Si dans buh. et de l'argent En comptabilité, la méthode de calcul de l'amortissement est linéaire, est-il possible de calculer un amortissement à taux accéléré ?

Si dans buh. et de l'argent En comptabilité, la méthode de calcul de l'amortissement est linéaire, est-il possible de calculer un amortissement à taux accéléré ? Pendant combien de temps puis-je demander une déduction de TVA pour le remboursement des loyers ?

En comptabilité avec la méthode linéaire de calcul de l'amortissement, il est impossible d'utiliser le mécanisme amortissement accéléré.

En comptabilité fiscale, l'utilisation de coefficients croissants pour le crédit-bail est possible, quel que soit le mode de calcul des amortissements. Cependant, l'amortissement accéléré ne peut pas être comptabilisé pour les actifs des groupes d'amortissement 1, 2 et 3.

Le droit à déduction de la TVA sur les loyers naît lorsque 4 conditions sont remplies :

La TVA est présentée par le fournisseur ;

Les services sont acceptés pour la comptabilité ;

Les services sont achetés pour des transactions imposables à la TVA ;

Il existe une facture correctement exécutée (UPD).

Le droit à déduction de la TVA est conservé pendant 3 ans à compter de la date d'acceptation comptable des prestations de location.

Raisonnement

Quelles immobilisations en comptabilité fiscale peuvent être amorties en utilisant des facteurs croissants (amortissement accéléré)

Certains objets de la comptabilité fiscale peuvent être amortis en utilisant des facteurs croissants (c'est-à-dire en mode accéléré). Il s'agit notamment des immobilisations qui :

De plus, un coefficient croissant (pas supérieur à 2,0) peut être utilisé lors de la dépréciation d'objets qui sont exploités dans et (ou) dans des conditions d'équipes accrues. La composition de ces objets est limitée. Premièrement, il ne comprend pas les immobilisations des premier, deuxième ou troisième groupes d'amortissement, dont l'amortissement est calculé selon une méthode non linéaire. Deuxièmement, pour appliquer le coefficient croissant, il est nécessaire que l'immobilisation soit immatriculée avant le 1er janvier 2014. Et troisièmement, l’organisation elle-même doit utiliser les installations. Si un objet est loué, l'amortissement ne peut pas être calculé sur celui-ci à l'aide d'un coefficient majoré. Même si le locataire exploite cette installation dans un environnement agressif et (ou) dans des conditions de travail intense. Cela découle de l'alinéa 1 du paragraphe 1 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie et de la lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 juillet 2015 n° 03-03-06/1/43040.

Si après le 1er janvier 2014, à la suite d'investissements en capital (modernisation, reconstruction, etc.), le coût initial de ces immobilisations a changé, l'organisation peut les amortir de la même manière, c'est-à-dire en utilisant un facteur croissant ( lettre du ministère des Finances de la Russie du 23 janvier 2015 n° 03-03-06/1/1777).

Attention: l'utilisation simultanée de plusieurs facteurs d'augmentation pour l'amortissement du même élément d'immobilisation est interdite (clause 5 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Sergueï Razgouline, Conseiller d'État actuel de la Fédération de Russie, 3e classe

Cette procédure est prévue au paragraphe 18 du PBU 6/01.

Facteur croissant

Si une organisation utilise la méthode du solde dégressif lors du calcul de l'amortissement des immobilisations, elle peut alors utiliser un coefficient croissant pour le taux d'amortissement, mais pas plus de 3,0 (article 19 du PBU 6/01). La valeur précise de ce coefficient doit être fixée dans la politique comptable (article 7 du PBU 1/2008). Précédemment valeur maximale le coefficient (3,0) ne pouvait être appliqué que par les petites entreprises. Les restrictions d'utilisation de ce coefficient ont été levées depuis le 1er janvier 2006. Cela signifie que toutes les organisations peuvent appliquer un coefficient de 3,0 uniquement lors de l'amortissement des immobilisations mises en service après le 31 décembre 2005. Pour les autres immobilisations, il est nécessaire d'appliquer les coefficients croissants initialement établis lors de leur mise en service. Cette procédure découle de l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 12 décembre 2005 n° 147n, qui est confirmé par la lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 juin 2007 n° 03-05-06-01/71. .

1. De la recommandation
   Oleg le Bon, Chef du Département de l'impôt sur les sociétés du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie
   • sont des objets à haute efficacité énergétique ou ont une classe d'efficacité énergétique élevée (si la définition d'une telle classe est prévue par la loi). Un facteur croissant ne dépassant pas 2,0 peut être appliqué à ces immobilisations (paragraphe 4, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La liste des objets à haute efficacité énergétique a été approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 17 juin 2015 n° 600 ;
   • loué. Pour de tels objets, le bailleur ou le preneur (en fonction du bilan de qui l'objet loué est pris en compte) a le droit d'appliquer un facteur d'augmentation ne dépassant pas 3,0. Le facteur croissant ne s'applique pas aux immobilisations des premier, deuxième ou troisième groupes d'amortissement. Cette limitation est fixée par le paragraphe 2 du sous-paragraphe 1
   • sont utilisés exclusivement dans des activités scientifiques et techniques. Un facteur croissant ne dépassant pas 3,0 peut être appliqué à de tels objets. Ceci est indiqué à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
   • sont utilisés dans les activités liées à la production d’hydrocarbures dans de nouveaux champs offshore. Un facteur croissant ne dépassant pas 3,0 peut être appliqué à de tels objets. Ce droit ne peut être exercé que par les exploitants de champs ou les organismes ayant reçu une autorisation pour développer des champs. A noter que la différence entre les montants d'amortissement accumulés avec et sans le facteur d'augmentation doit être restaurée et incluse dans les résultats hors exploitation si les immobilisations seront utilisées dans d'autres activités. Il ne sera pas nécessaire de recouvrer les dépenses uniquement si la nature de l'utilisation des objets change après que la valeur résiduelle soit inférieure à 20 pour cent de la valeur initiale. Cette procédure est prévue à l'alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
   • inclus dans le premier au septième groupes d'amortissement. Mais seulement s'ils sont réalisés dans le cadre de contrats d'investissement particuliers. Le type d'objets sera déterminé par le gouvernement de la Fédération de Russie. Utilisez un coefficient croissant ne dépassant pas 2,0 (paragraphe 6, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
2. De la recommandation
   • de manière linéaire ;
   • méthode du solde dégressif ;
   • la méthode d'amortissement du coût par la somme du nombre d'années de durée de vie utile ;
   • en amortissant le coût au prorata du volume des produits (travaux).
3. De la recommandation

Olga Tsibizova, directeur adjoint du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie

Quand peut-on déduire la TVA en amont ?

Conditions de déduction

Veuillez noter que vous pouvez demander une déduction même sur une facture émise avant le transfert de propriété de la marchandise. Par exemple, un contrat de fourniture stipule que la propriété passe à l’acheteur après paiement. Même si le vendeur a émis une facture avant ce moment, l'acheteur a le droit d'accepter la TVA soumise en déduction pour les marchandises reçues. Ceci est discuté dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 2014 n° 03-07-11/68585.

Situation: Est-il possible de transférer les déductions de TVA aux éléments suivants périodes fiscales, si toutes les conditions pour accepter l'impôt en déduction sont remplies dans la période fiscale en cours

Oui, vous pouvez, mais uniquement les déductions fiscales prévues à l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Depuis le 1er juillet 2016, celles-ci incluent les déductions TVA en amont pour les biens (travaux, services) achetés pour l'exportation de matières non premières (clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans les autres cas, les déductions pour les biens (travaux, services) utilisés dans des opérations soumises à la TVA taux zéro, ne peut être transféré.

Déductions transférables

L'acheteur (client) a le droit de déduire le montant de la TVA qui lui est présenté dans un délai de trois ans après l'acceptation comptable des biens, travaux ou services. En général, cette règle s'applique uniquement aux déductions énumérées à l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie (paragraphe 1, clause 1.1, article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par exemple, pour les déductions de TVA que l'importateur a payées à la douane lors de l'importation de marchandises en Russie. Mais à partir du 1er juillet 2016, elle peut également être appliquée à la TVA en amont sur les dépenses liées aux livraisons à l'exportation de biens non marchands (clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). En effet, dans ces cas, la procédure générale de déduction fiscale s'applique, quel que soit le fait de la confirmation de l'exportation (clause et article 165, clause 3 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le délai de trois ans court à compter de la capitalisation des actifs. Et la déduction peut être réclamée jusqu'à la fin du trimestre au cours duquel ce délai a expiré.

Par exemple, si les marchandises ont été acceptées en comptabilité le 23 juin 2015, le droit de déduire la TVA sur ces marchandises reste à l'acheteur jusqu'au 30 juin 2018 (clause 3, article 6.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). C'est-à-dire que la dernière déclaration dans laquelle le montant de la déduction pourra être réclamé pour remboursement sur le budget sera la déclaration du deuxième trimestre 2018. Ces précisions ont été fournies par le ministère russe des Finances dans la lettre du 12 mai 2015 n° 03-07-11/27161.

Déduction partielle

Pendant trois ans, sur la base d'une même facture, la TVA peut être déduite en partie, c'est-à-dire en trimestres différents. Cette règle présente cependant deux limites. Premièrement, cela s'applique également uniquement aux déductions énumérées dans

Pour acheter des immobilisations coûteuses, les hommes d'affaires ont souvent recours à des ressources financières empruntées. L'une des options courantes pour un tel financement est le crédit-bail. Il permet non seulement d’acheter le matériel ou la machinerie nécessaire, mais permet également d’optimiser les coûts en matière d’impôts sur le revenu et d’impôts fonciers. A cet effet, la méthode d'amortissement accéléré est utilisée. Voyons quand l'amortissement accéléré peut être utilisé et quels sont les avantages et les inconvénients de cette méthode.

Mécanisme d’amortissement accéléré

La méthode accélérée de calcul de l'amortissement consiste à appliquer un coefficient croissant dont le taux d'amortissement « standard » pour un objet donné est augmenté. Le facteur d'accélération de l'amortissement pour le crédit-bail peut prendre des valeurs n'excédant pas 3. Il est utilisé aussi bien en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. Cependant, pour que cela se produise, certaines conditions doivent être remplies :

1. L'amortissement accéléré en comptabilité ne peut être utilisé que si l'organisation utilise la méthode du solde dégressif (article 19 du PBU 6/01).
2. Le coefficient d'accélération de l'amortissement pour le crédit-bail en comptabilité fiscale ne peut pas être utilisé pour les immobilisations du premier au troisième groupe d'amortissement (clause 2 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Ceux. nous parlons d'objets avec une date limite utilisation bénéfique jusqu'à 5 ans.
3. La disposition relative au recours à l'amortissement accéléré et à la valeur du coefficient doit être reflétée dans le contrat de location.
4. L'accélération ne peut être utilisée que par l'organisation (bailleur ou locataire) sur le bilan de laquelle la propriété est reflétée. Cela doit également être indiqué dans le contrat de location.

Avantages de l'amortissement accéléré

Le principal avantage de la méthode d'amortissement accéléré est la possibilité d'optimiser le paiement des impôts.

La taxe foncière est calculée sur la base de la valeur résiduelle des immobilisations. Si un actif se déprécie à un rythme accéléré, sa valeur résiduelle diminue plus rapidement. En conséquence, un amortissement « complet », c'est-à-dire l'amortissement de la totalité du coût de l'objet se fera plus rapidement. Par conséquent, les impôts fonciers seront payés selon un montant moindre et sur des périodes moins longues.

Du point de vue de l’impôt sur le revenu, l’amortissement est une dépense. Ainsi, plus il est élevé, plus le montant de l’impôt à payer est faible. Ceux. et dans dans ce cas l'amortissement accéléré des immobilisations entraînera une diminution fardeau fiscal. Toutefois, en matière d’impôt sur le revenu, il convient de prendre en compte :

L'intégralité du coût d'un objet est amortie en dépense sur sa durée de vie. Le montant total de l'amortissement cumulé ne change pas en raison de l'utilisation du facteur d'accélération. C’est juste que dans ce cas, l’amortissement est plus rapide et l’impôt sur le revenu est réduit de manière plus significative dans les premières années suivant l’acquisition du bien. Ceux. en fait, les économies ici sont liées au concept de valeur temporelle de l'argent - du point de vue de ce concept, il vaut mieux réduire les paiements année en cours que prévu dans le futur.

Exemple

L'organisation a loué une voiture d'une valeur de 1 million de roubles. avec une durée de vie utile de 10 ans. En comptabilité, l'amortissement de cette voiture est calculé selon la méthode du solde dégressif ; en comptabilité fiscale, il est calculé selon la méthode linéaire. Selon le contrat de location, un amortissement accéléré de la voiture est utilisé avec un coefficient de 2. Considérons le calcul de l'amortissement pour la deuxième année d'utilisation de l'objet

En comptabilité :

• Ab. = OS x N x K, où
  • OS - valeur résiduelle au début de la deuxième année
• OS = PS – PS x N, où
  • PS – coût initial
  • N – taux d’amortissement
• N = 100/SPI (durée de vie utile)
• K = 2 – coefficient d'accélération

Ab. = (1000 tr. – 1000 tr. x (100% / 10)) x 10% x 2 = (1000 tr. – 100 tr.) x 10% x 2 = 900 tr. x 10 % x 2 = 180 tr.

En comptabilité fiscale :

An = PS x N x K = 1 000 tr. x 10 % x 2 = 200 tr.

Les « pièges » de l'amortissement accéléré

Ainsi, l'amortissement accéléré lors de la location en 2018 permet d'économiser considérablement sur paiements d'impôts. Toutefois, son utilisation n’est pas sans inconvénients.

1. Détérioration des résultats financiers. Si nous parlons de l'achat d'un objet coûteux, l'utilisation d'un facteur accélérateur peut entraîner des pertes pour l'organisation dans les premières années suivant la conclusion d'une opération de location. La présence de pertes peut soulever des questions de la part des autorités de régulation, ainsi que des difficultés lors du travail avec les banques, les investisseurs potentiels, etc.
2. Une comptabilité compliquée. Du point de vue comptabilité La seule méthode accélérée acceptable de calcul de l'amortissement des immobilisations est la méthode du solde dégressif. Il n'a pas d'analogue en comptabilité fiscale. Par conséquent, la méthode d’amortissement accéléré suppose dans tous les cas que des différences fiscales apparaîtront entre les deux types de comptabilité. Cela ressort notamment de l’exemple ci-dessus. De plus, la méthode du bilan réducteur elle-même est plus complexe que la méthode linéaire traditionnellement utilisée.

Conclusion

L'amortissement accéléré vous permet d'amortir rapidement le coût des immobilisations louées. Cela permet de réduire les coûts des impôts sur le revenu et sur la propriété. Cependant, le recours à l’accélération complique la comptabilité et peut, sous certaines conditions, entraîner des pertes. Par conséquent, lorsque vous décidez de recourir à l'amortissement accéléré, vous devez prendre en compte toutes les conséquences possibles.

Liste des situations permettant le recours aux taux d'amortissement accéléré :

1. Conditions d'environnement agressif. L'utilisation d'un facteur multiplicateur est réservée aux immobilisations exploitées dans des environnements très agressifs. Le coefficient augmentant le taux d'amortissement n'est pas supérieur à 2.
2. L'exercice d'activités industrielles agricoles prévoit un amortissement accéléré de toutes les immobilisations (paragraphe 2, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le coefficient croissant pour augmenter le taux d'amortissement n'est pas supérieur à 2.
3. L'exploitation d'une entreprise dans une zone de production industrielle ou touristique-récréative donne le droit d'appliquer un coefficient inférieur à 2 pour toutes les immobilisations utilisées dans ses activités (paragraphe 3, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .
4. Condition pour l’efficacité énergétique du système d’exploitation. Lors de la détermination légale de la classe d'efficacité énergétique d'une immobilisation, le coefficient pour les objets à haut rendement n'est pas supérieur à 2.

VEUILLEZ NOTER! À partir du 01/01/2018, le facteur d'augmentation 2 n'est pas appliqué aux bâtiments à haute efficacité énergétique (paragraphe 2, clause 1, article 1 de la loi « portant modification... » du 30/09/2017 n° 286-FZ) .

1. Si l'immobilisation – objet du contrat de location – figure au bilan du bailleur (preneur), un coefficient de 3 est appliqué.

Voir également « Amortissement des biens loués auprès du locataire ».

1. Utilisation pour la production d'hydrocarbures offshore. Les organisations qui ont une licence pour cette activité, et les opérateurs de production pétrolière offshore. Cet avantage s'applique aux équipements utilisés pour développer un nouveau gisement (clause 8, article 2, partie 1, article 6 de la loi n° 268-FZ).
2. Depuis le 01/01/2018, un amortissement accéléré de 3 fois est appliqué aux actifs d'approvisionnement en eau et d'assainissement selon la liste approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie.

DANS Code des impôts il n'y a aucune interdiction d'utiliser plusieurs coefficients pour différents groupes immobilisations. Les critères d'application des coefficients doivent être précisés dans la politique comptable de l'entreprise.

Par la suite, des modifications supplémentaires seront apportées pour permettre à toutes les entreprises d'utiliser un coefficient ne dépassant pas 2 pour les immobilisations, y compris les équipements technologiques, dont la liste sera approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie d'ici 2019.

Comment la modernisation affecte le recours à l’amortissement accéléré, lisez l’article « La modernisation d’un système d’exploitation n’annule pas son amortissement accéléré ».

Application de coefficients croissants pour les systèmes d'exploitation fonctionnant dans un environnement agressif

L'utilisation d'un taux d'amortissement accru est autorisée lors de l'exploitation du système d'exploitation dans un environnement agressif, avec des équipes accrues. L'augmentation n'est pas supérieure à 2. La date d'enregistrement de l'OS doit être au plus tard le 01/01/2014. L'utilisation d'une telle norme est interdite pour les immobilisations des 1er, 2e et 3e groupes d'amortissement lorsqu'elles ne sont pas utilisées méthode linéaire.

Par environnement agressif, on entend des facteurs environnementaux naturels ou d'origine humaine qui accélèrent la détérioration des immobilisations (paragraphe 3, alinéa 1, clause 1, article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• conditions climatiques du Grand Nord ;
• contact de l'OS avec des matières explosives ou toxiques, etc.

Selon les responsables, des coefficients croissants peuvent être utilisés si les conditions suivantes sont remplies :

• la documentation d'accompagnement n'indique pas qu'ils sont destinés à travailler dans un environnement agressif ;
• S'il existe une telle mention, alors vous pouvez bénéficier de l'avantage si les conditions d'exploitation ne correspondent pas à celles précisées dans les documents joints au bien.

Le ministère des Finances estime que si les documents indiquent la possibilité de travailler dans un environnement agressif, le recours à l'amortissement accéléré n'est alors pas justifié.

Les juges, au contraire, soulignent que le fait même de la présence d'un environnement agressif suffit pour appliquer des coefficients croissants (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 13 février 2014 n° A65-9516/2013).

L'application de coefficients s'applique uniquement aux objets exposés à un environnement agressif. Les immobilisations restantes de l'entreprise, si elles se trouvent dans des conditions normales de fonctionnement, ne peuvent pas être amorties plus rapidement (lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 octobre 2009 n° 03-03-05/182, Service fédéral des impôts de Russie du 17 novembre 2009 n° ShS-17-3/205@ ).

Amortissement accéléré des objets loués

Les organisations qui ont un objet de location dans leur bilan peuvent facturer un amortissement à un taux accéléré avec un coefficient ne dépassant pas 3. L'exception concerne les objets des 1er, 2e et 3e groupes d'amortissement.

Lorsque l'objet du crédit-bail est l'ensemble de l'entreprise en tant qu'entité unique ensemble immobilier, un amortissement accéléré est comptabilisé pour toutes les immobilisations, à l'exception de celles appartenant aux 1er, 2e et 3e groupes d'amortissement (lettre du ministère des Finances de la Russie du 24 septembre 2007 n° 03-03-06/1/692).

Des responsables du ministère russe des Finances indiquent que le bailleur a le droit de poursuivre l'accumulation à un rythme accéléré même en cas de changement de locataire (lettre du 14 juillet 2009 n° 03-03-06/1/463).

Un nouveau locataire peut appliquer des valeurs croissantes dans la limite de 3 lors de la réception d'un objet loué précédemment loué auprès d'un autre utilisateur. Nouveau propriétaire peut définir indépendamment le montant de l'augmentation, sans s'appuyer sur les données passées (lettre du ministère des Finances de la Russie du 09.09.2013 n° 03-03-06/1/37022).

Si l'objet de location est utilisé dans le cadre d'un accord conclu plus tôt le 1er janvier 2002, un amortissement accéléré lui est alors imputé selon les règles suivantes (clause 3 de l'article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

• les régularisations correspondent à la méthode utilisée au moment du transfert de propriété ;
• l'accumulation s'effectue en utilisant un coefficient ne dépassant pas 3 ;
• les biens amortis de manière non linéaire doivent être séparés en un sous-groupe distinct.

Lorsque des coefficients croissants ne peuvent être appliqués, voir l’article « Les immobilisations louées ne peuvent être amorties à un rythme accéléré ».

Conditions d'obtention du droit à l'amortissement accéléré

À compter du 1er janvier 2017, la durée minimale d'amortissement fiscal autorisée pour toutes les immobilisations du quatrième groupe, y compris les autres machines et équipements, peut être de 2 ans. Cette règle s'applique uniquement aux contribuables qui, pour déterminer l'objet de l'imposition, sont tenus d'ajuster résultat financier avant taxes sur différences fiscales. Aussi, pour obtenir un tel droit, les conditions suivantes doivent être remplies simultanément :

• Les systèmes d'exploitation n'ont pas été mis en service et n'ont pas été utilisés sur le territoire ukrainien ;
• Les OS ont été mis en service au cours de l'une des périodes fiscales (de déclaration) du 1er janvier 2017 au 31 décembre 2018 ;
• Le système d'exploitation est utilisé seul activité économique et ne sont ni vendus ni loués à d'autres personnes (à l'exception des contribuables dont l'activité principale est la mise à disposition de biens immobiliers en location).

Parallèlement, une autre condition de recours à l'amortissement accéléré pour ce groupe d'objets est le recours à un mode d'amortissement exclusivement linéaire.

Qu'est-ce que l'amortissement accéléré apporte au contribuable ?

Le contribuable a la possibilité d'économiser davantage sur le paiement de l'impôt sur le revenu au cours des deux premières années d'exploitation d'un tel objet. Voyons à quoi cela ressemble avec un exemple.

Exemple. Économiser sur l'impôt sur le revenu

En février 2017, l'entreprise a acheté une machine à travailler les métaux FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM pour 314 995 UAH, TVA comprise. Le coût initial de la machine est de 314 995 × 5/6 = 262 495,83 UAH. La méthode d'amortissement linéaire et la valeur de récupération nulle ont été retenues. En comparant les options avec une durée de vie de 2 ans et 5 ans, le tableau ci-dessous montre que l'entreprise économise sur l'impôt sur le revenu pendant les 2 premières années de fonctionnement de la machine 47 249,25 UAH contre 18 899,70 UAH. La différence est de 28 349,55 UAH. C'est le montant que l'entreprise économisera en impôt sur le revenu au cours des deux premières années d'exploitation de cette machine.

Lire aussi Dépenses non liées aux activités professionnelles. Fiscalité et comptabilité. Partie 2

L'amortissement accéléré vous permet d'utiliser les fonds libérés par le paiement de l'impôt sur le revenu pendant les 2 premières années pour d'autres besoins de l'entreprise, par exemple pour mettre à jour le même système d'exploitation. Cette opportunité s'applique aux machines et équipements achetés en 2017 et 2018.

Que faire si les conditions sont remplies

En cas de violation des conditions ci-dessus concernant le recours à l'amortissement accéléré, l'entreprise doit procéder à des ajustements. Par exemple, le contribuable a décidé de vendre ou de cesser d'utiliser l'immobilisation acquise dans ses activités commerciales avant la fin de la période d'amortissement accéléré. Ensuite, pendant la période fiscale (de déclaration) au cours de laquelle une telle violation s'est produite, il sera tenu pour toute la période de son accumulation :

• augmenter le résultat financier avant impôt - de la totalité du montant de l'amortissement accéléré comptabilisé en comptabilité (c'est-à-dire pour une durée de vie de 2 ans) ;
• réduire le résultat financier avant impôt - du montant de l'amortissement accumulé selon les règles du paragraphe 138.3 (c'est-à-dire pour une période minimale de 5 ans ou plus).

Lire aussi Douteux et désespéré comptes débiteurs 2016

Exemple 2. Ajustements en cas de violation des conditions

L'entreprise a mis en service la machine achetée (voir exemple 1) en février et a décidé de l'amortir selon la méthode linéaire, en appliquant la norme de la section XX, sous-section 4, paragraphe 43 du Code des impôts, soit 2 ans (au lieu de de 5 ans conformément au paragraphe 138.3 du Code général des impôts). Le premier mois de calcul de l'amortissement de la machine est mars 2017. En décembre 2017, le matériel a été vendu. La machine a donc été amortie sur 10 mois (de mars à décembre). L'amortissement pour un mois est égal à 131 247,92/12=10 937,33 UAH. Pendant 10 mois, un amortissement sera facturé d'un montant de 109 373,27 UAH (=131 247,92 × 10/12).

Si l'entreprise dépréciait la machine selon la méthode linéaire pendant une période de 5 ans, le montant de l'amortissement mensuel serait de 52 499,17/12 = 4 374,93 UAH. Pendant 10 mois, le montant de l’amortissement accumulé serait de 43 749,31 UAH (=52 499,17×10/12). Ainsi, dans la déclaration de 2017, un tel contribuable doit effectuer les ajustements suivants :

• augmenter le résultat financier de 109 373,27 UAH ;
• réduire le résultat financier de 43.749,31.

Problèmes possibles et politiques comptables

Après avoir examiné les ajustements ci-dessus, nous constatons que le recours à l'amortissement accéléré des immobilisations ne crée aucun problème pour le contribuable lors de leur exploitation, par exemple en situation de cession anticipée. Même en cas de réorganisation ou de séparation, le droit de continuer à appliquer l'amortissement accéléré d'un actif du quatrième groupe revient au successeur légal du contribuable (article XX alinéa 4 alinéa 43 du Code général des impôts).

Lire aussi Nouvelle déclaration pour la taxe sur la valeur ajoutée à partir du 03/01/2017. Analyse du changement

À notre avis, la décision d'appliquer l'amortissement accéléré des immobilisations du quatrième groupe doit être inscrite dans l'arrêté sur la politique comptable de l'entreprise afin d'éviter tout malentendu avec l'administration fiscale.

Ainsi, l'amortissement accéléré des objets du quatrième groupe est tout à fait approprié pour les entreprises qui ajustent le résultat financier des différences fiscales qui doivent être prises en compte par le comptable, la direction et le propriétaire.

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Amortissement accéléré des immobilisations du groupe 4 à partir de 2017

Méthodes d'amortissement accéléré

L'essence des calculs d'amortissement accéléré dans la comptabilité, la gestion et la comptabilité fiscale des entreprises est la comptabilisation et le transfert aux coûts de la majeure partie du coût au cours des premières années d'utilisation des immobilisations et des actifs incorporels. En reconstituant rapidement le fonds d'amortissement, les sujets activité entrepreneuriale version supplémentaire ressources financières pour l'acquisition rapide d'équipements et de ressources intellectuelles plus avancés (programmes informatiques, droits d'utilisation des inventions).

Le transfert accéléré en charges du coût du capital fixe implique l'utilisation de coefficients spéciaux, formules Dans les pays ayant des conditions techniques et économiques individuelles, ils sont utilisés différentes manières indicateurs calculés :

Méthodes d'amortissement

• Les dispositions comptables de la Fédération de Russie (article 19 du PBU 6) prévoient la possibilité, par décision de l'entreprise, de comptabiliser un amortissement accéléré des immobilisations selon la méthode linéaire et la méthode du solde dégressif, en tenant compte de la durée d'utilité des objet et un indice d'accélération spécial allant jusqu'à 3 unités. Une procédure similaire est établie par le paragraphe 29 du PBU 14 pour l'amortissement des immobilisations incorporelles.
• Dans les pays à taux de rééquipement technique élevé (Allemagne, Japon, Grande-Bretagne), une réduction annuelle de 25 % de la valeur résiduelle des machines et équipements est utilisée pour les calculs.
• En France, l'amortissement accéléré est appliqué de manière sélective à certains groupes d'immobilisations. Matériel informatique, logiciel il peut être amorti au cours du premier cycle annuel d'exploitation. Il est permis de transférer rapidement en dépenses le coût du PF utilisé à des fins environnementales et d'économie d'énergie.
• Les leaders mondiaux de l'industrie chimique utilisent la méthode de double régression et la méthode cumulative, qui permettent, dans la période initiale d'application, de transférer en dépenses et de reconstituer le fonds d'amortissement de 67 à 73 % du coût des machines et autres équipements techniques.

Lors du choix d'une méthode de calcul spécifique, chaque entreprise prend en compte les règles comptables établies par l'État et les conditions économiquement avantageuses.

Calcul de l'amortissement selon la méthode accélérée

Pour la régularisation, la méthode de réduction accélérée de la valeur résiduelle ou la méthode linéaire avec un coefficient majoré est le plus souvent utilisée. Lorsque vous utilisez la méthode du solde dégressif, la formule est la suivante :

Usk. Un mois = O * AMC / SPI * 12, où

Exemple 1. La valeur résiduelle d'une machine à commande numérique au début de l'année est de 800 000 roubles. La durée d'utilisation effective est de 5 ans. Par décision de l'entreprise, l'indice d'accélération a été fixé à 3.

Le montant calculé pour le mois sera de 800 000 * 3 / 5 x 12 = 40 000 roubles.

Lors de l'utilisation de la méthode linéaire, le taux d'amortissement accéléré est déterminé par la formule :

K = (1/n) x 100 % x AMC, où

• K – taux d'amortissement mensuel
• N - durée de vie utile en mois civils opération de conception
• AMC – coefficient d’amortissement accéléré établi par décision de l’entreprise

Exemple 2. Le coût d'un ordinateur déterminé pour les calculs était de 100 000 roubles. Durée de vie utile 3 ans. L'entreprise a décidé d'utiliser l'indice 3 pour les calculs.

K = 1/36 x 100 % x 3 = 8,333

Le montant estimé pour le mois est de 100 000 x 8,333 = 8 333 roubles.

L'utilisation de la méthode cumulative à l'étranger prévoit également une accumulation accélérée.

Exactitude des calculs

Exemple 3. Le coût amortissable initial de l'équipement était de 3 000 000 de roubles. La durée de vie utile est de six ans. Il a été décidé d'utiliser la méthode de l'amortissement cumulé.

Nous déterminons le nombre cumulé pour le calcul 1+2+3+4+5+6=21.

• la première année, le coefficient accéléré sera de 6/21 = 0,2857
• au deuxième cycle annuel - 5/21 = 0,2381
• troisième – 4/21 = 0,1905
• quatrième - 3/21 = 0,1429
• cinquième - 2/21 = 0,0952 et sixième -1/21 = 0,0476

Le montant de l'amortissement de l'équipement au cours du premier cycle annuel sera de 3 000 000 x 0,2857 = 857 100 roubles.

L'utilisation de la méthode de double régression est une variante de la méthode de calcul du solde réducteur.

Quand les méthodes d’accélération de l’amortissement sont-elles bénéfiques ?

L'utilisation de méthodes permettant d'accélérer le transfert de la valeur PF vers les charges d'exploitation profite avant tout au développement dynamique des entités commerciales dans tous les domaines. activité économique. Pour les entreprises stagnantes et non rentables, de tels calculs ne seront pas efficaces.

Les principaux avantages du recours à l'amortissement accéléré pour un grand nombre d'entreprises :

• déblocage de ressources supplémentaires pour la mise à jour technique des actifs financiers et incorporels
• réduction des déductions fiscales. Une augmentation des dépenses réduit le revenu imposable et le montant de l'impôt diminue en conséquence. Un amortissement accéléré entraîne plus rapidement une diminution de la valeur résiduelle à la date calendaire acceptée pour le calcul de base des taxes foncières. Cela entraîne une réduction du montant annuel de la taxe foncière de l'entreprise

russe règlements dans le domaine de la comptabilité et comptabilité fiscale permettre le recours à l’amortissement accéléré pour les actifs loués. Cela permet aux locataires de réduire les déductions fiscales et de racheter rapidement les actifs reçus dans le cadre de contrats de location dont l'utilité à long terme dépasse cinq ans.

Sur le territoire, le recours aux méthodes d'amortissement accéléré est avant tout bénéfique pour les entreprises à croissance rapide qui reçoivent de nouveaux équipements dans le cadre de contrats de location. Le recours aux modes de paiement accélérés est également économiquement justifié pour les contribuables appartenant aux catégories préférentielles, conformément aux exigences du Code des impôts.

utilisation des immobilisations

L'amortissement fiscal accéléré n'est pertinent que pour les contribuables de l'impôt sur le revenu, à savoir ceux qui appliquent des ajustements (obligatoires ou volontaires - cela ne fait aucune différence).

Gardez également à l’esprit que l’amortissement fiscal accéléré est votre droit et non votre obligation. Par conséquent, même si vous avez le droit de l’utiliser, vous n’êtes pas obligé de le faire (par exemple, si vous ne souhaitez pas gonfler les dépenses/pertes).

Quels objets sont possibles ?

L'amortissement accéléré s'applique uniquement aux immobilisations du groupe 4. Comme vous vous en souvenez, ce groupe divisé en deux sous-groupes:

1) avec période minimale durée d'utilité de 2 ans - calculateurs électroniques, autres machines de traitement automatique de l'information, moyens associés de lecture ou d'impression d'informations, programmes informatiques(sauf les programmes dont les frais d'acquisition sont reconnus en redevances, et/ou les programmes reconnus actif incorporel), autre systèmes d'informations, commutateurs, routeurs, modules, modems, alimentations sans interruption et moyens de les connecter aux réseaux de télécommunication, téléphones (y compris téléphones portables), microphones et talkies-walkies ;

2) avec une durée de vie utile minimale de 5 ans - autres machines et équipements.

L’amortissement accéléré étant éligible à l’application d’une durée d’utilité de 2 ans, il n’est pertinent que pour le 2ème sous-groupe d'objets- c'est-à-dire pour d'autres machines et équipements.

À son tour, le premier sous-groupe est déjà amorti sur une période de 2 ans et ne peut pas être accéléré davantage.

Mais attention, pour exercer le droit à l'amortissement accéléré paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU propose un certain nombre de ces moyens fondamentaux exigences supplémentaires(et ils doivent répondre à toutes ces exigences en même temps) :

1) les frais de leur acquisition encourus (cumulés) après le 01/01/2017. La norme est assez vague (d'une part, les dépenses sont reflétées/accumulées par l'amortissement après la réception de l'objet et le début de son utilisation, d'autre part, la formulation est plus orientée vers le paiement). Par conséquent, avant que la position du SFSU ne soit annoncée aux fins de l'application de l'amortissement accéléré, il est plus sûr que ces deux événements se produisent après le 1er janvier ;

2) l'immobilisation n'a pas été mise en service et n'a pas été utilisée sur le territoire de l'Ukraine. Veuillez noter qu'il est formellement possible d'accélérer l'amortissement des immobilisations usagées qui étaient auparavant utilisées à l'étranger puis importées en Ukraine. Mais les installations domestiques ne le sont pas ;

Il ne sera donc pas possible de vendre puis de racheter le même objet dans le but d'un amortissement accéléré.

3) objet mettre en opération au cours de l'une des périodes fiscales (de déclaration) commençant du 01/01/2017 au 31/12/2018;

4) pendant la période d'amortissement accéléré de l'objet utilisé dans sa propre entreprise;

5) pendant la période d'amortissement accéléré des objets pas à vendre Et non disponible à la location autres personnes (à l'exception des payeurs dont l'activité principale est la location de biens immobiliers).

Point important! Les agents des impôts dans lettre n° 732 a confirmé que l'entreprise a le droit de recourir à l'amortissement accéléré uniquement à certains objets OS du groupe 4, qui répond aux critères de paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU. Et les autres immobilisations du même groupe doivent être amorties selon les règles habituelles avec un minimum période autorisée utiliser 5 ans.

Et encore un point : toute élimination l'immobilisation avant la fin de la période d'amortissement accéléré de 2 ans est prise en compte violation. Cela découle de lettres n° 732, dans lequel les contrôleurs évoquent la nécessité d'ajuster le résultat financier non seulement en cas de vente d'un actif, mais aussi en cas de liquidation, de transfert gratuit, d'entrée en capital autorisé, vol.

Comment calculer l’amortissement accéléré ?

Méthode d'amortissement accéléré - seulement droit.

La question se pose : ne constituerait-il pas une violation si une entreprise était enregistrée fiscalement pour les immobilisations du groupe 4 qui répondent aux critères de paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU, appliquera la méthode linéaire, et pour les immobilisations restantes du groupe 4 - une méthode d'amortissement différente ?

À notre avis, il n’y a aucune violation ici. Le calcul de l'amortissement fiscal des immobilisations est effectué conformément à NP(S)BU ou IFRS sous réserve des restrictions établies p.p. 14.1.138 Et p.p. 138.3.2 - 138.3.4 NKU (p.p. 138.3.1 NKU). À son tour, article 28 P(S)BU 7 donne à l'entreprise la liberté de choisir une méthode d'amortissement en fonction de la méthode attendue pour obtenir des avantages économiques de l'utilisation de l'actif. Autrement dit, tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale, différentes méthodes de calcul de l'amortissement peuvent être appliquées aux immobilisations d'un même groupe.

Mais nous pensons qu’en pratique, cela se produira rarement. Le mode d'amortissement, en règle générale, est établi dans l'arrêté sur les méthodes comptables - pour l'ensemble de l'entreprise ou dans le cadre de groupes d'immobilisations.

Les autorités fiscales sont également d’accord avec cela. DANS lettre n° 732 ils ne s'opposent pas à un amortissement linéaire sur la durée minimale de 2 ans autorisée pour une partie du groupe OS 4.

Parlons maintenant de la période d'amortissement. DANS paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU on dit que par rapport aux actifs du groupe 4 répondant aux critères établis, l'entreprise peut utiliser La durée minimale d'amortissement autorisée est de deux ans.

Puisqu'il s'agit de la durée minimale autorisée, cela signifie-t-il qu'il est possible d'appliquer une durée plus longue, par exemple 3 ou 4 ans ? L'avis du fisc à ce sujet est encore inconnu.

Une autre situation. Comme vous le savez, en comptabilité, une entreprise a le droit de fixer toute durée d'exploitation qu'elle juge appropriée. En particulier, période comptable le fonctionnement d'un objet OS peut dépasser période minimale autorisée, réglementée p.p. 138.3.3 NKU (cf. 025069200). Dans ce cas le même p.p. 138.3.3 NKU prescrit l'utilisation du plus grand des deux termes - la période comptable - pour calculer l'amortissement fiscal.

À cet égard, la question se pose : une entreprise qui utilise l'amortissement accéléré des immobilisations du groupe 4 en comptabilité fiscale peut-elle comptabiliser un amortissement sur celles-ci en comptabilité sur la base de périodes plus longues ?

Nous pensons que c’est possible. Lors de l'application de taux d'amortissement accéléré clause 138.3 NKU ne pas postuler en termes d'accumulation d'amortissement conformément aux durées d'amortissement minimales autorisées établies pour les immobilisations. Cette règle est énoncée dans paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU. Ainsi, à notre avis, les immobilisations du groupe 4, qui en comptabilité fiscale sont amorties à un rythme accéléré sur 2 ans, peuvent être amorties sur une période plus longue en comptabilité (c'est-à-dire qu'il n'est pas nécessaire de changer l'ordre d'amortissement des objets dans la comptabilité à cet effet).

Il s’agit d’une approche basée sur une lecture formelle NKU, cependant, il existe un risque que le service fiscal de l'État ne le reconnaisse pas. Ainsi, avant que la position de l'administration fiscale ne soit rendue publique, il est plus sûr de modifier la durée d'utilité en comptabilité (d'autant plus qu'il s'agit d'un changement d'estimation comptable, et non politique comptable, qui ne nécessite pas de recalcul rétrospectif).

Réparation du système d'exploitation "accélérée"

Pas une seule immobilisation, y compris l'amortissement accéléré, n'est assurée contre les pannes. Et si la panne est grave, il peut même être nécessaire de mettre l'installation hors service le temps des réparations. Est-il nécessaire de recalculer l’amortissement accéléré dans ce cas ?

Les agents du fisc ne le pensent pas. DANS lettre n° 732 Ils ont expliqué qu'en cas de réparation d'immobilisations (respectivement leur déclassement ou leur mise en veilleuse), il est nécessaire de recalculer l'amortissement dans l'une des périodes fiscales (de déclaration) commençant le 01/01/2017 et jusqu'au 31/12/2018. ne se produit pas.

Certes, rappelons que si la reconstruction, la modernisation, l'achèvement, l'équipement supplémentaire et la conservation de l'installation ont lieu, il faudra suspendre le calcul de l'amortissement lui-même (article 23 P(S)BU 7).

Amortissement accéléré dans la déclaration

Pour les « étudiants accélérés » à l'annexe AM de la déclaration de revenus, il y a ligne A4.1 2. Cette ligne reflète la valeur comptable des immobilisations du groupe 4, pour lesquelles un amortissement accéléré est comptabilisé aux conditions paragraphe 43, sous-section Article 4 XX NKU, au début et à la fin de la période de reporting, et indiquer également le montant calculé de l'amortissement accéléré pour la période de reporting.

Veuillez noter! La ligne A4.1 2 ne fait pas partie de la ligne A4. La valeur de la page A4.1 2, ainsi que d'autres lignes, est prise en compte dans le calcul de la page finale A17 de l'annexe AM. Les agents du fisc y ont également prêté attention lettre de la SFSU du 30 juin 2017 n° 16989/7/99-99-15-02-01-17.

Et s'ils ont violé...

Des différences « punitives » ont été introduites pour les contrevenants aux conditions de calcul de l'amortissement accéléré. Un payeur qui n'a pas duré 2 ans et a utilisé l'actif « accéléré » dans des activités non commerciales (notamment l'a liquidé, l'a transféré à titre gratuit, a apporté au capital autorisé - voir ci-dessus) ou l'a vendu, est obligé ajuster le résultat financier avant impôt en cela période de déclaration dans lequel c'est arrivé cet événement.

À la page 4.1.17 - augmenter la différence du montant de l'amortissement accéléré cumulé ;

A la page 4.2.16 - réduire la différence du montant de l'amortissement fiscal accumulé selon les règles habituelles.

Il est intéressant de noter que les contrevenants ont été invités à démontrer la conversion de l'amortissement accéléré en amortissement régulier sous forme de différences, sans appliquer d'amendes ou de pénalités.

Tout est connu par comparaison

En raison de l'application de l'amortissement accéléré, le bénéfice imposable devrait être réduit par les dépenses d'amortissement dans une plus grande mesure qu'auparavant. conditions normales. Nous montrerons à l'aide d'un exemple quels avantages une entreprise peut recevoir en utilisant différentes méthodes d'amortissement.

Exemple. En février 2017, l'entreprise a acheté de nouveaux équipements appartenant au groupe 4 OS avec une durée d'utilisation minimale autorisée de 5 ans. Le coût initial de l'équipement est de 86 000 UAH, la valeur de liquidation est de 2 000 UAH.

Dans les mêmes conditions, nous montrerons comment l'amortissement sera calculé sur la durée de vie de l'objet en utilisant les méthodes linéaire et accélérée.

Tableau comparatif des calculs d'amortissement selon les méthodes linéaire et accélérée

Comme vous pouvez le constater, si la méthode linéaire est appliquée sur la base des résultats des deux premières années d'exploitation, le montant de l'amortissement ne sera que de 39,1% du coût initial de l'objet ((16 800 UAH + 16 800 UAH) : 86 000 UAH x 100 %). Tandis que l’amortissement accéléré permet d’amortir 100 % du coût du système d’exploitation au cours des deux premières années.

À PROPOS méthodes existantes Nous avons discuté de l'amortissement en comptabilité et en comptabilité fiscale dans la nôtre. Nous parlerons du moment où les facteurs d'accélération de l'amortissement peuvent être utilisés dans ce matériau.

Accélération de l'amortissement en comptabilité

Lors de l'utilisation de la méthode de l'amortissement dégressif pour l'amortissement des immobilisations (FA), la législation comptable autorise une organisation à utiliser un facteur d'accélération ne dépassant pas 3. Dans ce cas, pour l'amortissement accéléré, la formule de détermination du montant annuel de l'amortissement (A A ) ressemblera à ceci (article 19 du PBU 6/01) :

AG = O / SPI * K

où O est la valeur résiduelle de l'immobilisation au début de l'année au cours de laquelle l'amortissement est calculé ;

SPI - durée de vie utile d'un actif en années ;

K - coefficient, établi par l'organisation(pas plus de 3).

Calcul de l'amortissement accéléré en comptabilité fiscale

Législation fiscale donne à l'organisation le droit d'appliquer des coefficients croissants et décroissants au taux d'amortissement de base (article 259.3 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, l'organisation ne peut appliquer des coefficients croissants qu'aux immobilisations. Présentons dans le tableau les conditions d'application des coefficients croissants :

Type de bien amortissable	Coefficient spécial
Immobilisations utilisées dans un environnement agressif ou à déplacements accrus et enregistrées avant le 01/01/2014 (avec la méthode non linéaire - uniquement pour les immobilisations ayant une durée d'utilité supérieure à 5 ans)	Pas plus de 2
Propre OS des organisations agricoles industrielles (exploitations avicoles, complexes d'élevage, fermes d'État à fourrure, complexes de serres), résidents d'un zone économique(industriel-production ou touristique-récréatif) ou participants aux ZES
OS qui sont des objets à haute efficacité énergétique (selon la liste établie par le décret gouvernemental n°600 du 17 juin 2015), ou ayant une classe d'efficacité énergétique élevée
immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement I à VII et réalisées conformément aux termes d'un contrat spécial d'investissement
Actifs ayant une durée d'utilité supérieure à 5 ans, qui font l'objet d'un contrat de location	Pas plus de 3
OS utilisé uniquement pour les activités scientifiques et techniques
OS des organisations (propriétaires de licences d'utilisation du sous-sol et exploitants d'un nouveau gisement d'hydrocarbures offshore), si ces OS sont utilisés exclusivement pour la production de matières premières d'hydrocarbures sur un nouveau gisement offshore