/1/10085).

A három hónapig vagy annál rövidebb ideig tartóztatott eszközök esetében a molyirtás időszaka alatti értékcsökkenés a szokásos módon kerül elhatárolásra.

A három hónapnál hosszabb ideig megőrzött operációs rendszer esetében (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 322. cikkének 2. szakasza):

• az állagmegóvásra átadás hónapját követő hónap első napján leállítja az értékcsökkenési leírást;
• a befektetett eszközök újbóli lemosását követő hónap első napjától az értékcsökkenés elhatárolása a molyirtás előtti összegben folytatódik.

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adó

Az adókiadások között nem számolják el a konzerválás, az újramegőrzés, valamint a molyos operációs rendszer karbantartásának költségeit.

Ha olyan vagyontárgyat adnak át megőrzésre három hónapot meghaladó időtartamra, amelynek bekerülési költsége még nem került teljes körűen a ráfordítások közé, akkor ezen eszköz beszerzési költségeinek ráfordításba vonása a megőrzés idejére felfüggesztésre kerül. (A Szövetségi Adószolgálat 2006. december 14-i levelei N 02-6-10/233@, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007. január 18-án N 18-03/3/03903@).

Példa

A szervezet adásvételi szerződés keretében termelő berendezéseket vásárolt és 2016 májusában helyezte üzembe.

A berendezés szerződéses ára 944 000 RUB. (144 000 RUB áfával).

A vásárolt berendezések a harmadik értékcsökkenési csoportba tartoznak.

Hasznos élet a szervezet által létrehozott könyvelésre és adó számvitel, 38 hónapnak felel meg (az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1-jei N 1-i rendeletével jóváhagyott, az értékcsökkenési csoportokba tartozó állóeszközök osztályozása alapján).

A rendelések 2016. május végi átmeneti csökkenése miatt az OS-objektumot a vezető döntése alapján 2016.01.06. és 2016.09.30. között több mint három hónapra molyirtásba helyezték át.

A számviteli és adózási célú értékcsökkenés kiszámítása lineáris módszerrel történik.

A bevételek és ráfordítások meghatározása az eredményszemléletű módszerrel történik.

Ezután a megállapított hasznos élettartam (38 hónap) alapján az értékcsökkenési leírás havi összege 21 052,63 rubel lesz. (800 000 RUB / 38 hónap).

Az eszköz értékcsökkenési leírásának elhatárolása az eszköz könyvelésre történő átvételének hónapját követő hónap első napján kezdődik, jelen esetben júniustól.

Ugyanakkor felfüggesztik az értékcsökkenési leírás elhatárolását, ha egy eszközt a szervezet vezetőjének határozatával három hónapot meghaladó időtartamra átadnak a megőrzésre.

Ebben az esetben vezetői döntés alapján a létesítmény 2016. 01. 06-tól 2016. 09. 30-ig molylepésre került.

Következésképpen a 2016. június-szeptember időszakra vonatkozó értékcsökkenési leírás nem kerül elhatárolásra.

2016 októberétől a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása az általánosan megállapított eljárás szerint kerül elhatárolásra.

A számvitelben egy eszköz megőrzési műveletét a következő tételekkel kell tükrözni:

	Terhelés	Hitel	Összeg, dörzsölje.	Elsődleges dokumentum
2016 májusában
				Számla
				Számla
2016 júniusában
		01 "Üzemben lévő befektetett eszközök"		természetvédelmi törvény,
A konzerválás befejezése után
A berendezés kezdeti költsége a működő operációs rendszer részeként jelenik meg	01 "Üzemben lévő befektetett eszközök"	01 "Állandó eszközök megőrzésre"		Leltári kártya tárgyi eszköz tétel rögzítéséhez
2016 októberétől 38 hónapig
				Számviteli igazolás-kalkuláció

Molyos tárgyi eszköz eladása

Az amortizálható ingatlan értékesítése során az adózónak joga van a bevételt annak maradványértékével csökkenteni (az adótörvénykönyv 268. cikkének 1. pontja).

Egyéb ingatlan eladásakor pedig a paragrafusokban foglaltak értelmében. 2 p 1 art. A Kódex 268. cikke értelmében a szervezet csökkenti a kapott bevételt az ingatlan megszerzésének (létrehozásának) árával, valamint a megszerzésükhöz kapcsolódó kiadások összegével.

Mivel a három hónapot meghaladó időtartamra állagmegóvásra átadott tárgy az értékcsökkenthető vagyontárgyak közül ki van zárva, e normák szó szerinti értelmezéséből következik, hogy más vagyonhoz tartozik.

Ezért az értékesítéséből származó bevétel csökkenthető a beszerzés árával és a vásárláshoz kapcsolódó egyéb költségekkel.

