Glavnica za usn fakturu. Shema komisionog trgovanja

MINISTARSTVO FINANCIJA RUSKE FEDERACIJE

Pitanje: O primjeni PDV-a od strane komisionara koji koristi pojednostavljeni porezni sustav kada prodaje robu nalogodavca u svoje ime.

Odgovor:

Vezano za dopis o problematici primjene poreza na dodanu vrijednost od strane komisionara koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja, koji u svoje ime prodaje robu nalogodavca koji primjenjuje opći sustav oporezivanja, javlja Uprava za poreznu i carinsko-tarifnu politiku.

Postupak sastavljanja računa od strane komisionara (agenta) koji prodaju robu (rad, usluge), imovinska prava nalogodavca koji u svoje ime primjenjuje opći sustav oporezivanja utvrđen je Pravilima za popunjavanje računa koji se koriste u obračunu dodane vrijednosti. porez, odobren rezolucijom Vlade Ruske Federacije Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137 (u daljnjem tekstu: Pravila).

Prema ovom postupku, navedeni komisionari (agenti) izrađuju račune kupcu za prodanu robu (rad, usluge) na temelju primljenih računa od nalogodavca. Navedena Pravila ne utvrđuju nikakve iznimke za komisionare (agente) koji primjenjuju pojednostavljeni sustav oporezivanja.

U skladu sa stavkom 3.1 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici, uključujući i one koji nisu porezni obveznici poreza na dodanu vrijednost, u slučaju izdavanja i (ili) primanja računa prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti u interesu druga osoba na temelju ugovora o proviziji, agencijskih ugovora koji predviđaju prodaju i (ili) stjecanje robe (rad, usluge), imovinska prava u ime komisionara (agenta), dužni su voditi dnevnik primljenih i izdanih fakture u odnosu na navedenu aktivnost. Pritom komisionar nema obvezu voditi knjigu nabave, knjigu prodaje, podnositi prijavu poreza na dodanu vrijednost, kao ni plaćati porez na dodanu vrijednost koji je komisionar izdvojio na računima ispostavljenim prilikom prodaje. roba.

Istodobno vas obavještavamo da ovo pismo ne sadrži pravne norme ili opća pravila koja određuju regulatorne zahtjeve i nije regulatorni pravni akt. U skladu s pismom Ministarstva financija Rusije od 7. kolovoza 2007. N 03-02-07/2-138, poslano pismo je informativnog i objašnjavajućeg karaktera o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknada te ne ometa poštivanje normi zakonodavstva o porezima i naknadama u razumijevanju koje se razlikuje od tumačenja navedenog u ovom pismu.

Zamjenik ravnatelja Odjela

Unatoč činjenici da su nova pravila za vođenje dokumentacije o PDV-u za posredničke transakcije na snazi ​​već gotovo godinu dana, protok pisama čitatelja s pitanjima o ovoj temi nije smanjen. Kako bismo riješili sva pitanja, opisat ćemo korak po korak koje dokumente o PDV-u i kojim redoslijedom ispunjavaju strane u ugovoru o posredovanju prilikom obavljanja transakcija prodaje robe u različitim situacijama.

Prije nego što prijeđemo na razmatranje konkretnih situacija, dogovorimo se o sljedećem:

1) Najčešće vrste posredničkih ugovora u prodaji roba (radova, usluga) su ugovor o komisionu i ugovor o zastupanju, prema uvjetima kojih posrednik obavlja poslove posredovanja u svoje ime. Budući da se na takav ugovor o zastupanju primjenjuju pravila ugovora o proviziji (članak 1011. Građanskog zakonika Ruske Federacije), opisat ćemo tijek dokumenata o PDV-u nalogodavca i komisionara. Kod ugovora o zastupstvu, u kojem agent djeluje u svoje ime, protok dokumenata će biti sličan;

2) budući da osobe koje primjenjuju jedinstveni poljoprivredni porez, UTII i pojednostavljeni porezni sustav nisu obveznici PDV-a, kada se razmatraju situacije u kojima je jedna od strana ugovora o proviziji pod posebnim poreznim režimom, govorit ćemo samo o osobama koje primjenjuju pojednostavljeni porez sustav. Sve što je rečeno u vezi s njima također se odnosi na obveznike UTII ili Jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

Nalogodavac i komisionar primjenjuju OSN

Razmotrimo koje dokumente o PDV-u sastavljaju nalogodavac i komisionar, ako su oboje obveznici PDV-a.

Fakture

Račun se izdaje po prodaji robe, kao i po primitku predujmova za buduće isporuke robe (članak 168. članka 3. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prodaja robe smatra se prijenosom vlasništva nad robom (1. stavak, članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 1. čl. 996 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom prijenosa robe na komisionara, vlasništvo nad njima ostaje nalogodavcu. Dakle, budući da nema prodaje, kada se roba prenosi na komisionara, nalogodavac ne sastavlja račun.

Prilikom prodaje robe nalogodavca, komisionar izdaje račun kupcu (članak 168. stavak 3., članak 169. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije). Prema stavku 1. Pravila za popunjavanje računa, odobrenih Odlukom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. br. 1137 (u daljnjem tekstu: Pravila za popunjavanje računa), navodi se:

broj prema komisionarskoj vlastitoj numeraciji računa i datum koji odgovara danu izdavanja računa od strane komisionara;

u retku 2 „Prodavatelj” - puni ili skraćeni naziv komisionara (pismo Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2013. br. 03-07-09/15077);

na retku 2b “PIB/KPP prodavatelja” - PIB/KPP komisionara.

