Le montant de l'impôt minimum selon le système standard. Comment calculer la fiscalité simplifiée : revenus moins dépenses

Le Service fédéral des impôts

Lettre n° ШС-37-3/6701@
du 14/07/2010

Concernant l’application du régime fiscal simplifié
concernant l'impôt minimum

Conformément à l'article 346.18 Code fiscal Fédération Russe(ci-après - le Code), un contribuable appliquant un régime fiscal simplifié, ayant pour objet d'imposer des revenus diminués du montant des dépenses, paie impôt minimum de 1 pour cent l'assiette fiscale, qui correspond aux revenus déterminés conformément à l'article 346.15 du Code, si le montant calculé à l'article procédure générale l'impôt est inférieur à l'impôt minimum calculé.

Sur la base de ce qui précède, le contribuable a l'obligation de payer l'impôt minimum dans les cas suivants :

• si à la fin de la période fiscale le contribuable a subi une perte et que le montant de l'impôt est nul ;
• si le montant de l'impôt calculé selon la procédure générale est inférieur au montant de l'impôt minimum calculé.

De plus, si le montant de l'impôt calculé de manière générale est inférieur au montant de l'impôt minimum calculé, alors seul l'impôt minimum est payé.

Exemple:

Selon comptabilité fiscale Alpha LLC pour 2009 reçu résultats financiers:
Revenu – 900 000 roubles ;
Dépense – 850 000 roubles ;
Taux d'imposition - 15 pour cent ;

Le montant calculé conformément à la procédure fiscale générale est de ((900 000 - 850 000) x 15 %) = 7 500 roubles ;

Impôt minimum– (900 000 x 1 %) = 9 000 roubles.

Étant donné que l'impôt calculé de manière générale (7 500 roubles) est inférieur au montant de l'impôt minimum (9 000 roubles), un impôt minimum de 9 000 roubles est soumis au paiement. Le montant de l'impôt calculé de manière générale à hauteur de 7 500 roubles n'est pas payé.

Selon l'article 346.18 du Code, le contribuable peut inclure la différence entre l'impôt minimum payé et le montant de l'impôt calculé de manière générale en charges de la période fiscale suivante, y compris en augmentant le montant des pertes reportables sur les années futures. périodes fiscales dans les 10 ans.

Ainsi, la différence entre l'impôt calculé de manière générale et l'impôt minimum d'un montant de 1 500 roubles (9 000 - 7 500) peut être prise en compte comme dépenses lors de la détermination de l'assiette fiscale pour la prochaine période fiscale, c'est-à-dire en 2010. , y compris l'augmentation du montant des pertes , qui peuvent être reportées sur l'avenir.

Le paragraphe 7 de l'article 346.18 du Code établit qu'un contribuable qui utilise comme objet d'imposition des revenus diminués du montant des dépenses a le droit de réduire l'assiette fiscale calculée à la fin de la période fiscale du montant de la perte perçue en fonction de sur les résultats des précédents. périodes fiscales, dans lequel le contribuable a appliqué un régime fiscal simplifié et a utilisé comme objet d'imposition des revenus réduits du montant des dépenses.

Dans le même temps, veuillez noter qu'un contribuable qui a subi une perte au cours de plusieurs périodes fiscales reporte les pertes sur les périodes fiscales futures dans l'ordre dans lequel elles ont été reçues. Autrement dit, les pertes subies au cours de la première période sont reportées en avant en premier, puis les pertes ultérieures.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 346.19 du Code, la période fiscale pour les contribuables appliquant le régime de taxation simplifié est une année civile.

Considérant que les acomptes sont calculés sur la base des résultats de la période de déclaration et qu'un contribuable appliquant le régime fiscal simplifié a le droit de réduire l'assiette fiscale uniquement sur la base des résultats de la période fiscale ( année civile), par conséquent, lors du calcul des acomptes, le contribuable n'a pas le droit de prendre en compte le montant des pertes subies au cours des périodes fiscales précédentes.

Conseiller d'État par intérim
Fédération de Russie 2e classe
S.N. Shulgin

Comment sont calculées les pénalités en cas de versements anticipés au titre du régime fiscal simplifié ?
si au final la taxe est minime

Dans un courrier du 05.12.14 n°03-11-11/22105 (voir ci-dessous) Le ministère des Finances a rappelé la nécessité d'effectuer des versements anticipés sur la base des résultats des périodes de déclaration au régime fiscal simplifié avant le 25 du mois suivant le trimestre suivant. En cas de non-paiement ou de paiement incomplet des acomptes, une pénalité est facturée à hauteur d'un trois centièmes du taux de refinancement de la Banque Centrale en vigueur à ce moment pour chaque jour de retard.

Si, à l'issue de la période fiscale, le montant de l'impôt calculé s'avère inférieur au montant des acomptes dus au cours de cette période fiscale, il faut supposer que les pénalités accumulées pour non-paiement de ces acomptes sont passibles de une réduction proportionnelle. Telle est la position juridique de l'assemblée plénière de la Cour suprême d'arbitrage, exposée dans la résolution n° 47 du 26 juillet 2007.

