Responsabilité fiscale pour non-paiement des impôts. Comment une personne sera-t-elle punie si elle ne paie pas d’impôts ?

Payer des impôts est une responsabilité indispensable des entreprises, des individus et des citoyens engagés dans activité entrepreneuriale. Le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit des sanctions en cas de non-paiement sous la forme d'une pénalité administrative ou la responsabilité pénale. La violation peut être commise sous la forme d’une évasion malveillante ou d’une ignorance.

Une amende peut être imposée en cas de non-paiement d'impôts, par exemple pour la location d'un logement ou pour la vente d'un appartement. La nature des sanctions est déterminée par le montant du non-paiement et les circonstances de l'infraction prévues par les documents législatifs. Ils détaillent les règles de punition et ne sont pas sujets à interprétation.

Conditions de base de responsabilité en cas de non-paiement

Droit fiscal

Conformément à la loi, le non-paiement paiements d'impôts est considéré comme un délit. Cela se manifeste généralement par des actions (sous-estimation délibérée du montant de la taxe) ou un manque d'initiative (manque de documentation de déclaration et de paiement ressources financièresà l'administration fiscale).

La notification des impôts accumulés et des pénalités pour non-paiement peut être trouvée dans compte personnel payeur.

Déclaration d'infractions fiscales

Il existe plusieurs manières de signaler les violations : personnellement, par écrit, en e-mail et sur la ressource Internet du Service fédéral des impôts. Vous ne pourrez pas le faire de manière anonyme. Lorsque vous vous rendez personnellement à l'inspection pendant les heures de bureau, vous devrez présenter des documents, rédiger une déclaration officielle et prouver vos accusations.

Par écrit, tant sur papier que sous forme formulaire électronique, il faudra également présenter avec compétence et sans émotion les faits arides des irrégularités financières. À des fins similaires, le service « Contacter le Service fédéral des impôts » a été développé. Un tel appel devra également être signé, en indiquant votre nom de famille, d'autres données personnelles et la preuve d'une activité illégale.

Note! Selon la loi fédérale de 2006, les messages non signés ne sont pas pris en compte.

Violations fiscales

Si le demandeur postule avec appel téléphonique, alors il ne peut pas se présenter, mais généralement ils proposent de s'adresser en personne aux impôts, seuls les rapports sur les cas de corruption sont pris en compte de manière anonyme ; Le numéro de téléphone requis se trouve sur le service « Contacts et recours ». ressource électronique service des impôts. Il n'existe pas d'échantillons ou de formulaires spéciaux pour de telles plaintes ; la demande est rédigée sous forme libre, fournissant des informations sur vous-même, indiquant la personne qui a commis les violations, les méthodes de violation et d'obtention de profits illégaux, ainsi qu'une liste des documents joints, le cas échéant.

Modifications de la législation

Depuis janvier 2018, des modifications du Code des impôts de la Fédération de Russie ont été approuvées, annulant les notifications d'amendes. Les agents du fisc n'ont plus à envoyer de récépissés aux personnes physiques et morales pour le paiement des impôts sur Véhicules, immobilier.

Le Service fédéral des impôts, qui doit recevoir des informations sur tous les achats et ventes de voitures et de biens immobiliers, peut être sanctionné par une amende pour non-paiement des taxes sur ces transactions. Cette loi insiste sur la nécessité pour les citoyens de déclarer eux-mêmes au fisc les acquisitions importantes.

Conditions pour ne pas être assujetti à l'impôt

La lettre de décembre 2016 du ministère des Finances de la Fédération de Russie, basée sur le Code des impôts, clarifie les exigences d'absence de responsabilité en cas de non-paiement total ou partiel des taxes. Il ne sera pas possible d'éviter une amende de 20 % du montant impayé si vous sous-estimez délibérément Montant de la taxe ou d'autres mesures illégales. Les payeurs sont exemptés de sanctions si les conditions suivantes sont remplies :

• en fournissant une déclaration mise à jour avant que les employés ne découvrent ce fait bureau des impôts;
• en effectuant le paiement manquant accompagné d'une pénalité avant de soumettre des informations mises à jour, ce qui se produira si une erreur est découverte de manière indépendante.

Sanction pour violation législation fiscale sont annulés si le délai de prescription est expiré - 3 ans. Cependant, les inspecteurs des impôts n'attendent généralement pas aussi longtemps. En 2016, sur le site officiel du Service fédéral des impôts de la Fédération de Russie, des commentaires ont été publiés sur Internet concernant le calcul de ces termes, dont la différence est due au type d'imposition.

Pour éviter les sanctions pour non-paiement des impôts, vous devez les suivre de manière indépendante en ligne charges fiscales et payez-les à temps, ainsi que soumettez votre déclaration de revenus à l'inspection à temps.

1. Quels types d'impôts sont payés par les personnes morales et les personnes physiques ?
2. Concept d'évasion fiscale et de responsabilité
3. Responsabilité pour non-paiement
4. La responsabilité pénale est-elle possible ?

Quels types d'impôts sont payés par les personnes morales et les personnes physiques ?

L'imposition des personnes physiques diffère du paiement des impôts par les personnes morales. En règle générale, les particuliers paient des impôts sur la propriété et sur le revenu. L'impôt sur le revenu (impôt sur le revenu des personnes physiques) est payé par l'employeur, mais ces frais de location des locaux doivent être payés par le propriétaire. Ainsi, dans certains cas, les citoyens peuvent payer l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Les autres taxes obligatoires comprennent :

• transport;
• atterrir;
• propriété.

Tout propriétaire d'un bien immobilier ou d'autres biens doit payer des impôts sur ces biens. Après une demande du Service fédéral des impôts (Service fédéral des impôts), chaque citoyen se voit attribuer un compte personnel et un compte sur lequel les paiements doivent être reçus mensuellement. Les notifications de redressement fiscal sont adressées au bureau de poste de votre lieu d'immatriculation. Si un citoyen ne s'adresse pas au bureau des impôts avec la demande appropriée, aucune lettre ne sera reçue, mais il n'est pas exonéré du paiement des cotisations.

