La plupart des entreprises sont tenues d'appliquer le PBU 18/02. Les petites entreprises et les organisations à but non lucratif n’ont pas besoin de le faire. Aujourd'hui, nous allons vous montrer quelles écritures un comptable doit effectuer pour refléter l'impôt sur le revenu dans la comptabilité à l'aide du PBU 18/02.

Selon le PBU 18/02, un comptable doit montrer la charge d'impôt sur le revenu conditionnelle en comptabilité. Il s'agit du montant de la taxe selon les données comptables, il est calculé selon les règles précisées au paragraphe 20 du PBU 18/02. Cela est dû au fait que la fiscalité et la comptabilité ne sont souvent pas identiques. Ils disposent de différentes méthodes pour comptabiliser les dépenses (et parfois les revenus). Les montants d'impôt que le comptable indique dans la déclaration de revenus ne sont pas reflétés dans la comptabilité.

Montant de la charge d'impôt sur le résultat conditionnelle = Bénéfice avant impôt selon les données comptables * Taux d'imposition

Le montant de la dépense conditionnelle doit être indiqué sur le compte 99. Il est plus pratique d'ouvrir un sous-compte séparé.
L'impôt sur les bénéfices doit être calculé en comptabilisant :
Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d'impôt sur le revenu » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » - l'impôt sur le revenu est facturé.
Le bénéfice comptable et le bénéfice imposable peuvent être différents. Par conséquent, dans de nombreuses entreprises, il existe une différence entre les indicateurs fiscaux en comptabilité et en comptabilité fiscale.
Pour montrer pourquoi la différence est apparue, il est nécessaire d'afficher PNO (PNA) et ONO (ONA) en comptabilité.

PNO et PNA
Des dettes fiscales permanentes et des actifs fiscaux permanents peuvent survenir lorsque :

• En comptabilité fiscale, l'impôt est plus élevé qu'en comptabilité ;
• Il y a plus d'impôts en comptabilité qu'en comptabilité fiscale.

De tels cas surviennent si, par exemple, une entreprise ne peut pas prendre en compte certaines dépenses en comptabilité fiscale, mais en comptabilité, cette dépense participe à la formation du résultat financier.
Dans le premier cas, il y aura un trop-payé en comptabilité (nous avons en fait transféré plus de taxes que ce qui était indiqué dans les écritures). Ensuite, le comptable montrera le PNO - c'est-à-dire le montant de l'impôt sur la différence. Ainsi, la comptabilité montrera le même montant de dette au budget qui a été réellement payé.
Dans le second cas, au contraire, des arriérés apparaîtront. Pour l'éviter, vous devrez refléter le PNA - le montant de l'impôt sur la différence. De cette façon, la comptabilité montrera le montant réel des impôts payés au budget.
Toutes les valeurs - PNO et PNA - doivent être affichées sur le compte 99, en ouvrant des sous-comptes séparés. Les écritures de PNA doivent être effectuées sur une base de débit et de PNA sur une base de crédit.

ELLE et ELLE
Les passifs d'impôts différés et les actifs d'impôts différés proviennent de différences temporelles. Par exemple, lorsque la procédure d’enregistrement des dépenses dans la comptabilité est différente. Des situations peuvent survenir :

• En comptabilité fiscale, l'impôt est plus élevé qu'en comptabilité (différence déductible) ;
• En comptabilité, l'impôt est plus important qu'en comptabilité fiscale (différence imposable).

Dans la première situation, l’impôt conditionnel est inférieur au montant de l’impôt à payer. Un trop-payé se produit en comptabilité. N'oubliez pas que nous parlons de différences temporaires. Par conséquent, le comptable montrera IT - le montant de l'impôt sur la différence temporelle. Il doit être pris en compte sur le compte 09 (aucun sous-compte ne doit être ouvert) comme un débit du compte.
Dans le second cas, l'impôt conditionnel est supérieur à ce que l'entreprise a versé au budget. Il y aura un arriéré dans la comptabilité ; pour le régler, le comptable indiquera le montant IT. SHE est le montant de l'impôt sur la différence temporelle ; il doit être indiqué sur le compte 77 (toujours sans sous-comptes séparés) au crédit du compte.
En ce qui concerne les différences temporaires, dans les périodes suivantes après réflexion de l'ONO et de l'ONA, la différence sera remboursée et, par conséquent, il n'y aura pas de différences temporaires (indiquées initialement) (clauses 8-12, 14, 15 PBU 18/02).

Impôt sur les pertes
Nous vous avons expliqué comment afficher le montant de l'impôt payé. Que doit faire un comptable si l'entreprise subit une perte à la fin de la période de déclaration (fiscale) ? Dans ce cas, les comptes de l'entreprise feront apparaître un produit d'impôt sur le revenu conditionnel.

Montant du produit d'impôt sur les bénéfices conditionnel = Taux d'impôt sur les bénéfices * Montant de la perte selon les données comptables

Comme nous nous en souvenons, si une entreprise subit une perte, la déclaration indiquera l'assiette fiscale, égal à zéro. Dans ce cas, le comptable peut reporter la perte qui en résulte vers le futur et, au cours des périodes ultérieures, réduire le bénéfice de son montant.
Il n’existe pas de règles similaires en comptabilité.
Lorsqu'une perte survient en comptabilité fiscale, le comptable effectuera l'écriture suivante :
Débit 09 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » .
Après réflexion d'un tel câblage, une distorsion se produira. Pour l'éliminer, le comptable doit effectuer une autre écriture qui permet d'égaliser les données comptables :
Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Revenus conditionnels pour l'impôt sur le revenu » .
En conséquence, il s'avère qu'en comptabilité nous avons montré des montants réels impôt On voit aussi de quels montants l'impôt sur le revenu sera réduit dans le futur (dans la déclaration), quand il sera possible de réduire bénéfice actuelà perte.
Lorsqu'une perte est reportée, le comptable le démontrera en comptabilisant :
Débit 68 sous-compte « Règlements avec le budget » Crédit 09 – ONO a été radié.
Cette procédure d'enregistrement des transactions est donnée dans

Le PBU 18/02 est l'un des plus difficiles. Il est surchargé de termes incompréhensibles et nécessite beaucoup de publications. L’impôt sur le revenu seul doit parfois être collecté à partir de cinq indicateurs ! Mais ce qui est encore pire, c’est que ce PBU (qui est d’ailleurs un analogue des IFRS, disparues depuis longtemps) n’explique pas pourquoi tout cela est nécessaire. Nous répondrons aux questions de ceux qui veulent comprendre.

Que sont le PNO et le PNA

Elizaveta Semenova, Moscou

Mon programme lui-même calcule les impôts différés, je n'ai donc pas vraiment approfondi les subtilités du PBU 18/02. Mais récemment, j'ai remarqué cette chose étrange : l'informatique se reflète dans le crédit du compte 68, et PNA - dans le débit. Il en va de même pour le passif : ONO est au débit du compte 68, et PNO est au crédit. Je pense que les actifs et les passifs devraient être déclarés de la même manière. Peut-être y a-t-il une erreur dans mon programme ?

: Tout va bien avec votre programme, et il fait le câblage correctement. Pourquoi les impôts différés et permanents sont-ils reflétés différemment ?

Comme vous le savez, le compte de résultat contient les indicateurs « bénéfice avant impôts » et « impôts courants sur le résultat ». Cet impôt n'est pas prélevé sur le bénéfice comptable, mais sur le bénéfice fiscal, qui est États financiers n'apparait pas.

SHE, IT, PNA et PNO sont des indicateurs qui lient le bénéfice comptable et l'impôt sur le revenu réel.

SHE et IT apparaissent lorsque le bénéfice est reconnu en comptabilité fiscale plus tôt ou plus tard qu'en comptabilité.

Si une partie bénéfice comptable ne sera jamais reconnu en comptabilité fiscale ou vice versa, alors des PNA/PNO surviennent.

Situation	Ce qui se produit	Câblage		Quand est-il remboursé ?
		Dt	CT
Le bénéfice fiscal est comptabilisé avant le bénéfice comptable	ELLE	09 « Actifs d'impôts différés »	68 « Calculs des impôts et taxes », sous-compte « Impôt sur le revenu »	Dans la période de comptabilisation du bénéfice comptable par écriture inversée
L'informatique est reflétée à l'actif du bilan (ligne 1180)
Le bénéfice comptable est comptabilisé avant le bénéfice fiscal	IL		77 « Passifs d'impôts différés »	Pendant la période de reconnaissance bénéfice fiscal câblage inversé
L'informatique est reflétée au passif du bilan (ligne 1420)
Le bénéfice comptable est supérieur au bénéfice fiscal	ANA	68, sous-compte « Impôt sur le revenu »	99 « Bénéfices et pertes », sous-compte PNA	-
Le bénéfice comptable est inférieur au bénéfice fiscal	PNO	99 "Profits et pertes"	68, sous-compte « Impôt sur le revenu », sous-compte PNO	-
Les PNO et PNA ne s'accumulent sur aucun compte, ils ne figurent donc pas au bilan. En fait, ce sont des composantes de l’impôt sur le revenu actuel. Ce n'est pas un hasard si dans le compte de résultat, sous la ligne « impôt sur le résultat courant », Informations de référence: "y compris PNO/PNA." Cela signifie que les noms PNO/PNA ne correspondent pas à leur essence.

Le tableau montre que seuls SHE et IT sont des actifs et des passifs. Pour comprendre pourquoi il en est ainsi, nous devons prendre comme point de départ le bénéfice comptable. Il n'y a pas encore de bénéfice, mais l'impôt a déjà été calculé ? C'est elle. De par sa nature, cet actif s'apparente à une avance. Vous réalisez déjà des bénéfices, mais devrez-vous payer des impôts plus tard ? Cette informatique est une obligation, essentiellement proche d'une réserve. Et PNO et PNA ne sont qu’une différence mathématique entre les impôts sur le revenu « comptables » et « fiscaux ».

Le bénéfice net en reporting est calculé différemment qu'en comptabilité

Elizaveta Semenova, Moscou

J'ai remarqué que dans le compte de résultat, les PNO sont fournis uniquement à titre indicatif et ne participent pas au calcul des indicateurs. Pourquoi alors sont-ils nécessaires en comptabilité ?

: Le fait est que le bénéfice net du compte de résultat est constitué de certains indicateurs, et en comptabilité - d'autres. Au compte de résultat, le résultat net est calculé comme suit :

* Le signe « – » est utilisé pour augmenter IT, le signe « + » est utilisé pour augmenter IT. C'est ce qui arrive le plus souvent. Mais si IT diminue et SHE augmente, alors les signes changeront dans le sens inverse.

Et en comptabilité, le bénéfice net est le solde du compte 99 « Bénéfices et pertes ».

Mais le résultat (le bénéfice net) est bien entendu le même. Car l’impôt sur le bénéfice « fiscal », tenant compte des régularisations de l’ONA/ONO, est égal à l’impôt sur le bénéfice comptable, prenant en compte les régularisations du PNA/PNO. Vous voulez être sûr ? Remplacez simplement l'impôt sur le revenu actuel dans la formule qui calcule le résultat net du compte de résultat. rapport de référence donné dans le PBU 18/02 :

Bien entendu, l'utilisation simultanée de deux méthodes de calcul du résultat net complique considérablement la comptabilité. Actuellement, dans IAS 12 « Impôts sur le résultat », le résultat net est obtenu en utilisant l'impôt sur le résultat courant ajusté de ONA/ON O. mis en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie par arrêté du ministère des Finances du 25 novembre 2011 n° 160n. C’est-à-dire de la même manière que nous le faisons dans le compte de résultat. Et la charge conditionnelle d'impôt sur le revenu (impôt sur les bénéfices comptables), PNA et PNO standard international non fourni. Le fait est que IAS 12 et PBU 18/02 ont des tâches différentes. L'objectif d'IAS 12 est de montrer dans le reporting l'impact non seulement des impôts sur le résultat exigibles, mais également des impôts futurs. conséquences fiscales. Pour accomplir cette tâche, l'impôt sur le revenu est prélevé sur la déclaration, selon SHE et IT.

Le PBU 18/02 a pour objectif de cumuler l'impôt inexistant sur les bénéfices comptables avec l'impôt réel issu de la déclaration. C'est à cela que servent le PNO et le PNA.

Lors de la vente d'immobilisations, nous annulons les impôts différés

N.V. Krychenko, Lioubertsy

Nous avons vendu l'immobilisation (la voiture que conduisait le directeur) sans perte. Sa valeur résiduelle en comptabilité était de 200 000 roubles et en comptabilité fiscale de 300 000 roubles. Prix ​​de vente (hors TVA) - 400 000 roubles. Dois-je bien comprendre que selon les règles du PBU 18/02, je dois refléter uniquement le PNA d'un montant de 20 000 roubles, car le bénéfice de la vente d'immobilisations en comptabilité vaut 100 000 roubles. plus de bénéfice fiscal ?

: Selon les règles du PBU 18/02, vous devez effectuer un câblage différent. Le fait que votre valeur résiduelle d'une immobilisation diffère en comptabilité et en comptabilité fiscale indique que vous avez pris en compte plus de dépenses en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. Cela signifie que vous avez accumulé des actifs d'impôts différés, qui doivent être comptabilisés dans le compte 09.

Si à la date de vente d'une immobilisation vous avez accumulé des actifs différés dans votre comptabilité, vous devez alors les radier à compter de la date de cette vente et p. 17, 18 PBU 18/02. Cela se fait par comptabilisation régulière (compte débit 68 – compte crédit 09).

Les impôts différés sur les dépenses directes ne sont reflétés qu'après la vente des produits

Marina Ivleva, Moscou

L'amortissement des équipements de production en comptabilité fiscale est inférieur à l'amortissement en comptabilité (en comptabilité la période utilisation bénéfique moins qu'au bureau des impôts). A la date d'amortissement, je reflète le différé actif fiscal. Mais le résultat est un montant d'impôt courant erroné : le compte 68 est crédité à période actuelle. Mais les produits, dont le coût comprend les amortissements, ne sont pas encore vendus, et peut-être ne les vendrons-nous pas avant la fin de l'année. Peut-être que ce n’est pas ELLE qu’il faut refléter, mais autre chose ?

: Aucun actif ou passif d'impôt différé ou permanent ne doit être comptabilisé à la date d'amortissement. Après tout, cela n'affecte pas les dépenses de la période en cours ni en comptabilité ni en comptabilité fiscale. Ce n'est que lorsque les produits, dont le coût comprend les montants de l'amortissement cumulé, seront vendus que vous devrez le refléter.

« Guérir » les erreurs de dépréciation fiscale

Elizaveta Nekrasova, Moscou

Nous avons découvert que l'amortissement n'avait pas été calculé sur l'immobilisation dans la comptabilité fiscale depuis le début de l'année - nous avons accidentellement marqué dans le programme que la dépense n'était pas prise en compte à des fins fiscales. Ce rembourrage est le nôtre dépense indirecte. En comptabilité, l'amortissement a été calculé correctement, le coût initial des immobilisations en comptabilité fiscale et comptable est le même. Une erreur de comptabilité fiscale a été corrigée au cours de la période en cours - la totalité du montant de l'amortissement sous-comptabilisé a été comptabilisée en charges en une seule fois. Quelles publications doivent être effectuées selon le PBU 18/02 ?

: Si l'amortissement n'était pas comptabilisé dans votre comptabilité fiscale, alors dans votre comptabilité vous deviez cumuler du PNO (débit au compte 99 – crédit au compte 68). Dès que vous ajoutez un amortissement supplémentaire en comptabilité fiscale, vous devez effectuer une écriture inversée (débit au compte 68 – crédit au compte 99).

Bonus d'amortissement en comptabilité fiscale - il y aura des différences en comptabilité

Yana, Oufa

Ai-je bien compris que lors du calcul de l'amortissement des bonus aux fins de l'impôt sur les bénéfices, il est nécessaire de refléter le PNA en comptabilité, et non en informatique ?

: En comptabilité, il n'existe pas de dépenses telles que l'amortissement des bonus. Cependant, cette prime elle-même n'est rien de plus qu'une annulation unique d'une partie du coût du système d'exploitation. article 9 art. 258 Code des impôts de la Fédération de Russie. Et une telle dépense existe en comptabilité. C'est juste que l'amortissement par amortissement normal prendra plus de temps.

Par conséquent, au moment de l'application de la prime d'impôt sur l'amortissement en comptabilité, il est nécessaire d'accumuler l'informatique. Son montant est égal au produit du montant de la prime d'amortissement et du taux de l'impôt sur le revenu. A l’avenir, le montant de cet ONO sera progressivement remboursé :

• <или>à accumulation mensuelle l'amortissement (s'il n'est pas inclus dans le coût de production) ;
• <или>au fur et à mesure que les produits sont vendus (si le montant de l'amortissement participe à la formation du coût de production et constitue une dépense directe en comptabilité fiscale).

Des différences de montant peuvent également entraîner des différences selon le PBU 18/02

Irina Skiba, comptable, Moscou

Nous avons commandé Services de transport. Vous devez les payer en roubles, mais selon le contrat, leur coût est lié au taux de change de l'euro. Nous payons 10 jours après que la contrepartie ait transporté nos marchandises. Il s'avère que la date de paiement est décalée au mois suivant celui de la prestation de services. Cela nous amènera-t-il à avoir des différences selon le PBU 18/02 ?

: Oui, des différences selon les règles du PBU 18/02 devraient survenir. Après tout, le vôtre comptes à payer avant que le transporteur ne doive être recalculé en roubles à la fois à la date de son survenance, à la date de déclaration (le dernier jour de chaque mois) et à la date de remboursement article 7 PBU 3/2006.

Mais en comptabilité fiscale, il n'est pas nécessaire de faire un tel recalcul pour la date de déclaration. clause 11.1 art. 250, sous. 5.1 clause 1 art. 265 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, à la fin du mois, une différence temporelle apparaît et, en comptabilité, il est nécessaire d'accumuler l'IT ou l'IT correspondant. Après avoir effectué les règlements avec la contrepartie, tous les SHE ou IT accumulés doivent être radiés.

Réévaluation des titres à la valeur de marché : déterminer les écarts

E.A. Zoubachev, Moscou

Réévaluation papiers précieuxà la fin de l'année de référence valeur marchande pris en compte uniquement en comptabilité (tant positifs que négatifs). Une telle réévaluation n'est pas effectuée en comptabilité fiscale. Comment refléter correctement cette différence comptable : comme une constante passif d'impôt/ actif ou différé ?

: Il y a deux points de vue.

POINT DE VUE 1. Il est nécessaire de refléter PNO ou PNA. Après tout, ni les dépenses ni les revenus provenant de la réévaluation des titres ne sont du tout inclus dans la comptabilité fiscale. Et des différences temporaires ne surviennent que s'il apparaît des revenus/dépenses qui sont pris en compte dans la comptabilité au cours d'une période de déclaration et dans la comptabilité fiscale au cours d'une autre. article 8 PBU 18/02.

POINT DE VUE 2. Les impôts différés doivent être reflétés. Disons qu'une organisation a surévalué ses titres et a reconnu un bénéfice comptable au cours de la période de référence. Mais aucun impôt n’est prélevé sur celui-ci, puisqu’il n’y a aucun bénéfice fiscal sur cette opération. Dans ce cas, la reconnaissance de l'ONO dans le reporting informe l'utilisateur que l'impôt réel sur cette partie du bénéfice comptable devra être payé au cours de la prochaine période de reporting. Après tout, on sait que les titres seront vendus à la valeur marchande et que le bénéfice en comptabilité fiscale sera alors supérieur à celui en comptabilité (du simple montant des évaluations supplémentaires). Cette approche est cohérente avec le PBU 18/02, puisque la norme parle de revenus et de dépenses qui affectent le bénéfice « comptable » et « fiscal » au cours de différentes périodes. Une partie du milieu professionnel pense la même chose.

L'avis de la communauté professionnelle sur la question à l'étude peut être consulté : site internet du fonds « NRBU « BMC » »→ Documents BMC → Interprétations → Interprétation R82 « Différences temporaires d'impôt sur le revenu »

Et IAS 12 précise que la réévaluation des actifs donne lieu à des impôts différés paragraphe 20 IAS 12. Par ailleurs, le fait qu'en IFRS les impôts différés soient considérés comme la méthode du bilan (la valeur comptable d'un actif ou d'un passif est comparée à sa valeur fiscale), et le PBU 18/02 parle de comparer les revenus/dépenses « comptables » et « fiscaux », cela n’a pas d’importance. Après tout, la base fiscale d'un actif/passif en IFRS correspond aux dépenses qui seront prises en compte à l'avenir lors du calcul de l'impôt sur le résultat. p. 7, 8 IAS 12. Le ministère des Finances ne voit pas non plus de contradictions entre la méthode des revenus et des dépenses du PBU 18/02 et la méthode du bilan des IFRS. Lettre du Ministère des Finances du 02/03/2012 n°07-02-08/58.

Voici ce que suggèrent des experts indépendants.

PROVENANT DE SOURCES AUTHENTIQUES

Directeur Général du cabinet d'audit LLC "Vector of Development"

« Le PBU 18/02 (article 3) prévoit le calcul des impôts différés en comparant les produits et charges « comptables » et « fiscaux ». Lors de la réévaluation des titres, les produits/charges n'apparaissent pas du tout dans la comptabilité fiscale, la différence sera donc reconnue comme permanente. Le fait que lors de la cession des titres, la réévaluation préalablement effectuée affectera le résultat financier n'a pas d'importance, puisqu'il s'agira d'un type de revenu ou de dépense complètement différent.

À mon avis, le raisonnement présenté dans le deuxième point de vue est typique du calcul des impôts différés selon la méthode du bilan utilisée en IFRS. La méthode du bilan ne compare pas les revenus ou les dépenses eux-mêmes, mais la valeur comptable et le potentiel fiscal des actifs ou des passifs individuels. Avec cette méthode, comparaison de la comptabilité et valeur fiscale les titres donneront lieu à la formation d'impôts différés (IT ou IT). Cependant, au niveau national règlements Je ne prévois pas l’utilisation de cette méthode.

Avec un taux d'impôt sur le revenu nul, SHE et IT ne sont pas reflétés

Victoria Ershova, Tver

Nous avons organisation médicale. Depuis 2012, nous appliquons un taux d’impôt sur le revenu de 0%. article 1 art. 284.1 Code des impôts de la Fédération de Russie. Que faire des impôts différés actifs et passifs d’impôts différés enregistrés avant le début de l’application du taux zéro de l’impôt sur le résultat ?
L’année prochaine, nous prévoyons de continuer à utiliser cet avantage. Comment organiser la comptabilité SHE et IT ? Alors, qu’est-ce qui changera si nous payons des impôts sur le revenu au taux normal en 2015 ?

: SHE et IT, que vous reflétiez auparavant (avant 2012) en comptabilité, ont dû être amorties au 31/12/2011 (à la date précédant la date de changement du taux d'impôt sur le revenu que vous avez appliqué). Les résultats du recalcul sont reflétés dans le compte 99 « Bénéfices et pertes » article 14 PBU 18/02. Au compte de résultat, les pertes IT et IT sont reflétées sur la ligne 2460 « Autres » et non sur les lignes 2430 « Variation des impôts différés passifs » et 2450 « Variation des impôts différés actifs ».

Le montant des impôts différés est déterminé comme le produit des différences temporelles correspondantes et du taux d'impôt sur le résultat. Considérant que le taux que vous appliquez est de 0%, les sommes SHE et IT seront égales à zéro. Il n’est donc pas nécessaire de les enregistrer en comptabilité.

Cependant, vous devrez prendre en compte les différences temporaires elles-mêmes au moment de passer au paiement de l'impôt sur le revenu au taux normal. Le dernier jour de l'année où vous avez un taux zéro, vous devrez générer des entrées SHE et IT. Seulement de la même manière que lors de leur radiation lors du passage à taux zéro l'impôt sur le revenu, la constitution de l'ONA/ONO doit être effectuée en correspondance avec le compte 99. Et dans le compte de résultat, cela doit être reflété sur la ligne 2460 «Autres».

Reflet des impôts différés dans le reporting

Irina Rebernikova, Saint-Pétersbourg

Quel est le rapport entre les données du bilan relatives aux actifs et passifs d’impôts différés et les données informatiques et informatiques présentées au compte de résultat ? Et comment savoir quel signe (« + » ou « – ») mettre dans ce rapport pour refléter les impôts différés ?

: Pour remplir les lignes du bilan, des données sont prises sur les soldes des comptes 09 et 77. Et lors du remplissage du compte de résultat, il est nécessaire de refléter la différence entre les actifs et passifs d'impôts différés courus et radiés. .

Veuillez noter qu'il est très important de mettre correctement le bon signe, car cela dépend si le chiffre du bénéfice net sera correctement indiqué dans le compte de résultat. Par conséquent, vous pouvez utiliser une autre façon de vérifier : l'indicateur de la ligne 2410 « Impôt sur le revenu courant » du rapport de profits et pertes doit correspondre au montant de l'impôt selon la déclaration « bénéfice » - avec les données que vous avez indiquées à la ligne 180. « Montant de l'impôt calculé sur le bénéfice - total feuille 02 de la déclaration de revenus approuvé Par arrêté du Service fédéral des impôts du 22 mars 2012 n° ММВ-7-3/174@.

Il vaut mieux ne pas abandonner complètement le PBU 18/02

Igor Tcherkassov, Moscou

Nous avons une production complexe, nous ne sommes pas une petite entreprise. Le programme comptable lui-même ne conserve pas la trace des différences selon les règles du PBU 18/02. Il est presque impossible de retracer quels coûts et comment ils influencent la différence entre le coût comptable de production et le montant des dépenses directes en comptabilité fiscale. Est-ce possible sur cette base, en tenant compte du principe de rationalité ? comptabilité, refuser d'utiliser le PBU 18/02 ?

: En cas de non-application du PBU 18/02, l'inspection peut vous infliger une amende. Cela peut être considéré comme une violation flagrante des règles comptables (distorsion de tout article/ligne du formulaire de déclaration comptable d'au moins 10 %) Art. 15.11 Code des infractions administratives de la Fédération de Russie. Somme amende administrative sur fonctionnaires organisations - de 2 000 à 3 000 roubles.

Lorsque la comptabilité est tenue uniquement à des fins pro forma - pour la livraison à bureau des impôts, certaines organisations (pour rendre l'application du PBU 18/02 aussi simple que possible) suivent ce chemin :

• combiner la liste des dépenses directes en comptabilité fiscale avec la liste des dépenses incluses en comptabilité dans le coût de production ;
• en vente produits finis déterminer les différences permanentes (en comptabilisant le PNO ou le PNA), en les considérant comme la différence entre le montant des coûts directs de production des produits en comptabilité fiscale et le coût des mêmes produits en comptabilité ;
• pour les dépenses prises en compte dans la comptabilité fiscale comme indirectes, les écarts sont calculés de la manière habituelle : en majorant, le cas échéant, ONA ou ONO, PNA ou PNO.

Ainsi, les organisations disposent, d'une part, d'impôts différés, qui leur permettent de remplir les lignes du compte de résultat dédiées à leurs changements (lignes 2430 et 2450). Et le reporting devient, à première vue, similaire à ce qu’il devrait être finalement. En revanche, il n'y a pas de calculs complexes de différences selon le PBU 18/02.

Cependant, si vous optez pour cette voie, vous devez être conscient que les rapports ainsi compilés ne peuvent pas être qualifiés de fiables. Tout d’abord, le bénéfice net est faussé. C’est-à-dire le montant distribué sous forme de dividendes.

Ainsi, si votre reporting intéresse non seulement les inspecteurs, mais aussi la direction, les participants, les auditeurs, etc., alors nous vous recommandons de configurer votre programme de comptabilité. Il doit veiller à ce que tous les décalages horaires soient pris en compte, tant tout au long du processus de production que tout au long du processus de vente des produits.

Lors de la restauration de la comptabilité organisations, nous sommes confrontés à une incompréhension de certains comptables des dispositions comptables du 18/02. à propos duquel nous avons décidé d'écrire une série d'articles expliquant

Un exemple pratique de calcul pour déterminer l'impôt sur le revenu actuel se trouve dans

Qui applique le PBU 18/02 ?

Lecture de la rubrique " Dispositions générales", nous répondons certainement à cette question. Ce PBU est utilisé par les organisations qui calculent et paient l'impôt sur le revenu. En d'autres termes, si vous ne calculez pas et ne payez pas l'impôt sur le revenu conformément à la loi, vous n'avez pas besoin d'appliquer le PBU 18/02. Le PBU 18/02 ne s'applique pas :

• les établissements de crédit ;
• institutions étatiques (municipales);
• appliquer des méthodes comptables simplifiées, y compris des rapports comptables (financiers) simplifiés ;

Pourquoi le PBU 18/02 doit-il être appliqué ?

La réponse est contenue dans cette même section. L'application du PBU 18/02 permet de refléter dans les états comptables et financiers la différence entre l'impôt sur le bénéfice (perte) comptable et l'impôt sur le revenu généré et reflété dans déclaration d'impôt sur l'impôt sur le revenu. En d'autres termes, ce PBU reflète dans la comptabilité une certaine valeur qui affectera l'impôt sur le revenu à l'avenir. En raison des différentes règles comptables des produits et des charges prévues au actes juridiques normatifs sur la comptabilité et la législation sur les impôts et taxes dans la Fédération de Russie, il existe une différence entre le bénéfice (perte) comptable et le bénéfice (perte) reflété dans la déclaration de revenus et est en train de se former des différences temporaires et permanentes dans l'article 3 du PBU 18/02.

ELLE(actif d'impôt différé) -

Nous comptabilisons d'abord les dépenses en comptabilité, puis au cours des périodes suivantes en comptabilité fiscale. Revenu en impôt, et plus tard en comptabilité. La pratique s'est développée d'utiliser l'abréviation TNP (impôt sur le revenu courant) et URNP (charge d'impôt sur le revenu conditionnelle).

Reflété dans le rapport :

Bilan: Actifs:

IL(impôt différé passif) -

le contraire d’ELLE. Premièrement, nous comptabilisons les dépenses en comptabilité fiscale et dans les périodes ultérieures en comptabilité. Revenu en comptabilité, et plus tard en fiscalité. Reflété dans le rapport : Bilan: Passif:

Des différences constantes

–les produits et charges comptabilisés uniquement en comptabilité ou uniquement en comptabilité fiscale. Ils sont: PNA - actifs fiscaux permanents ; Obligations fiscales permanentes PNO ; Reflété dans le rapport :

Différences temporaires.

Nous arrivons donc au moment le plus « sérieux », qui soulève toujours beaucoup de questions de la part des comptables. Ce sont des différences temporaires. Nous verrons de quoi il s’agit et comment le « combattre » dans cet article. Les différences temporaires sont les différences qui affecteront la taxe, en l'augmentant ou en la diminuant à l'avenir. En conséquence, les différences qui augmenteront l'impôt sur le revenu seront appelées différences temporelles imposables, et celles qui réduiront l'impôt sur le revenu seront appelées différences temporaires déductibles. Actifs d’impôts différés et passifs d’impôts différés. Les actifs d'impôts différés (IAD) sont des différences temporelles déductibles multipliées par le taux d'impôt sur le résultat au moment de la comptabilisation de l'IAD. Lorsque les différences temporaires déductibles sont réduites ou éliminées, les différences temporaires déductibles seront réduites ou complètement éliminées. Écritures comptables: Accumulation de ONA Dt09 Kt68 ; Remboursement de l'ONA Dt68 Kt09. Les passifs d'impôts différés (DTL) sont des différences temporaires imposables multipliées par le taux d'impôt sur le résultat au moment où les DTL sont comptabilisées. À mesure que les différences temporaires imposables diminuent ou sont entièrement réglées, les passifs d'impôts différés diminueront ou seront entièrement réglés. Écritures comptables: Accumulation de l'IT Dt68 Kt77 ; Remboursement de l'IT Dt77 Kt68. Dans les états financiers, il est possible de refléter l'informatique et l'informatique de manière équilibrée (effondrée). Le montant de l'impôt sur le revenu (IP) est appelé revenu (charge) conditionnel (UD(R)), si NP est déterminé à partir du bénéfice (perte) comptable. NP formé à partir du bénéfice fiscal est égal à UD(R)-PNO+(-) SHE+(-)ONO SHE et IT sont reflétés respectivement dans le bilan comme actifs non courants et les obligations à long terme. Le trop-payé d'impôt sur le revenu est comptabilisé comme un actif, la dette comme un passif. Dans le rapport sur résultats financiers PNO, ONA, ONO et l'impôt sur le revenu actuel sont pris en compte.

Releve de revenue:

De plus, séparément dans les explications de bilan et le rapport sur les résultats financiers divulgue :

• dépense conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu ;
• les différences permanentes et temporaires survenues au cours de la période de reporting et ayant entraîné l'ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le revenu afin de déterminer l'impôt sur le revenu exigible ;
• les différences permanentes et temporaires survenues au cours des périodes de reporting précédentes, mais ayant entraîné un ajustement de la charge conditionnelle (revenu conditionnel) pour l'impôt sur le résultat de la période de reporting ;
• le montant du passif (actif) d'impôt permanent, de l'actif d'impôt différé et du passif d'impôt différé ;
• raisons des changements appliqués les taux d'imposition par rapport à la période de référence précédente ;
• Les montants d'un impôt différé actif et d'un passif d'impôt différé amortis dans le cadre de la cession d'un actif (vente, cession à titre gratuit ou liquidation) ou d'un type de passif.

PNO

Les différences permanentes résultent de différences dans la mise en œuvre de la comptabilité et comptabilité fiscale. Les dettes fiscales permanentes (PLT) se forment en raison de l'excédent de l'impôt sur le revenu calculé sur la base de la comptabilité fiscale sur l'impôt sur les bénéfices comptables. La formation d'une obligation permanente s'effectue sur la base du PBU 18/02 (arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 novembre 2002 N114n).

Que sont les obligations fiscales permanentes ?

Les revenus et dépenses générés par les activités commerciales sont reflétés différemment dans la comptabilité et la comptabilité fiscale. Certains types de ces indicateurs sont reconnus dans les deux comptes pour des montants différents. En outre, la formation de la valeur initiale des actifs diffère en comptabilité et en comptabilité fiscale. À cet égard, le PNO se pose.

Les différences entre l'impôt sur le revenu calculé sur la base de la comptabilité fiscale et l'impôt sur les bénéfices comptables sont de deux types :

• Actifs fiscaux permanents ;
• Obligations fiscales permanentes.

Des actifs fiscaux permanents apparaissent lorsque certaines dépenses sont comptabilisées uniquement en comptabilité à des fins fiscales ou lorsque certains revenus sont reflétés uniquement en comptabilité. À cet égard, le bénéfice comptable dépasse le bénéfice imposable. Le PNA est égal au montant des dépenses ou des revenus acceptés respectivement en fiscalité ou en comptabilité, multiplié par 20 %.

L'apparition du PNO signifie que certains revenus sont comptabilisés uniquement en comptabilité à des fins fiscales ou que certaines dépenses sont comptabilisées uniquement en comptabilité. À cet égard, une situation se présente lorsque le bénéfice selon les données comptables est inférieur au bénéfice imposable. La dette permanente est calculée comme les dépenses acceptées en comptabilité (revenus pris en compte en comptabilité fiscale) multipliées par 20 %.

L'un des objectifs pour lesquels les valeurs décrites ci-dessus sont calculées et prises en compte est d'expliquer la différence dans le montant du bénéfice selon la comptabilité et déclaration fiscale.

Opérations provoquant le PNO

Étant donné que les dettes fiscales permanentes résultent du fait que les dépenses sont comptabilisées comme telles uniquement en comptabilité ou que les revenus sont pris en compte uniquement en comptabilité fiscale lors de la création de l'assiette de l'impôt sur le revenu, de nombreuses transactions entraînent la survenance de l'IRP :

• transfert de la propriété d'une organisation, qui lui appartient en vertu du droit de propriété, à un tiers sans paiement, c'est-à-dire gratuitement. En comptabilité fiscale, un tel transfert, ainsi que la valeur résiduelle de ce bien, ne sont pas pris en compte en charges. En comptabilité, le transfert gratuit est comptabilisé en charge ;
• L'organisation a subi une perte en comptabilité fiscale, c'est-à-dire qu'à la fin de l'année, lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu, les dépenses ont dépassé les revenus. Jusqu'en 2017, l'assiette de l'impôt sur le revenu pouvait être réduite du montant de la perte en en entier dans les 10 ans à compter de la survenance du sinistre. Au-delà de 10 ans, la perte ne peut plus être prise en compte en comptabilité fiscale, alors qu'elle continue de l'être en comptabilité ;
• dépenses liées aux événements d'entreprise. Lorsqu'elles sont acceptées pour la comptabilité de l'impôt sur le revenu, les dépenses doivent être documentées, justifiées et doivent également être liées à activité entrepreneuriale. Les dépenses liées aux événements d'entreprise ne répondant pas à ces exigences, elles ne sont pas acceptées en comptabilité fiscale ;
• réévaluation d'une immobilisation associée à une variation de la valeur de l'objet sur le marché. Lors de la réévaluation, la valeur initiale des immobilisations ou la valeur actuelle (si l'objet a déjà été réévalué) est recalculée. Cela implique de recalculer l’amortissement à partir du moment où le bien commence à être utilisé. Cependant, ces changements ne sont pris en compte qu'en comptabilité ; ils n'ont pas d'importance pour la comptabilité fiscale.

dont : dettes fiscales permanentes (actifs) 2421 - il s'agit du solde des dettes fiscales permanentes (actifs).

En d'autres termes, il s'agit d'une certaine valeur qui augmente ou diminue les paiements d'impôt sur le revenu au cours de la période de déclaration.

Aux fins de l'analyse financière, cette valeur n'est pas fondamentale, puisqu'elle n'affecte pas les calculs ultérieurs.

S'il est entre parenthèses, il est alors inscrit dans les services avec un moins.

Formule de calcul (selon reporting)

Ligne 2421 du compte de résultat

Standard

Non standardisé

Conclusions sur ce que signifie un changement d'indicateur

Si l'indicateur est supérieur à la normale

Non standardisé

Si l'indicateur est inférieur à la normale

Non standardisé

Si l'indicateur augmente

Facteur positif

Si l'indicateur diminue

Facteur négatif

Remarques

L'indicateur présenté dans l'article est considéré du point de vue non pas de la comptabilité, mais de la gestion financière. Par conséquent, cela peut parfois être défini différemment. Cela dépend de l'approche de l'auteur.

Dans la plupart des cas, les universités acceptent n’importe quelle option de définition, car les écarts selon les différentes approches et formules se situent généralement à quelques pour cent maximum.

L'indicateur est pris en compte dans le service gratuit principal et dans certains autres services

Si vous constatez une inexactitude ou une faute de frappe, veuillez également l'indiquer dans le commentaire. J'essaie d'écrire le plus simplement possible, mais si quelque chose n'est toujours pas clair, des questions et des clarifications peuvent être écrites dans les commentaires de n'importe quel article du site.

Cordialement, Alexandre Krylov,

L'analyse financière :

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• Définition Les actifs d'impôts différés 1180 sont un actif qui réduira les impôts sur le résultat des périodes futures, augmentant ainsi les bénéfices après impôts. La présence d'un tel atout...
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