Kako pravilno sačuvati glavni proizvod. Kada je potrebna konzervacija dugotrajne imovine?

Molimo da pojasnite što znači konzervacija predmeta, a što znači pojam nedovršeni kapitalni objekt u naftalinu?

Odgovor

Sadašnje zakonodavstvo ne sadrži jasnu definiciju pojma nedovršene gradnje. Stoga je preporučljivo pod pojmom „izgradnja u tijeku“ podrazumijevati objekt za koji su investitor (programer, naručitelj) imali troškove u vezi s izgradnjom od trenutka donošenja odluke o izgradnji do predaje objekta u promet. operacija.

Ovu formulaciju potvrđuju sljedeće odredbe regulatorni dokumenti. Da, prema Standardni plan račune i Upute za njegovu primjenu (odobrene Rezolucijom Ministarstva financija Republike Bjelorusije od 30. svibnja 2003. br. 89) na podračunu 08-3 „Izgradnja i stvaranje dugotrajne imovine” troškovi za izgradnju zgrada i građevina , ugradnja opreme i drugi troškovi predviđeni procjenama, uzimaju se u obzir financijski izračuni i popisi naslova za kapitalnu izgradnju (bez obzira da li se ova izgradnja izvodi ugovorom ili na ekonomski način). Saldo na podračunu 08-3 iskazuje troškove građevinskih radova u tijeku.

Definicija strukture za potrebe nametanja poreza na nekretnine također je dana u stavku 1. članka 2. Zakona Republike Bjelorusije od 23. prosinca 1991. br. 1337-XII „O porezu na nekretnine” (u daljnjem tekstu: kao Zakon). Građevina je volumetrijski, ravninski ili linearni prizemni, nadzemni ili podzemni građevinski sustav, koji se sastoji od nosivih, au nekim slučajevima i ogradnih konstrukcija, namijenjenih za izvođenje razne vrste proizvodni procesi, skladištenje imovine, privremeni boravak ljudi, kretanje ljudi i (ili) dobara. Građevine uključuju prijenosne uređaje - prijenosne i komunikacijske uređaje, cjevovode i plinovode (uključujući glavne), kanalizaciju, vodoopskrbne mreže, muljovoda, cementovoda i druge dugotrajne imovine koja se na propisani način razvrstava u prijenosne uređaje.

U skladu sa stavkom 1. članka 2. Zakona Republike Bjelorusije od 23. prosinca 1991. br. 1337-XII „O porezu na nekretnine” (u daljnjem tekstu: Zakon), zgrade i strukture priznaju se kao predmet oporezivanja , uklj. nedovršene gradnje, u vlasništvu ili posjedu, gospodarskom upravljanju ili operativnom upravljanju organizacija obveznika.

Za potrebe poreza na nekretnine:

• Građevina je građevni sustav koji se sastoji od nosivih i ogradnih ili kombiniranih (nosivih i ogradnih) konstrukcija koje tvore nadzemni (po potrebi i podzemni) zatvoreni volumen, namijenjen stanovanju ili boravku ljudi ovisno o funkcionalna namjena te za obavljanje raznih vrsta proizvodnih procesa;
• Struktura se prepoznaje kao volumetrijski, ravninski ili linearni tlo, nadzemni ili podzemni građevinski sustav, koji se sastoji od nosivih i, u nekim slučajevima, zatvorenih konstrukcija, dizajniranih za obavljanje različitih vrsta proizvodnih procesa, skladištenje imovine, privremeni boravak i premještaju ljude i robu. Građevinama, u smislu ovog zakona, smatraju se prijenosni uređaji - uređaji za prijenos električne energije i veze, cjevovodi i plinovodi (uključujući magistralne vodove), kanalizacija, vodovodne mreže, muljovodi, cementovodi i druga dugotrajna imovina koja se na propisan način razvrstava u prijenosne uređaja.

U skladu s komentiranom rezolucijom, Uredba o postupku očuvanja dugotrajne imovine, odobrena Rezolucijom Vijeća ministara Republike Bjelorusije od 22. svibnja 2003. br. 683 (u daljnjem tekstu Uredba), je krenuo u novo izdanje.

Nova verzija Pravilnika koristi pojašnjenu terminologiju. Konkretno, koncept "dugotrajne imovine" zamijenjen je "dugotrajnom imovinom".

Definicija “očuvanja dugotrajne imovine” nije doživjela nikakve izmjene. Prema Pravilniku, radi se o privremenom izuzimanju po utvrđenom postupku dugotrajne imovine iz gospodarski promet kako bi se osigurala sigurnost i mogućnost daljnjeg funkcioniranja. U računovodstvene svrhe izraz "povlačenje iz gospodarskog prometa" ne treba shvatiti doslovno. Konzervirana sredstva nastavljaju se evidentirati u bilanci stanja na kontu 01 “Dugotrajna imovina”, podkonto “Montificirana dugotrajna imovina” ili 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, podkonto “Moderirana kapitalna ulaganja”.

Imajte na umu da kod konzerviranja nedovršenih objekata kapitalna izgradnja potrebno je voditi se Uputom o postupku obustave izgradnje i konzervacije nedovršenih građevinskih projekata, s izmjenama i dopunama Odluke Ministarstva graditeljstva i arhitekture Republike Bjelorusije od 31. prosinca 2004. br. 31 (u daljnjem tekstu: do kao Uputa br. 31), te Pravilnik o dokumentima koji se podnose za državna registracija stvaranje nedovršenih kapitalnih zgrada bez konzervansa, pojava prava, ograničenja (opterećenja) prava na njih, odobrena rezolucijom Komzema pri Vijeću ministara Republike Bjelorusije od 10. svibnja 2004. br. 23 (s izmjenama i dopunama) napravljeno, uključujući rezoluciju Komzema pri Vijeću ministara Republike Bjelorusije od 02.12.2005. br. 46) (u daljnjem tekstu: Uredba br. 23).

Za potrebe Pravilnika br. 23 primjenjuju se sljedeće definicije pojmova:

• konzervacija - obustava građenja u trajanju duljem od 3 mjeseca, formalizirana na propisani način i za posljedicu raskid ugovora na temelju kojeg je građenje obavljeno;
• nedovršena zatvorena kapitalna građevina - građevinski projekt bez konzervansa, čija je izgradnja kao kapitalna građevina dopuštena u skladu sa zakonodavstvom Republike Bjelorusije, ali nije dovršena, koji ima jaku vezu sa zemljištem, namjenom, lokacijom, dimenzijama od kojih su opisani u dokumentima jedinstvenog državnog registra nekretnina, prava na njega i transakcije s njim.

(23 mišljenja)

Pravilno dokumentacija konzervacija je preduvjet za priznavanje troškova njezine provedbe pri obračunu poreza na dobit. Takva odluka formalizirana je nalogom čelnika tvrtke. U dokumentu se mora navesti rok konzervacije, navesti aktivnosti koje je potrebno provesti (točka 63 Smjernice prema računovodstvu OS). Nakon što su sve ove radnje provedene, potrebno je sastaviti odgovarajući akt. Ne postoji jedinstveni obrazac, pa se dokument sastavlja u bilo kojem obliku. Akt potpisuju članovi povjerenstva, a odobrava ga voditelj. Ne zaboravite u dokumentu naznačiti ekonomsku izvedivost očuvanja. Osim toga, akt mora navesti: naziv samog OS-a, prenesenog na konzervaciju; datum prijenosa, mjere koje su poduzete za "zamrzavanje" sredstava i iznos nastalih troškova.

Gotovi primarni dokument bit će osnova za uzimanje u obzir troškova
uštedjeti troškove, te obustaviti amortizaciju dugotrajne imovine.

Poseban podračun

Nakon što upravitelj potpiše nalog i odobri akt, možete prenijeti dugotrajnu imovinu u način očuvanja. U isto vrijeme, objekt se i dalje vodi u računovodstvu
u sklopu OS-a ostaje na kontu 01 u posebno kreiranom podkontu “Dugotrajna sredstva za konzervaciju”.

Amortizacija

Podsjećam da se amortizacija odnosi na rashode za uobičajeni tipovi aktivnosti, bez obzira na rezultate rada organizacije i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja u kojem je obračunano (klauzula 5, stavak 5, klauzula 8, klauzula 16 PBU 10/99). Za dugotrajnu imovinu koja je u stanju mirovanja tri mjeseca ili manje, amortizacija se obračunava tijekom razdoblja neaktivnosti
na uobičajeni način. Ako je OS "zamrznut" na razdoblje dulje od tri mjeseca (članak 23. PBU 6/01, članak 63. Metodoloških uputa od 13. listopada 2003. br. 91n), tada od prvog dana sljedećeg mjeseca
nakon mjeseca prijenosa na konzervaciju, amortizacija prestaje.

Troškovi održavanja

Imajte na umu: troškovi održavanja dugotrajnog sredstva tijekom razdoblja obustave njegovog rada ne povećavaju početni trošak dugotrajnog sredstva, to proizlazi iz stavka 14. PBU 6/01. Ovi rashodi odnose se na razdoblje kada objekt nije uključen u proizvodne aktivnosti. Posljedično, oni se ne uzimaju u obzir pri određivanju troška proizvodnje. Osim toga, ti se troškovi priznaju kao ostali rashodi i iskazuju se u računovodstvu u mjesecu u kojem su nastali na teret računa 91, podračun 91-2 „Ostali rashodi“. Knjiženja za očuvanje dugotrajne imovine bit će sljedeća:

Zaduženje 01 podkonto “Dugotrajna imovina za konzervaciju”  
Podračun kredita 01 "Dugotrajna imovina u radu"
- OS je "zamrznut";

Debit 91/2  Kredit 10 (60, 70, 69)
- odražavaju se troškovi konzervacije;

Zaduženje 01 podkonto “Dugotrajna imovina u radu” 
Kredit 01 podračun "Stalna imovina za očuvanje"
- OS je ponovno aktiviran.

Ulazni PDV

Sada pogledajmo oporezivanje. Ako se dugotrajna imovina koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u, tada se "ulazni" porez na dobra (radove, usluge) kupljena za očuvanje prihvaća za odbitak (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). U isto vrijeme, PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na sredstva prenesena za očuvanje se ne vraća. Ovog stajališta pridržava se Federalna porezna služba Rusije u pismu br. ŠT-6-03/614@ od 20. lipnja 2006.

Korist na imanju

Tijekom konzervatorskog razdoblja trošak dugotrajne imovine ne isključuje se iz osnovice poreza na imovinu, bez obzira kako se porez obračunava - prema katastarskoj ili knjigovodstvenoj vrijednosti (čl. 374. st. 1., čl. 375. st. 1., 2. Porezni zakon Ruske Federacije). Postoji jedna iznimka: ako zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije predviđa izuzeće od poreza na dugotrajnu imovinu u konzerviranom stanju.

Porez na dohodak

Prema podstavku 9. stavka 1. čl.265 Porezni zakon, za obračun poreza na dohodak
neoperativni troškovi uzimaju u obzir sljedeće troškove: za konzervaciju (od datuma odobrenja od strane voditelja organizacije čina "zamrzavanja" dugotrajne imovine), za održavanje konzervirane dugotrajne imovine (uključujući popravke i sigurnost - zadnjeg dana u mjesecu u kojem
ti su troškovi nastali); za ponovno očuvanje (od dana odobrenja od strane voditelja organizacije akta o ponovnom očuvanju OS-a).

Navedena pravila objavilo je Ministarstvo financija dopisom od 15. rujna 2010. godine
broj 03-03-06/1/590. Porez na imovinu obračunat na trošak dugotrajne imovine u konzerviranom stanju uzima se u obzir u ostalim troškovima (1. stavak, 1. stavak, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federalna porezna služba je to izvijestila u dopisu od 22. kolovoza 2012. br. ED-4-3/13851@.

S pojednostavljenim poreznim sustavom

Troškovi konzervacije, dekonzervacije, kao i održavanja OS u porezni troškovi"pojednostavljeni" se ne uzimaju u obzir. Ako se imovina prenese na "zamrzavanje" na razdoblje dulje od tri mjeseca, čiji trošak još nije u potpunosti uzet u obzir u rashodima, tada se uključivanje troška stjecanja te imovine u rashode obustavlja za razdoblje očuvanja (pismo Federalne porezne službe Rusije od 14. prosinca 2006. br. 02-6-10 / 233@, Federalne porezne službe za Moskvu od 18. siječnja 2007. br. 18-03/3/03903@).

PRIMJER

Organizacija je nabavila proizvodnu opremu temeljem kupoprodajnog ugovora i pustila je u rad u svibnju 2016. Njegov ugovorni trošak je 944.000 rubalja. (uključujući PDV 144 000 RUB). Oprema pripada trećoj amortizacijska skupina. Termin korisna upotreba jednako 38 mjeseci (na temelju Klasifikacije dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. br. 1).

Zbog privremenog smanjenja narudžbi krajem svibnja 2016. izvršen je prijenos objekta dugotrajne imovine
odlukom konzervatorskog upravitelja u trajanju dužem od tri mjeseca od 1. lipnja do 30. rujna 2016. godine.

Obračunava se amortizacija na linearan način. Prihodi i rashodi utvrđuju se obračunskom metodom. Zatim, na temelju rok vijek trajanja (38 mjeseci), mjesečni iznos troškovi amortizacije iznosit će 21 052,63 rubalja. (800 000 RUB / 38 mjeseci). Obračunavanje počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca kada je predmet primljen na isporuku. računovodstvo, V u ovom slučaju– od lipnja. Istodobno se obustavlja obračunavanje amortizacije prilikom prijenosa dobra odlukom upravitelja na konzervaciju na razdoblje duže od tri mjeseca. U ovom slučaju, rješenjem je objekt bio zatvoren od 1. lipnja do 30. rujna 2016. godine. Slijedom navedenog, amortizacija za razdoblje lipanj – rujan 2016. nije obračunata. A počevši od listopada, amortizacija dugotrajne imovine obračunava se na općenito utvrđeni način. Računovođa treba u računovodstvu izvršiti sljedeće stavke:

U svibnju 2016.:

Debit 08   Kredit 60
- 800.000 rubalja, prikazani su troškovi za kupnju opreme;

Debit 19   Kredit 60
- 144.000 kormila s PDV-om iskazanim od strane dobavljača opreme;

Debit 68-PDV   kredit 19
- 144 000 rubalja, PDV koji je iskazao dobavljač opreme prihvaća se za odbitak;

Dugovanje 01 “OS u radu”   Kredit 08
- 800.000 rubalja, kupljena oprema odražava se kao dio dugotrajne imovine;

Debit 60   Kredit 51
- 944.000 rubalja, plaćanje opreme je prebačeno na dobavljača.

U lipnju 2016.:

Zaduženje 01 “Imovina u zaštiti”   Odobrenje 01 “Imovina u radu”
- 800.000 rubalja, odražava početni trošak opreme prenesene na konzervaciju.

Po završetku konzervacije:

Dugovanje “Imovina u radu”   Kredit 01 “Imovina u zaštiti”
- 800.000 rubalja, početni trošak opreme odražava se kao dio dugotrajne imovine u radu.

Počevši od listopada 2016. za 38 mjeseci:

Debit 20 (26,44)   Kredit 02
- 21.052,63 rubalja, obračunata je amortizacija opreme.

Prodaja objekta

Budući da je predmet stavljen na konzervaciju na razdoblje duže od tri mjeseca isključen iz imovine koja se amortizira, klasificira se kao ostala imovina. Stoga se prihod od njegove prodaje može umanjiti za cijenu nabave i druge troškove povezane s kupnjom. Međutim, Federalna porezna služba je dopisom od 12. siječnja 2016. br. SD-4-3/59@ ukazala na pogrešnost ovakvog pristupa. Dužnosnici su objasnili da će se u ovom slučaju troškovi nabave OS-a dvaput uzeti u obzir kao rashod: kroz mehanizam amortizacije i pri prodaji OS-a. A ovo je nedopustivo
na temelju tumačenja stavka 5. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dopustite mi da vas podsjetim: najavljena norma propisuje da iznosi koji se odražavaju u troškovima tvrtke ne podliježu ponovnom uključivanju u troškove. Sukladno tome, prema Federalnoj poreznoj službi, pri prodaji "zamrznutih" dugotrajnih sredstava ne primjenjuju se odredbe podstavka 2. stavka 1. članka 268. Poreznog zakona.

U dopisu Služba navodi primjere iz sudska praksa.
Tako je u odluci 11. Arbitražnog prizivnog suda od 9. prosinca 2009. u predmetu br. A55-9340/2009 i Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 25. lipnja 2007. u predmetu
br. A56-51992/2005, suci ističu nezakonitost primjene odredaba podstavka 2. stavka 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije od strane poduzetnika pri prodaji dugotrajne imovine koja je na konzervaciji. Drugim riječima, u takvim situacijama prihod od prodaje "zamrznutog" objekta umanjuje se za njegovu preostalu vrijednost, koja se definira kao razlika između izvorne vrijedne imovine i iznosa obračunatog tijekom razdoblja poslovanja.

Ako je imovina prodana s gubitkom, tada se rezultirajući minus uključuje u ostale troškove tvrtke u jednakim dijelovima tijekom razdoblja definiranog kao razlika između korisnog vijeka trajanja imovine i stvarnog vijeka njezina rada prije prodaje.

Porezna osnovica pojednostavljenih organizacija koje plaćaju jedinstveni porez od prihoda se ne smanjuju troškovi konzervacije nedovršene gradnje. S ovim predmetom oporezivanja ne uzimaju se u obzir nikakvi troškovi (1. stavak članka 346.18. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Također ih je nemoguće uzeti u obzir na temelju podstavka 5. stavka 1. članka 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije kao materijalne troškove (kupnja radova i usluga proizvodne prirode), budući da investitor ne ulazi u u izravnim odnosima s izvođačem.

Za informacije o postupku obračunavanja troškova tijekom pojednostavljenja od strane izvođača, vidi Kako evidentirati troškove izvođača prema ugovoru o građenju .

UTII

Aktivnosti koje izvodi izvođač prema ugovoru (ugovor o ulaganju) ne prenose se na UTII (klauzula 2 članka 346.26 Poreznog zakona Ruske Federacije). Oporezivanje takvih djelatnosti provodi se u skladu s ili .

Ako investitor plaća UTII, tada troškovi očuvanja nedovršenog gradilišta neće utjecati na izračun ovog poreza. Obveznici plaćanja UTII Ovaj se porez izračunava na temelju imputiranog dohotka (1. stavak članka 346.29 Poreznog zakona Ruske Federacije).

OSNO i UTII

Ako investitor primjenjuje opći sustav oporezivanja i plaća UTII, tada postupak obračunavanja troškova za očuvanje nedovršenog građevinskog projekta ovisi o vrsti djelatnosti za koju se planira koristiti izgrađeni objekt.

Ako se gradnja u tijeku namjerava koristiti samo kao dio aktivnosti na zajednički sustav oporezivanje, zatim voditi poreznu evidenciju troškova konzervacije prema pravilima koja su na snazi ​​kada .

Ako je nedovršeni građevinski projekt namijenjen samo za korištenje u okviru aktivnosti na UTII, onda voditi poreznu evidenciju troškova konzervacije prema pravilima koja su na snazi ​​kada .

Nedovršeni građevinski projekt može biti namijenjen za istovremenu upotrebu u djelatnostima koje podliježu UTII iu djelatnostima za koje investitor plaća porez prema općem sustavu oporezivanja. U ovom slučaju, organizacija vodi porezno računovodstvo za troškove konzervacije s nekim osobitostima.

Osim toga, ako se investitor odluči primijeniti odbitak PDV-a, potrebno je iznos „ulaznog“ PDV-a rasporediti na troškove konzervacije. To je neophodno za određivanje iznosa poreza koji organizacija može zatražiti kao odbitak. Ovaj postupak predviđen je stavkom 4. članka 170. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za više detalja o raspodjeli "ulaznog" PDV-a vidi Kako odbiti pretporez kada se odvojeno obračunavaju oporezive i neoporezive transakcije .

U praksi postoje situacije kada se dugotrajna imovina (u daljnjem tekstu dugotrajna imovina) navedena u bilanci stanja organizacije privremeno ne koristi u aktivnostima organizacije ili se njima upravlja ograničeno vremensko razdoblje u kalendarska godina(sezonski). U takvoj situaciji s pravom se postavlja pitanje što s tom dugotrajnom imovinom, je li moguće na nju računovodstveno i porezno knjigovodstveno ne obračunavati amortizaciju i što porezne posljedice Hoće li biti poreza na imovinu poduzeća?

U takvoj situaciji, organizacija može iskoristiti normu utvrđenu klauzulom 23 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n ( u daljnjem tekstu PBU 6/01) i prenijeti objekt dugotrajne imovine na očuvanje.

Očuvanje dugotrajne imovine je skup potrebnih mjera usmjerenih na osiguranje sigurnosti objekata tijekom njihove privremene neaktivnosti.

Prema klauzuli 63. Smjernica za računovodstvo dugotrajne imovine, odobrenih Naredbom Ministarstva financija Rusije od 13. listopada 2003. N 91n (u daljnjem tekstu: Smjernice), postupak očuvanja dugotrajne imovine (u daljnjem tekstu: kao osnovna sredstva) prihvaćena za računovodstvo utvrđuje i odobrava voditelj organizacije . Ujedno se u nalogu obrazlaže razlog konzervacije predmeta, naznačuje datum primopredaje, rok konzerviranja i preostala vrijednost predmeta.

OS objekti koji se nalaze u određenom tehnološkom kompleksu i (ili) imaju završen ciklus tehnološkog procesa mogu se prenijeti na konzervaciju.

Ne postoje druga pravila koja reguliraju proces konzervacije utvrđena važećim zakonodavstvom.
Dakle, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti uvjete (uključujući očekivano vrijeme mirovanja) koji služe kao osnova za prijenos predmeta na konzervaciju.

U skladu s klauzulom 23 PBU 6/01, ako se imovina odlukom upravitelja prenese na očuvanje na razdoblje dulje od tri mjeseca, obustavlja se obračunavanje troškova amortizacije.

U računovodstvu, prijenos opreme za konzervaciju odražava se internim evidencijama u analitičkom računovodstvu pod računom 01 "Dugotrajna imovina" (Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstva Financije Rusije od 31. listopada 2000. N 94n (u daljnjem tekstu Upute za korištenje kontnog plana)).

U poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 3. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije), dugotrajna imovina koja je odlukom uprave organizacije prenesena na čuvanje na razdoblje duže od tri mjeseca isključena je iz imovine koja se amortizira.

Troškovi povezani s očuvanjem predmeta, uključujući troškove održavanja konzerviranih predmeta, uključeni su u neposlovne troškove koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti (članak 9. stavak 1. članak 265. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Prema stavku 1. čl. 374 Poreznog zakona Ruske Federacije kao predmet oporezivanja za porez na imovinu za Ruske organizacije pokretni i nekretnina evidentirana u bilanci kao dugotrajna imovina, na način utvrđen za računovodstvo.

Prijenos predmeta dugotrajne imovine na očuvanje nije osnova za otpisivanje iz bilance i isključivanje iz sastava (točka 20. Metodoloških uputa, račun 01 „Dugotrajna imovina“, odjeljak I. Upute za korištenje kontnog plana ).

Stoga se imovina koja je predana na čuvanje dulje od tri mjeseca isključuje iz imovine koja se amortizira i amortizacija se privremeno obustavlja. Prilikom ponovnog stavljanja u stanje mirovanja, amortizacija na njega se obračunava na način koji je bio na snazi ​​prije trenutka njegovog stavljanja u stanje mirovanja, a vijek trajanja se produljuje za razdoblje dok je OS objekt u stanju mirovanja (st. 3, 5, klauzula 3, čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U tom će slučaju ovaj OS biti predmet oporezivanja imovine. (Pismo Ministarstva financija Rusije od 15. svibnja 2006. N 03-06-01-04/101). Preostala vrijednost se ne smanjuje tijekom razdoblja očuvanja, pa stoga osnovica poreza na imovinu ostaje nepromijenjena (1. stavak članka 375. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao rezultat, plaćanja poreza na imovinu u odnosu na ovaj objekt povećavaju.

Materijal predstavljen u ovom članku samo je u informativne svrhe i možda neće biti primjenjiv na vašu konkretnu situaciju te se ne smije smatrati jamstvom budućih rezultata. Za rješenja specifičnih pitanja preporučujemo da se obratite stručnjacima naše tvrtke.
Skrećemo pozornost na potrebu uzimanja u obzir promjena u zakonodavstvu koje su se dogodile nakon datuma pripreme materijala.

798898

Očuvanje dugotrajne imovine je prestanak rada objekta za bilo koje razdoblje s mogućnošću njegovog ponovnog pokretanja. Konzervacija je skup mjera osmišljenih kako bi se osigurala sigurnost i upotrebljivost dugotrajnog sredstva tijekom njegovog zastoja.

Istodobno, organizacija može prebaciti neaktivan OS na očuvanje, ali nije obvezna.

Razmotrimo računovodstveno i porezno računovodstvo operacija očuvanja dugotrajne imovine.

Registracija

Uredna dokumentacija konzervacije preduvjet je za priznavanje troškova njezine provedbe pri obračunu poreza na dobit.

Odluka o konzervaciji formalizirana je nalogom voditelja organizacije.

U ovom nalogu potrebno je navesti razdoblje očuvanja i navesti mjere koje je potrebno poduzeti za prijenos OS-a na očuvanje (čl. 63 Smjernica za računovodstvo OS-a).

Nakon obavljenih aktivnosti potrebno je izraditi akt o predaji OS na konzervaciju.

Ne postoji jedinstveni obrazac akta o predaji dugotrajne imovine na konzervaciju, pa se izrađuje u bilo kojem obliku.

Akt potpisuju članovi povjerenstva, a odobrava ga čelnik organizacije. Čin odražava ekonomska izvedivost očuvanje osnovnih sredstava.

U aktu mora biti navedeno:

• OS prebačen na konzervaciju;
• datum prijenosa OS-a na konzervaciju;
• aktivnosti koje su provedene radi prijenosa OS na konzervaciju;
• troškove obavljanja tih aktivnosti.

Ovaj akt, odobren od strane voditelja organizacije, bit će primarni dokument kako bi:

• uzeti u obzir troškove očuvanja u troškovima;
• obustaviti obračun amortizacije dugotrajne imovine prenesene na konzervaciju dulje od tri mjeseca.

Računovodstvo

Nakon što voditelj potpiše nalog i odobri akt predaje osnovnih sredstava na konzervaciju, dugotrajna imovina se prenosi na konzervaciju.

Istodobno, u računovodstvu, predmet prenesen na konzervaciju nastavlja biti uključen u OS.

Dugotrajna imovina na konzervaciji, zajedno sa dugotrajnom imovinom u funkciji, treba se voditi posebno na računu 01 “Dugotrajna imovina”.

Stoga je u kontnom planu organizacije za račun 01 „Dugotrajna imovina“ potrebno predvidjeti podračun „Dugotrajna imovina za očuvanje“.

Amortizacija dugotrajne imovine tijekom razdoblja konzervacije

Za imovinu u stanju mirovanja tri mjeseca ili kraće, amortizacija tijekom razdoblja mirovanja obračunava se na uobičajeni način.

Amortizacija se odnosi na izdatke za redovne aktivnosti, bez obzira na učinak organizacije izvještajno razdoblje i odražava se u računovodstvenim evidencijama izvještajnog razdoblja u kojem je obračunat (klauzula 5, stavak 5, klauzula 8, klauzula 16 Računovodstvenih propisa „Raškovi organizacije” PBU 10/99, odobrenih Nalogom Ministarstva financija od Rusija od 6. svibnja 1999. N 33n, klauzula 24 PBU 6/01).

Za OS sačuvan dulje od tri mjeseca (klauzula 23 PBU 6/01, klauzula 63 Metodoloških uputa od 13. listopada 2003. N 91n):

Od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijenosa na konzervaciju prestaje obračunavanje amortizacije;

Vrijedno je napomenuti da u računovodstvu vremensko razdoblje tijekom kojeg je imovina zadržana (čak i ako prelazi razdoblje od tri mjeseca) neće utjecati na njezin vijek trajanja.

Ali prema zakonima o računovodstvu, amortizacija se može izračunati i nakon isteka korisnog vijeka dugotrajne imovine (klauzula 22 PBU 6/01).

Iz toga proizlazi da se nakon ponovnog aktiviranja objekata može nastaviti s amortizacijom na isti način dok se njihov trošak u potpunosti ne otplati.

Dakle, od prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je imovina ponovno stavljena u pogon, amortizacija se nastavlja u istom iznosu kao i prije stavljenja u pogon.

Troškovi održavanja dugotrajnog sredstva tijekom konzervatorskog razdoblja

Troškovi održavanja dugotrajne imovine (FPE) tijekom razdoblja očuvanja ne povećavaju njen početni trošak (točka 14 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo dugotrajne imovine” PBU 6/01, odobrena Nalogom Ministarstva financija Rusije od 30. ožujka 2001. N 26n).

Ovi rashodi se odnose na razdoblje kada ovo dugotrajno sredstvo nije uključeno u proizvodne aktivnosti.

Posljedično, troškovi povezani s njegovim održavanjem nisu uzeti u obzir pri određivanju troška proizvodnje.

Ovi se troškovi priznaju kao ostali troškovi i odražavaju se u računovodstvu u mjesecu njihove provedbe (točke 4, 11 Računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99, odobrenih Nalogom Ministarstva financija Rusije od 05. /06/1999 N 33n) na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91-2 "Ostali rashodi" (Upute za korištenje Kontnog plana za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrene Naredbom Ministarstvo financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n).

Knjiženja za očuvanje dugotrajne imovine bit će sljedeća:

Ožičenje	Operacija
Dt 01 "Dugotrajna imovina" podkonto "Dugotrajna imovina za konzervaciju" - Kt 01 "Dugotrajna imovina" podkonto "Dugotrajna imovina u radu"	OS je stavljen u pohranu
Dt 91/2 - Kt 10 (60, 70, 69)	Odraženi su troškovi za očuvanje (održavanje očuvanog OS-a)
Dt 01 "Dugotrajna imovina" podkonto "Dugotrajna imovina u funkciji" - Kt 01 "Dugotrajna imovina" podkonto "Dugotrajna imovina za konzervaciju"	OS unmothballed

PDV

Ako se OS koristi u djelatnostima koje podliježu PDV-u:

• „ulazni” PDV na dobra (radove, usluge) kupljena za očuvanje dugotrajne imovine prihvaća se za odbitak (1. stavak članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije);
• "ulazni" PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na dugotrajnu imovinu prenesenu na očuvanje se ne vraća (Pismo Savezne porezne službe od 20. lipnja 2006. N ŠT-6-03/614@).

Porez na imovinu

Tijekom konzervatorskog razdoblja trošak dugotrajne imovine ne isključuje se iz osnovice poreza na imovinu (bez obzira kako se porez obračunava - prema katastarskoj ili knjigovodstvenoj vrijednosti) (čl. 374. st. 1., čl. 375. st. 1., 2. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Postoji jedna iznimka: ako zakon konstitutivnog entiteta Ruske Federacije predviđa oslobođenje od plaćanja poreza za dugotrajnu imovinu u konzerviranom stanju, a organizacija ispunjava uvjete za pružanje te pogodnosti.

Porez na dohodak

Neoperativni troškovi uzimaju u obzir troškove (klauzula 9, klauzula 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, klauzula 2 pisma Ministarstva financija od 15. rujna 2010. N 03-03-06/1/ 590):

• za konzervaciju - danom odobrenja voditelja organizacije konzervatorskog akta;
• za održavanje konzervirane dugotrajne imovine (uključujući popravke i osiguranje) - zadnjeg dana u mjesecu u kojem su ti troškovi nastali;
• za ponovno čuvanje - na dan odobrenja od strane voditelja organizacije akta o ponovnom čuvanju OS-a.

Porez na imovinu obračunat na trošak dugotrajne imovine u konzerviranom stanju uzima se u obzir u ostalim troškovima (1. stavak, 1. stavak, članak 264. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Ako se imovina za koju je primijenjen bonus za amortizaciju čuva, tada prilikom prijenosa na očuvanje nema potrebe obnavljati je.

Prilikom konzerviranja imovine prije stavljanja u pogon ili u istom mjesecu u kojem je stavljeno u pogon, amortizacija se može obračunati i primijeniti amortizacijski bonus tek nakon ponovnog stavljanja u pogon (Pisma Ministarstva financija od 22. prosinca 2014. N 03-03-06/1/66272, od 03/07/2014 N 03-03-06/1/10085).

Za imovinu u stanju mirovanja tri mjeseca ili kraće, amortizacija tijekom razdoblja mirovanja obračunava se na uobičajeni način.

Za OS sačuvan dulje od tri mjeseca (točka 2. članka 322. Poreznog zakona Ruske Federacije):

• prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca prijenosa na čuvanje prestaje obračun amortizacije;
• od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je dugotrajna imovina ponovno stavljena u pogon nastavlja se obračun amortizacije u istom iznosu kao i prije gotove.

Porez plaćen u vezi s primjenom pojednostavljenog poreznog sustava

Troškovi konzervacije, rekonzervacije, kao i održavanja OS u naftanu ne ulaze u porezne rashode.

Ako se imovina prenosi na čuvanje na razdoblje dulje od tri mjeseca, čiji trošak još nije u potpunosti uračunat u rashode, tada se obustavlja uključivanje u rashode troškova stjecanja tog dobra za razdoblje očuvanja (Pisma Savezne porezne službe od 14. prosinca 2006. N 02-6-10/233@, Savezne porezne službe u Moskvi od 18. siječnja 2007. N 18-03/3/03903@).

Primjer

Organizacija je kupila proizvodnu opremu temeljem kupoprodajnog ugovora i pustila je u rad u svibnju 2016.

Ugovorna vrijednost opreme je 944.000 RUB. (uključujući PDV 144 000 RUB).

Nabavljena oprema pripada trećoj amortizacijskoj skupini.

Korisni vijek uspostavila organizacija za računovodstvo i porezno knjigovodstvo, jednako je 38 mjeseci (na temelju Klasifikacije dugotrajne imovine uključene u amortizacijske skupine, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 1. siječnja 2002. N 1).

Zbog privremenog smanjenja narudžbi krajem svibnja 2016. godine, objekt OS je odlukom upravitelja prebačen u pripravnost na više od tri mjeseca od 01.06.2016. do 30.09.2016.

Amortizacija za računovodstvene i porezne svrhe obračunava se pravocrtnom metodom.

Prihodi i rashodi utvrđuju se obračunskom metodom.

Tada će, na temelju utvrđenog vijeka trajanja (38 mjeseci), mjesečni iznos troškova amortizacije iznositi 21.052,63 rubalja. (800 000 RUB / 38 mjeseci).

Obračunavanje troškova amortizacije za sredstvo počinje prvog dana mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je sredstvo primljeno u računovodstvo, u ovom slučaju od lipnja.

Istodobno se obustavlja obračun amortizacije prilikom prijenosa imovine odlukom čelnika organizacije na očuvanje na razdoblje dulje od tri mjeseca.

U ovom slučaju, odlukom upravitelja, objekt je bio zatvoren od 01.06.2016 do 30.09.2016.

Slijedom navedenog, amortizacija za razdoblje lipanj - rujan 2016. nije obračunata.

Počevši od listopada 2016. godine, amortizacija dugotrajne imovine obračunava se prema opće utvrđenom postupku.

U računovodstvu, operacija očuvanja imovine trebala bi se prikazati sa sljedećim unosima:

	Zaduženje	Kredit	Iznos, utrljati.	Primarni dokument
U svibnju 2016
				Dostavnica
				Dostavnica
U lipnju 2016
		01 "Dugotrajna imovina u funkciji"		Zakon o očuvanju,
Po završetku konzervacije
Početni trošak opreme odražava se kao dio operativnog sustava	01 "Dugotrajna imovina u funkciji"	01 "Dugotrajna imovina za konzervaciju"		Inventarna kartica za evidentiranje stavke dugotrajnog sredstva
Počevši od listopada 2016. na 38 mjeseci
				Računovodstvena potvrda-obračun

Prodaja dugotrajne imovine u stanju mirovanja

Prilikom prodaje imovine koja se amortizira, porezni obveznik ima pravo umanjiti dobiveni dohodak za njegovu preostalu vrijednost (1. stavak, 1. stavak, članak 268. Poreznog zakona).

I kod prodaje druge imovine, sukladno odredbama st. 2 str. 268. Kodeksa, organizacija umanjuje primljeni prihod za cijenu stjecanja (stvaranje) ove imovine, kao i za iznos troškova povezanih s njihovim stjecanjem.

Budući da se predmet koji se predaje na konzervaciju dulje od tri mjeseca isključuje iz amortizirajuće imovine, iz doslovnog tumačenja ovih normi proizlazi da pripada drugoj imovini.

Stoga se prihod od njegove prodaje može umanjiti za cijenu nabave i druge troškove povezane s kupnjom.

Međutim, predstavnici Federalne porezne službe ukazali su na pogrešnost ovog pristupa.

Svoj su stav obrazložili na sljedeći način:

U tom slučaju izdaci (ili njihov dio) za nabavu dugotrajne imovine dva puta će se uzeti u obzir kao rashod (kroz mehanizam amortizacije i pri prodaji dugotrajne imovine).

Podsjetimo, ova norma propisuje da iznosi prikazani u rashodima poreznog obveznika ne podliježu ponovnom uključivanju u rashode poreznog obveznika. Sukladno tome, prema predstavnicima Savezne porezne službe, pri prodaji "naftalina" OS-a, odredbe st. 2 str. 268. Zakonika ne primjenjuju se.

Poslovi prodaje dugotrajne imovine koja je na konzervaciji iskazuju se u redovima 010 - 060 Priloga 3 lista 02 prijave poreza na dobit.

U pismu porezna služba U prilog svom stavu navodi i primjere iz arbitražne prakse.

Ovo su odluke Jedanaestog arbitražnog prizivnog suda od 9. prosinca 2009. u predmetu br. A55-9340/2009, FAS SZO od 25. lipnja 2007. u predmetu br. A56-51992/2005, FAS PO od 30. ožujka 2005. broj: A12-21856/04-S29, u kojem suci ukazuju na nezakonitost poreznog obveznika primjene odredaba st. 2 str. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije pri prodaji dugotrajne imovine koja je na konzervaciji.

Drugim riječima, u takvim situacijama prihod od prodaje “naftalina” objekta umanjuje se za njegovu ostalu vrijednost, koja se definira kao razlika između početnog troška dugotrajne imovine i iznosa amortizacije obračunate tijekom razdoblja poslovanja. .

Primjer

Organizacija je nabavila i pustila u rad dugotrajno sredstvo u veljači 2012. godine. Njegov početni trošak iznosio je 1.600.000 rubalja.

Dugotrajna imovina raspoređena je u četvrtu amortizacijsku skupinu s vijekom trajanja od 80 mjeseci (od ožujka 2012. do zaključno listopada 2018.).

Organizacija koristi pravocrtnu metodu amortizacije.

Mjesečna stopa amortizacije je 1,25% (1/80 mjeseca).

Mjesečni iznos amortizacije je 20.000 rubalja. (1 600 000 RUB x 1,25%).

U travnju 2016. godine donesena je odluka o prelasku ovog dugotrajnog sredstva na konzervaciju u trajanju od osam mjeseci (od 5. travnja do zaključno 5. prosinca).

U kolovozu 2016. predmet iz naftalina prodan je po cijeni od 826.000 RUB. (uključujući PDV - 126.000 rubalja).

U porezne svrhe, prihod od prodaje iznosio je 700.000 rubalja. (826 000 - 126 000).

Prilikom prodaje stavljene na konzervu imovine, organizacija ima pravo smanjiti prihod od njene prodaje za preostalu vrijednost tog predmeta.

Prije konzervacije, amortizacija dugotrajne imovine obračunavana je tijekom 50 mjeseci. (od ožujka 2012. do zaključno travnja 2016.).

Ukupno je prikupljeno 1.000.000 rubalja. (20 000 RUB x 50 mjeseci).

Preostala vrijednost je 600.000 rubalja. (1 600 000 - 1 000 000).

Dobit od prodaje imovine bit će 100.000 rubalja. (700 000 - 600 000).

U računovodstvu se transakcija prodaje naftalina objekta mora prikazati na sljedeći način:

	Zaduženje	Kredit	Iznos, utrljati.	Primarni dokument
U veljači2012
Prikazani su troškovi nabave opreme				Kupoprodajni ugovor, Otpremni dokumenti dobavljača
Prikazan je PDV koji je iskazao dobavljač opreme				Dostavnica
Prihvaćen za odbitak PDV-a koji je prezentirao dobavljač opreme				Dostavnica
Nabavljena oprema se prikazuje kao dio dugotrajne imovine	01 "Dugotrajna imovina u funkciji"			Potvrda o prijemu opreme
Plaćanje opreme je prebačeno na dobavljača				Izvadak bankovnog računa
Od ožujka2012. do uključivo travnja 2016
Obračunata amortizacija opreme				Računovodstvena potvrda-obračun
Na dan predaje opreme na konzervaciju
Prikazan je početni trošak opreme prenesene na konzervaciju	01 "Dugotrajna imovina za konzervaciju"	01 "Dugotrajna imovina u funkciji"		Nalog upravitelja za prijenos opreme na konzervaciju, Konzervatorski zakon
U kolovozu 2016
Priznaju se ostali prihodi od prodaje opreme				Ugovor o kupoprodaji opreme, Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
Prikazan je početni trošak povučene opreme		01 "Dugotrajna imovina za konzervaciju"		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
Prikazan je iznos obračunate amortizacije povučene opreme		01 "Otuđenje dugotrajne imovine"		Potvrda o prijemu i prijenosu dugotrajne imovine, Računovodstvena potvrda-obračun
Preostala vrijednost opreme se otpisuje		01 "Otuđenje dugotrajne imovine"		Potvrda o prihvaćanju i prijenosu dugotrajne imovine
PDV koji se obračunava na teret kupca opreme				Dostavnica

Transakcije prodaje imovine koja se amortizira podliježu odrazu u Dodatku 3 na listu 02 prijave poreza na dobit.

Indikatori	Linijski kod	Iznos u rubljima

Prodaja stavke dugotrajne imovine u stanju mirovanja s gubitkom

Ako se nekretnina prodaje s gubitkom, u obzir se uzimaju sljedeće značajke.

Prema stavku 2. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako nabavna cijena proizvoda, uzimajući u obzir troškove povezane s njegovom prodajom, premašuje prihode od njegove prodaje, razlika između tih vrijednosti priznaje se kao gubitak poreznog obveznika, uzet uzeti u obzir za porezne svrhe.

Stavkom 3. ovog članka propisano je da ako ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira, uzimajući u obzir troškove povezane s njezinom prodajom, premašuje prihode od njezine prodaje, razlika između tih vrijednosti je gubitak poreznog obveznika, koji se uzima u porezne svrhe. sljedećim redoslijedom:

Nastali gubitak uključuje se u ostale rashode poreznog obveznika u jednakim dijelovima u razdoblju definiranom kao razlika između korisnog vijeka te nekretnine i stvarnog razdoblja njezinog korištenja do trenutka prodaje.

I samo ako je preostali SPI jednak nuli ili negativnom broju, tada iznos rezultirajućeg gubitka organizacija priznaje kao dio ostalih rashoda u cijelosti u mjesecu u kojem je prodaja izvršena (vidi dopise Ministarstva financija od 12. srpnja 2011. N 03-03-06/ 1/417, od 12. svibnja 2005. N 03-03-01-04/1/253, itd.).

Pri prodaji dugotrajne imovine porezni obveznik ima pravo umanjiti dohodak od navedenog posla za ostatak vrijednosti te imovine.

Kako izračunati gubitak ako je nekretnina bila zatvorena

Prema stavku 3. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, dugotrajna imovina prenesena odlukom uprave organizacije na čuvanje na razdoblje duže od tri mjeseca isključena je iz imovine koja se amortizira u svrhu izračuna poreza na dohodak.

Prilikom ponovnog stavljanja u pogon dugotrajne imovine na njega se obračunava amortizacija na način koji je bio na snazi ​​prije trenutka njegovog stavljanja u stanje pripravnosti, a vijek trajanja se produljuje za vrijeme dok je objekt u stanju pripravnosti.

Ako porezni obveznik proda s gubitkom dugotrajnu imovinu koja je iz jednog ili drugog razloga bila u stanju mirovanja dulje od tri mjeseca, tada se pri utvrđivanju stvarnog vijeka trajanja tog predmeta (na temelju kojeg se računa razdoblje za otpis gubitka) izračunava se), razdoblje mirovanja se ne uzima u obzir.

Primjena PBU 18/02

Kao rezultat prodaje dugotrajne imovine, organizacija formira odbitnu privremenu razliku (DTD) zbog različitog postupka računovodstvenog i poreznog priznavanja gubitka od prodaje dugotrajne imovine (gubitak se priznaje u trenutku u knjigovodstveno i ravnomjerno kroz razdoblje definirano kao razlika između njegovog korisnog vijeka i stvarnog razdoblja njegovog poslovanja do trenutka prodaje u poreznom knjigovodstvu).

Ovaj VVR odgovara odgođenom porezna imovina(ONA) (članci 11, 14 Računovodstvenih propisa „Računovodstvo za obračune poreza na dobit poduzeća” PBU 18/02, odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 19. studenog 2002. N 114n).

Tijekom razdoblja definiranog kao razlika između njegovog vijeka trajanja i stvarnog vijeka njegovog rada do trenutka prodaje od mjeseci (jer se gubitak od prodaje dugotrajne imovine priznaje u poreznom računovodstvu), navedeni IVR i ONA se smanjuju (otplaćeno) (klauzula 17 PBU 18/02).

Primjer

Poslužimo se podacima iz gornjeg primjera s jedinom razlikom da je osnovna imovina, koja se čuvala, prodana po cijeni od 531.000 rubalja. (uključujući PDV - 81.000 rubalja).

U porezne svrhe, prihod od prodaje iznosio je 450.000 rubalja. (531 000 - 81 000).

Prilikom prodaje dugotrajne imovine u konzervi, organizacija ima pravo smanjiti prihod od ove operacije za preostalu vrijednost tog objekta.

Gubitak od prodaje imovine iznosi 150.000 rubalja. (450 000 - 600 000).

Od trenutka početka amortizacije opreme (ožujak 2012.) do mjeseca prodaje (kolovoz 2016.) prošlo je 54 mjeseca.

Iz ovog razdoblja isključeno je razdoblje u kojem je dobro konzervirano (4 mjeseca).

U stvari, oprema je korištena 50 mjeseci (54 - 4).

Dakle, sukladno stavku 3. čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik će gubitak prikazati u ostalim troškovima za 30 mjeseci (80 - 50).

Iznos gubitka koji se mjesečno priznaje u poreznom računovodstvu bit će 5.000 rubalja. (150 000 RUB / 30 mjeseci).

Iznos ovog gubitka bit će uključen u ostale troškove počevši od rujna 2016. godine.

U računovodstvu se operacija razgraničenja i otplate IT-a mora odražavati na sljedeći način:

Debit 09 Kredit 68 „Obračun poreza na dobit” - 30 000 rubalja. - ONA obračunati (150 000 RUB x 20%);

Unutar 30 mjeseci:

Debit 68 “Izračuni poreza na dobit” Kredit 09 - 1.000 rubalja. - smanjena (otplaćena) SHE (30 000 rubalja / 30 mjeseci).

Prijava poreza na dobit

Prijava poreza na dobit mora sadržavati sljedeće podatke:

• o gubitku nastalom prodajom imovine koja se amortizira;
• o iznosu koji se uključuje u rashode za potrebe poreza na dobit u određenom izvještajnom (poreznom) razdoblju.

Ovi podaci bit će prikazani na listu 02, kao iu dodacima 1 - 3 ovom listu.

Poslužimo se podacima iz primjera 2. Izvještajna razdoblja organizacije su prvo tromjesečje, pola godine, devet mjeseci.

Indikatori	Linijski kod	Iznos u rubljima
Broj objekata za prodaju amortizirajuće imovine - ukupno
Uključujući predmete prodane s gubitkom
Primici od prodaje imovine koja se amortizira
Preostala vrijednost prodane imovine koja se amortizira i troškovi povezani s njenom prodajom
Dobit od prodaje imovine koja se amortizira (isključujući predmete prodane s gubitkom)
Gubici od prodaje imovine koja se amortizira, isključujući predmete prodane s dobiti)

Pokažimo koji redovi koje aplikacije sadrže podatke o prodaji dugotrajne imovine s gubitkom:

Dodatak 3 na listu 02			Dodatak 3 na listu 02	Dodatak 1 na listu 02		Dodatak 2 na listu 02		List 02
Indikator	Linijski kod	Iznos, utrljati.	Linijski kod	Linijski kod	Linijski kod	Linijski kod	Linijski kod	Linijski kod
Primici od prodaje imovine koja se amortizira
Preostala vrijednost prodane imovine koja se amortizira i troškovi povezani s njenom prodajom
Gubici od prodaje imovine koja se amortizira

U Prilogu 3. Listu 02. pokazatelji reda 030 (prihod od prodaje dugotrajne imovine), 040 (ostatak vrijednosti) i 060 (gubitak od prodaje) upisuju se redom u red 340, 350 i 360 Priloga 3.

S druge strane, pokazatelji ovih redaka koriste se prilikom popunjavanja lista 02, kao i dodataka 1 i 2.

Tako je indikator linije 340 naznačen u retku 030 Dodatka 1, indikator linije 350 je naznačen u retku 080 Dodatka 2, a indikator linije 360 ​​je naznačen u retku 050 Liste 02.

Istodobno, prihodi od prodaje dugotrajne imovine pali su u redak 010 lista 02, a rashodi - u redak 030 lista 02.

Kako bi se osiguralo da se gubitak ostvaren prodajom imovine koja se amortizira ne uzima u obzir odjednom za potrebe poreza na dobit, na listu 02 deklaracije gubitak se odražava u posebnom retku 050, koji je uključen sa znakom "+". pri obračunu dobiti na liniji 060.

Radi jasnoće, pretpostavimo da organizacija nije imala druge operacije osim ove operacije.

List 02 će izgledati ovako:

Iznos gubitka koji se mjesečno uključuje u ostale rashode koji se obračunavaju za potrebe poreza na dobit naveden je u retku 100. Dodatka 2. Liste 02.

U deklaraciji za devet mjeseci, ovaj iznos je jednak 5.000 rubalja. (za rujan), u godišnjoj izjavi - 20.000 rubalja. (5.000 rubalja svaki u rujnu - prosincu).