Vous pouvez vous renseigner sur l'accumulation de dettes auprès du Service fédéral des impôts dans votre compte personnel sur le site Internet de cette institution.

Quant aux entrepreneurs individuels, alors le fardeau fiscal il y en a plus sur eux. Chaque employeur est tenu de payer impôt sur le revenu pour chaque travailleur, y compris vous-même. Parmi les principaux impôts payés par les SARL, les entrepreneurs individuels et les personnes morales figurent :

• impôt sur le revenu;
Selon le régime fiscal, le montant de ce paiement peut varier. De nombreux petits entrepreneurs individuels et SARL choisissent la fiscalité simplifiée (STS), prévue par la loi « Sur le développement des petites et moyennes entreprises ».
• transports et impôt foncier (payé si l'entreprise possède un terrain ou des véhicules) ;
• les primes d'assurance;
• TVA et impôt sur le revenu des personnes physiques pour chaque salarié de l'entreprise, y compris le propriétaire.

pour non-paiement des impôts en 2018 n'augmentera pas, mais le contrôle des revenus des personnes morales et physiques par l'Assemblée nationale deviendra nettement plus strict. Cela est dû à la nécessité d'enregistrer tous points de vente et l'acquisition de caisses enregistreuses par des entrepreneurs privés.

Concept d'évasion fiscale et de responsabilité

Le Code des impôts de la Fédération de Russie fournit la définition de base du terme « évasion fiscale », qui comprend : 1. Les paiements ne sont pas effectués dans leur intégralité. 2. Refus d'effectuer le paiement intégralement. 3. Calculs fiscaux à faire soi-même qui conduisent à l'endettement. 4. Soumettre les rapports plus tard que prévu. 5. Réduire les impôts de base. Par base, nous entendons les impôts qui sont imposés à tous les citoyens. Ceux-ci inclus taux d'imposition sur le bénéfice, y compris le montant de la location d'un appartement par un particulier.

Responsabilité pour non-paiement

Chaque impôt prévoit certaines sanctions à l'encontre du contribuable. Éviter de transférer un pourcentage des bénéfices peut entraîner des conséquences désagréables :

amendes; amendes; et sanctions pénales ; récupération au tribunal.

Il est à noter que le non-paiement de certains impôts peut entraîner diverses conséquences : 1. Impôt sur le revenu.

• pénalité 5% du montant de la taxe, 180 jours après le non-paiement - 30 %, et à partir de 181 chaque mois un montant de 10 % de la dette sera facturé ;
• bien à hauteur de 20% de la dette.

Si l'administration fiscale reçoit la preuve d'un non-paiement volontaire, une amende de 40 % sera imposée sur le montant de la dette.

2. Taxe sur la location d'un appartement. Responsabilité: Tous les citoyens qui louent un appartement sont tenus d'enregistrer les accords de transfert de l'appartement pour un usage temporaire. Selon cet accord, les propriétaires sont tenus de payer au Trésor un impôt sur le revenu des personnes physiques d'un montant de 13 %. Si nécessaire, un citoyen peut demander une mise à disposition remise sur les impôts pour ces contributions. 3. Taxe de transport. La taxe foncière des particuliers comprend également la taxe de transport. Ces cotisations sont versées mensuellement sur envoi d'un courrier de l'administration fiscale. Le contribuable dispose d'un délai d'un an à compter de la date de réception de la notification pour transférer des fonds. Les bateaux, les navires maritimes et fluviaux, les transports de marchandises, les véhicules de tourisme, les équipements agricoles et les véhicules recherchés sont soumis à l'impôt. Responsabilité: une pénalité, proportionnelle au nombre de jours de retard, en déposant une demande en justice pour saisir les biens et les transports. 4. Taxe foncière. Cette taxe n'a pas taux fixe, varie selon la région du pays. Pour chaque jour de retard, une pénalité est facturée et une amende de 20 à 40 % du montant de la taxe est retirée.

Si le contribuable a reçu un avis de nécessité de payer l'impôt foncier, mais n'a pas transféré l'argent au bureau des impôts, le VNS peut considérer ces actions comme une évasion intentionnelle. Ainsi, pour un citoyen service des impôts peut intenter une action en justice, mais la NS ne pourra recouvrer la dette qu’après la décision d’un juge.

Tous ces types de responsabilité s'appliquent aussi bien aux personnes morales qu'aux personnes physiques. Un régime qui prévoit la fermeture d'une entreprise trois ans après sa création et l'ouverture d'une nouvelle est également puni par la loi et engage la responsabilité.

La responsabilité pénale est-elle possible ?

L'accumulation de pénalités et d'amendes fait référence à la responsabilité administrative qui ne cause pas de dommages importants à une personne ou à une entreprise. Parallèlement, la fraude fiscale est punie par la loi, à savoir Article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie. Cette responsabilité intervient après que le Service fédéral des impôts a évalué le montant de la dette à plus de 600 000 roubles et dans des montants particulièrement importants - à plus de 3 millions de roubles. La législation prévoit des amendes en cas de fraude fiscale, ainsi qu'une peine d'emprisonnement de plusieurs mois à trois ans. Si les forces de l'ordre découvrent d'autres violations de la loi par un citoyen ou une entreprise, la peine d'emprisonnement peut être considérablement augmentée. jusqu'à 7-10 ans. Si la responsabilité pénale est engagée pour la deuxième ou la troisième fois, mais la fois précédente, le tribunal a décidé de payer une amende, le tribunal suivant peut alors prononcer une peine d'emprisonnement.

Si une personne enfreint la loi fiscale pour la première fois et que l'affaire est portée devant le tribunal, celle-ci peut être close sans procès si la totalité de la dette est remboursée. Une telle solution à la situation n'est possible que si le citoyen n'a pas été poursuivi auparavant et est prêt à rembourser la dette.

DANS procès Les circonstances atténuantes suivantes sont également prises en compte :

• maladie du contribuable;
• situations inhabituelles ayant conduit à l'émergence de dettes ;
• expiration du délai de prescription en matière de dette ;
• non-paiement involontaire (absence d’avertissement de paiement).