Sve ostale stupce i retke računa komisionar popunjava na uobičajen način kao i pri prodaji vlastite robe.

Budući da je roba vlasništvo nalogodavca, kada je proda komisionar, vlasništvo robe prelazi s nalogodavca na kupca. U stavku 16. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33, arbitri su naveli da Porezni zakon Ruske Federacije ne uspostavlja posebna pravila u vezi s trenutkom određivanja PDV-a. baza za prodaju robe (rad, usluge) uz uključivanje posrednika. Stoga ga obveznik mora odrediti prema pravilima čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije (na dan otpreme robe), osiguravajući u te svrhe pravovremeni primitak dokumentiranih podataka o otpremi od komisionara. Slijedom navedenog, počinitelj je na temelju st. 3. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije dužan je izdati račun najkasnije pet kalendarskih dana računajući od dana kada komisionar otpremi robu kupcu. S tim u vezi, u ugovoru o komisionu mora nužno biti propisana obveza komisionara da nalogodavcu prijavi izvršene pošiljke i rok u kojem to mora učiniti.

Na računu izdatom na temelju podataka komisionara nalogodavac označava:

broj prema nalogodavčevom vlastitom numeriranju računa i datum koji odgovara danu izdavanja računa od strane komisionara kupcu robe;

u retku 2 “Prodavatelj” - puni ili skraćeni naziv nalogodavca;

na retku 2b “PIB/KPP prodavatelja” - PIB/KPP nalogodavca.

Ostale stupce i retke računa nalogodavac popunjava na uobičajeni način. Nalogodavac predaje izdanu fakturu komisionaru.

Imajte na umu da Pravila za popunjavanje računa dopuštaju nalogodavcu izdavanje jednog zbirnog računa za sve pošiljke koje izvrši komisionar u jednom danu. U ovom slučaju, obveznik u njemu označava:

u retku 4 „Primatelj i njegova adresa” - puni ili skraćeni nazivi primatelja i njihove poštanske adrese (odvojene točkom i zarezom);

u retku 6 “Kupac” - puni ili skraćeni nazivi kupaca (odvojeni točkom i zarezom);

u retku 6a “Adresa” - lokacija kupaca (odvojeno točkom i zarezom);

u retku 6b „PIB/KPP kupca - PIB/KPP kupaca (odvojeno točkom i zarezom);

u stupcu 1 - nazive robe isporučene određenom kupcu u posebnim stavkama;

u stupcima 2-11 - relevantni podaci iz računa koje je komisionar (agent) izdao kupcima, za svakog kupca po posebnim stavkama.

Uz račune za prodaju robe, komisionar ispostavlja nalogodavcu račun za njegovu naknadu iz ugovora o komisionu.

Knjiga prodaje

Račun koji je komisionar izdao kupcima prilikom prodaje nalogodavčeve robe nije registriran u prodajnoj knjizi komisionara (članak 20. Pravila za vođenje prodajne knjige, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca , 2011 br. 1137 (u daljnjem tekstu Pravila za vođenje prodajne knjige)). Evidentiranju u njemu podliježe samo faktura na iznos komisionarske naknade (točka 3. Pravila za vođenje prodajne knjige).

Nalogodavac evidentira fakturu izdanu na temelju podataka komisionara u svoju prodajnu knjigu. Istodobno, u stupcima 9 i 10 „Podaci o posredniku (komisionar, agent)” navodi ime komisionara i njegov TIN (podstavak „m”, „n” stavka 7. Pravila za održavanje prodajna knjiga).

Od 1. siječnja 2015. obveznici PDV-a ne vode dnevnik primljenih i izdanih računa (točka 3, 3.1 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Izuzetak su posrednici koji u obavljanju poslova posredovanja izdaju i/ili primaju račune. Takvi posrednici (bez obzira jesu li obveznici PDV-a ili ne) dužni su voditi evidenciju primljenih i izdanih računa u vezi s navedenim aktivnostima (članak 169. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3.1.). Na temelju toga komitent ne vodi dnevnik primljenih i izdanih računa.

Komisionar izdaje račune u okviru poslova posredovanja. Stoga mora voditi dnevnik primljenih i izdanih računa. Komisionar upisuje primljeni račun od nalogodavca u drugi dio dnevnika primljenih i izdanih računa (podstavak "a" točke 11. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, odobrenih Uredbom Vlade od Ruska Federacija od 26. prosinca 2011. br. 1137 (dalje - Pravila za vođenje računovodstvenog dnevnika)). I u svom prvom dijelu bilježi račun koji je izdao kupcu prilikom prodaje robe nalogodavca (podstavak „a“, stavak 7. Pravila za vođenje knjigovodstvenog dnevnika). Istodobno, u stupcu 10 navodi ime nalogodavca, u stupcu 11 - INN/KPP nalogodavca, au stupcu 12 - broj i datum računa nalogodavca, koji je sastavio na na temelju podataka komisionara o otpremi robe.

Imajte na umu: račun koji je izdao komisionar za iznos svoje naknade nije registriran u računovodstvenom dnevniku (članak 169. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3.1.).

Nalogodavac primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav, komisionar - posebni porezni sustav

U tom slučaju ni nalogodavac ni komisionar ne sastavljaju račune za prodaju robe po ugovoru o komisionu. Komisionar ispostavlja nalogodavcu samo račun za iznos svoje naknade po ugovoru o komisionu.

