Dans quels cas une organisation est-elle obligée de procéder à un audit ? Audit obligatoire États financiers doivent être effectués par des organismes de gestion des droits accrédités sur une base collective (sociétés de droits d'auteur).
Question: Notre organisation a des filiales et, conformément à la loi fédérale « sur les sociétés consolidées États financiers» du 27 juillet 2010 n° 208-FZ, elle doit établir des comptes consolidés. Si une organisation prépare des états consolidés, elle est alors tenue de se soumettre à un audit obligatoire (basé sur le paragraphe 1 de l'article 5 de la loi fédérale du 27 juillet 2010 N 208-FZ (telle que modifiée le 26 juillet 2019) « sur les états financiers consolidés Déclarations" ; paragraphe 5, paragraphe 1 de l'article 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 N 307-FZ (telle que modifiée le 23 avril 2018) « Sur activités d'audit") ? Est-il soumis à un audit obligatoire rapport annuel filiale, si l'organisation mère, sur la base du paragraphe 1 de l'article 5 de la loi fédérale du 27 juillet 2010 N 208-FZ (telle que modifiée le 26 juillet 2019) « Sur les états financiers consolidés », prépare des états consolidés ? Dans le même temps, la filiale ne répond pas aux critères du paragraphe 1 de l'article 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 N 307-FZ (telle que modifiée le 23 avril 2018) « sur les activités d'audit ».
Répondre: Non, les états financiers d'une filiale ne sont pas soumis à un audit obligatoire sur cette base, car la filiale ne dépose pas le CFO.
L'obligation de réaliser un audit est attribuée aux organisations qui réussissent le QFO. Autrement dit, dans votre cas, il s'agit de l'organisation mère, car C'est elle qui soumet le CFO. L'organisation filiale ne réussit pas le CFA et n'est donc pas obligée de procéder à un audit sur cette base.
DANS dans ce cas devrait être fondé sur le libellé littéral du sous-paragraphe. 5 heures 1 cuillère à soupe. 5 de la loi n° 307-FZ :
"…Si organisation (à l'exception des organismes gouvernementaux, des collectivités locales, de l'État) fonds hors budget, ainsi que les institutions étatiques et municipales) représente et/ou divulgue états comptables (financiers) résumés (consolidés) annuels.
Votre filiale ne représente ni ne divulgue le KFO.
Raisonnement
Dans quels cas une organisation est-elle tenue de réaliser un audit ?
Qui doit réaliser l’audit ?
Tous les cas où il est nécessaire de procéder à un contrôle obligatoire sont prévus au 1er alinéa de l'article 5 de la loi du 30 décembre 2008 n° 307-FZ.
Des audits obligatoires sont notamment réalisés par :
Sociétés par actions ;
Acteurs ou organismes professionnels du marché des valeurs mobilières titres qui sont admis au commerce organisé ;
Les compagnies d'assurance;
Fonds de pension non étatiques ou sociétés de gestion de fonds de pension non étatiques ;
Organismes de crédit ;
Sociétés de droit public.
En outre, un audit obligatoire des états financiers doit être effectué par des organismes de gestion des droits accrédités sur une base collective (sociétés de droits d'auteur). Les organisations sont tenues de publier leurs rapports ainsi que le rapport de l'auditeur sur leurs sites Web officiels au plus tard 10 jours ouvrables après la date de réception. Le rapport de l'auditeur, mais au plus tard le 31 décembre de l'année suivant l'année de déclaration. Ceci est prévu au 6° de l'article 1244 du Code civil.
Pour toutes les autres organisations, un audit est requis si, par exemple :
L'organisation fournit (divulgue) des états comptables (financiers) consolidés (à l'exception du fonds extrabudgétaire de l'État) ;
L'organisation fournit (divulgue) des états financiers consolidés intermédiaires ;
Le volume des revenus provenant de la vente de produits (biens, travaux, services) pour l'année de référence précédente dépasse 400 000 000 RUB. (à l'exception des coopératives agricoles et de leurs syndicats, ainsi que des entreprises unitaires d'État (municipales)) ;
Le montant des actifs du bilan à la fin de l'année de référence précédente dépasse 60 000 000 de roubles. (à l'exception des coopératives agricoles et de leurs syndicats, ainsi que des entreprises unitaires d'État (municipales)) ;
Cette responsabilité est assignée par d'autres Lois fédérales(par exemple, pour les émetteurs de titres, l'obligation de procéder à un contrôle est fixée par le 9e alinéa de l'article 22 de la loi du 22 avril 1996 n° 39-FZ, et pour les organisateurs de jeux de hasard, la partie 12 de l'article 6 de la Loi du 29 décembre 2006 n° 244-FZ).
Une liste complète des cas d'audit obligatoire des registres comptables pour 2018, indiquant le type d'états audités et les auditeurs possibles, est donnée dans
Consolidé l'information financière en tant que type d'information comptable (financière) est destinée à caractériser la situation financière et les résultats financiers des activités d'un groupe d'entités économiques sur la base de relations de contrôle. Autrement dit, le reporting d'un groupe d'entités économiques est préparé comme s'il était préparé par une seule entité. entité économique. Les états financiers consolidés remplissent avant tout une fonction informative et sont mis à la disposition des utilisateurs externes intéressés.
La loi fédérale n° 208-FZ du 27 juillet 2010 « sur les états financiers consolidés » donne la définition suivante : « … des informations systématisées reflétant la situation financière, la performance financière et l'évolution de la situation financière d'une organisation, qui, avec d’autres organisations et (ou) organisations étrangères conformément aux Normes internationales d’information financière (IFRS) sont définies comme un groupe. Toutefois, la définition ci-dessus n'est applicable qu'aux fins de ladite loi.
Il convient de noter que sur le territoire de la Fédération de Russie, les IFRS et les interprétations des IFRS sont appliquées, adoptées par l'International Financial Reporting Standards Foundation et reconnues de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie en accord avec la Banque de Russie. Cette procédure implique l'approbation des textes des IFRS et des Explications des IFRS par le ministère russe des Finances sous forme d'arrêtés.
Les états financiers consolidés d'une organisation sont préparés avec les états comptables (financiers) de cette organisation, établis conformément à la loi fédérale « sur la comptabilité ».
Reporting consolidé peut également être formé conformément aux règles et réglementations nationales comptabilité, par exemple, les règles russes, les règles américaines (US GAAP) etc. Dans certains documents réglementaires russes, ces rapports peuvent être appelés résumé ou résumé (consolidé), pour des raisons historiques.
Dans la pratique russe, la classification suivante des types de rapports est souvent utilisée :
- rapports consolidés - compilés en combinant (en règle générale, par simple sommation ligne par ligne) des rapports courants individuels (bilans, etc.) de l'organisation et de ses divisions ; principalement compilés par les autorités exécutives, organismes gouvernementaux, les établissements de crédit dans les activités quotidiennes, etc. ;
- reporting consolidé - préparé en consolidant (en consolidant, en tenant compte de la part de propriété ou de contrôle sur les actifs, la propriété) les rapports (bilans, etc.) d'organisations juridiquement indépendantes et économiquement interconnectées ; ces rapports sont utilisés par les sociétés holding (propriétaires participations de contrôle actions d'autres sociétés), les organisations mères dans les relations avec leurs filiales et sociétés affiliées. Le plus souvent, les états financiers consolidés sont préparés conformément aux exigences des IFRS.
Les principaux documents législatifs et réglementaires sur la base desquels le reporting consolidé est établi et présenté aux utilisateurs comprennent :
- 1) selon les normes russes : arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1996 n° 112 « Sur recommandations méthodologiques sur l'établissement et la présentation des états financiers consolidés" ;
- 2) selon les Normes internationales d’information financière :
- - Loi fédérale « sur les états financiers consolidés » ;
- - Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 25 février 2011 n° 107 « portant approbation du Règlement sur la reconnaissance des normes internationales d'information financière et des explications des normes internationales d'information financière sur le territoire Fédération Russe»;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 2011 n° 160n « Sur la mise en œuvre des normes internationales d'information financière et les explications des normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie » ;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 18 juillet 2012 n° 106n « Sur l'introduction et la suppression des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie » ;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2012 n° 143n « Sur l'introduction et la suppression des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie » ;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 avril 2013 n° 36n « Sur l'introduction et la suppression des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie » ;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 24 décembre 2013 n° 135n « Sur la mise en œuvre des documents des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie » ;
- - Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 21 janvier 2015 n° 9n « Sur l'entrée en vigueur et la résiliation des documents des Normes internationales d'information financière sur le territoire de la Fédération de Russie ».