Il convient de noter que le Service fédéral des impôts transfère rapidement les cas d'évasion fiscale, de sorte que le délai de prescription pour la dette expire dans de rares cas. A compter de la date d'accumulation de l'amende, le délai de prescription est de 3 ans.

La sanction des délits fiscaux peut être soit une petite amende, soit une peine d'emprisonnement. Et parfois, ils peuvent être poursuivis pénalement pour non-paiement des impôts, même pour les impôts impayés lors de la vente d'un appartement. Nous vous expliquerons dans cet article à qui et quand les sanctions fiscales peuvent être appliquées, qui est traduit en responsabilité administrative et quand une procédure pénale est engagée pour un délit fiscal.

Règles générales de responsabilité en cas de non-paiement des taxes et redevances

L'essence des infractions fiscales réside dans l'illégalité des actions de la personne responsable du paiement des taxes établies par la législation de la Fédération de Russie. Cela s'exprime aussi bien dans l'action (déclaration avec une assiette fiscale volontairement sous-estimée) que dans l'inaction (défaut de déclaration déclarative, non-transfert ArgentÉtat).

Les motifs de responsabilité du contribuable impliquent qu'une personne ne puisse être poursuivie que pour une infraction prévue par le code des impôts. Les règles de base pour traduire en justice la commission d'infractions fiscales sont prévues à l'article 108 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De manière générale, la liste des infractions prévues par la législation fiscale est limitée et ne fait pas l'objet d'une interprétation large. Dans le même temps, les autorités fiscales qui engagent des poursuites contre le contrevenant devraient suivre la procédure d'application des sanctions. Dans le cas contraire, leurs actions pourraient faire l’objet d’un appel et être déclarées illégales.

La responsabilité peut survenir s'il y a une décision appropriée autorité fiscale. Il doit être en vigueur et contenir une violation des lois fiscales. La décision est prise sur la base des résultats d'un contrôle (sur place ou au bureau) organisé par le Service fédéral des impôts. Une partie intéressée peut faire appel auprès d'une autorité fiscale ou d'un tribunal supérieur. Si la décision du fisc n’est pas annulée, on peut alors parler de responsabilisation du contribuable.

La violation du Code des impôts de la Fédération de Russie liée à l'obligation de payer des impôts peut entraîner :

• passif d'impôt(c'est-à-dire financier, sur la base des articles du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernant tout contribuable) ;
• responsabilité administrative(conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, à l'égard des fonctionnaires et, dans certains cas, des citoyens) ;
• la responsabilité pénale(en vertu des articles du Code pénal de la Fédération de Russie, à l'égard tant des citoyens que des représentants d'organisations).

Quel que soit le type de responsabilité, le coupable peut faire l'objet d'une procédure forcée de recouvrement des dettes résultant du non-paiement à l'État.

Le contribuable n'est pas tenu de prouver sa non-implication dans la commission d'une infraction fiscale. La responsabilité de confirmer la culpabilité incombe au personnel d’inspection. DANS droit fiscal, comme dans les affaires pénales ou administratives, tout doute sur la culpabilité est interprété en faveur du contribuable. La culpabilité du contrevenant qui n'a pas payé ses impôts peut prendre la forme de :

• intention(mépris délibéré des exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;
• négligence(le coupable devait être conscient de l'illégalité de ses actes et prévoir l'apparition conséquences négatives, mais n'a pas été suffisamment attentif pour se conformer aux exigences de la loi).

Exemple n°1. Nekrassov A.L. Pendant de nombreuses années, j'ai loué ma maison dont je tirais des revenus. Mais il n'a pas payé l'impôt, même s'il savait très bien qu'il fallait payer un impôt sur le revenu de 13 %. DANS dans ce cas Nekrassov A.L. soumis à une responsabilité (fiscale ou pénale, selon le montant du non-paiement), car il a agi intentionnellement.

Exemple n°2. Pokrynov I.M. j'ai également remis mon appartement d'une pièceà louer, de suite pour 2 ans. Pokrynov était un contribuable respectueux des lois. Et directement dans le contrat de location, il a prévu une clause selon laquelle le locataire était obligé de transférer 13% du prix du contrat aux détails spécifiés dans le texte. Autrement dit, il doit payer des impôts pour I.M. Pokrynov. Ainsi, dans coût total louer le montant de l'impôt sur le revenu a déjà été inclus. En 2017 Pokrynov I.M. J'ai vérifié la réception des fonds sur le compte personnel du contribuable sur le site Internet du Service fédéral des impôts, mais je ne l'ai pas vérifié en 2018. Pendant ce temps, pour 2017, l'impôt sur les revenus de la location de l'appartement de Pokrynov, I.M. inscrit au budget, en violation de cette même clause du contrat de location. Et pour 2018, il n'y a eu aucun paiement. Ainsi, Pokrynov I.M. n’avait pas l’intention directe de se soustraire au paiement de l’impôt. Mais avec la prudence requise, il a fallu éviter les conséquences sous la forme d'une réception incomplète des paiements. Dans ce cas, le comportement de Pokrynov est imprudent et il en porte la responsabilité (dans cette situation, l’obligation fiscale).

Il existe des circonstances qui excluent la culpabilité dans la commission d'infractions fiscales, y compris celles liées au non-paiement :

• les actions forcées qui violent la loi causées par une catastrophe naturelle ou un autre événement d'urgence qui ne dépend pas de la volonté d'une personne ;
• la commission d'une infraction par une personne dont l'état mental ou physique rendait impossible le respect des exigences légales de la loi ;
• violation du Code des impôts de la Fédération de Russie en raison de consultations incompétentes de représentants du Service fédéral des impôts ou d'autres organismes gouvernementaux autorisés.

Bien entendu, les raisons énumérées doivent être étayées par des preuves (catastrophe naturelle - services concernés, reportages dans les médias ; état douloureux - documents médicaux, examen, etc.).

Les sanctions pour violation des exigences du Code des impôts ne peuvent être appliquées si le délai de prescription est dépassé ( 3 années) à partir du moment où l'infraction a été commise.