Fakture

Kao što smo već gore naveli, kada komisionar proda robu nalogodavca, vlasništvo nad njom prelazi s nalogodavca na kupca. U situaciji koja se razmatra, nalogodavac nije obveznik PDV-a (točke 2, 3 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slijedom toga, komisionar za poslove prodaje dobara takvog nalogodavca ne obračunava PDV. Rusko Ministarstvo financija slaže se s tim (pisma od 01.04.2013. br. 03-07-14/10455, od 22.7.2010. br. 03-07-11/303).

Iz odredbe st. 3. čl. 168. i st. 1. čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije proizlazi da se račun izdaje kupcu prilikom prodaje robe (radova, usluga), služi za prezentiranje PDV-a koji je obračunao porezni obveznik (komisionar) kupcu i temelj je za da kupac prihvati ovaj PDV za odbitak. Budući da u našoj situaciji ni nalogodavac ni komisionar za poslove prodaje dobara (radova, usluga) u okviru ugovora ne obračunavaju PDV provizije, ispada da komisionar - obveznik PDV-a za takve poslove ne obračunava PDV proviziju. izdavanje faktura kupcima. Rusko Ministarstvo financija potvrđuje legitimnost ovog stajališta. U dopisu od 22. siječnja 2015. broj: 03-07-11/1698 razmatrao je situaciju kada posrednik - obveznik PDV-a, koji djeluje u svoje ime, prodaje robu nalogodavca korištenjem pojednostavljenog poreznog sustava. Financijeri su istaknuli da je agent obveznik PDV-a dužan izdati račun samo za iznos svoje naknade. A kako se na ugovor o zastupanju primjenjuju pravila ugovora o komisionu, ono što je reklo Ministarstvo financija vrijedi i u odnosu na komisionara - obveznika PDV-a.

Dakle, ni nalogodavac ni komisionar u predmetnoj situaciji ne ispostavljaju nikakve račune za prodaju robe po ugovoru o komisionu. Cijeli dokumentacijski tijek PDV-a između njih svodi se na to da komisionar nalogodavcu ispostavlja račun za iznos svoje naknade iz ugovora o komisionu. Komisionar evidentira ovu fakturu u knjizi prodaje (točka 20. Pravila vođenja knjige prodaje). Nalogodavac koji koristi pojednostavljeni porezni sustav nigdje ne registrira ovaj račun.

Napominjemo da se između komisionara - obveznika PDV-a i nalogodavca koji primjenjuje pojednostavljeni porezni sustav - može sklopiti pismeni sporazum o neizstavljanju računa (podtočka 1. stavak 3. članak 169. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Tada komisionar neće morati pripremati i izdavati račun za svoju naknadu. I uopće neće biti protoka PDV dokumenata. U tom slučaju, komisionar će registrirati u knjizi prodaje primarni računovodstveni dokument koji potvrđuje činjenicu gospodarskog života (pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. siječnja 2015. br. ED-4-15/1066). Takav dokument može biti knjigovodstveni izvod koji sadrži obračun naknade komisionara.

Dnevnik primljenih i izdanih računa

Kao što smo već rekli, faktura koju izdaje komisionar za iznos svoje naknade nije registrirana u računovodstvenom dnevniku (članak 169. članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 3.1.). U dopisu od 22. siječnja 2015. br. 03-07-11/1698 rusko Ministarstvo financija je to potvrdilo.

A u dopisu od 02.04.2015. br. 03-07-14/18223 financijaši su naznačili da ako se pri prodaji konsignacijske robe ne izdaju računi, za takve transakcije se ne vodi knjigovodstveni dnevnik.

Dakle, budući da komisionar, obveznik PDV-a, ne izdaje račune kupcima pri prodaji robe nalogodavca po pojednostavljenom poreznom sustavu, on ne vodi knjigovodstveni dnevnik.

Nalogodavac primjenjuje STS, komisionar - STS

Pri obavljanju poslova prodaje robe nalogodavac i komisionar sastavljaju i izdaju račune na isti način kao u situaciji kada su obojica obveznici PDV-a. Komisionar vodi dnevnik i tromjesečno ga dostavlja poreznoj upravi elektroničkim putem.

Fakture

Budući da je nalogodavac obveznik PDV-a, prodaja njegove robe od strane komisionara podliježe ovom porezu. To znači da komisionar mora izdati račun, čak i ako koristi pojednostavljeni porezni sustav. Rusko Ministarstvo financija pridržava se sličnog stajališta (pisma od 25. lipnja 2014. br. 03-07-RZ/30534, od 1. srpnja 2013. br. 03-07-14/25028). Komisionar popunjava ovaj račun na način propisan točkom 1. Pravila za popunjavanje računa. Komisionar svoje podatke prenosi nalogodavcu koji na temelju njih izdaje vlastitu fakturu za prodaju robe.

Dakle, dokumentacijski promet PDV-a po fakturama izdanim za prodaju robe po ugovoru o komisionu u razmatranoj situaciji sličan je dokumentacijskom prometu nalogodavca i komisionara, koji su obveznici PDV-a.

Budući da komisionar nije obveznik PDV-a, za svoju naknadu po ugovoru o komisionu ne izdaje račun.

Knjiga prodaje

Prema točki 20. Pravila za vođenje prodajne knjige u njoj se ne evidentiraju računi koje izdaje komisionar prilikom prodaje robe nalogodavca. Slijedom toga, komisionar koji koristi pojednostavljeni porezni sustav ne vodi prodajnu knjigu prilikom obavljanja poslova posredovanja.

