U kojim slučajevima se provodi porezna kontrola na licu mjesta. Razotkrivanje mitova o poreznim revizijama na licu mjesta Federalna porezna služba tijekom revizija usklađenosti

Porezne vlasti stalno provjeravaju porezne obveznike. Pri podnošenju prijava porezna uprava provodi uredsku reviziju. Kako bi bili sigurni da su transakcije ispravno prikazane od strane kupca i prodavatelja, Federalna porezna služba može organizirati protureviziju. Druga vrsta revizije je porezna kontrola na licu mjesta. Najčešći tipovi su uredske i terenske porezne revizije. Što porezni inspektori provjeravaju prilikom očevida, kako pripremiti dokumente za uvid i proći inspekcijski nadzor bez negativnih posljedica, opisati ćemo u nastavku.

FTS organizira poreznu reviziju na licu mjesta kako bi utvrdio je li porezni obveznik u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije i drugih zakonskih akata o porezima i pristojbama.

Postoji mit da tvrtke ne testiraju prve tri godine. Zapravo, to nije tako. U većini slučajeva, FTS je stvarno zainteresiran za tvrtke i pojedinačne poduzetnike koji posluju više od tri godine. No, ako novopridošlice na tržištu obavljaju sumnjive aktivnosti, inspektori mogu doći s inspekcijskim nadzorom u prvoj godini rada.

Kriteriji odabira

Svaka tvrtka može samostalno procijeniti svoje rizike. Federalna porezna služba izdala je niz kriterija čije nepoštivanje povećava šanse za osobnu komunikaciju između tvrtke i inspektora.

Glavni pokazatelji dati su u Naredbi Federalne porezne službe Ruske Federacije od 30. svibnja 2007. br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen]

Sljedeći su razlozi zbog kojih porezna uprava treba pobliže pogledati tvrtku:

1. Obračunati porezi za razdoblje znatno su niži od prosječne razine poreza poduzeća u sličnoj djelatnosti.
2. Tvrtka nekoliko razdoblja zaredom iskazuje gubitke u svojim izjavama.
3. Tvrtka traži svoje pravo na odbitke. Primjerice, PDV prihvaćen za odbitak znatno je veći od naplaćenog poreza.
4. Rashodi znatno premašuju prihode, a istovremeno rastu sa svakim izvještajnim razdobljem.
5. Zaposlenici imaju male plaće. Ispod minimalne plaće i (ili) ispod prosječne plaće u regiji, industriji itd.
6. Dohodak i broj poreznih obveznika na pojednostavljenom poreznom sustavu stalno su blizu graničnih vrijednosti.
7. Prihodi individualnih poduzetnika stalno su na istoj razini kao i rashodi.
8. U transakcije su uključeni lanci ugovornih strana (posrednika).
9. Tvrtka ili pojedinačni poduzetnik ignorira zahtjeve Federalne porezne službe, ne dostavlja tražene dokumente.
10. Tvrtka je nekoliko puta mijenjala adresu.
11. Profitabilnost poduzeća je niska u odnosu na profitabilnost poduzeća sličnih djelatnosti.
12. Tvrtka sklapa poslove sa sumnjivim suradnicima.

Ispunite i pošaljite izvješća IFTS-u
na vrijeme i bez grešaka s Kontur.Extern.
Za vas 3 mjeseca usluge besplatno!

Probati

Postupak provođenja neposredne porezne kontrole

Revizija počinje donošenjem rješenja poreznog tijela. Obratite pažnju na potpise osoba u odluci – to moraju biti potpisi pročelnika ili njegovih zamjenika.

Nakon upoznavanja s rješenjem, inspektori Federalne porezne službe na dogovoreni dan dolaze na teritorij revidirane tvrtke, gdje se vrši porezna kontrola. Porezni obveznik mora dodijeliti prostoriju u kojoj će porezna inspekcija proučavati dokumente.

Osim temeljite analize dokumentacije poreznog obveznika, inspektori mogu izvršiti popis i pregled ureda, skladišta i sl. (članci 89, 91, 92 Poreznog zakona Ruske Federacije). Pri obavljanju porezne kontrole na licu mjesta moraju biti nazočna najmanje dva svjedoka.

Ako se otkriju činjenice o kršenju ili sumnja na kršenje zakona, porezna tijela imaju pravo oduzeti dokumente (članak 94. Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna kontrola na licu mjesta može biti popraćena ispitivanjem zaposlenika tvrtke.

Uvjeti terenske porezne revizije

Standardni rok za obavljanje neposredne porezne kontrole nije duži od dva mjeseca. U iznimnim slučajevima, inspekcija se može produljiti do šest mjeseci (članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nakon provjere potrebnih dokumenata, FTS sastavlja potvrdu. U ovom dokumentu je propisan datum završetka provjere i naznačen predmet provjere. Nakon toga inspektori moraju potpisati zapisnik o inspekcijskom nadzoru - za to nadzorno tijelo ima dva mjeseca. Akt terenske porezne revizije sastavlja se u dva primjerka i opisuje rezultate revizije.

Zakonom su pobliže navedene sve utvrđene nedosljednosti i povrede zakona. Po primitku akta terenske porezne kontrole, porezni obveznik ima pravo ne složiti se s navedenim prekršajima i napisati prigovor.

Uobičajena kršenja otkrivena tijekom revizije:

• Kasna registracija tvrtke
• Nepodnošenje izjava
• Netočan prikaz prihoda i rashoda i, kao rezultat, podcjenjivanje porezne osnovice
• Zaostali porezi
• Odbijanje da se Federalnoj poreznoj službi daju informacije potrebne za vršenje kontrole
• Nedostatak primarnih popratnih dokumenata
• Greške u osnovnoj školi

Kako postupiti za poreznog obveznika

Prilikom zaprimanja rješenja o provedbi neposredne porezne kontrole poreznom obvezniku se mora dodijeliti mjesto za revizore. Ne škodi provjeriti vjerodajnice revizora i saznati imaju li osnova za provjeru.

Bolje je sve dokumente prenijeti inspektorima prema popisu.

U ovom članku opisali smo postupak provođenja neposredne porezne kontrole u 2019. godini. U 2020. najvjerojatnije neće biti promjena u terenskim inspekcijama - inspekcije će se provoditi prema pravilima utvrđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Terenska revizija je namijenjena kontroli ispravnosti i pravodobnosti obračuna i plaćanja poreza od strane organizacija. Postupak za njegovu provedbu uređen je čl. 89 Poreznog zakona, resorni propisi IFTS-a, regulatorni okvir konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, metodološke preporuke koje je odobrila porezna služba. Glavna svrha revizije je osigurati da se porezi u cijelosti uplaćuju u proračun. U ovom članku ćemo pogledati kako se odvija terenska porezna revizija LLC preduzeća.

Postupak provođenja očevida

Kontrolni postupci provode se na području poduzeća, a reviziju imenuje voditelj poreznog ureda (IFTS). Odluka treba sadržavati sljedeće podatke:

• Naziv IFTS-a;
• Detalji rješenja;
• Naziv, PIB i KPP društva pod revizijom;
• Razdoblje koje revizija pokriva;
• Popis poreza koje treba provjeriti;
• Puno ime, radna mjesta i činovi inspektora;
• Potpis s prijepisom osobe koja je donijela odluku, njen položaj i čin.

Dokument se predaje upravi ili ovlaštenom predstavniku LLC-a. Dan njegove pripreme bit će datum početka revizije. Pravilno izvršena odluka temelj je za primanje revizora na područje subjekta.

Zajedno s ovim dokumentom tvrtka zaprima zahtjev za dostavu papira. Kontrolori imaju pravo zahtijevati sve dokumente vezane za obračun poreza i njihovo plaćanje.

Od 30. srpnja 2013. revizori imaju pravo zahtijevati od organizacije sve vrijednosne papire za transakcije s drugim ugovornim stranama, uključujući primarne dokumente ( stavka 5. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Termin terenske porezne kontrole

Vrste inspekcija na licu mjesta

Ovisno o specifičnostima provođenja terenskih pregleda, dijele se na nekoliko vrsta.

Kriterij	Vrsta inspekcije na licu mjesta	Karakteristično
Metoda provjere	Čvrsto	Svi dokumenti su provjereni.
	Selektivno	Radovi se traže selektivno.
Provjereni porezi	Kompleks	Provjera usklađenosti sa svim NDT normama.
	Tematski	Provjera pojedinačnih poreza.
	Cilj	Revizija jedne od aktivnosti.
Objekt inspekcije	OOO provjera	Sama firma je provjerena.
	Provjera podružnice	Provjerava se podružnica (predstavništvo) tvrtke.
Ponovna revizija	Provjera rada IFTS-a	Viša struktura provjerava kako je IFTS proveo početnu reviziju.
	U vezi s dostavom specifikacije	Provodi se ako je iznos poreza u reviziji manji od izvorne vrijednosti.
Organizacijska metoda	Planirani	Porezna će vas unaprijed obavijestiti o dolasku.
	Neplanirano	Revizori dolaze bez upozorenja.

Značajke inspekcije

U nedostatku prostorija za obavljanje kontrolnih postupaka, revizija se može obaviti u Inspektoratu Federalne porezne službe ili u prostorijama koje tvrtka iznajmljuje. ... Ova činjenica mora biti zabilježena: u aktu ili odluci Inspektorata Federalne porezne službe stavlja se oznaka.

Razdoblje revizije može se produžiti do 4-6 mjeseci u nekim slučajevima:

• Provjerava se najveća tvrtka;
• Okolnosti više sile;
• Potreba za dodatnim postupcima;
• Kasno podnošenje dokumenata od strane tvrtke;
• Tvrtka ima zasebne pododjele.

Ako tvrtka izbjegava primanje dokumenata od revizora, oni se šalju preporučenom poštom. Datum prihvaćanja bit će šesti dan nakon otpreme.

Inspektori ne mogu obaviti više od dva posjeta LLC-u u jednoj godini. Zabranjeno je provođenje ponovljene terenske kontrole za iste poreze za prethodno provjereno razdoblje. Iznimke su likvidacija ili reorganizacija LLC-a ili revizija revizorskog rada IFTS-a od strane više strukture (vidi →).

Ako je revizija dodijeljena zbog podnošenja revizije, tada će se provjeravati razdoblje za koje je predana, čak i ako prelazi ograničenje od 3 godine.

Razlozi za dodjelu revizije

Prilikom odabira kandidata za provjeru, IFTS analizira informacije o organizaciji iz internih i vanjskih izvora.