Il convient d'examiner de plus près la question du calcul du délai de prescription pour payer les impôts : il y a ici quelques particularités. Ainsi, en 2016, le Service fédéral des impôts de Russie a publié sur son site officiel des éclaircissements concernant le calcul du délai de prescription pour les infractions fiscales. Trois ans doivent être comptés à compter du premier jour qui suit le délai déclaration fiscale. Les délais de dépôt des déclarations auprès du Service fédéral des impôts étant différents selon le type d'imposition, le délai de prescription dans un cas donné peut être différent.

Exemple n°3. Conformément aux normes du Code des impôts de la Fédération de Russie, le délai de paiement de l'impôt foncier pour 2018 est limité au 1er décembre de l'année suivante, soit le 1er décembre 2019. Ainsi, à partir du 2 décembre 2022, il est impossible de demander des comptes à un citoyen, puisque le délai de prescription de trois ans expirera (du 2 décembre 2019 au 2 décembre 2022).

Passif d'impôt

Selon l'article 107 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes morales et les personnes physiques de plus de 16 ans peuvent être tenues responsables du non-paiement des impôts.

Lorsqu'une organisation est redevable devant l'inspection des impôts pour non-paiement des redevances, il n'est pas exclu que son responsable puisse être engagé en responsabilité administrative ou pénale.

L'assujettissement à l'impôt est constitué de sanctions financières, c'est-à-dire d'amendes imposées par décision de l'administration fiscale qui a détecté des infractions. Parallèlement, il est possible de réduire significativement l'amende (au moins deux fois) s'il existe des circonstances atténuantes : non-paiement dû à circonstances spéciales(maladie grave d'un membre de la famille par exemple), sous l'influence d'une menace ou en raison d'une dépendance professionnelle, etc. A l’inverse, la sanction pécuniaire peut être doublée s’il existe une circonstance aggravante telle que la commission répétée d’une infraction similaire. Le nouveau calcul de l'amende, compte tenu des circonstances atténuantes ou aggravantes, peut être effectué soit par l'autorité d'appel de l'administration fiscale, soit par le tribunal.

Les principaux types d'infractions fiscales liées à la non-réception des impôts au budget sont :

1. activités d'un entrepreneur individuel ou d'une organisation sans enregistrement auprès du Service fédéral des impôts. Il s'agit essentiellement d'un non-paiement caché d'impôts ; cela peut entraîner une responsabilité sous la forme d'une sanction d'un montant de 10 % des revenus pour la période non comptabilisée (mais pas moins de 40 000 roubles) - Partie 2 de l'art. 116 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
2. Violations importantes des règles de calcul des revenus et des dépenses pour les éléments imposables (amende de 10 000 à 30 000 roubles) - Art. 120 Code des impôts de la Fédération de Russie.
3. Défaut de présentation au Service fédéral des impôts d'une déclaration et d'autres informations requises pour contrôle fiscal. C'est l'un des moyens les plus fréquemment utilisés pour ne pas payer l'État : l'amende peut être de 5 % du montant à déclarer pour chaque mois, mais pas plus de 30 % et pas moins de 1 000 roubles - Art. 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
   Exemple n°4. Karpov E.N. a vendu sa voiture, qu'il possédait depuis moins de 3 ans, mais n'a pas déposé de déclaration. Sur la base de la décision du Service fédéral des impôts, Karpov peut être tenu responsable en vertu de cet article si le coût de la voiture vendue dépasse 250 000 roubles.
4. Non-paiement total ou paiement illégalement réduit des impôts. Une sanction est prononcée sous la forme d'une amende de 20 à 40 % du montant impayé.
   Exemple n°5, en cas de non-paiement taxe de transport(pour 2019, le paiement doit être effectué avant le 1er décembre 2020), l'administration fiscale vous imposera des pénalités et pourra vous rendre redevable de l'impôt en vertu de l'art. 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Si le montant de la taxe, par exemple, était de 10 000 roubles, alors peine peut être 2000 roubles. S'il existe des preuves d'une intention directe, le fisc peut imposer une amende de 4 000 roubles.
5. Violation par un agent fiscal des exigences de retenue sur les revenus (par exemple, non-paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques - pour cela, une amende de 1 000 roubles est prévue pour chaque mois de la période de déclaration).
6. Refus de fournir des documents aux autorités fiscales sur demande, ainsi que défaut de fournir des informations sur le contribuable. Une infraction de ce type peut prendre la forme soit d'un refus officiel de fournir les documents demandés, soit d'un refus de répondre à la demande. L'amende pour les organisations et les entrepreneurs individuels dans de tels cas est de 10 000 roubles, pour les particuliers de 1 000 roubles.

Par nature, les violations énumérées du droit fiscal sont d'une manière ou d'une autre liées au non-paiement des impôts et taxes. Ainsi, si un entrepreneur individuel fournit une déclaration de revenus déformée au Service fédéral des impôts, il s'agit dans la plupart des cas d'un moyen de ne pas payer d'impôt. Il existe alors des motifs pour une sanction financière.

Responsabilité administrative

Les conditions générales de responsabilité administrative pour non-paiement des impôts sont les mêmes :

• Présomption d'innocence;
• une personne ne peut être poursuivie qu'une seule fois pour la même infraction ;
• tous les doutes sont interprétés en faveur de la personne ;
• il est nécessaire de respecter les procédures procédurales pour traduire en justice.

Les violations du paiement des impôts et taxes sont contenues dans les articles 15.3 à 15.9, ainsi que 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie.

Selon le droit administratif, ils sont tenus responsables fonctionnaires. Cela n'exclut pas l'assujettissement à l'impôt et l'application d'une amende en vertu du Code des impôts de la Fédération de Russie à l'égard de l'organisation dont cette personne est représentante.

Sujet violations administratives Il ne peut y avoir de citoyens, y compris des entrepreneurs individuels (exception – article 15.6). Nous parlons uniquement du personnel de direction de l'organisation, qui dispose, gère les biens et tient des registres (article 2.4 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

La base des poursuites en vertu du droit administratif est le protocole de violation. Il est établi par des employés du Service fédéral des impôts. La personne pour laquelle l'inspection a été effectuée et le protocole a été rédigé a le droit de prendre connaissance de tous les éléments de l'inspection et d'en faire appel devant le tribunal.