Conformément aux dispositions de l'article. V Règlement sur la comptabilité et le reporting dans la Fédération de Russie (clauses 91, 96, 97) si l'organisation a des filiales et des sociétés dépendantes en plus des siennes rapport comptable est également compilé états financiers consolidés, y compris les indicateurs de rapports de ces sociétés situées sur le territoire de la Fédération de Russie et au-delà de ses frontières. La procédure d'établissement de ces rapports pour la plupart Organisations russesétabli par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30 décembre 1996 n° 112 « Sur les recommandations méthodologiques pour la préparation et la présentation des états financiers consolidés ».
Les états financiers consolidés sont un système d'indicateurs reflétant la situation financière à la date de clôture et les résultats financiers pour la période de reporting d'un groupe d'organisations liées. Les états financiers consolidés du groupe combinent les états financiers de l'organisation mère et de ses filiales, et comprennent également des données sur les sociétés dépendantes. Par rapport aux filiales, l'organisation mère agit en tant que société principale, par rapport aux sociétés dépendantes - en tant que société prédominante (participante). Les états financiers consolidés regroupent les états financiers des filiales et comprennent des données sur les sociétés dépendantes qui sont des personnes morales selon les lois du lieu de leur enregistrement public.
Les états financiers d'une filiale sont regroupés en états financiers consolidés si :
- 1) l'organisation mère détient plus de 50 % des actions avec droit de vote de la société par actions ou plus de 50 % capital autorisé sociétés à responsabilité limitée;
- 2) l'organisation mère a la possibilité de déterminer les décisions prises par la filiale conformément à l'accord conclu entre l'organisation mère et la filiale ;
- 3) si l'organisation mère dispose d'autres moyens de déterminer les décisions prises par la filiale.
Les données sur les sociétés dépendantes sont incluses dans les états financiers consolidés si l'organisation mère détient plus de 20 % des actions avec droit de vote d'une société par actions ou plus de 20 % du capital autorisé d'une société à responsabilité limitée.
Le groupe ne peut établir des comptes consolidés conformément aux règles prévues règlements Et instructions méthodologiques selon la comptabilité du ministère des Finances de la Russie, si les conditions suivantes sont simultanément remplies :
- les comptes consolidés sont préparés sur la base des normes IFRS ;
- le groupe doit s'assurer de la fiabilité des comptes consolidés établis sur la base des normes IFRS ;
- explications ( note explicative) aux états financiers consolidés contient une liste des exigences comptables applicables, divulgue les méthodes comptables, y compris les estimations qui diffèrent des règles prévues par les réglementations et les directives comptables du ministère des Finances de la Russie.
États financiers consolidés préparés conformément aux exigences de normes autres que les normes (réglementations) comptables russes (RAS), telles que les IFRS et GAAPK comme indiqué ci-dessus, il est généralement appelé consolidé.
À la lumière de la réforme systématiquement menée par le ministère des Finances de la Russie des normes comptables et de reporting russes, de leur convergence avec les IFRS, et compte tenu également du fait qu'un nombre important Entreprises russes(banques, grandes sociétés par actions exerçant une activité économique à l'étranger, etc.) préparent depuis plusieurs années des rapports conformément aux IFRS ; le domaine d'audit le plus pertinent et le plus recherché est la vérification des états financiers consolidés ; compilés principalement selon les normes IFRS. Examinons l'objectif, la composition et l'ensemble des problèmes qui se posent lors de l'audit de ces rapports.
États financiers consolidés conformément aux IFRS est laissé par un groupe de sociétés pour satisfaire les besoins d'information de diverses parties prenantes et sert de base à l'acceptation par ces personnes décisions économiques. Par conséquent, ces rapports doivent contenir des informations fiables sur les résultats des activités financières et économiques du groupe de sociétés, et la fiabilité de ces informations doit être confirmée par un audit indépendant. Actuellement, de grands groupes d'entreprises russes préparent de tels rapports à la demande de diverses structures - banques, bourses, actionnaires.
Conformément à la loi fédérale « sur les états financiers consolidés », les états IFRS sont composés de :
- 1) organismes de crédit;
- 2) organismes d'assurance(sauf assurance organisations médicales opérant exclusivement dans le domaine de l'assurance maladie obligatoire) ;
- 3) les fonds de pension non étatiques ;
- 4) sociétés de gestion fonds d'investissement, fonds communs de placement et organisations non gouvernementales les fonds de pension;
- 5) organismes de compensation;
- 6) État fédéral entreprises unitaires, dont la liste est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ;
- 7) les sociétés par actions ouvertes dont les actions appartiennent au gouvernement fédéral et dont la liste est approuvée par le gouvernement de la Fédération de Russie ;
- 8) d'autres organismes dont les titres sont admis à la négociation organisée en les incluant dans la liste de cotation.
Si les lois fédérales prévoient l'établissement, et (ou) la présentation, et (ou) la publication d'états financiers consolidés (états financiers consolidés, états résumés (consolidés) et bilan) ou si les documents constitutifs d'une organisation non spécifiés dans ce qui précède liste prévoient la présentation et (ou) la publication d'états financiers consolidés, ces états sont également préparés conformément à la loi fédérale « sur les états financiers consolidés ».
Par ailleurs, il convient de noter que cette loi s'applique également à l'établissement, à la présentation et à la publication des états financiers des organismes qui ne constituent pas un groupe. Le mot « consolidé » n'est pas utilisé dans le titre de ces états financiers.
Actuellement, la loi fédérale « sur les états financiers consolidés » ne s'applique pas aux organisations secteur public, et ne s'applique pas non plus aux consolidés (consolidés) rapports budgétaires, rapports consolidés des institutions publiques (municipales), constitués conformément à la législation budgétaire de la Fédération de Russie.
L'organisation doit publier des états financiers consolidés annuels, qui sont soumis au contrôle légal des comptes. Le rapport du commissaire aux comptes est fourni et publié avec ces états financiers consolidés.
Selon la loi fédérale "À PROPOSétats financiers consolidés », les organismes dont les titres sont admis à la négociation organisée en les incluant dans la liste de cotation et qui préparent des états financiers consolidés selon des règles internationalement acceptées autres que les IFRS, sont tenus de présenter et de publier des états financiers consolidés à compter du reporting de 2015.
Si seules les obligations d'une organisation sont admises à la négociation organisée en les incluant dans la liste de cotation, cette organisation est tenue de préparer, présenter et publier des états financiers consolidés à partir du reporting pour 2014.
Les organisations spécifiées aux paragraphes 3 à 5 de la liste ci-dessus sont tenues de préparer, de présenter et de publier des états financiers consolidés à partir du reporting pour 2015, et les organisations spécifiées aux paragraphes 6 et 7, en commençant par le reporting de l'année suivante, en lesquels ils sont inclus dans les listes approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie.
Toutes les autres organisations préparent, présentent et publient des états financiers consolidés en commençant par le reporting de l'année suivant l'année au cours de laquelle les IFRS sont reconnues pour application dans la Fédération de Russie, c'est-à-dire à commencer par les rapports pour 2012
Objectif de la vérification et sources d’information. But Audit Les états financiers consolidés préparés conformément aux IFRS constituent l'expression de l'opinion de l'auditeur sur la question de savoir si les états financiers consolidés sont préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux IFRS.
L'objet de l'opinion porte sur les comptes consolidés dans leur ensemble, c'est-à-dire la totalité de tout cela éléments constitutifs. Par conséquent, les comptes consolidés selon les normes IFRS ne comportent pas de distorsions s'ils sont respectés. les conditions suivantes:
- la composition du groupe de sociétés est déterminée en fonction des exigences des normes IFRS ;
- la méthode comptable unifiée du groupe de sociétés à des fins de consolidation est établie en tenant compte de toutes les exigences et évolutions des IFRS ;
- Le reporting IFRS des filiales est basé sur le reporting RAS, qui ne contient pas de distorsions, prenant en compte les exigences d'une politique comptable unifiée ;
- le processus de consolidation s'est déroulé sans erreur, en tenant compte de toutes les exigences IFRS ;
- Les états financiers consolidés fournissent des informations complémentaires conformément aux exigences des normes IFRS.
Lors de l'audit des états financiers consolidés préparés conformément aux normes IFRS, les principales tâches suivantes doivent être résolues :
- 1) vérifier la justification de l'inclusion des filiales dans un groupe de sociétés à des fins de consolidation ;
- 2) vérifier le reflet des principes IFRS dans la politique comptable unifiée d'un groupe de sociétés à des fins de consolidation ;
- 3) vérifier la sincérité de l’établissement des états financiers par les filiales du groupe :
- états comptables (financiers) selon les normes comptables russes (RAS) ;
- états financiers selon les normes IFRS ;
- 4) vérifier la régularité du processus de consolidation et obtenir des états financiers consolidés conformément aux normes IFRS ;
- 5) vérifier l'exhaustivité des informations fournies dans les notes annexes aux comptes consolidés selon les normes IFRS.
Lors de l'examen des états financiers consolidés selon les IFRS, des sources d'information sont utilisées.
JE. Documents organisationnels et administratifs.
- charte de la société mère, chartes des filiales ;
- méthodes comptables (méthodes comptables) de la société mère et des filiales, méthodes comptables aux fins de consolidation des états financiers d'un groupe de sociétés selon les normes IFRS ;
- plan(s) comptable(s) de la société mère et des filiales ;
- procédures intragroupe de documentation, de traitement de l'information comptable, d'établissement des états financiers, de consolidation des états financiers.
II. Groupe de sociétés déclarant:
- états financiers selon RAS des sociétés incluses dans le groupe de sociétés pour la période de reporting et les périodes précédentes ;
- états financiers selon les normes IFRS des sociétés incluses dans le groupe de sociétés pour la période de reporting et les périodes précédentes ;
- états financiers consolidés préparés conformément aux normes IFRS pour les périodes de reporting et précédentes.
III. Renseignements à l'appui:
- déclarations et explications orales et écrites de la direction du groupe de sociétés, de la haute direction de la société mère et (ou) des filiales ;
- les documents de travail de l'auditeur et la correspondance avec le client pour les périodes antérieures, si l'audit est récurrent (c'est-à-dire que le client est un client régulier) ;
- correspondance des clients avec autorités fiscales, actes contrôles fiscaux;
- les données comptables et les informations complémentaires, y compris les contrats, documents sources et confirmations de tiers ;
- rapports d'audit et rapports (informations écrites) pour les périodes de reporting antérieures.
Examinons plus en détail les procédures de vérification des comptes consolidés selon les normes IFRS à chaque étape.
- 1. Vérification de la structure d'un groupe d'entreprises. A ce stade, la tâche de l’auditeur est de construire un schéma des sociétés composant le groupe. Les entreprises associées doivent également être incluses dans ce dispositif. Le document de travail devra faire ressortir les données suivantes pour chacune des filiales :
- nom de la filiale ;
- adresse;
- pays de localisation ;
- la part de contrôle de la société mère sur la filiale ;
- types et détails des documents confirmant le contrôle de la société mère sur la filiale. En cas de système de contrôle complexe, une description et une preuve documentaire de la présence du contrôle. En cas de contrôle sans documents - confirmation des faits de contrôle. En cas d'absence de contrôle, sous réserve de tous signes formels de contrôle, une déclaration de la direction avec une explication détaillée de la situation ;
- date d'achat;
- date de vente envisagée ;
- date de cessation prévue de l'activité ;
- la dernière période au cours de laquelle les états comptables (financiers) officiels ont été vérifiés ;
- densité spécifique en revenus de groupe ;
- participation aux actifs du groupe ;
- participation au passif du groupe ;
- l'opinion du commissaire aux comptes sur la légalité de l'inclusion d'une filiale dans un groupe de sociétés.
Après avoir construit un schéma de groupe de sociétés, l’auditeur doit obtenir des réponses aux questions clés suivantes :
- si toutes les filiales ont participé au processus de consolidation ;
- quelle est la répartition géographique exacte du groupe, c'est-à-dire dans quels pays sont situées les sociétés incluses dans le groupe de sociétés ;
- quel est l'état des états financiers officiels - sur la base des rapports des commissaires aux comptes des filiales ;
- quelle est la part des filiales dans les principaux postes des états financiers.
Sur la base de ces données, l'auditeur peut inclure les filiales dans le programme d'audit des comptes consolidés ou les exclure du programme.
Les résultats synthétiques de cette procédure sont documentés dans le document de travail du commissaire aux comptes, qui contient des informations sur toutes les filiales.
2. Revue des méthodes comptables d'un groupe de sociétés à des fins de consolidation. Pour évaluer les principes sur lesquels sont fondés les états financiers consolidés et pour évaluer si les méthodes comptables d'un groupe de sociétés sont conformes aux principes IFRS, l'auditeur doit acquérir une compréhension des méthodes comptables du groupe de sociétés auditées.
L'analyse des politiques comptables est réalisée :
- afin d'établir des écarts dans la détermination des indicateurs de reporting financier selon les méthodes comptables du groupe de sociétés et les IFRS ;
- identifier les principaux éléments de risque ;
- exprimer une opinion sur les méthodes comptables appliquées par le groupe de sociétés audité.
Si une divergence entre les principes précisés dans les méthodes comptables du groupe et les principes des normes IFRS est identifiée à des fins de consolidation, l'auditeur doit indiquer dans son rapport documentation de travail les écarts découverts et l’impact de ces écarts sur les états financiers consolidés.
- 3. Vérification du reporting des filiales. A ce stade, l'auditeur doit obtenir la preuve que l'établissement des états financiers individuels des filiales selon les IFRS est organisé au niveau approprié, que les états ne contiennent pas de distorsions significatives et sont construits sur la base de méthodes comptables dans le but de consolider un groupe d'entreprises. Pour les filiales que l'auditeur sélectionne pour réaliser l'audit, il est nécessaire d'obtenir l'assurance que :
- la filiale prépare des états financiers conformément aux IFRS, en tenant compte de toutes les exigences des IFRS et des méthodes comptables du groupe de sociétés à des fins de consolidation ;
- les états financiers de la filiale ne comportent aucune distorsion. Si de telles déclarations ont été vérifiées, un nouvel audit est souvent peu pratique ;
- pour éliminer les écarts entre la comptabilité Réglementation comptable la filiale et la méthode comptable aux fins de la consolidation du groupe selon les normes IFRS appliquent un ensemble d'écritures d'ajustement qui éliminent ces écarts ;
- les systèmes d'information informatiques utilisés dans la filiale sont conformes aux normes intragroupe, qui sont élaborées avec les exigences des normes IFRS ;
- le personnel de direction n'a pas d'intérêt caché à déformer délibérément les résultats des états financiers selon les IFRS afin de percevoir une rémunération. Par exemple, la prime annuelle du personnel d'encadrement est calculée sur la base des résultats du reporting selon les IFRS ;
- Le personnel préparant les rapports IFRS possède les qualifications et les connaissances suffisantes dans ce domaine.
Sur la base de son avis professionnel et en tenant compte des spécificités de la filiale, l'auditeur sélectionne les procédures qui doivent être mises en œuvre pour vérifier l'exactitude du reporting IFRS des filiales.
À l'issue de cette étape, l'auditeur se forgera une opinion selon laquelle le groupe de sociétés a été constitué sur la base des exigences IFRS et que la présentation des filiales selon les IFRS est basée sur des états financiers dont la fiabilité a été confirmée par un auditeur indépendant, en prenant en compte les exigences de la méthode comptable aux fins de consolidation conformément aux exigences des IFRS.
4. Revue du processus de consolidation des états financiers. Tout d'abord, il faut vérifier la conformité des indicateurs éliminés (éliminer) et utiliser un taux de change unique. En pratique, lors de l'établissement des états financiers consolidés, l'une des erreurs les plus courantes est l'incohérence des soldes dans les comptes des transactions intra-groupe des filiales. Cette erreur se produit particulièrement souvent dans les cas où le groupe contient des sociétés qui tiennent des registres dans différentes devises. Au cours du processus de consolidation, une telle incohérence conduit à un rapprochement incomplet des résultats intragroupe et à l'apparition de distorsions dans les comptes consolidés.
L'exactitude de la procédure de consolidation selon les normes IFRS est ensuite vérifiée. A ce stade, l'auditeur doit s'assurer que la procédure de consolidation a été réalisée conformément aux exigences des IFRS. Les principales questions à ce stade pour l'auditeur seront :
- application de taux de change uniformes par toutes les filiales ;
- préparation des états IFRS par les filiales à une date unique avec les états financiers consolidés ;
- calcul des intérêts minoritaires conformément aux exigences IFRS ;
- élimination des soldes sur les transactions intragroupe ;
- absence d'erreurs arithmétiques lors de la synthèse des indicateurs de reporting des filiales ;
- remplacement de la valeur des investissements de la société mère dans les filiales par une partie équité filiale.
Dans la pratique des entreprises préparant des états financiers consolidés, divers systèmes d'information informatiques sont le plus souvent utilisés pour préparer les états consolidés. L'objectif de ces systèmes est de réaliser une consolidation basée sur le reporting des filiales. Dans de tels systèmes, l'entrée est le reporting des filiales sous la forme de fichiers spécialement créés, et la sortie est le reporting consolidé. Des exemples de tels systèmes sont « INEK-Analyst » de la société INEC, « AuditExpertProfessionnel" entreprises Systèmes experts etc. En cas d'utilisation de systèmes créés sur ordre du groupe d'entreprises en individuellement, l'auditeur doit obtenir la preuve que le système mène le processus de consolidation conformément aux exigences des IFRS. Dans ce cas, conformément aux exigences de la FPSAD n°32 « L'utilisation par l'auditeur des résultats des travaux d'un expert » / MCA 620 « L'utilisation des travaux d'un expert », les travaux d'un expert dans le domaine des technologies de l'information doivent être utilisé.
5. Examiner l'exhaustivité des informations fournies dans les notes annexes aux comptes consolidés. A ce stade, l'exhaustivité des informations fournies dans les notes annexes (notes) aux comptes consolidés est vérifiée.
IFRS (IAS) 1 « Présentation des états financiers » définit les informations contenues dans les notes annexes aux états financiers comme « des informations complémentaires à l'état des états financiers ». situation financière, état(s) du résultat net et des autres éléments du résultat global, compte de résultat séparé, état des variations des capitaux propres et état des flux de trésorerie Argent. Les notes comprennent des descriptions ou des explications détaillées des éléments présentés dans ces états financiers, ainsi que des informations sur les éléments qui ne sont pas soumis à comptabilisation dans les états financiers.
De nombreuses sociétés du groupe, en plus des états financiers, fournissent à la direction de l'organisation une revue dite financière, qui décrit et explique les principales caractéristiques des résultats d'exploitation de l'organisation, sa situation financière et les principales incertitudes auxquelles elle est confrontée. Un tel rapport peut contenir un aperçu de :
- les principaux facteurs et influences qui déterminent les résultats financiers, y compris les changements dans l’environnement dans lequel l’organisation opère, la réponse de l’organisation à ces changements et leur impact, ainsi que la politique d’investissement de l’organisation visant à maintenir et à améliorer résultats financiers, y compris sa politique de dividende ;
- les sources de financement de l'organisation et ses indicateurs prévus du ratio passif/fonds propres ;
- les fonds de l'organisation qui ne sont pas comptabilisés au bilan conformément aux IFRS.
Dans le processus d'audit des états financiers consolidés, la divulgation de l'exhaustivité des informations dans les notes annexes joue un rôle important, puisque chaque groupe de sociétés élabore pour lui-même individuellement des formes d'états consolidés, en fonction du type d'entreprise, de la structure de du groupe et les finalités de préparation des états consolidés selon les normes IFRS.
Les informations non financières sont souvent incluses dans les notes (notes) des états financiers consolidés. L'auditeur, à son tour, doit s'assurer que toute information supplémentaire présentée dans les états financiers qui n'est pas couverte par son opinion est clairement et clairement séparée des informations vérifiées lors de l'audit des états financiers. Si l'auditeur conclut qu'une information non auditée n'est pas clairement différenciée des états financiers, il doit inclure dans son rapport une explication selon laquelle : cette information n’a pas fait l’objet d’une vérification.
Le fait que des informations supplémentaires ne soient pas vérifiables ne dispense pas l'auditeur de la nécessité de revoir ces informations pour identifier les incohérences significatives avec les états financiers. Les responsabilités de l'auditeur en matière d'informations complémentaires sont établies par le FPSAD n° 27 « Autres informations contenues dans les documents contenant des états financiers (comptables) audités » / MCA 720 « Responsabilités de l'auditeur concernant l'examen d'autres informations contenues dans les documents contenant des états financiers audités ».
- De l'anglais Principes comptables généralement reconnus - « principes comptables généralement reconnus », nom des normes comptables en vigueur aux États-Unis.
- Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 novembre 2011 n° 160n.
Les succursales et divisions d'une SARL ne sont pas des entités juridiques. LLC présente des états comptables (financiers) préparés conformément Règles russes comptabilité de l'entreprise dans son ensemble. Les états financiers ne sont pas préparés conformément aux normes IFRS et n'indiquent pas qu'ils sont consolidés. La charte LLC ne prévoit pas la préparation d'états financiers consolidés en plus des états financiers russes.
Dans le même temps, l'entreprise ne répond pas aux critères de réalisation d'un audit obligatoire énoncés à l'art. 5 de la loi fédérale du 30 décembre 2008 N 307-FZ « sur les activités d'audit », à l'exception de l'établissement des rapports consolidés.
Une SARL est-elle tenue de procéder à un audit obligatoire ?
Après avoir réfléchi à la question, nous sommes arrivés à la conclusion suivante :
Dans la situation analysée, la SARL n'est pas soumise à un audit obligatoire, puisque les états comptables (financiers) établis et présentés par elle ne sont pas consolidés.
Justification de la conclusion :
Tout d'abord, il faut savoir si les états comptables (financiers) présentés par la SARL sont consolidés.
Conformément à la loi fédérale n° 208-FZ du 27 juillet 2010 « sur l'information financière consolidée » (ci-après dénommée loi n° 208-FZ), les états financiers consolidés des organisations sont préparés conformément aux Normes internationales d'information financière (IFRS ).
Sur le territoire de la Russie, les normes et interprétations des IFRS adoptées par la Fondation IFRS et reconnues de la manière établie par le gouvernement de la Fédération de Russie sont appliquées. En particulier, la norme IFRS 10 « États financiers consolidés » a été mise en vigueur (Ministère des Finances de la Russie du 28 décembre 2015 N 217n).
La Norme internationale d'information financière (IFRS) 10 États financiers consolidés exige qu'une entité (mère) qui contrôle une ou plusieurs autres entités ( filiales), a présenté des états financiers consolidés. On voit que selon les IFRS, la présentation des états consolidés n'est prévue que pour les groupes de plusieurs organismes indépendants.
Aux fins du N 208-FZ, les états financiers consolidés désignent des informations systématisées reflétant la situation financière, les résultats financiers des opérations et l'évolution de la situation financière d'une organisation qui, avec d'autres organisations et (ou) des organisations étrangères conformément à l'International Les normes d'information financière sont définies comme un groupe (loi N 208-FZ). Ainsi, la N 208-FZ prévoit également l'établissement de comptes consolidés pour des groupes de plusieurs entités juridiques.
Les organisations couvertes par le N 208-FZ sont répertoriées dans la partie 1 de l'art. 2 de ladite loi. Parallèlement, la loi N 208-FZ détermine que si les lois fédérales prévoient l'établissement, et (ou) la présentation, et (ou) la publication d'états financiers consolidés (états financiers consolidés, états résumés (consolidés) et bilan) ou si les documents constitutifs Un organisme non spécifié dans la loi N 208-FZ est prévu pour la présentation et (ou) la publication des états financiers consolidés, ces états sont préparés conformément à la N 208-FZ ;
Conformément à la loi N 208-FZ, les états financiers consolidés d'une organisation sont préparés avec les états comptables (financiers) de cette organisation, établis conformément à la N 402-FZ du 06.12.2011 « Sur la comptabilité » (ci-après dénommée Loi N 402-FZ). En conséquence, les états financiers consolidés préparés conformément aux IFRS ne remplacent pas les états financiers russes préparés conformément au N 402-FZ.
Comme nous le comprenons des clarifications apportées à la question, LLC n'appartient pas aux organisations mentionnées dans la loi N 208-FZ. En conséquence, une SARL n'est pas tenue de préparer, présenter et publier des états financiers consolidés. Les documents constitutifs de la SARL ne prévoyant pas l'établissement d'états financiers consolidés, il n'y a aucune obligation de les établir conformément aux dispositions de la loi N 208-FZ.
Actuellement, selon les clarifications apportées à la question, LLC prépare et soumet des états financiers pour Législation russe et ne fournit aucun autre rapport. Par conséquent, il est impossible de qualifier de « consolidés » les états comptables (financiers) d'une SARL établis conformément aux règles comptables russes.
Ainsi, la LLC ne présente actuellement pas d'états financiers consolidés, car en vertu de la loi russe ainsi qu'en vertu des IFRS, elle n'est pas tenue de le faire.
Puisqu'il n'existe pas non plus d'autres motifs pour effectuer un audit obligatoire des états comptables (financiers) d'une LLC, la LLC n'est pas soumise à un audit obligatoire.
Nous vous recommandons également de lire les documents suivants :
- . Audit obligatoire des états comptables (financiers) annuels ;
- Borissov A.N. Commentaire du 27 juillet 2010 N 208-FZ « Sur les états financiers consolidés » (deuxième édition révisée et complétée). - "Chantier des Affaires", 2017
Réponse préparée :
Expert du Service de Conseil Juridique GARANT
auditeur, membre de l'Union russe des auditeurs Mikhaïl Bulantsov
La réponse a passé le contrôle qualité
Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service de conseil juridique.
Documents législatifs et réglementaires de base régissant l'objet de l'inspection. L'audit des comptes consolidés établis selon les normes IFRS est effectué sur la base des documents législatifs et réglementaires suivants qui constituent base d'informations chèques.
1. Normes internationales Audit.
2. Normes internationales d'information financière.
3. Code civil RF.
4. code fiscal RF.
7. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie « Sur l'approbation du Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie » n° 34n du 29 juillet 1998.
8. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie « Sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application » n° 94n du 31 octobre 2000.
9. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie « portant approbation du règlement comptable « Politique comptable de l'organisation » PBU 1/98 » n° 60n du 9 décembre 1998
10. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie « Sur les formulaires des états financiers des organisations » n° 67n du 22 juillet 2003
L'une des tâches d'audit exigeantes et urgentes à la lumière des récents changements dans la législation et de la situation économique dans la Fédération de Russie est l'audit des états financiers consolidés préparés conformément aux Normes internationales d'information financière (IFRS). Examinons l'objectif, la composition et l'ensemble des problèmes qui se posent lors de l'audit de ces rapports.
Les états financiers consolidés sont préparés par un groupe de sociétés pour répondre aux besoins d'information des diverses parties prenantes et fournir à ces parties prenantes la base pour prendre des décisions économiques. Par conséquent, ces rapports doivent contenir des informations fiables sur les résultats des activités financières et économiques du groupe de sociétés, et la fiabilité de ces informations doit être confirmée par un audit indépendant.
Actuellement, de grands groupes d'entreprises russes préparent de tels rapports à la demande de diverses structures - banques, bourses, actionnaires. Dans un avenir proche, avec l'adoption de la loi « sur l'information financière consolidée », cette déclaration sera obligatoire pour les groupes de sociétés dont les actions sont cotées en bourse. En outre, selon le projet de loi, ces rapports devront être obligatoire faire l'objet d'un audit.
Objectif de la vérification et sources d’information. Les Normes internationales d'audit (ISA) expriment l'objectif d'un audit comme suit : « L'objectif d'un audit d'états financiers est de permettre à l'auditeur d'exprimer une opinion sur le point de savoir si les états financiers sont préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément avec les principes fondamentaux énoncés de l’information financière. Selon les dispositions des normes IFRS, les états financiers consolidés entrent dans la définition des états financiers. Par conséquent, l'objectif d'un audit d'états financiers consolidés préparés selon les IFRS est d'exprimer l'opinion de l'auditeur sur le point de savoir si les états financiers consolidés sont préparés, dans tous leurs aspects significatifs, conformément aux IFRS.
L'objet de l'opinion porte sur les comptes consolidés dans leur ensemble, c'est-à-dire
La totalité de tous ses éléments constitutifs. Par conséquent, les comptes consolidés selon les normes IFRS ne contiennent pas d’anomalies si les conditions suivantes sont remplies :
La composition du groupe de sociétés est déterminée en fonction des exigences des normes IFRS ;
La méthode comptable unifiée du groupe de sociétés à des fins de consolidation est établie en tenant compte de toutes les exigences et évolutions des IFRS ;
Le reporting IFRS des filiales est basé sur le reporting RAS, qui ne contient pas de distorsions, prenant en compte les exigences d'une politique comptable unifiée ;
Le processus de consolidation s'est déroulé sans erreur, en tenant compte de toutes les exigences IFRS ;
Les états financiers consolidés fournissent des informations complémentaires conformément aux exigences des normes IFRS.
Lors de l'audit des états financiers consolidés préparés conformément aux IFRS, les principales tâches suivantes doivent être résolues.
1. Vérifier la justification de l'inclusion de filiales dans un groupe de sociétés à des fins de consolidation.
2. Vérifier le reflet des principes IFRS dans la politique comptable unifiée du groupe de sociétés à des fins de consolidation.
3. Vérification de l’exactitude de l’établissement des états financiers par les filiales du groupe :
Reporting financier selon les normes comptables russes (RAS) ;
États financiers selon les normes IFRS.
4. Vérifier l'exactitude du processus de consolidation et obtenir des états financiers consolidés conformément aux normes IFRS.
5. Vérifier l'exhaustivité des informations fournies dans les notes annexes aux comptes consolidés selon les normes IFRS.
Sources d'informations utilisées lors de l'audit des états financiers consolidés selon les IFRS :
I. Documents organisationnels et administratifs :
Charte de la société mère, chartes des filiales ;
Méthodes comptables des filiales et sociétés mères, méthodes comptables aux fins de consolidation des états financiers d'un groupe de sociétés selon les normes IFRS ;
Plan comptable des filiales et sociétés mères ;
Procédures intragroupe de documentation, de traitement de l'information comptable, d'établissement des états financiers, de consolidation des états financiers.
II. Groupe de sociétés déclarant :
États financiers selon RAS des sociétés incluses dans le groupe de sociétés pour la période de reporting et les périodes précédentes ;
États financiers selon les normes IFRS des sociétés incluses dans le groupe de sociétés pour la période de reporting et les périodes précédentes ;
États financiers consolidés préparés conformément aux IFRS pour la période de reporting et les périodes précédentes.
III. Renseignements à l'appui:
Approbations orales et écrites de la direction du groupe de sociétés, de la haute direction de la société mère et (ou) des filiales ;
Les documents de travail du commissaire aux comptes et la correspondance avec le client des années précédentes, si le client est permanent ;
Correspondance des clients avec les autorités fiscales, rapports de contrôle fiscal ;
Données comptables et informations complémentaires, y compris les contrats, les documents sources et les confirmations de tiers ;
Rapports d'audit des années précédentes.
Plan et programme d'audit des états financiers consolidés selon les normes IFRS. Le contenu du plan et du programme d'audit des comptes consolidés selon les normes IFRS est présenté dans le tableau. 18/10 et 18/11.
Tableau 18.10. Plan général d'audit des comptes consolidés selon les normes IFRS
Organisation inspectée JSC "Groupe 4"
Nombre d'heures-homme 720
Chef du groupe d'audit Peskov M.V.
Composition de l'équipe d'audit : Peskov M.V., Zolotarev I.A.,
Karpov R.V.
Risque d'audit prévu 4 %
Niveau de matérialité prévu 1) qualitativement - conformité
réglementations 2) quantitativement - 2%
| № | Types de travaux prévus (ensembles de tâches) | Période réalisation | Interprètes |
| 1 | Vérifier la structure d'un groupe de sociétés | janvier 2007 | Peskov M.V. |
| 2 | Revue des méthodes comptables d'un groupe de sociétés à des fins de consolidation | Février 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 3 | Vérification du reporting des filiales | avril 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 4 | Revue du processus de consolidation des comptes | avril 2007 | Karpov R.V. |
| 5 | Vérification de l'exhaustivité des informations fournies dans les comptes consolidés | mai 2007 | Karpov R.V. |
Tableau 18.11. Programme de réalisation d'un audit des états financiers consolidés selon les normes IFRS
Organisation inspectée Période d’inspection
Nombre d'heures de travail Responsable de l'équipe d'audit Composition de l'équipe d'audit
Risque d’audit prévu Niveau d’importance prévu
Peskov M.V.
Peskov M.V., Zolotarev I.A., Karpov R.V.
1) qualitativement - respect de la réglementation
2) quantitativement - 2%
| № | bgcolor=white>Période | Interprètes | Ouvriers Documentation Auditeur |
|
| 1. Vérification de la structure du groupe de sociétés | ||||
| 1.1 | Etude de la composition des filiales | janvier 2007 | Peskov M.V. | Chartes, documents constitutifs, conventions d'acquisition de parts sociales. États comptables des filiales |
| 1.2 | Analyse du respect des conditions d'inclusion des filiales dans le processus de consolidation | janvier 2007 | Peskov M.V. | Chartes, statuts, déclarations de gestion |
| 1.3 | Analyse de la qualité de la comptabilité par filiales | janvier 2007 | Peskov M.V. | Rapports d'audit des périodes précédentes |
| 2. Vérification des méthodes comptables d'un groupe de sociétés à des fins de consolidation | ||||
| 2.1 | Analyse de la conformité des principes divulgués dans les méthodes comptables de consolidation avec les principes des normes IFRS | Février | Peskov M.V. Zolotarev I.A. | Méthodes comptables à des fins de consolidation |
| 2.2 | Analyse des procédures internes d'établissement des comptes consolidés | Février | Peskov M.V. Zolotarev I.A. | Méthodes comptables à des fins de consolidation, règlement intérieur |
Suite du tableau. 18/11
|
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Méthodologie d'audit des états financiers consolidés selon les normes IFRS. Examinons plus en détail les procédures à chaque étape.
1. Vérification de la structure du groupe de sociétés. A ce stade, la tâche de l’auditeur est de construire un « schéma » des sociétés incluses dans le groupe. Les entreprises associées doivent également être incluses dans ce dispositif. Le document de travail devra faire ressortir les données suivantes pour chacune des filiales :
Noms de la filiale ;
Pays de localisation ;
La part de contrôle de la société mère sur la filiale ;
Types et détails des documents confirmant le contrôle de la société mère sur la filiale. En cas de système de contrôle complexe, une description et une preuve documentaire de la présence du contrôle. En cas de contrôle sans documents - confirmation des faits de contrôle. En cas d'absence de contrôle, sous réserve de tous signes formels de contrôle, une déclaration de la direction avec une explication détaillée de la situation ;
Date d'achat;
Date de vente envisagée ;
Date de cessation prévue de l'activité ;
La période la plus récente d'états financiers officiels audités ;
Part des revenus du groupe ;
Participation aux actifs du groupe ;
Participer aux obligations du groupe ;
Opinion du commissaire aux comptes sur la légalité de l'inclusion d'une filiale dans un groupe de sociétés.
Après avoir construit un organigramme de groupe, l'auditeur doit obtenir des réponses aux questions clés suivantes lors de l'audit des états financiers consolidés :
Faire participer toutes les filiales au processus de consolidation ;
Quelle est la répartition géographique exacte du groupe, c'est-à-dire dans quels pays sont situées les sociétés incluses dans le groupe de sociétés ;
Quel est l'état des états financiers officiels - sur la base des rapports des commissaires aux comptes des filiales ;
Quelle est la part des filiales dans les principaux postes des états financiers.
Sur la base de ces informations, l'auditeur peut inclure ou exclure des filiales du programme d'audit des états financiers consolidés.
Les résultats synthétiques de cette procédure sont documentés dans le document de travail du commissaire aux comptes, qui contient des informations sur toutes les filiales.
2. Revue des méthodes comptables d'un groupe de sociétés à des fins de consolidation. Pour évaluer les principes sur lesquels le CFR est formé et pour évaluer la conformité des méthodes comptables d'un groupe de sociétés avec les principes des IFRS, l'auditeur doit acquérir une compréhension des méthodes comptables du groupe de sociétés audité.
L'analyse des politiques comptables est réalisée dans le but de :
Constatation des écarts dans la détermination des indicateurs de reporting financier selon les principes comptables du groupe de sociétés et les IFRS ;
Identification des principaux éléments de risque ;
Expressions d'opinion sur les méthodes comptables appliquées par le groupe de sociétés audité.
Si un écart entre les principes précisés dans les méthodes comptables du groupe est identifié aux fins de consolidation avec les principes IFRS, le commissaire aux comptes doit indiquer dans sa documentation de travail les écarts constatés et l'impact de ces écarts sur le CFR.
3. Vérification du reporting des filiales. A ce stade, l'auditeur doit obtenir des preuves que la préparation des états financiers individuels des filiales selon les IFRS est au niveau approprié, que les états ne contiennent pas de distorsions significatives et sont construits sur la base de méthodes comptables dans le but de consolider un Groupe de compagnies. Pour les filiales que l'auditeur sélectionne pour réaliser l'audit, il est nécessaire d'obtenir l'assurance que :
La filiale prépare des états financiers conformément aux IFRS, en tenant compte de toutes les exigences des IFRS et des méthodes comptables du groupe de sociétés à des fins de consolidation ;
Les états financiers de la filiale ne comportent aucune distorsion. Si de telles déclarations ont été vérifiées, il n'est pas conseillé de les réauditer ;
Pour éliminer l'écart entre les méthodes comptables de la filiale et les méthodes comptables aux fins de la consolidation du groupe selon les normes IFRS, un ensemble d'écritures d'ajustement est appliqué qui élimine ces écarts ;
Les systèmes d'information informatiques utilisés dans la filiale sont conformes aux normes intragroupe, qui sont élaborées avec les exigences des normes IFRS ;
Le personnel de direction n'a pas d'intérêt caché à déformer délibérément les résultats des états financiers selon les IFRS afin de percevoir une rémunération. Par exemple, la prime annuelle du personnel d'encadrement est calculée sur la base des résultats du reporting selon les IFRS ;
Le personnel préparant les rapports IFRS possède les qualifications et les connaissances suffisantes dans ce domaine.
Sur la base de son avis professionnel et en tenant compte des spécificités de la filiale, l'auditeur sélectionne les procédures d'audit à mettre en œuvre pour vérifier l'exactitude du reporting IFRS des filiales.
À l'issue de cette étape, l'auditeur se forgera une opinion selon laquelle le groupe de sociétés a été constitué sur la base des exigences IFRS et que la présentation des filiales selon les IFRS est basée sur des états financiers dont la fiabilité a été confirmée par un auditeur indépendant, en prenant compte des exigences de la méthode comptable à des fins de consolidation conformément aux exigences des IFRS.
4. Revue du processus de consolidation des états financiers. Tout d'abord, il faut vérifier la conformité des indicateurs éliminés et utiliser un taux de change unique. En pratique, lors de l'établissement des états financiers consolidés, l'une des erreurs les plus courantes est l'incohérence des soldes dans les comptes des transactions intra-groupe des filiales. Cette erreur se produit particulièrement souvent dans les cas où le groupe contient des sociétés qui tiennent des registres dans des devises différentes. Au cours du processus de consolidation, une telle incohérence conduit à un rapprochement incomplet des résultats intragroupe et à l'apparition de distorsions dans les comptes consolidés.
L'exactitude de la procédure de consolidation selon les normes IFRS est ensuite vérifiée. A ce stade, l'auditeur doit s'assurer que la procédure de consolidation a été réalisée conformément aux exigences des IFRS. Les principales questions à ce stade pour l'auditeur seront :
Application de taux de change uniformes par toutes les filiales ;
Compilation du reporting IFRS des filiales à date unique avec les comptes consolidés ;
Calcul des intérêts minoritaires conformément aux exigences IFRS ;
Élimination des soldes sur les transactions intragroupe ;
Absence d'erreurs arithmétiques lors de la synthèse des indicateurs de reporting des filiales ;
Remplacement de la valeur des investissements d'une société mère dans des filiales par une partie des capitaux propres de la filiale.
La pratique des sociétés préparant des états financiers consolidés comprend l'utilisation de divers systèmes d'information pour préparer des états consolidés. L'objectif de ces systèmes est de réaliser une consolidation basée sur le reporting des filiales. Dans de tels systèmes, l'entrée dans le système contient le reporting des filiales sous la forme de fichiers spécialement créés, et la sortie est un reporting consolidé. Un exemple d'un tel système est Hyperion Financial Management, Hyperion Enterprise d'Hyperion Solutions. En cas d'utilisation de systèmes créés individuellement pour un groupe de sociétés, l'auditeur doit obtenir la preuve que le système exécute le processus de consolidation conformément aux exigences des IFRS. Dans ce cas, le travail d’un expert informatique doit être utilisé.
5. Vérifier l'exhaustivité de la divulgation des informations dans les explications au directeur financier. A ce stade, l'exhaustivité des informations fournies dans les notes annexes aux comptes consolidés est vérifiée.
IFRS 1 définit les informations incluses dans les notes annexes aux états financiers comme « les informations fournies en complément du bilan, du compte de résultat, de l'état des variations des capitaux propres et du tableau des flux de trésorerie. Les notes fournissent des descriptions narratives ou une analyse plus détaillée des éléments présentés dans les états financiers et des informations sur les éléments qui ne répondent pas aux critères de comptabilisation dans les états financiers.
De nombreuses sociétés du groupe fournissent, en plus des états financiers, un aperçu financier à l'intention de la direction de l'organisation qui décrit et explique les principales caractéristiques des résultats d'exploitation de l'organisation, sa situation financière et les principales incertitudes auxquelles elle est confrontée. Un tel rapport peut contenir un aperçu de :
Les principaux facteurs et influences qui déterminent les résultats financiers, y compris les changements dans l'environnement dans lequel l'organisation opère, la réponse de l'organisation à ces changements et à leurs impacts, ainsi que les politiques d'investissement de l'organisation visant à maintenir et à améliorer les résultats financiers, y compris sa politique de dividendes. ;
Sources de financement de l'organisation et ses indicateurs prévus du ratio passif/capitaux propres ;
Les fonds de l'organisation qui ne sont pas comptabilisés au bilan conformément aux IFRS.
Dans le processus d'audit des états financiers consolidés, la divulgation de l'exhaustivité des informations dans les notes annexes joue un rôle important, puisque chaque groupe de sociétés élabore pour lui-même individuellement des formes d'états consolidés, en fonction du type d'entreprise, de la structure de du groupe et les finalités de préparation des états consolidés selon les normes IFRS.
Souvent, des informations non financières sont présentées dans les notes annexes aux états financiers consolidés. L'auditeur, à son tour, doit être assuré que toute information supplémentaire fournie par l'entité auditée qui n'est pas couverte par son opinion est clairement et clairement séparée des états financiers examinés au cours de l'audit. Si l'auditeur conclut qu'une information qui n'est pas soumise à un audit n'est pas suffisamment différenciée des états financiers, il doit alors inclure dans son rapport une explication selon laquelle cette information n'a pas été soumise à une vérification.
Le fait que des informations supplémentaires ne soient pas vérifiables ne dispense pas l'auditeur de la nécessité de revoir ces informations pour identifier les incohérences significatives avec les états financiers. Les responsabilités de l'auditeur en matière d'informations supplémentaires sont définies dans la norme ISA 720, Autres informations contenues dans les documents contenant les états financiers audités.
Erreurs typiques. Lors de la préparation des états financiers consolidés selon les IFRS, diverses omissions, erreurs et inexactitudes sont possibles.
Les principales erreurs courantes lors de la détermination de la structure d'un groupe de sociétés sont indiquées ci-dessous.
1. Inclusion des seules filiales nationales dans le groupe de sociétés.
2. Exclusion du groupe de sociétés des filiales dans lesquelles la société mère ne détient pas plus de 50 % des actions, mais il existe un contrôle évident sur la filiale.
3. Inclusion dans le groupe de sociétés des filiales dans lesquelles la société mère détient plus de 50 % des actions, mais il n'y a aucun contrôle sur la filiale.
4. Inclusion dans le groupe des filiales dont le contrôle est temporaire.
5. Inclusion dans le groupe des filiales qui opèrent sous des restrictions strictes à long terme réduisant considérablement le contrôle.
6. Exclusion de filiales du groupe en raison de différences dans leurs activités par rapport aux activités d'autres sociétés du groupe.
Lors de la tenue des états financiers selon les IFRS par des sociétés appartenant à un groupe de sociétés, les erreurs suivantes sont possibles.
1. Lors de la comptabilisation des immobilisations, les exigences de la politique comptable à des fins de consolidation dans le domaine du coût minimum des immobilisations, qui diffèrent des exigences du RAS, ne sont pas prises en compte.
2. Lors du calcul de l'amortissement, la même méthode est utilisée que dans RAS. Un amortissement est également imputé sur les immobilisations qui ne sont pas des immobilisations selon les IFRS.
3. Lors de la comptabilisation des stocks, les ajustements n'ont pas été recalculés conformément à la politique comptable à des fins de consolidation.
4. Lors du transfert transactions commerciales Un transfert incorrect vers le plan comptable IFRS se produit lorsqu'un compte RAS correspond à plusieurs comptes IFRS.
5. Lors de la conversion de transactions en monnaie étrangère les exigences des normes IFRS et les méthodes comptables à des fins de consolidation ne sont pas respectées.
6. Lors du calcul des réserves (pour débiteurs malhonnêtes, pour dépréciation des titres, pour garantie de restitution des marchandises), les exigences des normes IFRS et des méthodes comptables à des fins de consolidation ne sont pas respectées.
7. Lors du calcul de l'impôt différé, des erreurs se produisent en raison d'une détermination incorrecte des éléments de l'impôt différé.
8. En ce qui concerne les transactions commerciales, le principe de leur réflexion en ce sens période de déclaration, dans lequel ils sont effectivement réalisés. Surtout pour les transactions commerciales pour lesquelles les factures sont émises en retard.
9. La comptabilisation des immobilisations louées, qui dans RAS sont comptabilisées dans les comptes hors bilan du preneur, ne prend pas en compte les exigences des IFRS.
10. Dans l'interprétation des fonds affectés, le non-respect de l'exigence des IFRS de comptabiliser ces fonds dans un compte distinct pour les actifs à long terme.
11. Lors de la réalisation d'opérations sur des titres assortis de conditions de rachat - non-respect des exigences des IFRS pour la comptabilisation de transactions telles que les opérations d'obtention d'un prêt.
Lors de l'utilisation des principes IFRS dans le processus de consolidation, les erreurs sont les suivantes.
1. Les sociétés incluses dans un groupe de sociétés ne résument pas le rapprochement des soldes des comptes de règlement intra-groupe.
2. Erreurs arithmétiques lors de la synthèse du reporting des filiales sur une base détaillée.
3. Erreurs dans le processus de calcul des intérêts minoritaires dues à l'évolution des capitaux propres de la filiale.
4. Erreurs dans la consolidation de la valeur comptable des participations de la société mère dans les filiales et son remplacement par la valeur de la part de la filiale.
5. Inexactitudes dans le CFO dues à des erreurs dans Système automatisé rapport.
6. Les notes aux états financiers ne divulguent pas les événements postérieurs à la date de clôture.
7. Les notes du CFR ne divulguent pas la nature des relations entre les parties liées.
8. Les notes du CFD ne divulguent pas en entier informations sur le groupe de sociétés.
9. Les notes du CFR ne divulguent pas entièrement les informations sur la monnaie fonctionnelle et les raisons de la déclaration dans une monnaie autre que la monnaie fonctionnelle.
Questions d'auto-test
1. Quels sont les principaux documents réglementaires Le commissaire aux comptes doit-il être guidé lorsqu’il effectue un audit des comptes annuels ?
2. Qui doit préparer et soumettre les rapports ?
3. Qui, selon la loi, est responsable de l'exactitude des états financiers ?
4. Quelle est la composition des comptes annuels ?
5. Quelles informations doivent être remplies dans la partie en-tête des formulaires ?
6. Dans quelle évaluation doivent être présentés les indicateurs numériques des postes du bilan ?
7. Lors de l'exécution de quoi conditions obligatoires Les déclarations des sociétés par actions peuvent-elles être soumises à l'administration fiscale ?
8. Sur la base de quels documents les rapports sont-ils établis lors de l'utilisation du bon de commande de journaux ?
9. Quels documents sont utilisés pour préparer les rapports lors de l'utilisation du formulaire de commande commémorative ?
10. Pour quels types d'activités les états financiers consolidés sont-ils préparés ?
11. Nommer les caractéristiques de l'audit des états financiers lors de la liquidation et de la réorganisation des entités économiques.
12. Quelles sont les caractéristiques d'un audit des états financiers des petites entreprises ?
13. Qui est couvert par le système simplifié de fiscalité, de comptabilité et de reporting ?
14. Que doit faire l'auditeur s'il n'a constaté aucune violation lors de l'audit des états financiers ?
15. Énumérez les actions de l'auditeur s'il a découvert des violations dans les formulaires de rapport préparés.
16. Formuler l'objectif de l'audit conformément aux normes ISA.
17. Nommez trois groupes de sources d'information lors de la vérification des états financiers consolidés selon les IFRS.
18. Quelle est la tâche principale de l'audit de la structure d'un groupe de sociétés ?
19. Comment la présence d'un système de rémunération des dirigeants affecte-t-elle la qualité de l'information financière ?
20. Indiquer l'objet des notes complémentaires aux états financiers consolidés.
Audit selon les IFRS en 2019
L'utilisation des IFRS est demandée par les propriétaires étrangers pour comprendre leurs activités en Russie, par les banques pour prendre des décisions d'émission de financement, ainsi que par l'État conformément à la loi fédérale n° 208 du 27 juillet sur les états financiers consolidés. 2010
Les exigences IFRS supposent que la transformation du reporting et la préparation ultérieure des formulaires conformément aux IFRS sont effectuées par du personnel professionnel. Pour préparer des états financiers, il ne suffit pas de connaître les normes IFRS, il faut les interpréter et les appliquer correctement. Par conséquent, un audit des états financiers selon les IFRS sera d'une grande aide.
Un audit IFRS est un examen indépendant des états financiers préparés conformément aux normes IFRS de l'entité auditée afin d'exprimer une opinion sur la fiabilité de ces états.
Qui a besoin d’un audit IFRS ?
Un point important est-ce que, conformément à la loi fédérale n° 208, la déclaration de sociétés telles que les organismes de crédit, les organismes d'assurance, les fonds de pension non étatiques, les sociétés de gestion de fonds d'investissement, les fonds communs de placement et les fonds de pension non étatiques, les organismes de compensation, un certain nombre entreprises d'État, les autres organismes dont les titres sont admis à la négociation organisée en les incluant dans la liste de cotation sont soumis à un contrôle obligatoire.