Nalogodavac upisuje fakturu izdanu na temelju podataka komisionara u svoju prodajnu knjigu. U stupcu 9 navodi se ime komisionara, au stupcu 10 - njegov PIB (podstavak "m", "n", stavak 7. Pravila za vođenje knjige prodaje).

Dnevnik primljenih i izdanih računa

Budući da pri obavljanju posredničkih aktivnosti komisionar koji koristi pojednostavljeni porezni sustav izdaje račune, on mora voditi računovodstveni dnevnik (točka 3.1 članka 169. Poreznog zakona Ruske Federacije) na isti način kao komisionar koji plaća PDV.

Napominjemo da prema klauzuli 5.2 čl. 174 Poreznog zakona Ruske Federacije, osobe koje nisu obveznici PDV-a, u slučaju izdavanja i (ili) primanja računa prilikom obavljanja poslovnih aktivnosti u interesu druge osobe na temelju ugovora o proviziji, dužne su podnijeti poreznim tijelima na mjestu registracije dnevnik primljenih i izdanih računa - računa u vezi s navedenim poslovima u utvrđenom obliku u elektroničkom obliku putem telekomunikacijskih kanala putem operatora za upravljanje elektroničkim dokumentima najkasnije do 20. dana u mjesecu. nakon isteka poreznog razdoblja.

U pismu Federalne porezne službe Rusije od 08.04.2015. br. GD-4-3/5880@ „O postupku podnošenja prijave PDV-a, kao i dnevnika primljenih i izdanih računa za prvi kvartal 2015. godine” navodi se da se slanje dnevnika primljenih i izdanih računa od strane gore navedenih osoba provodi u okviru tijeka dokumenata za dostavu pojedinačnih dokumenata poreznim tijelima (12 DO), odobrenih naredbom od Savezna porezna služba Rusije od 9. studenog 2010. br. MMV-7-6/535@, koristeći popis dokumenata odobrenih nalogom Federalne porezne službe Rusije od 29. lipnja 2012. br. MMV-7-6/ 465@.

Nalogodavac ne vodi dnevnik primljenih i izdanih računa.

Posredničkim uslugama općenito se smatra izvođenje određenih radnji od strane posredničke tvrtke za tvrtku naručitelja tih usluga. U tom slučaju mora se sklopiti ugovor koji se naziva ugovor o zastupstvu (asignacije/provizije). U njemu naručitelj (Principal) nalaže izvođaču (Agentu) da izvrši određene usluge uz naknadu. Ubuduće, agent, ispunjavajući svoje obveze, ima pravo djelovati u ime kupca ili u svoje ime, ali uvijek na trošak nalogodavca (članak 1005. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Takvim ugovorom se utvrđuju (ali ne nužno) rokovi za ispunjenje uvjeta ugovora i podnošenja izvješća o učinjenim troškovima s priloženim dokumentima. U nedostatku takvih zahtjeva u ugovoru, agent podnosi izvješća nakon ispunjenja obveza (članak 1008. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Osim toga, ugovor određuje iznos naknade za agenta, koji može biti fiksni iznos ili postotak od prodaje.

Usluge posrednika oporezuju se PDV-om po stopi od 18% ako je on porezni obveznik. Ovo se pravilo također primjenjuje na prodaju robe bez PDV-a (članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije), s izuzetkom medicinske robe, pogrebnih usluga i iznajmljivanja prostora stranim tvrtkama (članak 156. Poreznog zakona Ruske Federacije). Ruska Federacija).

Mehanizam primjene posredničkog ugovora je jednostavan, ali uzimajući u obzir razlike u sustavima oporezivanja ugovornih strana, razumjet ćemo značajke koje prate odnos posrednika i principala u području priznavanja prihoda i rashoda i oporezivanja.

Principal na pojednostavljenom poreznom sustavu – agent na pojednostavljenom poreznom sustavu

Sve vrste ugovora o zastupstvu imaju isti računovodstveni princip za potrebe izračuna poreza na pojednostavljeni porezni sustav: naknada koju prima agent povećava poreznu osnovicu posredničke tvrtke.

Datum priznavanja prihoda bit će dan knjiženja sredstava na račun. Ovisi o uvjetima sporazuma. Ako agent, koji sudjeluje u nagodbama, uskrati naknadu od iznosa koji je klijent prenio tijekom transakcije, tada je datum prihoda dan kada su sredstva primljena. Agent mora dodijeliti iznos naknade i prikazati ga u KUDiR-u. Ako se prenosi odvojeno, agent će evidentirati prihod u trenutku primitka naknade, a ne iznos primljen za izvršenje ugovora. Prihod agenta ne uključuje iznose dodijeljene za izvršenje ugovora, a rashodi ne uključuju troškove nastale za njihovu provedbu.

Prihod od prodaje preko posrednika priznaje se kao prihod nalogodavca ovisno o specifičnostima ugovora:

• ako agent sudjeluje u nagodbama u ime kupca - dan kada je novac od provedbe sporazuma primljen na račun nalogodavca (1. stavak članka 346. 17. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• kada posrednik obavlja prodaju u svoje ime - danom prispijeća novca na račun posrednika.

Iznosom priznatog prihoda smatra se prodajna vrijednost robe navedena u izvješću zastupnika.

Budući da tvrtke koje koriste pojednostavljeni porezni sustav (prihodi minus troškovi) mogu uzeti u obzir troškove samo nakon plaćanja, iznosi koje prenosi principal-kupac priznat će se kao trošak nakon što agent ispuni svoje obveze (klauzula 2 članka 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). one. kada posrednik dostavi dokumente koji potvrđuju trošak.

U praksi, odnos između agenta i principala je sljedeći:

• uz sudjelovanje agenta u transakcijama, iznosi primljeni od kupca za provedbu navedenih operacija knjiže se na račun agenta, a zatim se prenose na druge ugovorne strane nakon ispunjenja uvjeta agencijskog ugovora. Zastupnik iskazuje kupnju imovine za nalogodavca na izvanbilančnom računu 002, budući da on nije vlasnik robe. Prilikom prijenosa robe na nalogodavca, iznosi kupnje terete se s računa. 002. S obzirom da pojednostavljenici nisu obveznici PDV-a, na iznos primitka ne izdvajaju porez, a samim tim i ne sastavljaju račune;
• bez sudjelovanja agenta u nagodbama: u ovom slučaju od kupca ne stižu nikakvi iznosi na račun posrednika; on samo podnosi izvješće po završetku transakcije i prima dogovoreni iznos naknade.

Primjer računovodstvene podrške za posredničke poslove koji koriste pojednostavljeni porezni sustav:

Operacija
Primitak sredstava od nalogodavca
Prijenos dobavljaču
Prijem robe od dobavljača
Odraz zaliha u bilanci
Otpis provizija za zalihe
Dobivena nagrada se odražava

Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu – principal na OSNO

Ako glavno poduzeće koristi OSNO, tada je njegov agent (čak i pojednostavljivač), bez obzira na čije ime nastupa, dužan izdavati račune s uključenim PDV-om.

U skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije, nalogodavac, kada prenosi robu agentu za prodaju, ostaje njezin vlasnik do trenutka prodaje. Prodaju obavlja nalogodavac uz sudjelovanje posrednika, pa on prihode uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak i PDV-a. Zastupnik na pojednostavljenom poreznom sustavu nagrađuje se iz primanja nalogodavca, a njegova će naknada biti trošak bez PDV-a, odnosno u ovom slučaju zastupnik ne izdaje račun za naknadu.

Računi koje zastupnik izdaje kupcima evidentiraju se u dnevniku računa, a ne evidentiraju se kod njega u njegovoj prodajnoj knjizi, već se naknadno prenose nalogodavcu kao prilozi uz izvješće. Agent koji koristi OSNO ispunjava račun na iznos svoje naknade.

Računovodstvo transakcija prema shemi "Agent na pojednostavljenom poreznom sustavu - nalogodavac na osnovnom poreznom sustavu" » U računovodstvu će se to odraziti na sljedeći način:

Operacija
Kod agenta
Prodaja usluga po agencijskom ugovoru		76/obračuni s glavnicom (RP)
Primanje sredstava od akvizitera
Prijenos sredstava nalogodavcu minus naknada
Prihod od agencijskih naknada
Naknada agenta uračunata
Kod ravnatelja
Na temelju izvješća agenta reflektira se prodaja usluga
Obračunata agencijska provizija
Troškovi posredničkih usluga otpisani
Kupcima usluga obračunava se PDV
Prihod uzet u obzir umanjen za posredničke naknade
Naknada agenta uzeta u obzir

Vrsta ugovora o posredovanju je ugovor o komisionu. Osobitost statusa ovog ugovora u usporedbi s agencijskim parnjakom je u tome što komisionar (posrednik) može djelovati u njemu, izvršavajući upute nalogodavca (kupca usluga), samo u svoje ime, ali na trošak ravnatelja. Računovodstvo prema shemi „komisionar na pojednostavljenom poreznom sustavu – glavnica na OSNO » bit će identičan gore prikazanom.

Agent na OSNO – principal na pojednostavljenom poreznom sustavu

Umjetnost. 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije izuzima pojednostavljivače od obveze plaćanja PDV-a, stoga agent nalogodavca na pojednostavljenom poreznom sustavu ne obračunava porez na transakcije koje se odnose na nalogodavca. Ali na kraju transakcije, agent izdaje račun za iznos naknade, bez registracije u računovodstvenom dnevniku (članak 3.1. članka 169. Poreznog zakona). Pojednostavljeni nalogodavac naknadno na uobičajeni način uračuna PDV koji je iskazao zastupnik u troškove pojednostavljenog poreznog sustava.

Posebnost priznavanja dohotka od strane nalogodavca koji koristi pojednostavljeni porezni sustav je da je, prema poreznom zakonodavstvu, prihod pojednostavljenca cjelokupni iznos primitaka na račun. Stoga, kada agent odbije naknadu od sredstava primljenih od transakcija, iznos prihoda će se smatrati svim prihodima od prodaje primljenih na račun agenta.

Poseban način plaćaju PDV poduzetnici koji rade po ugovorima o komisionu. To se ne odnosi samo na načela formiranja porezne osnovice, već i na razdoblje za koje se ona utvrđuje. Pogledajmo nijanse obračuna PDV-a za obje strane u transakciji.

Što je ugovor o komisiji

Jedna ugovorna strana (komisionar) na temelju uputa druge strane (nalogodavca) obavlja posao ili više poslova u svom interesu i na njegov trošak (čl. 990. Građanskog zakonika Ruska Federacija). Istodobno, ako je predmet ugovora materijalna imovina, tada vlasništvo nad njima ne prelazi na komisionara.