Les infractions administratives les plus courantes en matière fiscale sont :

1. Non-respect des délais d'enregistrement auprès de l'administration fiscale. AVEC L'article 15.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoit une amende de 500 à 1 000 roubles, et pour ceux qui ont exercé leurs activités pendant une période aussi « non comptabilisée », l'amende passe à 3 000 roubles. Pour la première fois, les fonctionnaires visés par un tel article ne pourront recevoir qu'un avertissement sans sanction. Mais si le non-respect du délai ne dépasse pas 2-3 semaines.

Cette norme de droit administratif « fait référence » aux articles 23.83 du Code des impôts, qui traite des règles d'enregistrement des organisations et des entrepreneurs individuels. Ainsi, l'organisation est tenue de s'inscrire auprès du Service fédéral des impôts à son emplacement dans les 10 jours suivant l'enregistrement. Si cette exigence n'est pas respectée, le fonctionnaire entité légale passible de poursuites en vertu de l'art. 15.3 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, qui n'exclut pas l'application de sanctions fiscales en vertu de l'art. 116 du Code des impôts de la Fédération de Russie à l'entreprise elle-même.

2. violation des délais de déclaration (c'est-à-dire le dépôt d'une déclaration) auprès du Service fédéral des impôts. L'article 15.5 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoit une sanction légère - un avertissement ou une amende de 300 à 500 roubles. Habituellement, le coupable en vertu de cette règle est reconnu Chef comptable ou une autre personne chargée de la fonction de soumettre une déclaration à l'inspection. En outre, les individus sont responsables des mêmes actes sur la base de l'art. 119 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

3. refus de fournir les documents nécessaires aux employés du Service fédéral des impôts pour effectuer les activités de contrôle caractère fiscal. Il s'agit de l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, qui prévoit une amende pour les fonctionnaires d'un montant de 300 à 500 roubles. De plus, dans la partie 1 de l'art. 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, il existe une amende distincte pour les particuliers, y compris les entrepreneurs, d'un montant de 100 à 300 roubles.

L'essence de l'infraction est le refus total ou partiel de fournir les documents requis par l'inspection des impôts pour vérification. Le Code des impôts prévoit une procédure particulière : le contribuable reçoit une demande de fourniture d'informations dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de sa réception.

Après l'expiration du délai de 10 jours, en cas de défaut de communication d'informations, les mesures de l'art. 15.6 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Des procédures administratives sont engagées même lorsque des documents ont été fournis, mais inopportunément ou avec des informations déformées.

4. violations significatives de la comptabilité. AVEC L'article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie prévoit une amende de 5 000 à 10 000 roubles (de 10 000 à 20 000 roubles pour une infraction répétée de même nature au cours d'un an). Nous parlons du non-respect de la loi de la Fédération de Russie n° 129-FZ « sur la comptabilité » en ce qui concerne l'établissement de la comptabilité primaire et d'autres documents.

Si les formulaires sont mal remplis États financiers, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie, une procédure administrative peut être engagée contre un fonctionnaire en vertu de l'art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Si de telles actions ont faussé le reporting de plus de 10 %. Il est clair que selon cette norme du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, les comptables sont principalement impliqués.

Question:
Que faire si l'organisation ne dispose pas de comptable à temps plein et que le reporting est géré par un tiers spécialiste travaillant sous contrat ?

Comme expliqué Cour suprême RF, dans de tels cas, assume la responsabilité en vertu de l'art. 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie est le chef d'une personne morale, puisqu'il est chargé de surveiller l'entreprise dans son ensemble.

La question de la responsabilisation des fonctionnaires en vertu des articles énumérés du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie est examinée par les tribunaux et des protocoles sont élaborés par les employés du Service fédéral des impôts.

Responsabilité pénale pour fraude fiscale

Ceux qui ne paient pas d'impôts peuvent être accusés en vertu des articles suivants du Code pénal de la Fédération de Russie :

• 198 – fraude fiscale par un particulier ;
• 199 – évasion fiscale et fiscale par les représentants d'une personne morale ;
• 199.1 – défaut de transfert des déductions en faveur de l'État par un agent fiscal.

Pour ces actes, toute personne de plus de 16 ans peut être tenue pénalement responsable. Cependant, pratique d'arbitrage ne connaît aucun exemple de condamnations de mineurs en vertu de ces articles du droit pénal.

L'obligation fiscale pour non-paiement des impôts peut naître par décision de l'administration fiscale. Et pour une affaire pénale, la décision du Service fédéral des impôts est également nécessaire. En général, l'inspection est tenue de transmettre des informations sur les non-paiements détectés aux autorités chargées de l'enquête si quatre conditions sont simultanément remplies :

1. la décision de mise à l'impôt a été prise et est entrée en vigueur ;
2. le contribuable a été informé de l'obligation de payer l'impôt avec pénalités dans le délai prescrit ;
3. 2 mois se sont écoulés depuis l'expiration du délai précisé dans la notification ;
4. un montant important ou particulièrement important du montant impayé a été établi.

L'inspection est tenue d'envoyer des informations dans les 10 jours à compter de la date de détection des violations. Après quoi, la commission d'enquête prend la décision d'ouvrir une procédure pénale ou de refuser de l'ouvrir. Cela dépend de la présence/absence d’un crime.

Article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie

Accusé en vertu de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie peut être un citoyen en tant que particulier (y compris un entrepreneur individuel, un notaire privé, un avocat, etc.). Autrement dit, le sujet de ce crime ne peut pas être un fonctionnaire.

Le non-paiement des impôts au titre du présent article entraîne l'ouverture de poursuites pénales si (alternativement) :

• non fourni au Service fédéral des impôts déclaration d'impôt ou autres documents (extraits de livres comptables, livres de ventes, journal comptable) transactions commerciales, fiches de paie etc.), dont la soumission à organismes gouvernementaux requis;
• la déclaration a été déposée, mais elle contient des informations délibérément fausses, ce qui entraîne une dette fiscale.