Les banques et les propriétaires d'entreprises souhaitent obtenir l'opinion d'un auditeur sur les rapports IFRS, c'est pourquoi l'audit selon les IFRS est de plus en plus demandé.
Et bien sûr, du fait que le reporting selon les IFRS permet d'attirer les investisseurs, de nombreuses entreprises préparent des rapports selon les IFRS et les confirment par un rapport d'audit selon les IFRS.
Ainsi, en plus de la loi fédérale n° 208, un certain nombre d'entreprises préparent des rapports sur une base volontaire.
Comment se déroule un audit IFRS ?
L'audit est effectué conformément à l'ISA (Normes internationales d'audit) conformément à la loi sur les activités d'audit n° 307 de la loi fédérale du 30 décembre 2008.
Beaucoup de gens confondent les normes ISA et IFRS ; il convient de noter ici que les normes ISA ne s'appliquent qu'aux auditeurs. Ce sont des normes qui régissent le travail des auditeurs, c'est-à-dire la manière dont l'auditeur auditera l'organisation. Les états que l'auditeur auditera peuvent être préparés conformément aux IFRS (ou Normes russes comptable RAS, ou tout autre).
Lioubov Reznikova
Responsable des normes IFRS et comptabilité de gestion
Les normes utilisées lors de la préparation des états financiers selon les IFRS sont universelles. Il existe cependant des secteurs, comme l’assurance, qui nécessitent l’application de normes particulières, notamment la norme IFRS 17 « Contrats d’assurance ». Il est donc extrêmement important, dès la phase initiale de planification de l’audit, de bien comprendre :
- ce que fait l'entreprise
- quelles transactions effectue-t-il ?
- si des titres ou des pensions des employés sont disponibles, etc.
- si l'entreprise a des organisations contrôlées, c'est-à-dire s'il s'agit d'un « Groupe » ou d'une seule organisation,
- Y a-t-il eu un audit antérieur ou est-ce la première fois que les normes IFRS sont appliquées ?
La durée de l'audit et son prix dépendent de tous les facteurs ci-dessus. En règle générale, une réunion préliminaire est organisée avec le chef du cabinet, au cours de laquelle tous les objectifs et souhaits du client sont discutés. Ensuite, l'intensité de la main-d'œuvre est calculée et le calendrier et le coût de l'audit sont convenus.
L'audit peut être réalisé soit en une seule étape, soit en plusieurs. Réaliser un audit en plusieurs étapes permet au client de corriger les erreurs constatées dans les meilleurs délais, c'est-à-dire avant de réussir audit annuel.
Ensuite, une équipe d'auditeurs et d'assistants est constituée et un responsable de l'audit est nommé. La particularité et l'avantage de l'organisation Pravovest Audit LLC sont que les assistants ont des compétences et des connaissances dans le cadre de leurs compétences, ils ont une expérience de travail et le client n'a pas à leur apprendre et à perdre leur temps. L'équipe d'auditeurs est composée d'employés professionnels possédant une vaste expérience et des connaissances uniques, de sorte que le processus d'audit est un effort d'équipe bien coordonné, où chacun comprend clairement sa tâche.
La prochaine étape est début du chèque. Il peut être convenu soit au bureau du client, soit à distance.
A ce stade, l'auditeur :
- analyse les rapports,
- regarde la dynamique
- bases de données d'études
- effectue les sélections appropriées,
- demande des documents primaires,
- analyse les informations de gestion,
- mène des entretiens si des éclaircissements supplémentaires sont nécessaires.
Si nous parlons de vérifier la transformation du reporting, les données entrantes sont vérifiées selon RAS. Il ne s'agit pas d'un audit du reporting RAS, mais sert à confirmer les chiffres IFRS, qui sont obtenus en ajustant le reporting RAS. Au fur et à mesure que l'auditeur termine son travail, il remplit les documents de travail. Ils sont la propriété société d'audit, et sont ensuite fournis au contrôleur qualité avec le rapport.
Un contrôleur qualité est un employé hautement professionnel d'un organisme d'audit doté d'un ensemble de connaissances qui revérifie le travail de l'auditeur. Il est indépendant du groupe d'auditeurs participant à l'audit. Ainsi, un double contrôle est effectué.
Lors de la préparation des états financiers selon les IFRS, des estimations et des jugements d'experts sont utilisés. Dans ce cas, l'auditeur examinera toutes les hypothèses et méthodologies présentées. L'opinion professionnelle joue un rôle important dans l'établissement du reporting IFRS, mais elle doit être justifiée.
Un exemple frappant de jugements infondés peut être donné avec une entreprise publique. En 2014, il y a eu un cas sensationnel avec Transaero Aviation Company OJSC, où les auditeurs n'ont pas reçu suffisamment de preuves d'audit pour augmenter la valeur de la marque de 2 136 000 000 roubles. jusqu'à 61 204 982 mille roubles. et a émis un rapport d'audit avec réserve. En 2015, Transaero a été déclarée en faillite.
Sur la base de jugements, des ajustements selon les IFRS sont formés. La vérification des ajustements sera la prochaine étape de l'audit des états IFRS. Les ajustements doivent être effectués en tenant compte de toutes les normes IFRS, c'est-à-dire qu'une entreprise ne peut ignorer aucune norme. Les ajustements incluront également le reflet des transactions dans période actuelle, si les transactions concernent cette période, même si elles sont reflétées dans la comptabilité russe l'année suivante.
Si les auditeurs auditent un groupe de sociétés, alors après avoir analysé chaque reporting séparé La consolidation est soigneusement analysée pour garantir le reflet correct des transactions intra-groupe et des transactions en capital.
La présentation d'informations conformément aux IFRS nécessite certaines informations et explications. L'auditeur vérifie les explications textuelles pour :
- l'exhaustivité,
- comparabilité,
- fiabilité,
- véracité.
Les informations fournies doivent refléter les montants corrects et être cohérentes les unes avec les autres.
Le dernier jour de l'inspection, une réunion de reporting entre le responsable de l'inspection et le client a lieu, où sont discutés les commentaires identifiés et les perspectives d'amélioration de la situation. Et la dernière étape consiste à obtenir un rapport d'audit, qui est transmis aux utilisateurs finaux.
Quelles anomalies dans les états financiers un auditeur peut-il détecter ?
En raison de l'instabilité situation économique Les entreprises sont obligées d'économiser et de réduire leurs coûts de personnel, de sorte que les rapports IFRS sont souvent préparés par des employés qui ne possèdent pas les compétences nécessaires. Ainsi, des erreurs peuvent résider dans le montant, dans la présentation, dans l’information, dans le classement.
La première chose à laquelle vous devez faire attention est rapprochement des bénéfices non répartis et soldes entrants période précédente. Les bénéfices non répartis peuvent changer en cas de changement de méthodes comptables concernant l'application de nouvelles normes (par exemple, en 2018 cela pourrait être le cas avec l'application d'IFRS 15 « Revenus provenant de contrats avec les clients »), et si erreurs significatives. Dans les autres cas, il ne devrait y avoir aucun changement.
Vous devez également faire attention à exhaustivité du reporting.
Les états financiers annuels selon les normes IFRS doivent être présentés conformément à IAS 1 « Présentation des états financiers » et contenir l'ensemble nécessaire des éléments suivants :
- état de la situation financière à la fin de la période ;
- état du résultat global de la période ;
- état des variations du capital de la période ;
- état des flux de trésorerie ;
- les notes, qui consistent en un résumé des principales méthodes comptables et d'autres informations explicatives ;
- état de la situation financière au début de la première période comparative si l’entité applique Réglementation comptable rétrospectivement ou retraite rétrospectivement des éléments de ses états financiers ou si elle reclasse des éléments de ses états financiers.
Dans les formulaires de déclaration, il convient de prêter attention à classification et la présentation, c'est-à-dire exclure la compensation des actifs avec les passifs, pour déterminer correctement les immobilisations et obligations.
Divulgations sont souvent incomplètes, en particulier il n'y a pas d'informations sur les parties liées conformément à IAS 24 « Informations relatives aux parties liées » ou d'informations relatives aux parties liées. instruments financiers selon IFRS 9 « Instruments financiers ».
Les principaux commentaires concernent généralement ajustements(expressions de somme, ou manque d'ajustements nécessaires).
Ainsi, les IFRS comportent de nombreuses nuances et ne constituent en aucun cas un domaine simple. Pour vous assurer que vous avez préparé correctement ces rapports, vous devez faire confiance aux professionnels. Un audit des états financiers conformément aux IFRS est nécessaire pour les sociétés préparant de tels états, car vous permet de vérifier son authenticité.
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