Po završetku transakcije, komisionar podnosi nalogodavcu izvještaj i prenosi mu sva novčana sredstva ili druge dragocjenosti primljene kao rezultat izvršenja ugovora. Na temelju izvješća nalogodavac isplaćuje komisionaru ugovorom predviđenu naknadu.

Obračun PDV-a za komisionara i nalogodavca

Komisionaru prihodi od glavnog posla ne čine osnovicu PDV-a. PDV se naplaćuje komisionaru samo na naknadu primljenu od nalogodavca, kao i na druge dodatne prihode povezane s izvršenjem transakcije (1. stavak članka 156. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Važno je napomenuti da se PDV na komisionarske naknade u pravilu obračunava po stopi od 20%, čak i ako je predmet glavne transakcije oslobođen poreza.

Izuzetak je napravljen samo za određene kategorije dobara i usluga, na primjer, za medicinske proizvode (klauzula 2 članka 156 Poreznog zakona Ruske Federacije). PDV nalogodavca obračunava se kao kod redovnog kupoprodajnog posla koji se obavlja bez posrednika. Razlike se odnose samo na protok dokumenata.

Izrada faktura

Komisionar izdaje račune kupcima i evidentira ih u dnevnik. Ove pošiljke nisu uvrštene u prodajnu knjigu, jer Komisionar djeluje u ime nalogodavca.

Tada pošiljatelj mora primiti podatke o pošiljci i detalje o dokumentima. U praksi komisionar obično jednostavno prenosi preslike računa, iako ga zakon na to ne obvezuje.

Po primitku podataka od komisionara komitent izdaje račun na ime kupca i jedan primjerak dostavlja komisionaru. U tom slučaju, datum dokumenta mora biti sličan datumu komisionara, a broj mora biti odabran na temelju numeracije koju je usvojio nalogodavac. Nalogodavac evidentira račun u knjigovodstvenom dnevniku i unosi ga u knjigu prodaje. Komisionar primljenu ispravu upisuje samo u dnevnik, ne ispisuje je u nabavnoj knjizi.

Važno!

Pitanja se javljaju tijekom otpreme, naime, u slučaju kada komisionar prodaje robu primljenu od pošiljatelja ne odmah, već u serijama.

Još sredinom 2000-ih, dužnosnici su tvrdili da je porezna osnovica pošiljatelja formirana u cijelosti nakon otpreme prve serije robe (dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 3. ožujka 2006. br. 03-04-11/ 36). Naknadno je to stajalište postalo službeno mišljenje poreznih službenika kojim su se rukovodili tijekom revizija.

Kada se plaća PDV na komisione poslove: poslovni stav i sudska praksa

Pristup poreznih vlasti opisan u prethodnom odjeljku ne samo da je neisplativ za poslovanje, već je i proturječan zdravom razumu. To posebno dolazi do izražaja ako se ugovor o komisionu pri prodaji robe sklapa na duži rok.

Uz ovu definiciju osnovice, može se ispostaviti da je samo mali dio robe prenesen komisionaru stvarno prodan, a komitent će biti dužan platiti porez na vrijednost cijele pošiljke.

Nije iznenađujuće da su se porezni obveznici često žalili na odluke Federalne porezne službe sudu. A suci su u takvim slučajevima obično stali na stranu gospodarstvenika. Primjer je odluka Savezne antimonopolske službe NWZ od 24. siječnja 2012. u predmetu br. A56-22357/2011.

Ovaj je pristup postao općeprihvaćen nakon objave rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. svibnja 2014. br. 33. Stavak 16. ovog dokumenta navodi da čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije ne predviđa poseban postupak za određivanje porezne osnovice za ugovore o proviziji.

Dakle, svaka pojedinačna pošiljka kupcu čini osnovicu PDV-a za pošiljatelja samo u odnosu na trošak same pošiljke.

Za nalogodavca je važno da od komisionara dobije pravovremene informacije o otpremama kako bi se uzeo u obzir cjelokupni obujam prodaje tekućeg razdoblja. Nepostojanje takvih podataka ili njihovo zakašnjelo primitak ne oslobađa nalogodavca od obveze zaračunavanja PDV-a.

Kako izbjeći probleme s PDV-om u svim transakcijama

PDV je jedna od glavnih obveznih davanja koja formiraju proračun, a predstavlja i glavobolju gotovo svih gospodarstvenika koji rade na općem poreznom sustavu.

Nije iznenađujuće da upravo ovaj porez izaziva brojne sporove s inspektorima, slične gore opisanim. Takvi sukobi često završavaju kaznama, pa čak i kaznenim postupcima.

Kako biste smanjili rizike, morate raditi u potpunosti u skladu sa zakonom. Kontrola nad "sivim" shemama nedavno je značajno povećana. Korištenje modificirane verzije sustava ASK VAT-2 omogućuje zaposlenicima Federalne porezne službe da prate svaku transakciju i lako identificiraju sumnjive transakcije (na primjer, one povezane s lažnim tvrtkama). Osim toga, porezna uprava koristi i pomoć banaka u ovom području.

Sve navedeno ne znači da je sada uopće nemoguće optimizirati fiskalno opterećenje. Postoje zakoniti načini smanjenja plaćanja poreza, ali ih moraju primjenjivati ​​stručnjaci koji su specijalizirani za ovo područje. U protivnom postoji veliki rizik da će tvrtka privući neželjenu pozornost inspektora.

Nastavi

Kod rada po ugovoru o komisionu glavnicu tereta PDV-a snosi nalogodavac. Komisionar plaća porez samo na iznos svoje naknade.