En outre, un élément obligatoire d'une infraction pénale est un certain montant du montant impayé. Il s’agit d’une taille grande ou extra grande.

Question:
A partir de quel montant commence la responsabilité pénale en vertu de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie ?

Répondre: Un montant important est le montant de l'impôt non transféré supérieur à 900 000 roubles pour trois année financière(d'affilée) à condition que ce montant soit supérieur à 10% du total (ou l'assiette fiscale dépasse 2 700 000 roubles) obligations fiscales.

Un montant particulièrement important est considéré comme un montant supérieur à 4 500 000 roubles sur trois ans, si ce montant de la dette est supérieur à 20 % du total (ou si l'assiette fiscale dépasse 13 500 000 roubles).

Si le montant des impôts impayés n'atteint pas un montant important ou particulièrement important, une responsabilité administrative naît à l'encontre de la personne. Aucune procédure pénale ne peut être engagée. Bien qu'il soit possible d'engager à la fois la responsabilité fiscale et pénale.

Pour un crime au sens de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, comme pour les autres délits fiscaux, il est important de fixer un délai pour déposer une déclaration pour un impôt particulier. Le défaut de paiement peut être poursuivi en vertu du Code pénal de la Fédération de Russie uniquement si l'individu n'a pas effectué le transfert à la date suivant ce délai.

Exemple n°6. Selon la partie 2 de l'article 346.23 Code fiscal, un entrepreneur individuel est tenu de soumettre au Service fédéral des impôts déclaration du régime fiscal simplifié(Fiscalité simplifiée) jusqu'au 30 avril de l'année qui suit l'année de déclaration. Si tout au long trois ans de suite, un entrepreneur individuel a soumis une telle déclaration avec de fausses informations (ou ne l'a pas soumise du tout) et le montant du non-paiement au 1er mai est supérieur à 900 000 roubles, il est tenu responsable en vertu de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie.

A noter que les trois années qui se succèdent avant l’année d’ouverture du dossier sont prises en compte.

La dette elle-même ne devrait être exprimée qu'en montant d'impôts impayés. Les amendes, pénalités, etc. ne sont pas cumulables.

Un individu reconnu coupable d'avoir commis un crime au sens de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, des sanctions peuvent être imposées sous la forme de :

• amende d'un montant de 100 000 roubles à 300 000 roubles ou l'emprisonnement Jusqu'à un an(en vertu de la partie 1 de l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, lorsque le montant dette fiscale correspond à une grande taille) ;
• amende d'un montant de 200 000 roubles à 500 000 roubles ou l'emprisonnement jusqu'à 3 ans(en vertu de la partie 2 de l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie - le montant du non-paiement est particulièrement important).

Exemple n°7. Un exemple d'affaire pénale au sens de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie peut constituer la situation suivante. Pendant trois ans, Ivanov K.E. J'ai loué mon propre appartement prestigieux à Moscou, le paiement mensuel était de 250 000 roubles. Dans le même temps, Ivanov n'a pas déclaré ses revenus et n'a pas payé d'impôts. Le Service fédéral des impôts, si un tel fait est découvert, a le droit de calculer le non-paiement et de prendre une décision appropriée. Ensuite, il sera nécessaire de payer non seulement le montant de base de la taxe pour la location de l'appartement, mais également des amendes et des pénalités. Si Ivanov ne le fait pas, il peut être poursuivi en vertu de la partie 1 de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, puisque sur trois ans, l'impôt impayé (sans pénalités ni amendes) s'élèvera à 1 170 000 roubles (250 000 roubles X 12 mois X 3 ans X 13%), soit plus de 900 000 roubles.

Les citoyens peuvent être poursuivis pénalement sous la forme d'une amende et pour non-paiement des taxes sur la vente d'un appartement ou d'un autre bien immobilier, si tous les signes d'un crime au sens de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie (durée, montant, intention) sont confirmés par les preuves recueillies.

Si la déclaration est soumise à temps et contient des informations fiables, mais que la taxe n'est pas payée, la responsabilité pénale est exclue. Ici, nous ne pouvons parler que de l'utilisation des clauses. 1,3 cuillère à soupe. 122 du Code des impôts de la Fédération de Russie (amende de 20 % ou 40 % de la dette totale).

La responsabilité pénale pour fraude fiscale par un particulier est exclue lorsque les éléments d'un crime sont confirmés et que le coupable a éludé le paiement de l'impôt. d'abord, mais en même temps tout payé en totalité, y compris les pénalités et les amendes. Si le dossier est déjà ouvert au moment du paiement intégral, il doit être classé sans suite. Ainsi, le législateur permet à une personne d'éviter un casier judiciaire. Vous devez vous repentir et accepter les accusations portées contre vous, en remboursant toutes les dettes fiscales.

Article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie

Conformément à l'art. 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, les personnes suivantes peuvent être poursuivies pénalement pour non-paiement des impôts :

• les dirigeants de l'organisation des contribuables (par exemple, les directeurs d'une SARL) ;
• chef comptable (ou comptable ordinaire, si le personnel de l'organisation ne prévoit pas le poste de chef comptable);
• les autres personnes qui exercent effectivement le rôle de gestionnaire ou de comptable sont tenues de signer les documents envoyés au Service fédéral des impôts.

Dans certains cas, les employés ordinaires d'une personne morale sont également inculpés en vertu de cet article. S'ils établissent des documents comptables et y saisissent de fausses informations pour échapper délibérément à l'organisation du paiement des déductions légales. Dans de telles situations, ces personnes sont reconnues comme complices de la commission d'un crime.

Basé sur la pratique, selon l'art. 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, des cas de non-paiement de l'impôt sur le revenu ou de la TVA sont souvent initiés et font l'objet d'une enquête.

Les signes de ce crime sont semblables à ceux de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, à l'exception des grandes et particulièrement grandes tailles. Selon l'art. 199 du Code pénal de la Fédération de Russie, le législateur prévoit les montants suivants à partir desquels commence la responsabilité en cas de non-paiement des impôts par une personne morale :

• Un montant important est un montant supérieur à 5 millions de roubles pour trois exercices (consécutifs), à condition que ce montant soit supérieur à 25 % du montant total des dettes fiscales (ou que l'assiette fiscale dépasse 15 000 000 de roubles).
• Un montant particulièrement important est considéré comme un montant supérieur à 15 millions de roubles sur trois ans, si ce montant est supérieur à 50 % du total (ou si l'assiette fiscale dépasse 45 000 000 de roubles).