Inspektorat Federalne porezne službe svake godine izrađuje plan za provođenje kontrolnih mjera. Uključuje tvrtke koje imaju sljedeće kriterije odabira:

1. Nisko porezno opterećenje, odnosno omjer navedenih poreza i iznosa prihoda tvrtke.
2. Financijski izvještaji odražavaju nerentabilnost poduzeća za dvije ili više godina.
3. Prosječne mjesečne zarade u tvrtki su niže od onih za ovu sastavnicu Ruske Federacije. Brojke su dane na web stranici Rosstata.
4. Redoviti pristup granicama vrijednosti pokazatelja koji daju pravo na korištenje posebnih poreznih režima.
5. Rast rashoda od prodaje bržim tempom od prihoda.
6. Odbitak doseže 89% godišnje od vrijednosti obračunanog PDV-a.
7. Nedavanje pojašnjenja na zahtjev Inspektorata Federalne porezne službe o neskladu između brojeva u izvješću.
8. Ponovljena promjena poreza na uslugu.
9. Odstupanje pokazatelja profitabilnosti za više od 10% od prosjeka za industriju.
10. Obavljanje djelatnosti s visokim poreznim rizikom. Suradnja s nesavjesnim partnerima.
11. Često se predstavlja prefinjenost.
12. Nakon usklađivanja PDV-a ne dostavljaju se pojašnjenja poreza na dobit.

Primjer #1. Procjena i planiranje poreznih kontrola na licu mjesta

Razmotrimo postupak planiranja terenskih revizija na primjeru četiriju tvrtki.

Firma	Organizacijski pokazatelji
	Podnošenje izvješća	plaćanje PDV-a	Plaćanje poreza na dohodak	Primjena posebnih načina rada	Dodatne informacije
№ 1	Redovito	Da	Da	–	Ne
№ 2	Ne	Ne	Ne	–	Dobio novac za usluge
№ 3	Nepravilno	Ne	Ne	Pojednostavljeno	Osoblje - 98 ljudi
№ 4	Redovito	Odbitak	Lezija	–	Gubici; PDV koji se može povratiti

Firma 1 je bona fide tvrtka. Pod općim je oporezivanjem, javlja se na vrijeme, ima dobit. Organizacija nema pokazatelje koji ukazuju na kršenje Poreznog zakona. Revizija je nepraktična.

Firma 2 je registrirana, ali ne plaća porez i ne prijavljuje se. Prema drugom inspektoratu Federalne porezne službe, organizacija je dobila sredstva za usluge od osnivača, pojedinca. Rezultat: obvezno uključivanje u plan očevida.

Firma 3 - radi za USN, neredovito podnosi izvješća. Državna statistika izvijestila je o prosječnom broju u posljednje 3 godine: 98 ljudi. Indikator je blizu granice norme (100 osoba) Potrebna je provjera.

Firma 4 - podnosi izvješća. Djelatnost je neisplativa već 5 godina. Iznosi PDV-a se stalno prikazuju za povrat. Zaključak: PDV kamera ured i izlazna kontrola.

Dodatni postupci

Tijekom nadzora na licu mjesta inspektori mogu posegnuti za dodatnim mjerama kontrole.

Naziv postupka	Opis	Članak Poreznog zakona Ruske Federacije
Traženje papira	Neophodan za poreznu kontrolu; revizori imaju pravo pregledati izvorne dokumente.	93, 93.1
Usjek	Koristi se za prepoznavanje i potvrđivanje kršenja Poreznog zakona.	94
Inspekcija	Pregled teritorija, imovine, prostorija.	91, 92
Inventar	Usporedba podataka u dokumentima sa stvarnom prisutnošću imovine i obveza.	89
Vještačenje i zaključak	Sudjelovanje stručnjaka i izvršenje njegovih zaključaka, ako su značajni za reviziju.	95
Ispitivanje / pozivanje svjedoka	Provodi se ispitivanje svjedoka ili se oni pozivaju da svjedoče.	90
Usluge prevođenja	Koristi se za prevođenje stranih dokumenata.	97

Također, tijekom kontrole na licu mjesta koriste podatke desk revizija i counter on-site revizija ugovornih strana organizacije.

Opseg dodatnih postupaka za inspektore tijekom revizije propisan je čl. 90-98 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prilikom pregleda prostorija obvezna je prisutnost trećih osoba (svjedoka). Oni ne mogu biti zaposlenici Inspektorata Federalne porezne službe.

Sve dodatne aktivnosti moraju provoditi revizori u skladu sa zakonom. Dokazi za koje se utvrdi kršenje Poreznog zakona ne mogu se koristiti na sudu.

Kakvi su rezultati poreznih kontrola na licu mjesta?

Posljednjeg dana revizije porezna tijela sastavljaju i izdaju potvrdu organizaciji, au sljedeća dva mjeseca - akt o rezultatima revizije. Sadrži sažete podatke o provedenoj kontroli, preporuke, uočene povrede, mjere odgovornosti s naznakom članaka zakona.

U slučaju neslaganja s rezultatima revizije porezni obveznik treba potpisati akt. Svoje prigovore možete podnijeti Inspektoratu Federalne porezne službe u pisanom obliku. Priložiti kopije popratnih dokumenata s potpisima i pečatima. To se mora učiniti u roku od 30 dana od dana potpisivanja akta.

Akt se osobno predaje zastupniku društva. U slučaju izbjegavanja primitka, IFTS ga ima pravo poslati preporučenom poštom.

Glavne karakteristike ispitivanja materijala revizije prikazane su u tablici.

Nakon razmatranja materijala revizije, donosi se odluka: privesti tvrtku pravdi ili ne. Inspektorat Federalne porezne službe može imenovati dodatne radnje. Ako se tvrtka smatra odgovornom, šalje joj se zahtjev za plaćanje zaostalih obveza, kamata i kazni.

Na temelju rezultata revizije, LLC može biti priveden poreznoj, upravnoj ili kaznenoj odgovornosti. Poduzeće može osporiti rezultat revizije u višoj inspekciji, žaliti se arbitraži ili u obje instance.

Primjer br. 2. Zastara za poreznu reviziju

Revizija na licu mjesta započela je u DOO Stuzha 26.11.2015. Inspektori su otkrili niz prekršaja vezanih uz prijenos predujmova poreza na imovinu. Oni nemaju pravo tražiti tvrtku odgovornom. Sankcija se odnosi isključivo na neplaćanje poreza, a ne predujmove na njega. Ako su od dana počinjenja prekršaja do dana donošenja odluke protekle 3 godine, društvo ne može biti odgovorno. Rok zastare je istekao.

Kako smanjiti rizike i vjerojatnost porezne revizije?

Porezna revizija može dovesti do štetnih posljedica za LLC. Rizik od propisivanja možete svesti na najmanju moguću mjeru pridržavajući se sljedećih preporuka:

1. Izvješća dostavljajte bez grešaka, na vrijeme i u cijelosti.
2. Prebacite poreze na vrijeme.
3. Nemojte izbjegavati komunikaciju s poreznim službenicima. Odmah dajte pojašnjenja o problemima koji su se pojavili.
4. Pohranite ispravno izvršene dokumente koji potvrđuju činjenice o troškovima.
5. Procijenite aktivnosti LLC-a na temelju kriterija rizika.
6. Pažljivo birajte izvođače.
7. Ako je potrebno, potražite pomoć stručnjaka za računovodstvo i pravni profil.

Odgovori na aktualna pitanja o terenskoj poreznoj kontroli

Pitanje broj 1. Na dan završetka porezne kontrole na licu mjesta, DOO je uz potvrdu o obavljenoj zaprimilo i zahtjev za podnošenje dokumenata na provjeru. Je li to legalno?

Ovi postupci poreznih vlasti su legitimni. Ako tvrtka ne dostavi tražene dokumente, primjenjuju se kazne: 200 rubalja. za svaki dokument, u odnosu na direktora - novčana kazna od 300-500 rubalja.

Pitanje broj 2. Ima li tvrtka pravo promijeniti svoju pravnu adresu tijekom uviđaja?

Da, pravo, IFTS može donijeti odluku o imenovanju revizije i na dan odjave organizacije. Ako se izvrše promjene u Jedinstvenom državnom registru pravnih osoba na lokaciji LLC-a, revizija će se nastaviti. Odluku o rezultatima donijet će prethodno porezno tijelo.

Pitanje broj 3. Sprečava li revizija Inspektorata Federalne porezne službe likvidaciju tvrtke?

Počevši od 31.03.2015., ako je društvo u postupku likvidacije i provodi se njegova terenska revizija, tada se registracijsko tijelo obavještava o sastavljanju likvidacijske bilance tek nakon stupanja na snagu odluke o rezultatima. revizije.Također, upis se ne vrši do donošenja odluke o tužbi.

Dakle, radnje likvidacije pravne osobe moguće su tek nakon objave rezultata revizije.

Pitanje broj 4. Mogu li reviziju provesti osobe koje nisu obuhvaćene odlukom?

Ne možete. U slučaju promjena u sastavu revizora, to treba formalizirati novom odlukom o reviziji.

Pitanje broj 5. Koja je svrha precizirati vrste poreza koji će se provjeravati u odluci?

Predstavnik revidirane tvrtke treba pažljivo pročitati tekst odluke. Na primjer, ako je PDV prikazan u rješenju, a uoče se greške u porezu na dohodak, tada se privođenje odgovornosti za dobit može priznati nezakonitim, jer taj porez nije prikazan u odluci. Slična je situacija i s utvrđivanjem prekršaja izvan revidiranog razdoblja. U tim slučajevima porezna uprava mora donijeti novu odluku.

Revizije na licu mjesta najučinkovitija su i najraširenija mjera porezne kontrole za popunjavanje proračuna. Kako ih ne bi iznenadili i ne bi donijeli negativne posljedice, trebali biste kompetentno voditi evidenciju: u skladu s poreznim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Portret iscrpljenog poslovnog čovjeka koji pokriva glavu svojim laptopom

Porezna kontrola na licu mjesta je učinkovit oblik kontrole i jedna od varijanti porezne revizije poduzeća, organizacije, tvrtke, tvrtke, LLC. U ovom članku ćemo detaljnije razumjeti što je to, koji je redoslijed njegove provedbe i koliko se često događa, što točno provjerava inspekcija, koliko traje zakazana revizija, kako ide i je li moguće unaprijed saznati o njegovom pristupu.

Izlaz np, što je, što se provjerava, osnova

Ova vrsta inspekcijskog nadzora provodi se na temelju naloga čelnika poreznog tijela ili njegovog zamjenika. U tom slučaju inspektori odlaze izravno na mjesto inspekcije, koja može biti dvije vrste:

• Čvrsto- kada se sva porezna dokumentacija temeljito pregleda (osobito tijekom likvidacije LLC-a);
• Selektivno- inspekcija je usmjerena na jednu ili više točaka poreznog članka.

Najčešće se u praksi koristi prva metoda, jer je pouzdanija i točnija. Štoviše, provjere na licu mjesta često poništavaju njegove nalaze. Prije provođenja ovog postupka, u pravilu se prvo radi pretprovjerna analiza organizacije.

Čega se svaki porezni obveznik boji? Porezne revizije, naravno. U praksi se često postavljaju pitanja zakonitosti određenih radnji koje provode zaposlenici porezne uprave. Jesu li provjere dokumentacije poduzeća zakonite? Koliko često iu kojem roku porezna inspekcija ima pravo obaviti reviziju? U kojim se oblicima provode porezne kontrole? Da bi bio spreman braniti svoje interese i znao kako to ispravno učiniti, porezni obveznik mora imati jasnu predstavu o svojim pravima i obvezama.

Federalni zakon br. 137-FZ praktički je u potpunosti izmijenio ne samo postupak provođenja poreznih kontrola, već i postupak postupanja u slučajevima poreznih prekršaja. Novo izdanje čl. 87 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno ukazuje da porezne revizije uključuju samo kameralne i terenske provjere. Na ovaj način, proturevizija nije zasebna vrsta porezne kontrole. Zahvaljujući ovom amandmanu, zakonodavac otklanja netočnost koju su prethodno koristile porezne službe, dovodeći na odgovornost prema rezultatima proturevizije protivne strane poreznog obveznika koji se revidira. Od sada porezno tijelo nema pravo sastavljati akt i donositi odluku u odnosu na organizaciju koja se revidira u sklopu kontrarevizije.

Zadržimo se terenske provjere.

Porezna kontrola na licu mjesta provodi se na teritoriju poreznog obveznika, a ne poreznog tijela, što stvara dodatne mogućnosti poreznim tijelima za reviziju različitih aspekata djelatnosti poreznog obveznika koji utječu na točnost obračuna i plaćanja poreza i naknada. .

Kao što pokazuje praksa, mogućnost inspekcije na licu mjesta primjetno iritira porezne obveznike, a nije poanta samo da prekršaje može otkriti nadzorno tijelo. Inspekcija na licu mjesta također je ozbiljan destabilizirajući čimbenik koji utječe na svakodnevni rad poreznog obveznika, jer uključuje odvraćanje zaposlenika od njihovih radnih obveza, podnošenje i masovno kopiranje dokumenata koji se koriste u proizvodnim aktivnostima, te niz druge smetnje.

Osim toga, provođenje poreznog nadzora na teritoriju poreznog obveznika stvara odličan teren za razne vrste zloporaba i prekršaja kako od strane poreznog obveznika tako i od strane poreznih službenika. Često u uvjetima izravnog kontakta porezni obveznik pokušava "pregovarati" s inspektorom u zamjenu za ignoriranje stvarnih i izmišljenih prekršaja, a potreba za postizanjem ciljeva za naplatu poreza dovodi do toga da porezni službenici ponekad prelaze svoje službene ovlasti, provođenje određenih kontrolnih radnji s prekršajima i time oštećenje djelatnosti poreznog obveznika.

Novo izdanje čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži jasnija i transparentnija pravila koja određuju mjesto i vrijeme terenskih inspekcija, kao i njihov predmet i razdoblje njihovog pokrivanja. Norme o broju posjeta i
ponovljene provjere.

Porezni nadzor na licu mjesta provodi se na području poreznog obveznika, što je propisano pod. 1. st. 1. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije. Podstavkom 2. istog članka propisana je iznimka od ovog pravila: neposredna porezna kontrola može se obaviti u mjestu poreznog tijela ako porezni obveznik ne može osigurati prostor za obavljanje neposredne porezne kontrole. Istodobno, službenici poreznog tijela imaju pravo provjeriti da nema prostorija za provođenje revizije pregledom prostorija poreznog obveznika koji se koriste za poduzetničke aktivnosti (članak 2. članka 91., članak 92. Poreznog zakona Rusije). Federacija). Porezni obveznik, međutim, nema pravo ometati rad poreznih službenika koji su mu predočili službene potvrde i rješenje o provođenju revizije.

U stavku 2. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije dano je pojašnjenje koje porezno tijelo donosi odluku o poreznoj reviziji i, sukladno tome, provjerava poreznog obveznika. Ranije je ovo pitanje izazvalo mnoge kontroverze, koje su sudovi rješavali dvosmisleno. Neki su tvrdili da ni Porezni zakon Ruske Federacije, ni drugi savezni zakoni ne daju poreznim tijelima na mjestu registracije poreznog obveznika isključivo pravo provođenja terenskih poreznih revizija (rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga iz veljače 3, 2004. u predmetu N KA-A40 / 11480-03). Prema drugim sudovima, poreznu kontrolu provode porezne revizije dužnosnici poreznih tijela u okviru svoje nadležnosti (čl. 1. čl. 82. Poreznog zakona Ruske Federacije) i, kako slijedi iz sadržaja čl. 1. čl. 83. Poreznog zakona Ruske Federacije, na mjestu registracije poreznog obveznika (rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. lipnja 2004. u slučaju N F09-2341 / 04-AK).