PDV nastaje nalogodavcu kada se roba proda krajnjem kupcu. Porez za svaku otpremu posebno obračunava komisionar, bez obzira na redoslijed kojim mu je komitent predao robu. Komitent je odgovoran za pravodobno primanje informacija o prodaji od komisionara. To je stav pravosudnih tijela, uključujući i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije.

Naručite uslugu

PDV je porez koji je vrlo koristan za državu, a izrazito neugodan za obveznike. I to iz istog razloga - visina poreza malo ovisi o isplativosti poslovanja. Čak i oni koji rade s gubitkom često to moraju platiti. Stoga ne čudi da mnogi ljudi žele barem nekako uštedjeti na ovom porezu. Ali, nažalost, to je često jednostavno nemoguće učiniti.

Većina shema optimizacije PDV-a čini se legalnom i sigurnom samo na prvi pogled. Ali u stvarnosti, umjesto očekivanih koristi, mogu dovesti do dodatnih gubitaka. Jedna od tih shema temelji se na ugovoru o komisionu, gdje je komisionar obveznik PDV-a, a nalogodavac neplatiša. Također je moguće koristiti ugovor o zastupanju, prema kojem zastupnik nastupa u svoje ime.

Opis sheme

Glavna ideja sheme je da obveznik PDV-a prodaje robu kao komisionar prema ugovoru s nalogodavcem - neobveznikom PDV-a, koji u pravilu koristi pojednostavljeni na klauzula 2 čl. 346.11 Porezni zakon Ruske Federacije. Većina dobiti od transakcije ostaje nalogodavcu; komisionar prima samo malu naknadu. Samo od tog iznosa isplaćuje se ND S klauzula 1 čl. 156 Porezni zakon Ruske Federacije. Istovremeno, komisionar ispostavlja kupcima fakture s PDV-om na cjelokupni trošak robe. V str. 1, 3 žlice. 168 Porezni zakon Ruske Federacije. Da, da, za cjelokupnu cijenu robe. Kako on to opravdava, reći ćemo vam dalje. Time kupci ne gube odbitak PDV-a, što ne bi bilo moguće da je sam prodavatelj prešao na pojednostavljeni obrazac ili da je pošiljatelj robu prodao izravno kupcima.

Na primjer, prethodno je tvrtka kupila robu od dobavljača za 118 000 rubalja. s PDV-om i prodan za 177.000 rubalja. također sa PDV-om. U proračun je morala platiti PDV u iznosu od 9.000 rubalja.

Sada dobavljač ima robu za 118.000 rubalja. tvrtka ga stječe pomoću pojednostavljenog poreznog sustava, a zatim ga prodaje preko komisionara za istih 177.000 rubalja. Komisionar zadržava naknadu od prihoda, recimo 1180 rubalja, i na to plaća PDV u proračun u iznosu od 180 rubalja .klauzula 1 čl. 156 Porezni zakon Ruske Federacije

Korist je očita - umjesto 9.000 rubalja. U proračun trebate uplatiti samo 180 rubalja. Osim toga, shema vam omogućuje uštedu ne samo na PDV-u, već i na porezu na dohodak. Budući da se nalogodavac bavi trgovinom, trebao bi izabrati pojednostavljenu s objektom "prihodi minus rashodi". Tada ćete na većinu dobiti od prodaje robe morati platiti pojednostavljeni analog poreza na dohodak po stopi od 20%, ali 15% ili čak manje ako se u vašoj regiji primjenjuju snižene stope I klauzula 1 čl. 284. st. 2. čl. 346.20 Porezni zakon Ruske Federacije. Istina, bit će dodatnih troškova, ali malih. Novac će se morati potrošiti na stvaranje angažirane tvrtke i podržavanje njenog postojanja.

Ako dobavljač ne želi raditi s nepoznatom tvrtkom, pa čak ni na pojednostavljenoj osnovi, također možete kupiti robu prema ugovoru o proviziji s istim nalogodavcem. Tada ne samo kupac, nego ni dobavljač neće znati za nikakve promjene.

Predlaže se korištenje slične sheme za umjetno stvaranje odbitaka u slučajevima kada kupujete robu od utajivača PDV-a, ali sami plaćate ovaj porez. Ali ovdje će biti potrebne dvije dodatne tvrtke. Jedan je u pojednostavljenom načinu rada, drugi je u općem načinu rada. Prvi kupuje robu od vaših dobavljača i prenosi je na prodaju prema ugovoru o proviziji drugoj tvrtki. Ona vam pak tu robu prodaje, ispostavljajući račune s PDV-om na cjelokupni trošak robe. Kao rezultat toga, dobivate odbitke PDV-a, iako zapravo kupujete robu od tvrtke na pojednostavljenoj osnovi.

Kao što vidite, pomoću ove sheme možete puno uštedjeti na PDV-u. Ostaje za vidjeti koliko je siguran.

Formalni razlozi

Ako Porezni zakon tumačimo doslovno, može se tvrditi da nitko od sudionika u shemi ne krši zakon. Uvjerite se sami.

Kupac prihvaća porezni odbitak jer ima račun i roba je primljena u knjigovodstvo, odnosno ispunjeni su svi uvjeti za odbitak s klauzula 1 čl. 172 Porezni zakon Ruske Federacije. Kupac nije dužan znati da prodavatelj postupa na temelju ugovora o komisionu. Da, nitko mu ne brani odbiti PDV na računima komisionara.

Komisionar formalno također ništa ne krši. Porezni zakon izravno navodi da prilikom prodaje robe porezni obveznik mora predočiti kupcu za plaćanje iznos PDV-a koji odgovara trošku robe i izdati račune za taj iznos na str. 1, 3 žlice. 168. st. 3. čl. 169 Porezni zakon Ruske Federacije. Komisionar se mora pridržavati ovih pravila, jer je, prvo, on obveznik PDV-a, a drugo, on je taj koji prodaje robu kupcu, a ne komisionar T klauzula 1 čl. 990 Građanski zakonik Ruske Federacije.

Naravno, porezno gledano, prodaja, odnosno prijenos vlasništva robe s klauzula 1 čl. 39 Porezni zakon Ruske Federacije, dolazi od nalogodavca do kupca. A u teoriji, nalogodavac je taj koji mora predočiti PDV kupcu na plaćanje. No, budući da je to nemoguće učiniti, a ne postoje posebna pravila za komisiono poslovanje NK, račune kupcima izdaje komisionar. s točka 24. Pravila, odobrena. Uredba Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914; klauzula 1. Pismo Federalne porezne službe Rusije od 04.02.2010. br. ŠS-22-3/85@. A komisionar nije dužan znati koji sustav oporezivanja koristi njegov nalogodavac. Istodobno, komisionar ne može platiti PDV na prihode od prodaje robe - on mora sav prihod prenijeti nalogodavcu na klauzula 1 čl. 996 Građanski zakonik Ruske Federacije, zadržavajući samo svoju nagradu.

Ali nalogodavac ne mora platiti PDV, budući da nije obveznik tog poreza. Pravilo da pojednostavljenici i drugi neplatiši PDV-a koji su izdali PDV račune moraju iznos poreza naveden na njima uplatiti u proračun. A subp. 1. stavak 5. čl. 173 Porezni zakon Ruske Federacije, ni ovdje ne radi. Uostalom, sam ravnatelj nikome nije izdavao račune.

Kao što vidimo, nikoga od sudionika u shemi nema za što pozvati na odgovornost. Štoviše, nema razloga da im se naplaćuju dodatni porezi. Ali sve je to samo u teoriji. U praksi, kao što je poznato, formalno poštivanje zakona više ne jamči poreznu sigurnost. A tvrtka koja odluči koristiti takvu shemu vjerojatno neće proći poreznu reviziju.

Prave posljedice

Dovoljan je i letimičan pogled na dijagram da se shvati da kupac robe prihvaća na odbitak PDV koji mu zaračunava komisionar, ali najveći dio tog PDV-a nitko ne plaća u proračun: ni nalogodavac ni komisionar. Kao rezultat toga, država gubi novac. I malo je vjerojatno da porezni inspektori to neće primijetiti ili takvo stanje smatrati normalnim. Dapače, potrudit će se da barem netko naplati PDV koji se naplaćuje kupcu.

Oni najvjerojatnije neće moći objasniti što ste točno učinili krivo samo uz pomoć NK. Uostalom, kao što smo već saznali, nitko od sudionika u shemi ne počini izravno kršenje zakona. Ali to ga ne čini puno lakšim. Tijekom dugogodišnje borbe protiv “šema” inspektori su dobili čitav arsenal alata koji im omogućavaju obračun dodatnog poreza kada se čini da prekršaja nema, ali tvrtka očito u proračun uplaćuje puno manje nego što bi trebala. I za to trebaju zahvaliti prije svega VAMA iz Ruske Federacije.

Sada, ako odlučite koristiti shemu s pojednostavljenom glavnicom, možete biti optuženi da, na primjer, nemate poslovnu svrhu. I stvarno, zašto je ova tvrtka uvijek prodavala svoju robu, a onda odjednom postala komisionar? Ništa drugo nego uštedjeti na porezima (i to je očito), što nije prikladno kao samostalan poslovni cilj T str. 3, 9 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53.

A kako nije bilo nikakve poslovne svrhe prelaska na rad po ugovorima o komisionu, to znači da komisionar mora obračunavati porez kao da prodaje svoju robu, a ne robu nalogodavca. A stavak 7. Odluke Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53. Stoga bi komisionar mogao dobiti dodatni PDV na sav prihod od prodaje robe. No inspektori taj PDV neće umanjiti za porez plaćen dobavljaču - robu je ipak kupio pošiljatelj, koji nije priznat kao obveznik PDV-a.

Kao rezultat toga, korištenjem sheme ne samo da nećete uštedjeti na PDV-u, već ćete izgubiti i odbitke na koje imate pravo. Osim toga, morat ćete platiti kazne i kazne.

Osporavanje rješenja inspektora na sudu najvjerojatnije će se pokazati kao gubitak vremena i novca - ako inspekcija dokaže da ste na posao prešli preko ravnatelja upravo zbog uštede na porezu, sud će se složiti s dodatnim razrezom poreza S str. 7, 11 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. listopada 2006. br. 53.

Ako je inicijator stvaranja sheme bio kupac robe, negativne posljedice će biti nešto manje – kupcu će se “samo” odbiti odbitak PDV-a, radi kojeg je shema i uvedena. Osim toga, morat će platiti penale i kazne.

Shema optimizacije PDV-a pomoću pojednostavljene glavnice izgleda vrlo primamljivo. Ali opasno ga je koristiti, jer će svi ušteđeni porezi s vrlo visokim stupnjem vjerojatnosti biti dodatno naplaćeni tijekom revizije. I najvjerojatnije ćete morati platiti čak i više nego što ste očekivali da biste uštedjeli.