Si l'auteur d'un crime visé à l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie est reconnu coupable, il peut être condamné à :

• amende d'un montant 100 000 à 300 000 roubles jusqu'à 2 ans(pour la première partie, en cas de non-paiement d'une somme importante) ;
• amende d'un montant 200 000 à 500 000 roubles, ainsi qu'une peine d'emprisonnement pour une période jusqu'à 6 ans(pour la deuxième partie, en cas de non-paiement d'une somme particulièrement importante et/ou lorsqu'un crime a été commis au sein d'un groupe de personnes par conspiration préalable).

En outre, la personne reconnue coupable en vertu des deux parties de l'article peut se voir infliger une peine supplémentaire. Interdiction d'occuper des postes de direction (y compris ceux liés à la gestion de comptabilité), pour une durée pouvant aller jusqu'à 3 ans.

À l'instar de l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, le chef d'une organisation ne peut être tenu pénalement responsable et l'affaire engagée est susceptible d'être close si la dette des honoraires est payée en en entier, y compris les pénalités et les amendes.

Article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie

Conformément à l'art. 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie, des accusations peuvent être portées contre agent fiscal. Il peut être un entrepreneur individuel, ainsi que le chef d'une organisation obligée de calculer et de retenir, ainsi que les droits de mutation (par exemple, l'impôt sur le revenu) pour le contribuable. C'est-à-dire qu'un citoyen (par exemple, son employé) a reçu des revenus de l'organisation (entrepreneur individuel) (sous forme de salaire), mais par intérêt personnel, le directeur de l'entreprise n'a pas transféré 13 % des revenus personnels impôt pour l'employé au budget d'un montant important. Il s’agit d’un délit d’agent fiscal.

Le délit est considéré comme commis à partir du moment où le transfert n'est pas effectué dans le délai fixé par les exigences du Code des impôts de la Fédération de Russie. La sanction et les valeurs du montant du sous-paiement sont similaires à la description contenue à l'article 199 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; Code pénal de la Fédération de Russie.

Délai de prescription pour les délits fiscaux

Le délai de prescription des poursuites pénales dépend de la catégorie du délit. À l'expiration du délai de prescription, les poursuites contre la personne cessent (si elles n'ont pas commencé, l'affaire n'est pas intentée).

L'article 78 du Code pénal de la Fédération de Russie prévoit que dans les cas de faible gravité (c'est-à-dire en vertu des parties 1 et 2 de l'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie, de la partie 1 de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie) Fédération de Russie, partie 1 de l'article 199.1 du Code pénal de la Fédération de Russie), le délai de prescription est de 2 de l'année. Pour les délits graves (partie 2 de l'article 199 du Code pénal de la Fédération de Russie), cette période est de 10 ans. En matière de délits fiscaux, le délai de prescription est calculé à compter de la date suivant le dernier jour de la période de déclaration.

Exemple n°8. Le dernier jour de dépôt des déclarations TVA du 1er trimestre 2019 est le 25 avril 2019. Si au cours des 3 années précédentes, la personne impliquée dans l'affaire n'a pas soumis de rapports pour toutes les périodes, une procédure pénale peut être ouverte contre elle en vertu de la partie 1 de l'art. 198 du Code pénal de la Fédération de Russie (si le non-paiement est de 900 000 roubles). Parallèlement, si l'enquête sur l'affaire s'éternise et qu'un verdict n'a pas encore été rendu en 2021, l'accusé après le 25/04/2021 pourra déclarer l'affaire classée sans suite en raison de l'expiration du délai de prescription prévu au paragraphe «a» de la partie 1 de l'art. 78 du Code pénal de la Fédération de Russie (c'est-à-dire 2 ans après la fin de la dernière période de référence). Selon le stade où en est la procédure, le tribunal ou les autorités chargées de l'enquête mettront fin à l'affaire.

Une condamnation, ainsi que le classement sans suite d'une affaire pour des motifs non réhabilitants (amnistie, repentir actif, etc.) n'exonèrent pas une personne du paiement de la dette fiscale et de tout frais supplémentaires. Habituellement, dans une affaire pénale, il existe déjà une réclamation de la part du Service fédéral des impôts ou du parquet, dont la décision est prise en même temps que la condamnation de l'affaire.

Ainsi, la responsabilité pénale des fraudeurs fiscaux est dernier recours, alors que toutes les mesures prises par l'État pour se conformer aux lois fiscales ont déjà été épuisées. Le code de procédure pénale est également fidèle aux fraudeurs fiscaux. Ainsi, conformément aux règles de l'art. 108 du Code de procédure pénale de la Fédération de Russie, pour les personnes accusées d'avoir commis un délit dans le domaine fiscal, la détention à titre préventif pendant la période d'enquête ne peut être appliquée que dans des cas exceptionnels, spécifiquement prévus par la loi (absence inscription permanente sur le territoire de la Fédération de Russie, l'identité n'a pas été établie, la personne est recherchée ou a violé à plusieurs reprises une mesure préventive préalablement choisie).

Non-paiement des impôts - infraction grave.

Le degré de responsabilité du coupable dépend de certaines conditions.

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Qui doit être puni ?

De cet âge la punition est autorisée en cas de violation des normes établies par la loi.

Montant minimal amende - 20% du montant des cotisations impayées.

Les montants affectés au paiement peuvent être réduits ou augmentés s'il existe des motifs appropriés.

Ainsi, des circonstances permettant de réduire le montant de l'amende sont reconnues situations de vie difficiles(maladie du coupable ou de ses proches, décès d'un proche), commission d'actes illégaux sous l'emprise de menaces et de violences, exécution forcée d'ordres de la haute direction par un salarié dépendant, etc.

Une majoration de l'amende est autorisée si coupable ou l'organisation a de nouveau commis l'infraction. Dans ce cas, le montant à payer est multiplié par deux.