A Szövetségi Adószolgálat képviselői azonban rámutattak ennek a megközelítésnek a tévedésére.

Álláspontjukat a következőképpen fejtették ki:

Ebben az esetben a tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatos kiadások (vagy azok egy része) kétszer (az amortizációs mechanizmuson keresztül és a tárgyi eszközök értékesítésekor) kerül kiadásra.

Emlékeztetünk arra, hogy ez a norma előírja, hogy az adózó ráfordításaiban szereplő összegeket nem lehet újra beszámítani az adózó kiadásaiba. Ennek megfelelően a Szövetségi Adószolgálat képviselői szerint a „molyos” operációs rendszer értékesítése során a bekezdések rendelkezései érvényesek. 2 p 1 art. 268. §-a nem alkalmazandó.

A konzerválás alatt álló tárgyi eszközök értékesítésére vonatkozó műveletek a jövedelemadó-bevallás 02. lapja 3. függelékének 010-060. sorain jelennek meg.

Egy levélben adószolgáltatásÁlláspontja alátámasztására a választottbírósági gyakorlatból is idéz példákat.

Ezek a tizenegyedik döntőbíróság 2009. december 9-i A55-9340/2009, FAS SZO 2007. június 25-i A56-51992/2005, FAS PO 2005. március 30-i határozatai. számú A12-21856/04-S29, amelyben a bírák jelzik az adózó által a bekezdésekben foglaltak alkalmazásának jogellenességét. 2 p 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. cikke megőrzés alatt álló tárgyi eszközök értékesítése esetén.

Más szóval, ilyen helyzetekben a „molylepényes” tárgy eladásából származó bevételt annak maradványértékével csökkentik, amelyet a tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékének és a működési időszak alatt felhalmozott értékcsökkenési leírásnak a különbözeteként határoznak meg. .

Példa

A szervezet 2012 februárjában beszerzett és üzembe helyezett tárgyi eszközt. Kezdeti költsége 1 600 000 rubel volt.

A tárgyi eszköz a negyedik értékcsökkenési csoportba került besorolásra, hasznos élettartama 80 hónap (2012 márciusától 2018 októberéig).

A szervezet lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz.

A havi amortizáció mértéke 1,25% (1/80 hó).

A havi amortizáció összege 20 000 rubel. (1 600 000 RUB x 1,25%).

2016 áprilisában döntés született arról, hogy ezt a tárgyi eszközt nyolc hónapos időtartamra (április 5-től december 5-ig) megőrzésre helyezik át.

2016 augusztusában a molylepke tárgyat 826 000 RUB áron adták el. (ÁFA-val együtt - 126 000 rubel).

Adózási szempontból az értékesítésből származó bevétel 700 000 rubelt tett ki. (826 000 - 126 000).

A molyhordó eszköz értékesítése során a szervezetnek joga van az értékesítésből származó bevételt az objektum maradványértékével csökkenteni.

A konzerválás előtt a tárgyi eszközök értékcsökkenése 50 hónap alatt történt. (2012 márciusától 2016 áprilisáig).

Összesen 1 000 000 rubel gyűlt össze. (20 000 RUB x 50 hónap).

A maradványérték 600 000 rubel. (1 600 000 - 1 000 000).

Az ingatlan eladásából származó nyereség 100 000 rubel lesz. (700 000 - 600 000).

A könyvvitelben a lepusztult tárgy eladására vonatkozó tranzakciót az alábbiak szerint kell megjeleníteni:

	Terhelés	Hitel	Összeg, dörzsölje.	Elsődleges dokumentum
Februárban2012
A berendezések beszerzési költségei tükröződnek				Adásvételi szerződés, Szállítói szállítási dokumentumok
A berendezés szállítója által bemutatott áfa tükröződik				Számla
A berendezés szállítója által bemutatott áfa levonására elfogadott				Számla
A vásárolt berendezések a tárgyi eszközök részeként jelennek meg	01 "Üzemben lévő befektetett eszközök"			Berendezés átvételi igazolás
A berendezés árának kifizetése átutalásra került a szállítónak				Bankszámlakivonat
Március óta2012-től 2016 áprilisáig, beleértve
A berendezések elhatárolt értékcsökkenése				Számviteli igazolás-kalkuláció
A berendezések konzerválásra történő átadásának napján
A konzerválásba átvitt berendezések kezdeti költsége tükröződik	01 "Állandó eszközök megőrzésre"	01 "Üzemben lévő befektetett eszközök"		A menedzser utasítása a berendezés konzerválására való átadásáról, Természetvédelmi törvény
2016 augusztusában
A berendezések értékesítéséből származó egyéb bevételek elszámolásra kerülnek				berendezés adásvételi szerződés, Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás
A kivont felszerelés kezdeti költsége tükröződik		01 "Állandó eszközök megőrzésre"		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás
Az elhatárolt értékcsökkenés összege a kivont berendezésekre megjelenik		01 "Állandó eszközök selejtezése"		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás, Számviteli igazolás-kalkuláció
A berendezés maradványértéke leírásra kerül		01 "Állandó eszközök selejtezése"		Befektetett eszközök átvételéről és átadásáról szóló igazolás
A berendezés vásárlóját terhelő áfa				Számla

Az értékcsökkenthető ingatlanok értékesítésére vonatkozó ügyleteket a társasági adóbevallás 02. lapjának 3. számú mellékletében kell feltüntetni.

Mutatók	Vonalkód	Az összeg rubelben

Eladó egy molyos tárgyi eszköz veszteségesen

Ha az ingatlant veszteségesen értékesítik, a következő jellemzőket veszik figyelembe.

(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 268. §-a szerint, ha egy termék vételára, figyelembe véve az értékesítéssel kapcsolatos költségeket, meghaladja az értékesítésből származó bevételt, az ezen értékek közötti különbséget az adófizető veszteségeként kell elszámolni. adózási szempontból figyelembe kell venni.

E cikk (3) bekezdése előírja, hogy ha az amortizálható ingatlan maradványértéke, figyelembe véve az értékesítésével kapcsolatos költségeket, meghaladja az értékesítésből származó bevételt, ezen értékek különbözete az adóalany adózási szempontból figyelembe vett vesztesége. a következő sorrendben:

Az ebből eredő veszteség az adózó egyéb ráfordításai között egyenlő arányban szerepel az ingatlan hasznos élettartama és az értékesítés időpontjáig tartó tényleges üzemeltetési időtartama közötti különbségként meghatározott időszakban.

És csak akkor, ha a fennmaradó SPI nulla vagy negatív szám, akkor az ebből eredő veszteség összegét a szervezet teljes egészében az egyéb költségek részeként számolja el abban a hónapban, amelyben az értékesítés megtörtént (lásd a Pénzügyminisztérium leveleit 2011. július 12-i N 03-03-06/ 1/417, 2005. május 12-i N 03-03-01-04/1/253 stb.).

A tárgyi eszközök értékesítése során az adózónak joga van az említett műveletből származó bevételt ezen tárgyak maradványértékével csökkenteni.

Hogyan kell kiszámítani a veszteséget, ha az ingatlan molylepke volt

(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke értelmében a szervezet vezetésének határozatával három hónapnál hosszabb ideig megőrzés céljából átadott tárgyi eszközöket a jövedelemadó kiszámítása céljából kizárják az amortizálható ingatlanok közül.

A tárgyi eszköz tárgyának újbóli lemosásakor a molyirtás előtti módon értékcsökkenési leírás kerül elszámolásra, és a hasznos élettartam meghosszabbodik a tárgy molyirtásáig.

Ha az adózó veszteségesen értékesít egy olyan befektetett eszközt, amely valamilyen okból több mint három hónapja mocskos állapotban van, akkor ennek a tárgynak a tényleges élettartamának meghatározásakor (amely alapján a veszteség leírásának időtartama) kiszámítása), a molyirtás időszakát nem veszik figyelembe.

A PBU alkalmazása 18/02

A szervezet a tárgyi eszköz értékesítése következtében levonható átmeneti különbözetet (DTD) képez a tárgyi eszközök értékesítéséből származó veszteség számviteli és adószámviteli elszámolásának eltérő eljárása miatt (a veszteség egy időpontban kerül elszámolásra számviteli és egyenletesen a hasznos élettartama és az értékesítés időpontjáig tartó tényleges működési időtartama közötti különbségként meghatározott időszak alatt.

Ez a VVR egy késleltetettnek felel meg adóvagyon(ONA) (Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i N 114n számú rendeletével jóváhagyott „A társasági adó kiszámításának elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat 11. és 14. pontja).

A hasznos élettartama és a tényleges működési élettartama közötti különbségként meghatározott időszakban az értékesítés pillanatáig tartó hónapokig (mivel a tárgyi eszköz értékesítéséből származó veszteség kerül elszámolásra az adóelszámolásban) a nevezett IVR és ONA csökken. (visszafizetett) (a PBU 18/02 17. cikkelye).

Példa

Használjuk a fenti példa adatait azzal a különbséggel, hogy a megőrzött tárgyi eszközt 531 000 rubel áron adták el. (ÁFA-val együtt - 81 000 rubel).

Adózási szempontból az értékesítésből származó bevétel 450 000 rubelt tett ki. (531 000 - 81 000).

Mothballed tárgyi eszköz eladásakor a szervezetnek joga van az ebből a műveletből származó bevételt a tárgy maradványértékével csökkenteni.

Az ingatlan eladásából származó veszteség 150 000 rubel. (450 000 - 600 000).

A berendezések amortizációjának kezdetétől (2012. március) az értékesítés hónapjáig (2016. augusztus) 54 hónap telt el.

Ebből az időszakból nem számít bele az az időszak, amely alatt az ingatlant konzerválták (4 hónap).

Valójában a berendezést 50 hónapig (54-4) használták.

Ezért az Art. (3) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 268. cikke értelmében az adófizető a veszteséget 30 hónapig (80-50) az egyéb költségek között tükrözi.

Az adóelszámolásban elszámolt veszteség havi összege 5000 rubel lesz. (150 000 RUB / 30 hónap).

Ennek a veszteségnek az összege 2016 szeptemberétől az egyéb ráfordítások között szerepel.

A számvitelben az IT elhatárolás és törlesztés működését az alábbiak szerint kell tükrözni:

Terhelés 09 Credit 68 „A társasági adó számítása” - 30 000 rubel. - felhalmozott ONA (150 000 RUB x 20%);

30 hónapon belül:

68. terhelés „Vállalati jövedelemadó számításai” 09. hitel - 1000 rubel. - csökkentett (visszafizetett) SHE (30 000 rubel / 30 hónap).

Társasági adó bevallás

A társasági adóbevallásnak a következő adatokat kell tartalmaznia:

• az amortizálható ingatlan értékesítése során keletkezett veszteségről;
• arról az összegről, amelyet egy adott beszámolási (adó) időszakban a nyereségadó céljára ráfordítások tartalmaznak.

Ezek az adatok a 02. lapon, valamint e lap 1-3.

Használjuk a 2. példa adatait. A szervezet beszámolási időszakai az első negyedév, fél év, kilenc hónap.

Mutatók	Vonalkód	Az összeg rubelben
Értékesíthető ingatlan értékesítésre kerülő objektumok száma - összesen
Beleértve a veszteségesen értékesített tárgyakat
Amortizálható ingatlan értékesítéséből származó bevétel
Eladott értékcsökkenthető ingatlanok maradványértéke és értékesítésével kapcsolatos kiadások
Amortizálható ingatlanok értékesítéséből származó nyereség (kivéve a veszteségesen értékesített tárgyakat)
Amortizálható ingatlanok értékesítéséből származó veszteségek, kivéve a nyereséggel értékesített tárgyakat)

Mutassuk meg, hogy mely alkalmazások mely sorai tartalmaznak egy tárgyi eszköz veszteséges értékesítésére vonatkozó adatokat:

02. lap 3. függeléke			02. lap 3. függeléke	1. függelék a 02. laphoz		02. lap 2. függeléke		02. lap
Index	Vonalkód	Összeg, dörzsölje.	Vonalkód	Vonalkód	Vonalkód	Vonalkód	Vonalkód	Vonalkód
Amortizálható ingatlan értékesítéséből származó bevétel
Eladott értékcsökkenthető ingatlanok maradványértéke és értékesítésével kapcsolatos kiadások
Amortizálható ingatlanok értékesítéséből származó veszteségek

A 02. lap 3. számú mellékletében a 030 (befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel), a 040 (maradványérték) és a 060 (értékesítésből származó veszteség) sorok mutatói a 3. számú melléklet 340., 350. és 360. sorában szerepelnek.

E sorok mutatóit viszont a 02. lap, valamint az 1. és 2. melléklet kitöltésekor használják.

Így a 340-es vonaljelző az 1. függelék 030-as sorában, a 350-es vonaljelző a 2. függelék 080-as sorában, a 360-as vonaljelző a 02-es lap 050-es sorában szerepel.

Ugyanakkor a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel a 02. lap 010. sorába, a kiadások pedig a 02. lap 030. sorába kerültek.

Annak érdekében, hogy az amortizálható ingatlan értékesítéséből származó veszteség ne kerüljön egyszerre figyelembevételre a nyereségadó szempontjából, a bevallás 02-es lapján a veszteséget külön 050-es sorban kell feltüntetni, amely a „+” jellel szerepel. a nyereség kiszámításakor a 060-as sorban.

Az érthetőség kedvéért tegyük fel, hogy a szervezetnek ezen a műveleten kívül nem volt más tevékenysége.

A 02-es lap így fog kinézni:

A nyereségadó szempontjából figyelembe vett egyéb ráfordítások között havonta szereplő veszteség összegét a 02. lap 2. számú mellékletének 100. sora tünteti fel.

A kilenc hónapos nyilatkozatban ez az összeg 5000 rubelnek felel meg. (szeptemberre), az éves nyilatkozatban - 20 000 rubel. (Szeptember és december között egyenként 5000 rubel).