Sada je utvrđeno da Porezni obveznici imaju pravo na provjeru samo od strane inspekcije koja se nalazi na lokaciji organizacije. Pritom je doneseno važno pojašnjenje: odluku o provedbi neposredne porezne kontrole organizacije koja je razvrstana kao najveći porezni obveznik donosi samo porezno tijelo koje je ovu organizaciju registriralo kao najvećeg poreznog obveznika.

Čelnici organizacije saznat će što točno porezne vlasti žele provjeriti iz odluke o provođenju revizije. Ovaj dokument, koji su inspektori dužni predočiti prije početka inspekcijskog nadzora, sastavlja se na standardnim obrascima. Odgovarajući zahtjevi za odluku odobreni su naredbom Federalne porezne službe Rusije od 25. prosinca 2006. N SAE-3-06 / [e-mail zaštićen]„O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste u provođenju i izvršenju poreznih kontrola; osnovama i postupku produljenja roka za provođenje neposredne porezne kontrole; postupku interakcije poreznih tijela u ispunjavanju naloga za traženje dokumenata; uvjeti za sastavljanje izvješća porezne revizije." Članak 89. Poreznog zakona Ruske Federacije definira sve bitne informacije koje moraju biti sadržane u odluci o provođenju porezne revizije na licu mjesta:

• puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimij poreznog obveznika;
• predmet provjere, odnosno porezi čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;
• razdoblja za koja se provjera provodi;
• radna mjesta, prezimena i inicijale službenika porezne uprave kojima je povjerena kontrola.

Predmet porezne kontrole na licu mjesta su primarni dokumenti koji daju predodžbu o usklađenosti deklariranih podataka sa stvarnim. Treba imati na umu da porezne službe mogu provjeriti samo ona pitanja i za razdoblje koje je navedeno u odluci o provođenju revizije. Ako zahtijevaju dokumente koji se ne odnose na provjeru, onda ih porezni obveznik ima pravo odbiti.

Revizija se može provesti za jedan ili više poreza. Ova činjenica je pravno utemeljena u stavku 3. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Jasna definicija predmeta inspekcijskog nadzora zaštitit će poreznog obveznika od ponovnih inspekcijskih nadzora po sličnim osnovama.

Porezni zakon Ruske Federacije ne daje poreznim tijelima pravo da izmijene već donesenu odluku o provođenju revizije, posebno da naznače drugi predmet revizije. Porezno tijelo može donijeti novu odluku o provođenju revizije, pri čemu će se imenovati prethodno otkriveni porezi, ali to će biti druga revizija.

Treba imati na umu da Porezni zakon Ruske Federacije jasno navodi ovisnost subjekta porezne revizije na licu mjesta o objektu koji se provjerava. Dakle, ako se provjerava porezni obveznik, onda sukladno stavku 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet inspekcije mogu biti sve vrste poreza (savezni, regionalni, lokalni). A ako se podružnica (predstavništvo) poreznog obveznika neovisno provjerava, onda samo regionalni i lokalni porezi koje on plaća mogu biti podvrgnuti provjeri (članak 7. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Porezna revizija na licu mjesta može obuhvatiti razdoblje koje nije dulje od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju revizije (članak 4. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ovaj postupak utvrđivanja revidiranog razdoblja omogućuje poreznim tijelima da stvarno produže rok za porezne kontrole za jednu godinu (npr. porezno tijelo odluči provesti nadzor na licu mjesta 29. prosinca 2007. To znači da ima pravo na reviziju 2006., 2005. i 2004. Ali zapravo provjera će početi tek 2008., kada će 2004. već proći trogodišnje razdoblje).

U stavku 8. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da je datum početka kontrole na licu mjesta datum kada porezno tijelo donese odluku o provođenju kontrole na licu mjesta. Dakle, revizija počinje i prije nego što porezni obveznik sazna za nju.

Porezna kontrola na licu mjesta obično ne može trajati duže od dva mjeseca (članak 6. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije), ali se može produžiti do četiri mjeseca, au iznimnim slučajevima - do šest mjeseci (članak 89 Poreznog zakona Ruske Federacije). Treba napomenuti da se početna dva mjeseca verifikacije ne dodaju četiri (šest) mjeseci, već se cijelo razdoblje produljuje na četiri (šest) mjeseci, odnosno maksimalno razdoblje provjere za obnovu može biti četiri (šest) mjeseci, a ne šest (osam) mjeseci.

Utvrđivanje razloga i postupka za produljenje razdoblja provjere povjereno je Federalnoj poreznoj službi Rusije. Dok se ovaj postupak ne odobri, lokalne porezne vlasti ne mogu produžiti inspekcije.

Federalna porezna služba Rusije trebala bi uspostaviti, na temelju čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije: razlozi za produženje revizije na četiri mjeseca; iznimni razlozi za produženje revizije do šest mjeseci; postupak dokumentiranja proširenja revizije.

Porezne vlasti često odlučuju obustaviti inspekcije na licu mjesta. Voditelj (zamjenik voditelja) poreznog tijela ima pravo obustaviti neposrednu poreznu kontrolu iz sljedećih razloga:

1. potrebno je potraživati ​​dokumente (podatke) sukladno stavku 1. čl. 93.1 Poreznog zakona Ruske Federacije "Traženje dokumenata (podataka) o poreznom obvezniku, obvezniku naknada i poreznom agentu ili informacija o određenim transakcijama";
2. potrebno je dobiti informacije od stranih državnih tijela u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
3. potrebno je obaviti pregled. Na temelju čl. 95. Poreznog zakona Ruske Federacije, pregled se može provesti uz sudjelovanje stručnjaka. Stručnjak Je li osoba s posebnim znanjem u određenom području. Ispit se provodi ako su potrebna posebna znanja iz znanosti i tehnologije za razjašnjavanje novih pitanja. Vještaka bira porezna inspekcija, ali ako vještak koji je on odabrao ne odgovara revidiranoj organizaciji, onda se može osporiti. Porezna inspekcija će moći udovoljiti prigovoru samo ako se dokaže da vještak nema potrebna znanja, da nije nepristran ili da se daju drugi slični razlozi. Ispit se rješenjem imenuje službena osoba poreznog tijela koja provodi neposrednu poreznu kontrolu. U rješenju se navode razlozi za određivanje ispitivanja, ime stručnjaka ili naziv organizacije u kojoj će se ispitivanje obaviti, pitanja koja se vještaku postavljaju i materijali koji se stavljaju na raspolaganje ispitivanju. U slučaju nedovoljne jasnoće ili potpunosti zaključka može se dodijeliti dodatno vještačenje. Ponovljeni pregled moguć je i ako se mišljenje vještaka smatra nerazumnim ili izaziva sumnju u ispravnost;
4. potrebno je prevesti na ruski jezik dokumente koje je porezni obveznik dostavio na stranom jeziku. Prema stavku 1. čl. 97. Poreznog zakona Ruske Federacije u provedbi porezne kontrole, ako je potrebno, može se uključiti prevoditelj. Mnogi sporovi nastaju zbog činjenice da porezni obveznik podnosi dokumente na stranom jeziku, a porezno tijelo odbija povrat PDV-a samo zato što dokumenti nisu prevedeni na ruski (vidi rezoluciju Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga iz ožujka 16. 2004. o predmetu F04 / 1335-405 / A27-2004, rješenje Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. siječnja 2006. u predmetu br. KA-A40 / 13839-05-P, rješenje FAS-a od Moskovskom okrugu od 7. prosinca 2005. u slučaju br. KA-A40 / 12189-05). U pravilu, sudovi su na strani poreznog obveznika, jer porezno tijelo ne koristi svoje pravo da angažira prevoditelja.

Obustava i nastavak neposredne porezne kontrole formalizira se odgovarajućom odlukom čelnika (zamjenika voditelja) poreznog tijela koje provodi navedeni nadzor.

Suspenzija je dopuštena najviše jednom za svaku osobu od koje se traže dokumenti. Ukupno razdoblje obustave neposredne porezne kontrole ne može biti dulje od šest mjeseci. Ako je obustavljena na temelju informacija koje su dala strana državna tijela u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, a porezno tijelo u roku od šest mjeseci nije moglo primiti tražene podatke od tih tijela, rok za obustavu revizije može povećati za tri mjeseca.

Za vrijeme obustave neposredne porezne kontrole obustavlja se radnja poreznog tijela na traženju dokumentacije od poreznog obveznika, kojoj se u tom slučaju vraćaju svi izvornici traženi tijekom nadzora, osim dokumenata pribavljenih tijekom zapljene i radnje poreznog tijela na teritoriju (u prostorijama) poreznog obveznika povezanog s navedenom revizijom (članak 9. članka 89. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Jasna definicija datuma završetka revizije jamči poreznom obvezniku stabilnost u obavljanju gospodarskih djelatnosti, a također ga štiti od proizvoljnog i dugotrajnog uplitanja poreznog tijela u njegove aktivnosti. U stavku 15. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da posljednjeg dana porezne kontrole na licu mjesta inspektor mora sastaviti potvrdu u kojoj se navodi predmet revizije i vrijeme njezina provođenja te je predati poreznom obvezniku. (njegov predstavnik). Ispada da je dan dostave potvrde posljednji dan provjere. Ipak, u stavku 8. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da se razdoblje provjere računa prije dana sastavljanja, a ne predaje potvrde o izvršenoj provjeri.

Članak 15. čl. 89. Poreznog zakona Ruske Federacije posebno je propisano da porezno tijelo može poslati poreznom obvezniku potvrdu o obavljenoj reviziji preporučenom poštom ako izbjegne da je primi. Teret dokazivanja činjenice o utaji poreznog obveznika od ishođenja potvrde snosi porezno tijelo. Međutim, postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa s datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavu potvrde ne povlači nikakve negativne posljedice po porez autoritet.

Od 1. siječnja 2007. uvedeno je ograničenje broja izvršenih inspekcijskih nadzora. U odnosu na jednog poreznog obveznika (platitelj pristojbi, porezni agent) porezna tijela nemaju pravo postupanja više od dvije porezne kontrole na licu mjesta u kalendarskoj godini, s izuzetkom slučajeva kada čelnik Federalne porezne službe Rusije donosi odluku o potrebi provođenja porezne revizije na licu mjesta poreznog obveznika koji premašuje navedeno ograničenje.

Također, porezna uprava nema pravo provoditi dvije ili više terenskih poreznih revizija za iste poreze za isto razdoblje.

No, treba imati na umu da se pri utvrđivanju broja terenskih poreznih kontrola pojedinog poreznog obveznika ne uzima u obzir broj terenskih poreznih kontrola njegovih podružnica i predstavništava.

Broj inspekcijskih nadzora u kalendarskoj godini određen je datumima početka i završetka njihovog provođenja, odnosno datumima rješenja o provođenju inspekcijskog nadzora, odnosno potvrde o obavljenom nadzoru. Datumi potpisivanja akta i odluke o rezultatima revizije ne uzimaju se u obzir.

Dva su razloga za provođenje ponovljenog očevida:

1. drugu reviziju provodi više porezno tijelo radi kontrole aktivnosti poreznog tijela koje je provelo reviziju;
2. drugu reviziju provodi porezno tijelo koje je prethodno provelo reviziju, ako porezni obveznik podnese revidiranu poreznu prijavu u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno iskazanog. U sklopu ove ponovljene terenske porezne kontrole, razdoblje za koje je ažurirano
   povrat poreza.

Važno je da porezni obveznici imaju na umu da se prilikom provođenja ponovljenog terenskog poreznog nadzora može provjeriti razdoblje koje nije dulje od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o provođenju ponovljenog terenskog poreznog nadzora.

Ponovljeni nadzor na licu mjesta proveden u svezi s reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreznog obveznika (obveznika naknada) može se provesti bez obzira na predmet prethodnog nadzora.

Tijekom revizije porezno tijelo može utvrditi svrsishodnost provođenja terenskih poreznih revizija drugih i (ili) povezanih društava revidiranog poduzeća. U plan provođenja neposredne porezne kontrole porezna tijela uključuju prije svega one porezne obveznike za koje postoje podaci o njihovom sudjelovanju u shemama utaje poreza ili minimiziranju poreznih obveza i (ili) čiji rezultati analize financijske i gospodarske aktivnosti ukazuju na moguće porezne prekršaje.

Dana 30. svibnja 2007. Federalna porezna služba izdala je nalog br. MM-3-06 / [e-mail zaštićen], kojim je odobren koncept sustava planiranja terenskih poreznih revizija. Ovaj dokument utvrđuje osnove planiranja terenskih poreznih revizija. Treba reći da su takvi dokumenti postojali i prije, ali su bili namijenjeni službenoj uporabi i nisu bili službeno objavljeni. Prema novom konceptu, planiranje neposrednih poreznih kontrola je otvoren proces koji se temelji na odabiru poreznih obveznika za provođenje neposredne porezne kontrole na temelju kriterija rizika od počinjenja poreznog prekršaja.

Sada svaki porezni obveznik kojeg predstavlja glavni računovođa, upravitelj, unutarnji revizor može samostalno procijeniti vjerojatnost porezne revizije, budući da su porezna tijela uspostavila 11 kriterija za određivanje objekata koji zahtijevaju operativnu kontrolu:

1. Porezno opterećenje pojedinog poreznog obveznika je ispod prosječne razine, tipične za gospodarske subjekte u pojedinoj djelatnosti (vrsti gospodarske djelatnosti).
2. Odraz u računovodstvenom ili poreznom izvješćivanju gubitaka tijekom nekoliko poreznih razdoblja.
3. Odraz u poreznom izvješćivanju značajnih iznosa poreznih odbitaka za određeno razdoblje.
4. Stopa rasta rashoda nadmašuje stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).
5. Isplata prosječne mjesečne plaće po zaposleniku je ispod prosječne razine tipične za gospodarske subjekte određene vrste gospodarske djelatnosti u sastavu Ruske Federacije.
6. Ponovljeno približavanje graničnoj vrijednosti pokazatelja utvrđenih Poreznim zakonikom Ruske Federacije, koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.
7. Odraz individualnog poduzetnika o iznosu rashoda koji je što je moguće bliži iznosu njegovih prihoda ostvarenih za kalendarsku godinu.
8. Izgradnja financijsko-gospodarskih aktivnosti temeljenih na sklapanju ugovora sa suradnicima-preprodavačima ili posrednicima, odnosno lanci ugovornih strana izgrađuju se bez uzimanja u obzir razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovne svrhe).
9. Nedavanje objašnjenja za obavijest poreznog tijela o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti od strane poreznog obveznika.
10. Ponovljena odjava i registracija poreznog obveznika zbog promjene lokacije („migracija“ između poreznih tijela).
11. Značajno odstupanje razine profitabilnosti prema računovodstvenim podacima od razine profitabilnosti za ovo područje djelatnosti prema statistici.

Također je propisano da će, osim toga, prilikom razmatranja ovih situacija porezno tijelo morati analizirati mogućnost izvlačenja ili prisutnosti neopravdane porezne pogodnosti, uključujući i pod okolnostima navedenim u odluci Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. N 53.

Nadamo se da će imenovanje terenskih revizija od strane poreznih tijela postati u potpunosti regulirano. To će pomoći u uklanjanju proizvoljnosti u njihovom ponašanju.

* 1) Savezni zakon od 27. srpnja 2006. N 137-F3 "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s provedbom mjera za poboljšanje poreza Uprava" (s izmjenama i dopunama od 30. prosinca 2006.) // ATP "Garant".

Časopis "Zakonodavstvo" N 5/2008, L.F. Maksimova, računovođa-revizor