La décision de modifier le montant des pénalités dans un sens ou dans l’autre accepté par la justice, à laquelle la demande correspondante est déposée par la partie intéressée.

Administratif

La responsabilité administrative concerne les actes qui ne causent pas de préjudice important à la société.

Si parfait est insignifiant infraction fiscale n'est pas un délit, la peine est infligée conformément à l'article du Code des infractions administratives.

La peine peut aller d'une amende de 100 000 à 6 ans de prison. est la commission d'un acte par un groupe de personnes à une échelle particulière.

Il est important de prendre en compte que, du point de vue du droit pénal, les citoyens et les organisations qui a délibérément omis de fournir une déclaration ou fourni de fausses informations dans le document.

Si les indicateurs indiqués dans la déclaration correspondent à la réalité et que la violation consiste uniquement en leur non-paiement ultérieur, alors le fait de l'évasion n'est pas présent.

Ainsi, le non-paiement des cotisations dues au budget de l'État entraîne apparition des conséquences.

Le niveau de punition auquel est confronté le contrevenant est directement ça dépend du montant de la dette.

Quand la responsabilité pénale est-elle engagée en cas de fraude fiscale ? Découvrez-le grâce à la vidéo :

Auteur de l'article -

La responsabilité en cas de non-paiement des impôts est prévue par le droit fiscal, administratif et pénal. Et si tout est plus ou moins clair en termes de sanctions administratives et de mesures d'assujettissement à l'impôt, il est alors beaucoup moins courant de faire face à des poursuites pénales pour non-paiement des impôts légalement accumulés. Nous parlerons de la responsabilité pénale pour fraude fiscale dans cet article.

Responsabilité en cas de non-paiement des impôts (tant par les particuliers que par les autres contribuables)

Conformément à la législation en vigueur, tant les personnes physiques que morales doivent payer les impôts établis. Si une personne autorisée, pour quelque raison que ce soit, échappe au paiement de l'impôt (en tout ou en partie), elle peut être engagée en responsabilité fiscale, administrative et même pénale.

Il convient de noter que, dans le cadre du droit pénal, la responsabilité pour non-paiement des impôts ne peut concerner que les particuliers. personne (responsable de l'organisation), tandis que la responsabilité administrative et fiscale s'étend aux fonctionnaires, aux personnes physiques et morales.

Quant au physique personnes, alors si une telle infraction a été commise par elles pour la première fois, elle ne peut pas engager de responsabilité pénale si le contrevenant a payé l'intégralité du montant du sous-paiement. En outre, la responsabilité pénale ne peut être engagée que si l'acte commis par un citoyen est important ou particulièrement important. Pour les infractions mineures liées au non-paiement des impôts, la responsabilité n'est engagée qu'au titre du droit administratif ou fiscal.

Que dit le Code pénal de la Fédération de Russie sur le non-paiement des impôts ?

Selon l'art. 198-199 du Code pénal, on peut parler de responsabilité pénale dans les cas où les actes commis par une personne visaient à se soustraire à l'obligation de payer des impôts/droits (en totalité et en partie), si le montant du sous-paiement dépasse 10 % du montant total de la taxe/des frais à payer.

Vous ne connaissez pas vos droits ?

Attribuer une punition physique. à une personne en cas d'évasion fiscale, le montant du montant sous-payé à grande échelle doit dépasser 10 % du montant total de l'impôt accumulé au cours des 3 dernières années et s'élever à plus de 600 000 roubles. (soit 1,8 million de roubles, quelles que soient la période et les proportions).

Un montant particulièrement important est considéré comme un montant d'au moins 20 % du montant total de l'impôt accumulé au cours des 3 années précédentes et s'élevant à au moins 3 millions de roubles (ou un montant supérieur à 9 millions de roubles, quelles que soient les proportions et la période). ).

Si l'on parle des montants d'impôts impayés par les personnes morales. personnes, les fonctionnaires autorisés sont reconnus coupables d'avoir commis un délit (évasion fiscale à grande échelle) lorsque le montant du sous-paiement dépasse 10 % de l'impôt total accumulé par l'organisation pour 3 exercices financiers et s'élève à plus de 2 millions de roubles. (ou plus de 6 millions de roubles, quelles que soient la proportion et la période).

Dans ce cas, le montant de l'impôt impayé est considéré comme particulièrement important s'il dépasse 20 % du total de l'impôt accumulé au cours des 3 exercices précédents et s'élève à au moins 10 millions de roubles. Les impôts sous-payés d'un montant d'au moins 30 millions de roubles, quelles que soient la période et les proportions, sont également considérés comme particulièrement importants.

Poursuites pénales contre des individus

Parlons maintenant plus en détail du criminel responsabilité pour fraude fiscale personnes Et entrepreneurs individuels. L'article 198 du Code pénal de la Fédération de Russie prévoit les types de sanctions suivants pour les particuliers. personnes physiques et entrepreneurs individuels :

• amende (100 à 300 000 roubles ou à hauteur du salaire (autres revenus) pendant 1 ou 2 ans);
• arrestation (de 4 à 6 mois) ;
• emprisonnement (jusqu'à 1 an).

De tels types de sanctions sont possibles en cas d'arriérés d'impôts importants, mais s'il s'agit d'un arriéré particulièrement important, alors une sanction est possible sous la forme de :

• une amende de 200 à 500 000 roubles ou du montant du salaire (autres revenus) pour une période de 1,5 à 3 ans ;
• une peine d'emprisonnement pouvant aller jusqu'à 3 ans.

Amendes et pénalités pour fraude fiscale

En droit administratif et fiscal, la sanction s'exprime sous la forme d'une amende pour non-paiement des impôts. Le montant de l'amende est déterminé en fonction des actes spécifiques commis par le contrevenant et en tenant compte des circonstances dans lesquelles ces actes ont été commis.

La législation permet également l'accumulation de pénalités en cas de non-paiement d'impôts sur le montant de l'impôt qui était payable mais n'a pas été payé dans le délai imparti. Le montant de la pénalité est déterminé en fonction taux actuel refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie.