U kojim slučajevima je organizacija dužna provesti reviziju? Obavezna revizija financijska izvješća moraju provoditi akreditirane organizacije za upravljanje pravima na kolektivnoj osnovi (društva za zaštitu autorskih prava).
Pitanje: Naša organizacija ima podružnice i, u skladu sa Saveznim zakonom „O konsolidiranom financijska izvješća» od 27. srpnja 2010. br. 208-FZ, mora pripremiti konsolidirana izvješća. Ako organizacija priprema konsolidirana izvješća, tada je dužna proći obveznu reviziju (na temelju stavka 1. članka 5. Saveznog zakona od 27. srpnja 2010. N 208-FZ (s izmjenama i dopunama 26. srpnja 2019.) „O konsolidiranim financijskim Izjave"; stavak 5. stavak 1. članka 5. Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ (s izmjenama i dopunama 23. travnja 2018.) „O revizijske aktivnosti")? Podliježe li obveznoj reviziji godišnje izvješćivanje podružnica, ako matična organizacija, na temelju klauzule 1. članka 5. Saveznog zakona od 27. srpnja 2010. N 208-FZ (s izmjenama i dopunama 26. srpnja 2019.) „O konsolidiranim financijskim izvještajima,” priprema konsolidirana izvješća? Istodobno, podružnica ne ispunjava kriterije stavka 1. članka 5. Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ (s izmjenama i dopunama 23. travnja 2018.) „O revizorskim aktivnostima.”
Odgovor: Ne, financijski izvještaji podružnice ne podliježu obveznoj reviziji po ovoj osnovi jer podružnica ne podnosi CFO.
Obveza provođenja audita dodjeljuje se organizacijama koje prođu QFO. To jest, u vašem slučaju, ovo je matična organizacija, jer Ona je ta koja podnosi financijskog direktora. Podružna organizacija ne prolazi CFA, te stoga nije dužna provoditi reviziju na ovoj osnovi.
U u ovom slučaju treba se temeljiti na doslovnom tekstu podstavka. 5 sati 1 žlica. 5. Zakona br. 307-FZ:
"…Ako organizacija (osim državnih tijela, jedinica lokalne samouprave, drž izvanproračunski fond, kao i državne i općinske institucije) predstavlja i/ili otkriva godišnji zbirni (konsolidirani) računovodstveni (financijski) izvještaji.”
Vaša podružnica ne predstavlja niti otkriva KFO.
Obrazloženje
U kojim je slučajevima organizacija dužna provesti reviziju?
Tko treba provesti reviziju?
Svi slučajevi kada je potrebno provesti obveznu reviziju navedeni su u 1. dijelu članka 5. Zakona od 30. prosinca 2008. br. 307-FZ.
Konkretno, obvezne revizije provode:
Dionička društva;
Profesionalni sudionici ili organizacije na tržištu vrijednosnih papira vrijednosni papiri koji su primljeni u organizirano trgovanje;
Osiguravajuća društva;
Nedržavni mirovinski fondovi ili društva za upravljanje nedržavnim mirovinskim fondovima;
Kreditne organizacije;
Društva javnog prava.
Osim toga, obveznu reviziju financijskih izvješća moraju provoditi akreditirane organizacije za upravljanje pravima na kolektivnoj osnovi (društva za zaštitu autorskih prava). Organizacije su dužne objaviti izvješće zajedno s izvješćem revizora na svojim službenim web stranicama najkasnije 10 radnih dana od datuma primitka izvješće revizora, a najkasnije do 31. prosinca godine koja slijedi nakon izvještajne godine. To je predviđeno stavkom 6. članka 1244. Građanskog zakonika.
Za sve druge organizacije, revizija je potrebna ako, na primjer:
Organizacija daje (objavljuje) konsolidirane računovodstvene (financijske) izvještaje (osim za državni izvanproračunski fond);
Organizacija daje (objavljuje) međukonsolidirana financijska izvješća;
Obujam prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) za prethodnu izvještajnu godinu prelazi 400 000 000 RUB. (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza, kao i državnih (općinskih) unitarnih poduzeća);
Iznos bilančne imovine na kraju prethodne izvještajne godine prelazi 60.000.000 rubalja. (osim poljoprivrednih zadruga i njihovih saveza, kao i državnih (općinskih) unitarnih poduzeća);
Ovu odgovornost dodjeljuju drugi savezni zakoni(na primjer, za izdavatelje vrijednosnih papira, obveza provođenja revizije utvrđena je stavkom 9. članka 22. Zakona od 22. travnja 1996. br. 39-FZ, a za organizatore igara na sreću, dijelom 12. članka 6. Zakon od 29. prosinca 2006. br. 244-FZ).
Potpuni popis slučajeva obvezne revizije računovodstvenih evidencija za 2018. godinu, s naznakom vrste revidiranih izvještaja i mogućih revizora, nalazi se u
Konsolidirano financijsko izvještavanje kao vrsta računovodstvenog (financijskog) izvješćivanja namijenjeno je okarakteriziranju financijskog položaja i financijskih rezultata poslovanja skupine gospodarskih subjekata na temelju odnosa kontrole. Odnosno, izvješćivanje grupe gospodarskih subjekata priprema se kao da ga priprema jedan subjekt gospodarski subjekt. Konsolidirana financijska izvješća prvenstveno imaju informativnu funkciju i dostupna su zainteresiranim vanjskim korisnicima.
Savezni zakon br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. „O konsolidiranim financijskim izvještajima” daje sljedeću definiciju: „... sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijsku uspješnost i promjene u financijskom položaju organizacije, koje, zajedno s druge organizacije i (ili) strane organizacije u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI) definiraju se kao grupa.” Međutim, gornja definicija primjenjiva je samo za potrebe navedenog zakona.
Treba napomenuti da se na području Ruske Federacije primjenjuju MSFI i Tumačenja MSFI-ja koje je usvojila Zaklada za međunarodne standarde financijskog izvještavanja i priznati na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije u dogovoru s Bankom Rusije. Ovaj postupak uključuje odobrenje tekstova MSFI-ja i Objašnjenja MSFI-ja od strane ruskog Ministarstva financija u obliku naloga.
Konsolidirani financijski izvještaji organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvenim (financijskim) izvještajima ove organizacije, sastavljenim u skladu sa Saveznim zakonom „O računovodstvu“.
Konsolidirano izvješćivanje također se može formirati u skladu s nacionalnim pravilima i propisima računovodstvo, na primjer, ruska pravila, američka pravila (US GAAP) itd. U nekim ruskim regulatornim dokumentima takvo se izvješćivanje može nazvati Sažetak ili Sažetak (konsolidirano), zbog povijesnih razloga.
U ruskoj praksi često se koristi sljedeća klasifikacija vrsta izvješća:
- konsolidirano izvješćivanje - sastavljeno kombiniranjem (u pravilu, jednostavnim zbrajanjem redak po redak) pojedinačnih tekućih izvješća (bilance itd.) organizacije i njezinih odjela; uglavnom sastavljaju izvršne vlasti, vladine agencije, kreditne institucije u svakodnevnim aktivnostima itd.;
- konsolidirano izvješćivanje - priprema se konsolidacijom (konsolidacijom, uzimajući u obzir udio vlasništva ili kontrole nad imovinom, imovinom) izvješća (bilance i sl.) pravno neovisnih organizacija koje su međusobno ekonomski povezane; takva izvješća koriste holding kompanije (vlasništvo kontrolni udjeli dionice drugih društava), matične organizacije u odnosima s njihovim podružnicama i podružnicama. Najčešće se konsolidirana financijska izvješća izrađuju u skladu sa zahtjevima MSFI.
Glavni zakonski i regulatorni dokumenti na temelju kojih se sastavlja konsolidirano izvješćivanje i prezentira korisnicima su:
- 1) prema ruskim standardima: naredba Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. br. 112 „O metodološke preporuke o sastavljanju i prezentiranju konsolidiranih financijskih izvještaja«;
- 2) prema Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja:
- - Savezni zakon "O konsolidiranim financijskim izvještajima";
- - Uredba Vlade Ruske Federacije od 25. veljače 2011. br. 107 „O odobrenju Pravilnika o priznavanju međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja i objašnjenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na teritoriju Ruska Federacija»;
- - Naredba Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n „O primjeni međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja i objašnjenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
- - Naredba Ministarstva financija Rusije od 18. srpnja 2012. br. 106n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na području Ruske Federacije”;
- - Naredba Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2012. br. 143n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
- - Naredba Ministarstva financija Rusije od 2. travnja 2013. br. 36n „O uvođenju i prestanku važenja međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na području Ruske Federacije”;
- - Naredba Ministarstva financija Rusije od 24. prosinca 2013. br. 135n „O primjeni dokumenata Međunarodnih standarda financijskog izvješćivanja na području Ruske Federacije”;
- - Nalog Ministarstva financija Rusije od 21. siječnja 2015. br. 9n „O stupanju na snagu i prestanku važenja dokumenata Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja na teritoriju Ruske Federacije.”
U skladu s odredbama odjeljka. V Propisi o računovodstvu i izvješćivanju u Ruskoj Federaciji (članci 91, 96, 97) ako organizacija osim vlastitih ima podružnice i ovisna društva računovodstveni izvještaj je također sastavljen konsolidirana financijska izvješća, uključujući pokazatelje izvješća takvih tvrtki koje se nalaze na području Ruske Federacije i izvan njezinih granica. Postupak izrade ovih izvješća za većinu ruske organizacije uspostavljen Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. br. 112 „O metodološkim preporukama za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvješća.”
Konsolidirana financijska izvješća su sustav pokazatelja koji odražavaju financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe povezanih organizacija. Konsolidirana financijska izvješća grupe kombiniraju financijska izvješća matične organizacije i njenih podružnica, a uključuju i podatke o ovisnim društvima. U odnosu na podružnice, matična organizacija djeluje kao glavno društvo, u odnosu na ovisna društva - kao pretežno (sudjelujuće) društvo. Konsolidirana financijska izvješća kombiniraju financijska izvješća podružnica i uključuju podatke o ovisnim društvima koja su pravne osobe prema zakonima mjesta njihove državne registracije.
Financijska izvješća podružnice spajaju se u konsolidirana financijska izvješća ako:
- 1) matična organizacija posjeduje više od 50% dionica s pravom glasa u dioničkom društvu ili više od 50% odobren kapital društva s ograničenom odgovornošću;
- 2) matična organizacija ima mogućnost utvrđivanja odluka koje donosi podružnica u skladu sa ugovorom sklopljenim između matične organizacije i podružnice;
- 3) ako matična organizacija ima druge načine utvrđivanja odluka koje donosi podružnica.
Podaci o ovisnim društvima uključuju se u konsolidirana financijska izvješća ako matična organizacija ima više od 20% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili više od 20% temeljnog kapitala društva s ograničenom odgovornošću.
Grupa ne smije pripremati konsolidirana financijska izvješća u skladu s predviđenim pravilima propisi I metodološka uputstva prema računovodstvu Ministarstva financija Rusije, ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- konsolidirana financijska izvješća pripremaju se na temelju MSFI-ja;
- grupa mora osigurati pouzdanost konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih na temelju MSFI-ja;
- objašnjenja ( objašnjenje) uz konsolidirana financijska izvješća sadrži popis primjenjivih računovodstvenih zahtjeva, otkriva metode računovodstva, uključujući procjene koje se razlikuju od pravila propisanih propisima i računovodstvenim smjernicama Ministarstva financija Rusije.
Konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu sa zahtjevima standarda koji nisu ruski računovodstveni standardi (propisi) (RAS), kao što su MSFI i GAAPK kao što je gore navedeno, obično se naziva konsolidirano.
U svjetlu dosljedno provedene reforme ruskih računovodstvenih standarda i standarda izvješćivanja od strane Ministarstva financija Rusije, njihove konvergencije s MSFI, a također uzimajući u obzir činjenicu da značajan broj ruske tvrtke(banke, velika dionička društva koja se bave inozemnom gospodarskom djelatnošću i dr.) već niz godina pripremaju izvješća prema MSFI; sastavljen prvenstveno u skladu s MSFI. Razmotrimo svrhu, sastav i niz pitanja koja se javljaju tijekom revizije takvog izvješćivanja.
Konsolidirana financijska izvješća u skladu s MSFI ostavlja skupina društava za zadovoljenje informacijskih potreba različitih dionika i služi kao osnova za prihvaćanje od strane takvih osoba ekonomske odluke. Slijedom toga, takvo izvješćivanje mora sadržavati pouzdane informacije o rezultatima financijskog i gospodarskog poslovanja grupe društava, a pouzdanost takvih informacija mora biti potvrđena neovisnom revizijom. Trenutno velike ruske grupe kompanija pripremaju takva izvješća na zahtjev različitih struktura - banaka, burzi, dioničara.
U skladu sa Saveznim zakonom “O konsolidiranim financijskim izvještajima”, MSFI izvještaji sastoje se od:
- 1) kreditne organizacije;
- 2) osiguravajuće organizacije(osim osiguranja medicinske organizacije koja djeluje isključivo na području obveznog zdravstvenog osiguranja);
- 3) nedržavni mirovinski fondovi;
- 4) društva za upravljanje investicijski fondovi, fondovi zajedničkog ulaganja i nevladini mirovinski fondovi;
- 5) klirinške organizacije;
- 6) savezna država unitarna poduzeća, čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
- 7) otvorena dionička društva čije su dionice u saveznom vlasništvu i čiji popis odobrava Vlada Ruske Federacije;
- 8) druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje uvrštavanjem na kotacijsku listu.
Ako savezni zakoni predviđaju pripremu, i (ili) prezentaciju, i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća (konsolidirana financijska izvješća, sažeti (konsolidirani) izvještaji i bilanca) ili ako osnivački dokumenti organizacije nisu navedeni u gornjem popis koji omogućuje prezentaciju i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvještaja, takvi se izvještaji također pripremaju u skladu sa Saveznim zakonom „O konsolidiranim financijskim izvještajima”.
Osim toga, treba napomenuti da se ovaj zakon također primjenjuje na pripremu, prezentaciju i objavu financijskih izvještaja od strane organizacija koje ne osnivaju grupu. Riječ "konsolidirani" ne koristi se u naslovu takvih financijskih izvješća.
Trenutačno se Savezni zakon "O konsolidiranim financijskim izvješćima" ne odnosi na organizacije Javni sektor, a također se ne odnosi na konsolidirane (konsolidirane) proračunsko izvješćivanje, konsolidirano izvješćivanje državnih (općinskih) institucija, formirano u skladu s proračunskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
Organizacija mora objaviti godišnje konsolidirane financijske izvještaje koji podliježu zakonskoj reviziji. Revizorsko izvješće dostavlja se i objavljuje zajedno s ovim konsolidiranim financijskim izvještajima.
Prema saveznom zakonu "OKO konsolidirana financijska izvješća”, organizacije čiji su vrijednosni papiri uvršteni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotacijsku listu i koje sastavljaju konsolidirana financijska izvješća prema međunarodno prihvaćenim pravilima osim MSFI-ja, dužne su prezentirati i objaviti konsolidirane financijske izvještaje počevši od izvještavanja za 2015. godinu.
Ako su samo obveznice organizacije uvrštene u organizirano trgovanje uvrštenjem na kotaciju, takva organizacija je dužna sastaviti, prezentirati i objaviti konsolidirana financijska izvješća počevši od izvještavanja za 2014. godinu.
Organizacije navedene u stavcima 3.-5. gornjeg popisa dužne su sastavljati, prezentirati i objavljivati konsolidirane financijske izvještaje počevši s izvješćivanjem za 2015. godinu, a organizacije navedene u stavcima 6. i 7., počevši s izvješćivanjem za godinu koja slijedi godinu, u koji su uključeni u popise koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.
Sve ostale organizacije pripremaju, prezentiraju i objavljuju konsolidirane financijske izvještaje počevši s izvješćivanjem za godinu koja slijedi nakon godine u kojoj su MSFI priznati za primjenu u Ruskoj Federaciji, tj. počevši od izvještavanja za 2012
Svrha provjere i izvori informacija. Svrha revizija konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu s MSFI izražavaju revizorovo mišljenje o tome jesu li konsolidirana financijska izvješća sastavljena, u svim značajnim aspektima, u skladu s MSFI.
Predmet mišljenja su konsolidirani financijski izvještaji u cjelini, tj. ukupnost svega toga sastavni elementi. Posljedično, konsolidirana financijska izvješća prema MSFI-ju ne sadrže iskrivljenja ako su u skladu s sljedeće uvjete:
- sastav grupe društava utvrđuje se na temelju zahtjeva MSFI-ja;
- izrađena je jedinstvena računovodstvena politika grupe društava za potrebe konsolidacije uvažavajući sve zahtjeve i promjene MSFI-ja;
- Izvještavanje podružnica prema MSFI-ju temelji se na izvješćivanju prema RAS-u, koje ne sadrži iskrivljenja, uzimajući u obzir zahtjeve jedinstvene računovodstvene politike;
- proces konsolidacije protekao je bez grešaka, uz uvažavanje svih zahtjeva MSFI-ja;
- Konsolidirani financijski izvještaji objavljuju dodatne informacije u skladu sa zahtjevima MSFI.
Tijekom revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI moraju se riješiti sljedeći glavni zadaci:
- 1) provjera opravdanosti uključivanja podružnica u grupu društava za potrebe konsolidacije;
- 2) provjera odraza načela MSFI-ja u jedinstvenoj računovodstvenoj politici grupe društava za potrebe konsolidacije;
- 3) provjeru pravilnosti sastavljanja financijskih izvještaja od strane podružnica grupe:
- računovodstvena (financijska) izvješća prema ruskim računovodstvenim standardima (RAS);
- financijska izvješća prema MSFI;
- 4) provjera ispravnosti procesa konsolidacije i pribavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja u skladu s MSFI;
- 5) provjeru potpunosti objave podataka u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća prema MSFI.
Pri pregledu konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI-ju koriste se izvori informacija.
ja Organizacijski i upravni dokumenti.
- statut matičnog društva, statuti podružnica;
- računovodstvene politike (računovodstvene politike) matičnog društva i podružnica, računovodstvene politike za potrebe konsolidacije financijskih izvještaja grupe društava prema MSFI;
- kontni plan(e) matičnog društva i podružnica;
- unutargrupni postupci za dokumentaciju, obrada računovodstvenih informacija, priprema financijskih izvještaja, konsolidacija financijskih izvještaja.
II. Izvještavanje grupe društava:
- financijska izvješća prema RAS društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
- financijska izvješća prema MSFI društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
- konsolidirane financijske izvještaje pripremljene u skladu s MSFI za izvještajno i prethodna razdoblja.
III. Popratne informacije:
- usmene i pisane izjave i objašnjenja uprave grupe društava, najvišeg rukovodstva matice i (ili) podružnica;
- revizorova radna dokumentacija i korespondencija s klijentom za prethodna razdoblja, ako se revizija ponavlja (tj. klijent je redovit);
- korespondencija klijenta sa Porezna uprava, djeluje porezne revizije;
- računovodstveni podaci i popratne informacije, uključujući ugovore, izvorni dokumenti i potvrde trećih strana;
- revizijska izvješća i izvješća (pisane informacije) za prošla izvještajna razdoblja.
Razmotrimo detaljnije postupke za provjeru konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI u svakoj fazi.
- 1. Provjera strukture grupe poduzeća. U ovoj fazi, zadatak revizora je izgraditi dijagram tvrtki uključenih u grupu. Povezana društva također moraju biti uključena u ovu shemu. Radni dokument treba istaknuti sljedeće podatke za svaku od podružnica:
- naziv podružnice;
- adresa;
- zemlja lokacije;
- udio kontrole matičnog društva nad podružnicom;
- vrste i pojedinosti dokumenata koji potvrđuju kontrolu matičnog društva nad podružnicom. U slučaju složene sheme kontrole, opis i dokumentirani dokaz o prisutnosti kontrole. U slučaju kontrole bez dokumenata - potvrda o činjenicama kontrole. U slučajevima nedostatka kontrole, podložno svim formalnim znakovima kontrole, izjava uprave s detaljnim objašnjenjem situacije;
- Datum kupnje;
- datum planirane prodaje;
- datum planiranog prestanka djelatnosti;
- posljednje razdoblje u kojem je izvršena revizija službenih računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
- specifična gravitacija u prihodu grupe;
- udio u imovini grupe;
- udio u obvezama grupe;
- mišljenje revizora o zakonitosti uključivanja podružnice u grupu društava.
Nakon konstruiranja dijagrama grupe poduzeća, revizor bi trebao dobiti odgovore na sljedeća ključna pitanja:
- jesu li sve podružnice sudjelovale u procesu konsolidacije;
- koja je točna geografska rasprostranjenost grupe, tj. u kojim državama se nalaze društva uključena u grupu društava;
- kakvo je stanje službenih financijskih izvješća - na temelju izvješća revizora podružnica;
- koliki je udio podružnica u glavnim stavkama financijskih izvještaja.
Na temelju tih podataka revizor može uključiti podružnice u program revizije konsolidiranih financijskih izvještaja ili ih isključiti iz programa.
Sažeti rezultati ovog postupka dokumentirani su u radnom dokumentu revizora koji sadrži podatke o svim podružnicama.
2. Pregled računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije. Da bi procijenio načela na kojima se temelje konsolidirani financijski izvještaji i da bi procijenio jesu li računovodstvene politike grupe društava u skladu s načelima MSFI-ja, revizor mora steći razumijevanje računovodstvenih politika grupe društava koja se revidiraju.
Analiza računovodstvenih politika provodi se:
- radi utvrđivanja odstupanja u utvrđivanju financijskih izvještajnih pokazatelja prema računovodstvenim politikama grupe društava i MSFI;
- utvrđivanje ključnih elemenata rizika;
- izražavanje mišljenja o primijenjenim računovodstvenim politikama revidirane grupe društava.
Ako se za potrebe konsolidacije utvrdi odstupanje između načela navedenih u računovodstvenim politikama grupe i načela MSFI-ja, revizor mora navesti u svom radna dokumentacija otkrivena odstupanja i utjecaj takvih odstupanja na konsolidirana financijska izvješća.
- 3. Provjera izvješćivanja podružnica. U ovoj fazi revizor treba pribaviti dokaze da je priprema zasebnih financijskih izvještaja ovisnih društava prema MSFI organizirana na odgovarajućoj razini, da izvještaji ne sadrže značajna iskrivljenja i da su izgrađeni na temelju računovodstvenih politika u svrhu konsolidacije grupa tvrtki. Za podružnice koje revizor odabere za provođenje revizije, potrebno je steći uvjerenje da:
- podružnica priprema financijska izvješća u skladu s MSFI, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI i računovodstvene politike grupe društava za potrebe konsolidacije;
- financijski izvještaji podružnice ne sadrže nikakva iskrivljenja. Ako su takvi izvještaji revidirani, ponovna revizija je često nepraktična;
- kako bi se uklonile razlike između računovodstvenih računovodstvena politika društvo kći i računovodstvena politika u svrhu konsolidacije grupe prema MSFI-ju primjenjuju skup usklađenih unosa koji uklanjaju ta odstupanja;
- računalni informacijski sustavi koji se koriste u podružnici u skladu su sa standardima unutar grupe, koji su sastavljeni prema zahtjevima MSFI-ja;
- rukovodeće osoblje nema skriveni interes u namjernom iskrivljavanju rezultata financijskih izvještaja prema MSFI kako bi primili naknadu. Na primjer, godišnji bonus za rukovodeće osoblje izračunava se na temelju rezultata izvješćivanja prema MSFI;
- Osoblje koje priprema IFRS izvješća ima dovoljno kvalifikacija i znanja u ovom području.
Na temelju svog stručnog mišljenja i uzimajući u obzir specifičnosti podružnice, revizor odabire postupke koje je potrebno provesti kako bi se provjerila točnost MSFI izvješćivanja podružnica.
Nakon dovršetka ove faze, revizor će formirati mišljenje da je grupa društava formirana na temelju zahtjeva MSFI-ja i da se izvješćivanje podružnica prema MSFI-ju temelji na financijskim izvještajima čiju je pouzdanost potvrdio neovisni revizor, uzimajući u obzir uzeti u obzir zahtjeve računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI.
4. Pregled procesa konsolidacije financijskih izvješća. Prije svega, potrebno je provjeriti usklađenost eliminiranih (eliminiranih) pokazatelja i koristiti jedinstveni tečaj. U praksi, kod sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, jedna od najčešćih pogrešaka je nekonzistentnost stanja na računima unutargrupnih transakcija podružnica. Ova se pogreška posebno često pojavljuje u slučajevima kada grupa sadrži tvrtke koje vode evidenciju u različite valute. Tijekom procesa konsolidacije takva nedosljednost dovodi do nepotpunog usklađivanja rezultata unutar grupe i pojave iskrivljenja u konsolidiranim financijskim izvještajima.
Nakon toga se provjerava ispravnost postupka konsolidacije prema MSFI. U ovoj fazi revizor treba steći povjerenje da je postupak konsolidacije proveden u skladu sa zahtjevima MSFI. Glavna pitanja u ovoj fazi za revizora bit će:
- primjena jedinstvenih tečajeva od strane svih podružnica;
- priprema izvještaja prema MSFI po podružnicama na jedan datum s konsolidiranim financijskim izvještajima;
- izračun manjinskog interesa u skladu sa zahtjevima MSFI;
- eliminacija stanja na transakcijama unutar grupe;
- nepostojanje aritmetičkih pogrešaka pri zbrajanju izvještajnih pokazatelja podružnica;
- zamjena vrijednosti ulaganja matice u podružnice s dijelom kapital podruznica tvrtke.
U praksi poduzeća koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća najčešće se koriste različiti računalni informacijski sustavi za izradu konsolidiranih izvješća. Svrha ovakvih sustava je provođenje konsolidacije na temelju izvještavanja ovisnih društava. U takvim sustavima ulaz je izvještavanje podružnica u obliku posebno kreiranih datoteka, a izlaz je konsolidirano izvještavanje. Primjeri takvih sustava su “INEK-Analyst” tvrtke INEC, “ RevizijaStručnjakprofesionalna" tvrtke Ekspertni sustavi itd. U slučaju korištenja sustava kreiranih po nalogu grupe poduzeća u pojedinačno, revizor treba pribaviti dokaze da sustav provodi proces konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI-ja. U ovom slučaju, u skladu sa zahtjevima FPSAD br. 32 “Revizorova uporaba rezultata rada stručnjaka” / MCA 620 “Korištenje rada stručnjaka,” rad stručnjaka u području informacijske tehnologije treba koristiti se.
5. Provjera potpunosti objave u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća. U ovoj fazi provjerava se cjelovitost objavljivanja informacija u bilješkama (bilješkama) uz konsolidirana financijska izvješća.
MSFI (IAS) 1 “Prezentacija financijskih izvještaja” definira informacije sadržane u bilješkama uz financijska izvješća kao “informacije koje su dopunske izvještaju o financijskim izvještajima”. financijska situacija, izvještaj(a) o dobiti ili gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti, zasebni izvještaj o dobiti, izvještaj o promjenama u kapitalu i izvještaj o novčanim tokovima Novac. Bilješke uključuju opise ili detaljna objašnjenja stavki objavljenih u ovim financijskim izvještajima, kao i informacije o stavkama koje ne podliježu priznavanju u financijskim izvještajima.”
Mnoga društva grupe, osim financijskih izvještaja, daju takozvani financijski pregled menadžmentu organizacije, koji opisuje i objašnjava glavne karakteristike rezultata poslovanja organizacije, njezin financijski položaj i glavne neizvjesnosti s kojima se suočava. Takvo izvješće može sadržavati pregled:
- glavne čimbenike i utjecaje koji određuju financijske rezultate, uključujući promjene u okruženju u kojem organizacija posluje, odgovor organizacije na te promjene i njihov utjecaj, kao i investicijsku politiku organizacije usmjerenu na održavanje i poboljšanje financijski rezultati, uključujući politiku dividendi;
- izvori financiranja organizacije i njeni planirani pokazatelji omjera obveza i temeljnog kapitala;
- sredstva organizacije koja nisu priznata u bilanci sukladno MSFI.
U procesu revizije konsolidiranih financijskih izvještaja, objavljivanje potpunosti informacija u bilješkama uz financijska izvješća igra važnu ulogu, budući da svaka grupa društava razvija oblike konsolidiranih izvještaja za sebe zasebno, ovisno o vrsti poslovanja, strukturi grupa, te svrhe sastavljanja konsolidiranih izvješća prema MSFI.
Nefinancijske informacije često su uključene u bilješke (bilješke) uz konsolidirana financijska izvješća. Revizor, pak, mora biti uvjeren da su sve dodatne informacije prikazane u financijskim izvještajima koje nisu obuhvaćene revizorovim mišljenjem jasno i jasno odvojene od informacija provjerenih tijekom revizije financijskih izvještaja. Ako revizor zaključi da se bilo koja nerevidirana informacija ne razlikuje jasno od financijskih izvještaja, revizor treba uključiti u svoje izvješće objašnjenje da ova informacija nije bio predmet provjere.
Činjenica da dodatne informacije nije moguće provjeriti ne oslobađa revizora potrebe da pregleda te informacije kako bi identificirao značajne nedosljednosti s financijskim izvještajima. Odgovornosti revizora u pogledu dodatnih informacija utvrđene su FPSAD-om br. 27 „Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirana financijska (računovodstvena) izvješća” / MCA 720 „Odgovornosti revizora za razmatranje drugih informacija u dokumentima koji sadrže revidirana financijska izvješća.”
- Iz engleskog Generally Accepted Accounting Principles - “općeprihvaćena računovodstvena načela”, naziv računovodstvenih standarda koji su na snazi u Sjedinjenim Državama.
- Odobreno naredbom Ministarstva financija Rusije od 25. studenog 2011. br. 160n.
Podružnice i odjeljenja LLC preduzeća nisu pravne osobe. DOO predstavlja računovodstvena (financijska) izvješća sastavljena prema ruska pravila računovodstvo za tvrtku kao cjelinu. Financijski izvještaji nisu sastavljeni u skladu s MSFI, te iz njih nije naznačeno da su konsolidirani. Statut LLC društva ne predviđa pripremu konsolidiranih financijskih izvješća uz financijska izvješća u Rusiji.
Istodobno, društvo ne ispunjava kriterije za provođenje obvezne revizije dane u čl. 5 Saveznog zakona od 30. prosinca 2008. N 307-FZ „O revizijskim aktivnostima”, s izuzetkom pripreme konsolidiranih izvješća.
Je li LLC dužno provoditi obveznu reviziju?
Razmotrivši problem, došli smo do sljedećeg zaključka:
U analiziranoj situaciji doo ne podliježe obveznoj reviziji, budući da računovodstveni (financijski) izvještaji koje ono sastavlja i prezentira nisu konsolidirani.
Obrazloženje za zaključak:
Prije svega, potrebno je saznati jesu li računovodstveni (financijski) izvještaji koje prezentira LLC konsolidirani.
Prema Saveznom zakonu br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. „O konsolidiranom financijskom izvješćivanju” (u daljnjem tekstu Zakon br. 208-FZ), konsolidirana financijska izvješća organizacija pripremaju se u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI ).
Na području Rusije primjenjuju se standardi i tumačenja MSFI-ja koje je usvojila Zaklada MSFI-a i priznala na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije. Konkretno, stavljen je na snagu MSFI 10 „Konsolidirana financijska izvješća” (Ministarstvo financija Rusije od 28. prosinca 2015. N 217n).
Međunarodni standard financijskog izvještavanja (MSFI) 10 Konsolidirana financijska izvješća zahtijeva da subjekt (majka) koji kontrolira jedan ili više drugih subjekata ( podružnice), predstavila je konsolidirana financijska izvješća. Vidimo da je prema MSFI prezentacija konsolidiranih izvještaja predviđena samo za grupe od nekoliko neovisnih organizacija.
Za potrebe N 208-FZ, konsolidirana financijska izvješća znače sistematizirane informacije koje odražavaju financijski položaj, financijske rezultate poslovanja i promjene u financijskom položaju organizacije, koja zajedno s drugim organizacijama i (ili) stranim organizacijama u skladu s Međunarodnim Standardi financijskog izvještavanja, definiran je kao grupa (Zakon N 208-FZ). Dakle, N 208-FZ također predviđa pripremu konsolidiranih financijskih izvješća za grupe od nekoliko pravne osobe.
Organizacije obuhvaćene N 208-FZ navedene su u 1. dijelu čl. 2. navedenog zakona. Istodobno, Zakon N 208-FZ određuje da ako savezni zakoni predviđaju pripremu, i (ili) prezentaciju, i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća (konsolidirana financijska izvješća, sažetka (konsolidirana) izvješća i bilance) ili ako su konstitutivni dokumenti Organizacija koja nije navedena u Zakonu N 208-FZ predviđena za prezentaciju i (ili) objavu konsolidiranih financijskih izvješća; takva su izvješća pripremljena u skladu s N 208-FZ.
Prema Zakonu N 208-FZ, konsolidirana financijska izvješća organizacije pripremaju se zajedno s računovodstvenim (financijskim) izvješćima ove organizacije, sastavljenim u skladu s N 402-FZ od 06.12.2011. „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu: Zakon N 402-FZ). Sukladno tome, konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu s MSFI ne zamjenjuju ruska financijska izvješća pripremljena u skladu s N 402-FZ.
Kao što smo shvatili iz pojašnjenja pitanja, LLC ne pripada organizacijama navedenim u Zakonu N 208-FZ. Sukladno tome, LLC nije dužan pripremati, prezentirati i objavljivati konsolidirana financijska izvješća. Budući da osnivački dokumenti LLC-a ne predviđaju pripremu konsolidiranih financijskih izvješća, ne postoji obveza njihove izrade u skladu s odredbama Zakona N 208-FZ.
Trenutno, prema pojašnjenjima pitanja, LLC priprema i predaje financijska izvješća za rusko zakonodavstvo i ne daje nikakva druga izvješća. Posljedično, nemoguće je nazvati "konsolidiranim" računovodstvena (financijska) izvješća LLC društva sastavljena u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima.
Stoga LLC trenutno ne prezentira konsolidirane financijske izvještaje, jer prema ruskom zakonu, kao ni prema MSFI, to nije dužno učiniti.
Budući da također nema drugih osnova za provođenje obvezne revizije računovodstvenih (financijskih) izvještaja doo, doo ne podliježe obveznoj reviziji.
Također preporučujemo da pročitate sljedeće materijale:
- . Obvezna revizija godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvještaja;
- Borisov A.N. Komentar 27. srpnja 2010. N 208-FZ “O konsolidiranim financijskim izvještajima” (drugo izdanje, revidirano i dopunjeno). - "Poslovno dvorište", 2017
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
revizor, član Ruske unije revizora Mikhail Bulantsov
Odgovor je prošao kontrolu kvalitete
Materijal je pripremljen na temelju individualnih pisanih konzultacija pruženih u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.
Osnovni zakonski i regulatorni dokumenti koji uređuju predmet inspekcije. Revizija konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI provodi se na temelju sljedećih zakonskih i podzakonskih akata koji oblikuju informacijska baza provjere.
1. Međunarodni standardi revizija.
2. Međunarodni standardi financijskog izvještavanja.
3. Građanski zakonik RF.
4. porezni broj RF.
7. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju Pravilnika o računovodstvu i financijskom izvješćivanju u Ruskoj Federaciji” br. 34n od 29. srpnja 1998.
8. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i uputa za njegovu primjenu” br. 94n od 31. listopada 2000.
9. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O odobrenju računovodstvenih propisa „Računovodstvena politika organizacije” PBU 1/98” br. 60n od 9. prosinca 1998.
10. Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije „O obrascima financijskih izvješća organizacija” br. 67n od 22. srpnja 2003.
Jedan od radno intenzivnih i hitnih zadataka revizije u svjetlu nedavnih promjena u zakonodavstvu i gospodarskoj situaciji u Ruskoj Federaciji je revizija konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI). Razmotrimo svrhu, sastav i niz pitanja koja se javljaju tijekom revizije takvog izvješćivanja.
Grupa društava priprema konsolidirana financijska izvješća kako bi zadovoljila informacijske potrebe različitih dionika i tim dionicima pružila osnovu za donošenje ekonomskih odluka. Slijedom toga, takvo izvješćivanje mora sadržavati pouzdane informacije o rezultatima financijskog i gospodarskog poslovanja grupe društava, a pouzdanost takvih informacija mora biti potvrđena neovisnom revizijom.
Trenutno velike ruske grupe kompanija pripremaju takva izvješća na zahtjev različitih struktura - banaka, burzi, dioničara. U bliskoj budućnosti, donošenjem Zakona o konsolidiranom financijskom izvješćivanju, takvo će izvješćivanje biti obvezno za grupe društava čije dionice kotiraju na burzi. Također, prema nacrtu zakona, takvog će izvješćivanja morati biti obavezna podvrgnuti se reviziji.
Svrha provjere i izvori informacija. Međunarodni standardi revizije (ISA) izražavaju cilj revizije na sljedeći način: “Cilj revizije financijskih izvještaja je omogućiti revizoru da izrazi mišljenje o tome jesu li financijski izvještaji pripremljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s s navedenim temeljnim načelima financijskog izvještavanja.” Prema odredbama MSFI, konsolidirana financijska izvješća potpadaju pod definiciju financijskih izvješća. Stoga je svrha revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI-jevima izraziti mišljenje revizora o tome jesu li konsolidirani financijski izvještaji sastavljeni, u svim značajnim aspektima, u skladu s MSFI-jevima.
Predmet mišljenja su konsolidirani financijski izvještaji u cjelini, tj.
Ukupnost svih njegovih sastavnih elemenata. Slijedom toga, konsolidirana financijska izvješća prema MSFI-ju ne sadrže pogrešna prikazivanja ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
Sastav grupe društava određen je na temelju zahtjeva MSFI-ja;
Jedinstvena računovodstvena politika grupe društava za potrebe konsolidacije izrađena je uzimajući u obzir sve zahtjeve i promjene MSFI-ja;
Izvještavanje podružnica prema MSFI-ju temelji se na izvješćivanju prema RAS-u, koje ne sadrži iskrivljenja, uzimajući u obzir zahtjeve jedinstvene računovodstvene politike;
Proces konsolidacije prošao je bez grešaka, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI-ja;
Konsolidirani financijski izvještaji objavljuju dodatne informacije u skladu sa zahtjevima MSFI.
Tijekom revizije konsolidiranih financijskih izvještaja pripremljenih u skladu s MSFI moraju se riješiti sljedeći glavni zadaci.
1. Provjera opravdanosti uključivanja podružnica u grupu društava za potrebe konsolidacije.
2. Provjera odraza načela MSFI u jedinstvenoj računovodstvenoj politici grupe društava za potrebe konsolidacije.
3. Provjera ispravnosti izrade financijskih izvještaja od strane podružnica grupe:
Financijsko izvješćivanje prema ruskim računovodstvenim standardima (RAS);
Financijska izvješća prema MSFI.
4. Provjera ispravnosti procesa konsolidacije i dobivanje konsolidiranih financijskih izvještaja sukladno MSFI.
5. Provjera potpunosti objave podataka u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća prema MSFI.
Izvori informacija korišteni u reviziji konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI:
I. Organizacijski i administrativni dokumenti:
Povelja matične tvrtke, povelje podružnica;
Računovodstvene politike ovisnih i matičnih društava, računovodstvene politike za potrebe konsolidacije financijskih izvještaja grupe društava prema MSFI;
Kontni plan ovisnih i matičnih društava;
Intragrupni postupci za dokumentaciju, obradu računovodstvenih informacija, pripremu financijskih izvještaja, konsolidaciju financijskih izvještaja.
II. Grupa društava koja izvještava:
Financijski izvještaji prema RAS-u društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
Financijski izvještaji prema MSFI društava uključenih u grupu društava za izvještajna i prethodna razdoblja;
Konsolidirana financijska izvješća pripremljena u skladu s MSFI za izvještajna i prethodna razdoblja.
III. Popratne informacije:
Usmene i pismene suglasnosti uprave grupe društava, najvišeg rukovodstva matice i (ili) podružnica;
Radna dokumentacija revizora i korespondencija s klijentom za prethodne godine, ako je klijent stalni;
Korespondencija klijenata s poreznim tijelima, izvješća porezne revizije;
Računovodstveni podaci i popratne informacije, uključujući ugovore, izvorne dokumente i potvrde trećih strana;
Revizijska izvješća iz prethodnih godina.
Plan i program revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI. Sadržaj plana i programa revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI dan je u tablici. 10/18 i 11/18.
Tablica 18.10. Opći plan revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI
Pregledana organizacija JSC "Grupa 4"
Broj radnih sati 720
Voditelj revizorske skupine Peskov M.V.
Sastav revizorskog tima: Peskov M.V., Zolotarev I.A.,
Karpov R.V.
Planirani revizijski rizik 4%
Planirana razina materijalnosti 1) kvalitativno - usklađenost
propisi 2) kvantitativno - 2%
| № | Planirane vrste poslova (skupovi zadataka) | Razdoblje provođenje | Izvođači |
| 1 | Provjera strukture grupe poduzeća | siječnja 2007 | Peskov M.V. |
| 2 | Pregled računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije | veljače 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 3 | Provjera izvješćivanja podružnica | travnja 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 4 | Pregled procesa konsolidacije financijskih izvješća | travnja 2007 | Karpov R.V. |
| 5 | Provjera potpunosti objave u konsolidiranim financijskim izvještajima | svibnja 2007 | Karpov R.V. |
Tablica 18.11. Program za provođenje revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI
Pregledana organizacija Razdoblje inspekcije
Broj radnih sati Voditelj revizijskog tima Sastav revizijskog tima
Planirani revizijski rizik Planirana razina značajnosti
Peskov M.V.
Peskov M.V., Zolotarev I.A., Karpov R.V.
1) kvalitativno - usklađenost s propisima
2) kvantitativno - 2%
| № | bgcolor=white>Točka | Izvođači | Radnici dokumentacija revizor |
|
| 1. Provjera strukture grupe društava | ||||
| 1.1 | Studija sastava podružnica | siječnja 2007 | Peskov M.V. | Povelje, osnivački dokumenti, ugovori o stjecanju dionica društva. Računovodstveni izvještaji podružnica |
| 1.2 | Analiza ispunjavanja uvjeta za uključivanje ovisnih društava u proces konsolidacije | siječnja 2007 | Peskov M.V. | Povelje, statuti, izjave uprave |
| 1.3 | Analiza kvalitete računovodstva po podružnicama | siječnja 2007 | Peskov M.V. | Revizijska izvješća iz prethodnih razdoblja |
| 2. Provjera računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije | ||||
| 2.1 | Analiza usklađenosti načela objavljenih u računovodstvenim politikama za potrebe konsolidacije s načelima MSFI-ja | veljača | Peskov M.V. Zolotarev IA. | Računovodstvene politike za potrebe konsolidacije |
| 2.2 | Analiza internih procedura za izradu konsolidiranih financijskih izvještaja | veljača | Peskov M.V. Zolotarev IA. | Računovodstvene politike za potrebe konsolidacije, interni propisi |
Nastavak tablice. 18.11
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Metodologija revizije konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI. Razmotrimo detaljnije postupke u svakoj fazi.
1. Provjera strukture grupe društava. U ovoj fazi, zadatak revizora je izgraditi "shemu" tvrtki uključenih u grupu. Povezana društva također moraju biti uključena u ovu shemu. Radni dokument treba istaknuti sljedeće podatke za svaku od podružnica:
Nazivi podružnica;
Država lokacije;
Udio kontrole matičnog društva nad podružnicom;
Vrste i detalji dokumenata koji potvrđuju kontrolu matičnog društva nad podružnicom. U slučaju složene sheme kontrole, opis i dokumentirani dokaz o prisutnosti kontrole. U slučaju kontrole bez dokumenata - potvrda o činjenicama kontrole. U slučajevima nedostatka kontrole, podložno svim formalnim znakovima kontrole, izjava uprave s detaljnim objašnjenjem situacije;
Datum kupnje;
Datum planirane prodaje;
Datum planiranog prestanka djelatnosti;
Najnovije razdoblje službenih financijskih izvješća koja su bila revidirana;
Udio prihoda grupe;
Udio u imovini grupe;
Udio u obvezama grupe;
Mišljenje revizora o zakonitosti uključivanja podružnice u grupu društava.
Nakon konstruiranja grupnog grafikona, revizor treba dobiti odgovore na sljedeća ključna pitanja u reviziji konsolidiranih financijskih izvještaja:
Jesu li sve podružnice sudjelovale u procesu konsolidacije;
Koja je točna geografska rasprostranjenost grupe, tj. u kojim državama se nalaze društva uključena u grupu društava;
Kakvo je stanje službenih financijskih izvješća - na temelju izvješća revizora podružnica;
Koliki je udio podružnica u glavnim stavkama financijskih izvještaja.
Na temelju ovih informacija, revizor može uključiti ili isključiti podružnice iz programa revizije konsolidiranih financijskih izvještaja.
Sažeti rezultati ovog postupka dokumentirani su u radnom dokumentu revizora koji sadrži podatke o svim podružnicama.
2. Pregled računovodstvenih politika grupe društava za potrebe konsolidacije. Kako bi procijenio načela na kojima je formiran CFR i procijenio usklađenost računovodstvenih politika grupe društava s načelima MSFI-ja, revizor mora steći razumijevanje računovodstvenih politika revidirane grupe društava.
Analiza računovodstvenih politika provodi se s ciljem:
Utvrđivanje odstupanja u utvrđivanju financijskih izvještajnih pokazatelja prema računovodstvenim politikama grupe društava i MSFI;
Identifikacija ključnih elemenata rizika;
Izražavanje mišljenja o primijenjenim računovodstvenim politikama revidirane grupe društava.
Ako se u svrhu konsolidacije utvrdi odstupanje između načela navedenih u računovodstvenim politikama grupe s načelima MSFI-ja, revizor mora u svojoj radnoj dokumentaciji navesti utvrđena odstupanja i utjecaj takvih odstupanja na CFR.
3. Provjera izvješćivanja ovisnih društava. U ovoj fazi, revizor treba pribaviti dokaze da je priprema zasebnih financijskih izvještaja podružnica prema MSFI na odgovarajućoj razini, da izvještaji ne sadrže značajna iskrivljenja i da su izgrađeni na temelju računovodstvenih politika u svrhu konsolidacije grupa tvrtki. Za podružnice koje revizor odabere za provođenje revizije, potrebno je steći uvjerenje da:
Podružnica priprema financijska izvješća u skladu s MSFI, uzimajući u obzir sve zahtjeve MSFI i računovodstvene politike grupe društava za potrebe konsolidacije;
Financijski izvještaji podružnice ne sadrže iskrivljenja. Ako su takvi izvještaji revidirani, nije preporučljivo ponovno ih revidirati;
Kako bi se uklonile razlike između računovodstvenih politika podružnice i računovodstvenih politika za potrebe grupne konsolidacije prema MSFI-jevima, primjenjuje se niz usklađenih unosa koji uklanjaju ove razlike;
Računalni informacijski sustavi koji se koriste u podružnici sukladni su unutargrupnim standardima koji su sastavljeni prema zahtjevima MSFI-ja;
Upravljačko osoblje nema skriveni interes u namjernom krivom predstavljanju rezultata financijskih izvještaja prema MSFI-jevima kako bi primili naknadu. Na primjer, godišnji bonus za rukovodeće osoblje izračunava se na temelju rezultata izvješćivanja prema MSFI;
Osoblje koje priprema IFRS izvješća ima dovoljno kvalifikacija i znanja u ovom području.
Na temelju svog stručnog mišljenja i uzimajući u obzir specifičnosti podružnice, revizor odabire revizijske postupke koje je potrebno provesti kako bi se provjerila točnost MSFI izvješćivanja podružnica.
Nakon dovršetka ove faze, revizor će formirati mišljenje da je grupa društava formirana na temelju zahtjeva MSFI-ja i da se izvješćivanje podružnica prema MSFI-ju temelji na financijskim izvještajima čiju je pouzdanost potvrdio neovisni revizor, uzimajući u obzir uzeti u obzir zahtjeve računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI.
4. Prikaz procesa konsolidacije financijskih izvještaja. Prije svega, potrebno je provjeriti usklađenost eliminiranih pokazatelja i koristiti jedinstveni tečaj. U praksi, kod sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, jedna od najčešćih pogrešaka je nekonzistentnost stanja na računima unutargrupnih transakcija podružnica. Ova se pogreška posebno često pojavljuje u slučajevima kada grupa sadrži tvrtke koje vode evidenciju u različitim valutama. Tijekom procesa konsolidacije takva nedosljednost dovodi do nepotpunog usklađivanja rezultata unutar grupe i pojave iskrivljenja u konsolidiranim financijskim izvještajima.
Nakon toga se provjerava ispravnost postupka konsolidacije prema MSFI. U ovoj fazi revizor treba steći povjerenje da je postupak konsolidacije proveden u skladu sa zahtjevima MSFI. Glavna pitanja u ovoj fazi za revizora bit će:
Primjena jedinstvenih tečajeva od strane svih podružnica;
Kompilacija MSFI izvješća podružnica na jedan datum s konsolidiranim financijskim izvještajima;
Izračun manjinskog interesa u skladu sa zahtjevima MSFI;
Eliminacija stanja na transakcijama unutar grupe;
Odsutnost aritmetičkih pogrešaka pri zbrajanju izvještajnih pokazatelja podružnica;
Zamjena vrijednosti ulaganja matičnog društva u podružnice s dijelom kapitala podružnice.
Praksa društava koja sastavljaju konsolidirana financijska izvješća uključuje korištenje različitih informacijskih sustava za izradu konsolidiranih izvješća. Svrha ovakvih sustava je provođenje konsolidacije na temelju izvještavanja ovisnih društava. U ovakvim sustavima ulaz u sustav sadrži izvještavanje podružnica u obliku posebno kreiranih datoteka, a izlaz je konsolidirano izvještavanje. Primjer takvog sustava je Hyperion Financial Management, Hyperion Enterprise tvrtke Hyperion Solutions. U slučaju korištenja sustava izrađenih pojedinačno za grupu društava, revizor treba pribaviti dokaze da sustav provodi proces konsolidacije u skladu sa zahtjevima MSFI. U tom slučaju treba koristiti rad informatičkog stručnjaka.
5. Provjera cjelovitosti objave podataka u objašnjenjima financijskom direktoru. U ovoj fazi se provjerava cjelovitost objavljivanja informacija u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća.
MSFI 1 definira informacije uključene u bilješke uz financijska izvješća kao „informacije koje se daju uz bilancu, račun dobiti i gubitka, izvještaj o promjenama u kapitalu i izvještaj o novčanom toku. Bilješke daju narativne opise ili detaljniju analizu stavki objavljenih u financijskim izvještajima i informacije o onim stavkama koje ne zadovoljavaju kriterije za priznavanje u financijskim izvještajima.”
Mnoga društva grupe pružaju, uz financijska izvješća, financijski pregled za menadžment organizacije koji opisuje i objašnjava ključne značajke rezultata poslovanja organizacije, njezin financijski položaj i glavne neizvjesnosti s kojima se suočava. Takvo izvješće može sadržavati pregled:
Glavni čimbenici i utjecaji koji određuju financijske rezultate, uključujući promjene u okruženju u kojem organizacija posluje, odgovor organizacije na te promjene i njihove utjecaje, kao i investicijske politike organizacije usmjerene na održavanje i poboljšanje financijskih rezultata, uključujući politiku dividendi. ;
Izvori financiranja organizacije i njezini planirani pokazatelji omjera obveza i kapitala;
Ona sredstva organizacije koja nisu priznata u bilanci sukladno MSFI.
U procesu revizije konsolidiranih financijskih izvještaja, objavljivanje potpunosti informacija u bilješkama uz financijska izvješća igra važnu ulogu, budući da svaka grupa društava razvija oblike konsolidiranih izvještaja za sebe zasebno, ovisno o vrsti poslovanja, strukturi grupa, te svrhe sastavljanja konsolidiranih izvješća prema MSFI.
Često se nefinancijske informacije prikazuju u bilješkama uz konsolidirana financijska izvješća. Revizor, pak, mora biti uvjeren da su sve dodatne informacije koje je pružio revidirani subjekt, a koje nisu obuhvaćene revizorovim mišljenjem, jasno i jasno odvojene od financijskih izvještaja ispitanih tijekom revizije. Ako revizor zaključi da se neka informacija koja nije predmet revizije ne razlikuje u dovoljnoj mjeri od financijskih izvještaja, tada mora u revizorovo izvješće uključiti objašnjenje da ta informacija nije bila predmet provjere.
Činjenica da dodatne informacije nije moguće provjeriti ne oslobađa revizora potrebe da pregleda te informacije kako bi identificirao značajne nedosljednosti s financijskim izvještajima. Revizorove odgovornosti u pogledu dodatnih informacija navedene su u MRevS-u 720, Ostale informacije u dokumentima koji sadrže revidirane financijske izvještaje.
Tipične greške. Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI mogući su različiti propusti, pogreške i netočnosti.
Glavne uobičajene pogreške pri određivanju strukture grupe društava navedene su u nastavku.
1. Uključivanje samo nacionalnih podružnica u grupu društava.
2. Isključenje iz skupine društava podružnica u kojima matična tvrtka nema više od 50% udjela, ali postoji jasna kontrola nad podružnicom.
3. Uključivanje u grupu društava podružnica u kojima matica posjeduje više od 50% udjela, ali nema kontrolu nad podružnicom.
4. Uključivanje u grupu ovisnih društava nad kojom je privremena kontrola.
5. Uključivanje u skupinu ovisnih društava koja posluju pod strogim dugoročnim ograničenjima koja značajno smanjuju kontrolu.
6. Isključivanje ovisnih društava iz grupe zbog razlika u njihovoj djelatnosti od djelatnosti ostalih društava u grupi.
Prilikom vođenja financijskih izvještaja prema MSFI od strane društava koja pripadaju grupi društava, moguće su sljedeće pogreške.
1. Pri računovodstvu dugotrajne imovine ne uzimaju se u obzir zahtjevi računovodstvene politike za potrebe konsolidacije u području minimalnog troška dugotrajne imovine, koji se razlikuje od zahtjeva RAS-a.
2. Pri obračunu amortizacije koristi se ista metoda kao u RAS. Amortizacija se obračunava i na onu dugotrajnu imovinu koja prema MSFI nije dugotrajna imovina.
3. Pri obračunu zaliha nisu izvršeni preračuni usklađenja u skladu s računovodstvenom politikom za potrebe konsolidacije.
4. Prilikom prijenosa poslovne transakcije Do netočnog prijenosa u kontni plan IFRS dolazi kada jedan RAS račun odgovara nekoliko IFRS računa.
5. Prilikom pretvaranja transakcija u strana valuta ne poštuju se zahtjevi MSFI standarda i računovodstvenih politika za potrebe konsolidacije.
6. Pri obračunu rezervi (za nepoštene dužnike, za amortizaciju vrijednosnih papira, za zajamčeni povrat robe) ne poštuju se zahtjevi MSFI standarda i računovodstvenih politika za potrebe konsolidacije.
7. Pri obračunu odgođenog poreza na dobit dolazi do pogrešaka zbog pogrešnog utvrđivanja sastavnica odgođenog poreza.
8. U pogledu poslovnih transakcija načelo njihovog ogleda u tome izvještajno razdoblje, u kojem se zapravo provode. Posebno za poslovne transakcije za koje se kasni s izdavanjem računa.
9. Računovodstvo iznajmljene dugotrajne imovine, koja se u RAS-u vodi na izvanbilančnim računima najmoprimca, ne uzima u obzir zahtjeve MSFI-ja.
10. U tumačenju ograničenih sredstava, nepoštivanje zahtjeva MSFI-ja da se takva sredstva evidentiraju na zasebnom računu za dugotrajnu imovinu.
11. Kod obavljanja transakcija s vrijednosnim papirima s uvjetima njihove ponovne kupnje - nepoštivanje zahtjeva MSFI za računovodstveno iskazivanje takvih transakcija kao transakcija za dobivanje kredita.
Kod korištenja načela MSFI-ja u procesu konsolidacije, pogreške su sljedeće.
1. Društva uključena u grupu društava ne sažimaju usklađivanje stanja na računima za namiru unutar grupe.
2. Aritmetičke pogreške pri sažimanju izvještaja podružnica po stavkama.
3. Pogreške u postupku izračuna manjinskog interesa zbog promjena u temeljnom kapitalu podružnice.
4. Pogreške u zbrajanju knjigovodstvene vrijednosti ulaganja matičnog društva u podružnice i zamjeni vrijednosti udjela podružnice.
5. Netočnosti u CFO-u zbog pogrešaka u automatizirani sustav izvještavanje.
6. Bilješke uz financijska izvješća ne objavljuju događaje nakon datuma izvještavanja.
7. Bilješke uz CFR ne otkrivaju prirodu odnosa između povezanih strana.
8. Bilješke uz CFD ne otkrivaju u cijelosti informacije o grupi tvrtki.
9. Bilješke uz CFR ne otkrivaju u potpunosti informacije o funkcionalnoj valuti i razlozima za izvješćivanje u valuti koja nije funkcionalna.
Pitanja za samotestiranje
1. Koje su glavne regulatorni dokumenti Treba li se revizor rukovoditi prilikom obavljanja revizije godišnjih financijskih izvještaja?
2. Tko treba pripremati i podnositi izvješća?
3. Tko je prema zakonu odgovoran za točnost financijskih izvještaja?
4. Kakav je sastav godišnjih financijskih izvještaja?
5. Koje podatke je potrebno ispuniti u zaglavlju obrazaca?
6. U kojoj ocjeni treba iskazati brojčane pokazatelje bilančnih pozicija?
7. Prilikom izvođenja čega obvezni uvjeti Mogu li se izvješća dioničkih društava podnositi poreznoj upravi?
8. Na temelju kojih dokumenata se sastavljaju izvještaji pri korištenju dnevnika?
9. Koji se dokumenti koriste za izradu izvješća pri korištenju spomeničkog naloga?
10. Za koje vrste djelatnosti se sastavljaju konsolidirani financijski izvještaji?
11. Navedite obilježja revizije financijskih izvještaja tijekom likvidacije i reorganizacije gospodarskih subjekata.
12. Koje su značajke revizije financijskih izvještaja malih poduzeća?
13. Tko je obuhvaćen pojednostavljenim sustavom oporezivanja, računovodstva i izvješćivanja?
14. Koje radnje poduzima revizor ako tijekom revizije financijskih izvještaja ne nađe nikakve povrede?
15. Navedite radnje revizora ako je otkrio povrede u pripremljenim obrascima izvješća.
16. Formulirajte svrhu revizije u skladu s ISA.
17. Navedite tri skupine izvora informacija prilikom provjere konsolidiranih financijskih izvještaja prema MSFI.
18. Koji je glavni zadatak revizije strukture grupe društava?
19. Kako prisutnost sheme nagrađivanja uprave utječe na kvalitetu financijskog izvještavanja?
20. Objavite svrhu bilješki uz konsolidirana financijska izvješća.
Revizija prema MSFI u 2019
Korištenje MSFI zahtijevaju strani vlasnici kako bi razumjeli svoje poslovanje u Rusiji, banke za donošenje odluka o izdavanju financiranja, a također i država u skladu sa Zakonom br. 208 Savezni zakon „O konsolidiranim financijskim izvještajima“ od 27. srpnja 2010
Zahtjevi MSFI-ja pretpostavljaju da transformaciju izvješćivanja i daljnju pripremu obrazaca u skladu s MSFI-jem provodi stručno osoblje. Za izradu financijskih izvještaja nije dovoljno poznavati standarde MSFI-ja, potrebno ih je ispravno tumačiti i primjenjivati. Stoga će revizija financijskih izvještaja prema MSFI biti od velike pomoći.
MSFI revizija je neovisna provjera financijskih izvještaja sastavljenih u skladu s MSFI standardima subjekta revizije radi izražavanja mišljenja o pouzdanosti takvih izvještaja.
Kome je potrebna revizija prema MSFI?
Važna točka je da, prema Zakonu br. 208 Saveznog zakona, izvješćivanje takvih društava kao što su kreditne organizacije, osiguravajuće organizacije, nedržavni mirovinski fondovi, društva za upravljanje investicijskim fondovima, uzajamni fondovi i nedržavni mirovinski fondovi, klirinške organizacije, niz državne tvrtke, druge organizacije čiji su vrijednosni papiri uključeni u organizirano trgovanje uključivanjem u kotacijsku listu podliježu obveznoj reviziji.
Banke i vlasnici tvrtki žele dobiti mišljenje revizora o izvješćivanju prema MSFI, stoga je revizija prema MSFI sve traženija.
I naravno, s obzirom na to da izvješćivanje prema MSFI omogućuje privlačenje investitora, mnoge tvrtke pripremaju izvješća prema MSFI i potvrđuju ih revizorskim izvješćem prema MSFI.
Stoga, uz Zakon br. 208 Savezni zakon, brojne tvrtke pripremaju izvješća na dobrovoljnoj osnovi.
Kako se provodi IFRS revizija?
Revizija se provodi u skladu s ISA (Međunarodni revizijski standardi) u skladu sa Zakonom o revizijskim aktivnostima br. 307 Savezni zakon od 30. prosinca 2008.
Mnogi ljudi brkaju ISA i IFRS; ovdje treba napomenuti da se ISA odnosi samo na revizore. To su standardi koji reguliraju rad auditora, odnosno kako će revizor revidirati organizaciju. Izvještaji koje će revizor revidirati mogu biti pripremljeni u skladu s MSFI (ili Ruski standardi računovodstveni RAS ili bilo koji drugi).
Ljubov Reznikova
Voditelj MSFI i upravljačko računovodstvo
Standardi koji se koriste pri izradi financijskih izvještaja prema MSFI su univerzalni. Međutim, postoje djelatnosti, poput osiguranja, koje zahtijevaju primjenu posebnih standarda, posebice MSFI 17 “Ugovori o osiguranju”. Stoga je iznimno važno u početnoj fazi planiranja revizije steći razumijevanje:
- čime se tvrtka bavi,
- koje transakcije obavlja?
- jesu li dostupni vrijednosni papiri ili mirovine zaposlenika itd.
- ima li tvrtka kontrolirane organizacije, odnosno radi li se o „Grupi“ ili jednoj organizaciji,
- Je li bila prethodna revizija ili je ovo prvi put da se MSFI primjenjuje?
Trajanje revizije i njezina cijena ovise o svim navedenim čimbenicima. U pravilu se održava preliminarni sastanak s voditeljem ordinacije, gdje se razgovara o svim ciljevima i željama klijenta. Zatim se izračunava intenzitet rada i dogovara vrijeme i trošak revizije.
Revizija se može provesti u jednoj ili u više faza. Provođenje revizije u nekoliko faza omogućuje klijentu da ispravi uočene greške na vrijeme, odnosno prije prolaska godišnja revizija.
Zatim se formira tim revizora i pomoćnika te imenuje voditelj revizije. Posebnost i prednost organizacije Pravovest Audit doo je što asistenti posjeduju vještine i znanja u okviru svojih kompetencija, imaju radno iskustvo i klijent ih ne mora podučavati i gubiti vrijeme. Tim revizora čine profesionalni zaposlenici s velikim iskustvom i jedinstvenim znanjem, tako da je proces audita dobro koordiniran timski rad, gdje svatko jasno razumije svoj zadatak.
Sljedeći korak je početak provjere. Može se dogovoriti u uredu klijenta ili na daljinu.
U ovoj fazi revizor:
- analizira izvješća,
- gleda na dinamiku
- proučava baze podataka
- pravi odgovarajuće odabire,
- traži primarne dokumente,
- analizira upravljačke informacije,
- vodi razgovore ako su potrebna dodatna pojašnjenja.
Ako govorimo o provjeri transformacije izvješća, tada se dolazni podaci provjeravaju prema RAS-u. Ovo nije revizija RAS izvještavanja, već služi kao potreba za potvrđivanjem IFRS brojki, koje se dobivaju prilagodbom RAS izvještavanja. Dok revizor završava svoj posao, on završava radne papire. Oni su vlasništvo revizorska tvrtka, te se naknadno dostavljaju kontroloru kvalitete zajedno s izvješćem.
Kontrolor kvalitete je visokostručan zaposlenik revizijske organizacije s kompleksom znanja koji dodatno provjerava rad auditora. On je neovisan o skupini revizora koji sudjeluju u reviziji. Dakle, provodi se dvostruka kontrola.
Pri izradi financijskih izvještaja prema MSFI koriste se procjene i prosudbe stručnjaka. U tom slučaju, revizor će ispitati sve predstavljene pretpostavke i metodologije. Stručno mišljenje igra značajnu ulogu u izradi izvještaja prema MSFI, ali mora biti obrazloženo.
Eklatantan primjer neutemeljenih presuda može se dati s javnim poduzećem. Godine 2014. dogodio se senzacionalan slučaj s Transaero Aviation Company OJSC, kada revizori nisu dobili dovoljno revizijskih dokaza za povećanje vrijednosti robne marke s 2.136.000 tisuća rubalja. do 61 204 982 tisuća rubalja. i izdao kvalificirano revizorsko izvješće. Transaero je 2015. godine proglašen bankrotom.
Na temelju prosudbi formiraju se usklađenja prema MSFI. Provjera usklađenja bit će sljedeća faza revizije izvještaja prema MSFI. Prilagodbe moraju biti napravljene uzimajući u obzir sve IFRS standarde, odnosno tvrtka ne može zanemariti nijedan standard. Usklađivanja će također uključivati odraz transakcija u tekuće razdoblje, ako se transakcije odnose na to razdoblje, čak i ako se odražavaju u ruskom računovodstvu u sljedećoj godini.
Ako revizori revidiraju grupu društava, onda nakon analize svake odvojeno izvješćivanje Konsolidacija se pažljivo analizira radi ispravnog odraza transakcija unutar grupe i kapitalnih transakcija.
Izvještavanje u skladu s MSFI zahtijeva određene objave i objašnjenja. Auditor provjerava tekstualna objašnjenja za:
- potpunost,
- usporedivost,
- pouzdanost,
- istinitost.
Objavljivanja moraju odražavati točne iznose i biti međusobno dosljedna.
Posljednjeg dana inspekcije održava se izvještajni sastanak između voditelja inspekcije i naručitelja na kojem se razmatraju uočene primjedbe i izgledi za poboljšanje stanja. I zadnja faza je dobivanje revizorskog izvješća koje se prosljeđuje krajnjim korisnicima.
Koja pogrešna prikazivanja u financijskim izvještajima revizor može otkriti?
Zbog nestabilnog ekonomska situacija Poduzeća su prisiljena štedjeti i smanjivati troškove osoblja, pa MSFI izvješća često pripremaju zaposlenici koji nemaju potrebne kompetencije. Sukladno tome, pogreške mogu biti u iznosu, u prezentaciji, u objavljivanju, u klasifikaciji.
Prvo na što biste trebali obratiti pozornost je usklađivanje zadržane dobiti i dolazna stanja prethodni period. Zadržana dobit se može promijeniti ako dođe do promjene računovodstvenih politika u vezi s primjenom novih standarda (npr. u 2018. to može biti slučaj s primjenom MSFI 15 “Prihodi od ugovora s kupcima”), te ako značajne greške. U ostalim slučajevima ne bi trebalo biti promjena.
Također biste trebali obratiti pozornost na cjelovitost izvještavanja.
Godišnja financijska izvješća prema MSFI moraju se prezentirati u skladu s MRS-om 1 “Prezentacija financijskih izvješća” i sadržavati potreban skup:
- izvještaj o financijskom položaju na kraju razdoblja;
- izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti za razdoblje;
- izvještaj o promjenama kapitala za razdoblje;
- izvještaj o novčanom tijeku;
- bilješke koje se sastoje od sažetka značajnih računovodstvenih politika i drugih objašnjenja;
- izvještaj o financijskom položaju na početku najranijeg usporednog razdoblja ako se subjekt primjenjuje računovodstvena politika retroaktivno ili retroaktivno prepravlja stavke u svojim financijskim izvještajima ili ako reklasificira stavke u svojim financijskim izvještajima.
U obrascima za izvješćivanje treba obratiti pozornost na klasifikacija i prezentacije, odnosno isključiti prijeboj imovine s obvezama, ispravno odrediti tekući i osnovna sredstva i obveze.
Razotkrivanja su često nepotpuni, posebice nema objavljivanja o povezanim stranama u skladu s MRS-om 24 „Objavljivanje povezanih stranaka” ili objavljivanja povezanih s financijski instrumenti prema MSFI 9 “Financijski instrumenti”.
Glavni komentari općenito se tiču prilagodbe(izrazi zbroja ili nedostatak potrebnih prilagodbi).
Dakle, MSFI ima mnogo nijansi i nije nimalo jednostavno područje. Da biste bili sigurni da ste takva izvješća ispravno pripremili, trebali biste vjerovati profesionalcima. Revizija financijskih izvještaja u skladu s MSFI nužna je za poduzeća koja sastavljaju takva izvješća, jer omogućuje provjeru njegove autentičnosti.
Dobiti
konzultacija
stručnjak
Postavite pitanje o svojoj situaciji i potražite stručni savjet.
Grigoriev O. V. Prikaz: O. Grigoriev “Doba rasta” Bilješke Vladimira Tochilina
Klasifikacija nematerijalne imovine
Porodiljni dopust radnice i SZV-M Tko mora predati obrazac SZV-M
Koju osiguravajuću kuću odabrati za stjecanje police obveznog zdravstvenog osiguranja u tvrtki?
Što je VHI osiguranje i glavne vrste VHI-a koji mogu biti osigurani?