Cette approche est également appliquée si, sur la base des résultats de la période fiscale, l'impôt minimum a été calculé selon le régime fiscal simplifié.
(1% des revenus), et le montant des acomptes s'est avéré plus élevé.

Ministère des Finances de la Fédération de Russie
DÉPARTEMENT DE LA POLITIQUE FISCALE ET DOUANIERE LETTRE
du 12 mai 2014 N 03-11-11/22105

(STS : paiement des acomptes)

Le Département de la politique fiscale et tarifaire a examiné la lettre sur la question de l'application du système de taxation simplifié et rapporte ce qui suit.

Le chapitre 26_2 « Système fiscal simplifié » du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code) prévoit le paiement d'acomptes.

Sur la base des alinéas 4 et 5 de l'article 346_21 du Code, les contribuables qui ont choisi comme objet d'imposition les revenus diminués du montant des dépenses, calculent à la fin de chaque période de déclaration le montant de l'acompte d'impôt en fonction de l'impôt. taux et les revenus effectivement perçus diminués du montant des dépenses calculés selon la méthode de la comptabilité d'exercice depuis le début de la période fiscale jusqu'à la fin du premier trimestre, semestre, neuf mois, respectivement, en tenant compte des montants préalablement calculés des acomptes d'impôts. Les montants des acomptes d'impôt précédemment calculés sont pris en compte lors du calcul des montants des acomptes d'impôt pour la période de déclaration et du montant de l'impôt pour la période fiscale.

Le 2° de l'article 346_19 du code prévoit que les périodes de déclaration pour les contribuables appliquant le régime fiscal simplifié sont le premier trimestre, les six mois et les neuf mois de l'année civile.

Ainsi, les contribuables passés à l'application du régime fiscal particulier susvisé sont tenus d'effectuer des versements anticipés pour le premier trimestre, six mois et neuf mois s'il y a des revenus (les revenus dépassent les dépenses).

Conformément au 7° de l'article 346_21 du code, lors de l'application du régime de fiscalité simplifié, les acomptes d'impôt doivent être réglés au plus tard le 25e jour du premier mois suivant la période de déclaration expirée. En cas de non-paiement ou de paiement incomplet des acomptes d'impôt du contribuable une pénalité est imposéeà hauteur d'un trois centième du taux de refinancement en vigueur à ce moment-là Banque centrale Fédération de Russie pour chaque jour de retard (clause 4 de l'article 75 du Code).

Selon l'article 75 du Code pénal, est reconnue une somme d'argent que le contribuable doit payer en cas de paiement des montants dus de taxes et de redevances, y compris les taxes payées dans le cadre de la circulation des marchandises à travers frontière douanière de la Fédération de Russie, à une date ultérieure à celles fixées par la législation sur les taxes et redevances.

Il convient de garder à l'esprit que la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 26 juillet 2007 N 47 « Sur la procédure de calcul des montants des pénalités pour retard de paiement des acomptes d'impôts et de cotisations d'assurance pour obligatoire assurance retraite" tribunaux d'arbitrage des éclaircissements ont été apportés sur la procédure de calcul des montants des pénalités pour retard de paiement des impôts et des cotisations d'assurance pour l'assurance pension obligatoire découlant de pratique judiciaire, afin d'avoir une approche uniforme de leur résolution.

Ladite Résolution explique notamment que si, à la fin de la période fiscale, le montant de l'impôt calculé s'avérait inférieur au montant des acomptes payables au cours de cette période fiscale, les tribunaux doivent partir du fait que les pénalités accumulées pour non-paiement de ces acomptes font l'objet d'une réduction proportionnelle. Cette procédure doit également être appliquée si le montant des acomptes d'impôt payés dans le cadre de l'application du régime de fiscalité simplifié, calculé pour le premier trimestre, six mois et neuf mois, est inférieur au montant de l'impôt minimum payé pour la période fiscale selon les modalités fixées par le 6° de l'article 346_18 du code.

Selon le paragraphe 6 de l'article 346_18 du Code, le paiement de l'impôt minimum n'est effectué que dans les cas où le montant de l'impôt calculé selon la procédure établie à la fin de la période fiscale est inférieur au montant de l'impôt minimum calculé. taxe ou lorsqu'il n'y a pas l'assiette fiscale calculer l'impôt sur la base des résultats de la période fiscale (le contribuable a subi des pertes).

Le montant de l'impôt minimum est calculé pour la période fiscale à hauteur de 1 % de la base imposable, qui est un revenu déterminé conformément à l'article 346_15 du Code. L'impôt minimum est payé par les contribuables sur la base des résultats de la période fiscale.

Le contribuable a le droit, au cours des périodes fiscales suivantes, d'inclure le montant de la différence entre le montant de l'impôt minimum payé et le montant de l'impôt calculé de manière générale en dépenses dans le calcul de l'assiette fiscale, y compris en augmentant le montant des pertes qui peuvent être reportés conformément aux dispositions du paragraphe 7 de l'article 346_18 du Code.

Adjoint
Directeur du département
R.A. Sahakyan

Les « simples » qui appliquent l'objet de l'imposition « revenus moins dépenses » font référence à la notion d'« impôt minimum » une fois par an - à la fin de la période fiscale. Lisez notre article sur ce qu'est cet impôt et dans quels cas il est payé, comment refléter le montant de l'impôt minimum accumulé en comptabilité.

Quel est l'impôt minimum

Les « simples » ne peuvent pas augmenter leurs dépenses au point de réduire leurs revenus à zéro et de ne pas payer un seul impôt. Le fait est que le montant de l'impôt unique ne peut être inférieur à 1%
des revenus perçus (clause 6 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). C'est ce qu'on appelle l'impôt minimum.

Par conséquent, le montant de l’impôt unique qui en résulte est comparé à l’impôt minimum.

Si l'impôt unique s'avère inférieur à l'impôt minimum, alors le montant de l'impôt minimum doit être versé au budget.

Si l'impôt unique s'avère supérieur au minimum, alors le montant de l'impôt « réel » doit être versé au budget.

note

L'impôt minimum est calculé non pas sur la différence entre les revenus et les dépenses, mais sur le montant de toutes les recettes.

L'accumulation de l'impôt minimum à payer (au lieu d'un impôt unique) se traduit par les écritures suivantes :

Débit 99 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt minimum »
- l'impôt minimum accumulé en fin d'année.

Débit 99 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt unique »
- les montants supplémentaires accumulés précédemment au titre des acomptes pour l'impôt unique ont été annulés.

La différence entre l’impôt minimum payé et l’impôt unique ne doit être reflétée dans aucune écriture comptable.

EXEMPLE

Passive LLC paie un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses.

Cas 1

Le montant total des revenus pour l'année était de 1 000 000 de roubles et le montant des dépenses était de 550 000 roubles.

L'impôt unique est égal à :

(1 000 000 roubles – 550 000 roubles) × 15 % = 67 500 roubles.

L'impôt minimum sera de :

Étant donné que l'impôt unique est supérieur au minimum, l'entreprise paiera un impôt « réel » au budget - 67 500 roubles.

Cas 2

Le montant total des revenus pour l'année était de 1 000 000 de roubles et le montant des dépenses était de 980 000 roubles.
Toutes les dépenses peuvent être prises en compte pour le calcul de l'impôt unique.

L'impôt unique est égal à :

(1 000 000 roubles – 980 000 roubles) × 15 % = 3 000 roubles.

L'impôt minimum sera de :

1 000 000 de roubles. × 1% = 10 000 roubles.

10 000 roubles. > 3000 roubles.

Étant donné que l'impôt unique est inférieur au minimum, l'entreprise paiera au budget l'impôt minimum - 10 000 roubles.

Combinaison de fiscalité simplifiée et de PSN

Si un entrepreneur individuel combine le régime fiscal simplifié et le régime de taxation des brevets, alors lors de la détermination des revenus aux fins du calcul de l'impôt minimum, seuls les revenus des activités « simplifiées » sont pris en compte, sans tenir compte des revenus provenant de l'utilisation du système de brevet (lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 février 2013 n° 03-11-09/3758).

Période de calcul de l'impôt minimum

L'impôt minimum est calculé uniquement sur la base des résultats de la période fiscale (année). Au bout d’un trimestre, six mois ou 9 mois, vous n’avez pas besoin de faire cela.

Exception : si une entreprise passe de force du « simplifié » au mode général Imposition. Par exemple, si le revenu dépasse fixer une limite
(clause 4 de l'article 346.13 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La personne « simplifiée » est obligée de passer au régime général dès le premier jour du trimestre au cours duquel elle a commis une infraction.

Dans le même temps, la période d'imposition de l'impôt unique ne sera plus d'un an, mais d'un trimestre, six mois.
ou 9 mois selon le moment du passage à la fiscalité générale
(voir lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 juin 2005 n° 03-03-02-04/1-138).

EXEMPLE

À partir du 1er janvier de l'année de référence, Aktiv LLC est passée au système fiscal simplifié et a choisi les revenus moins les dépenses comme assiette fiscale. En août de la même année, le montant des revenus dépassait la limite
et s'élevait à 80 000 000 de roubles.

Dans notre cas, la période d'imposition selon le régime fiscal simplifié sera de 6 mois (du 1er janvier au 1er juillet).
C'est à partir du 1er juillet que l'entreprise commencera à travailler sur système commun Imposition.

Si l'impôt minimum s'avère supérieur à l'impôt réel pour les six mois, l'impôt minimum devra être versé au budget.

À la fin de l'année (ou au cours de l'un des trimestres année actuelle, si l'entreprise a perdu le droit d'appliquer le régime fiscal simplifié), l'entreprise est tenue de présenter une déclaration au bureau des impôts.

Et si l'impôt minimum s'avère supérieur au « réel », alors, en plus de la ligne 280 de la section 2.2,
son montant est indiqué à la ligne 120 de l'article 1.2

Payer l'impôt minimum

Les avances versées au titre d'un impôt unique « simplifié » peuvent être imputées sur le paiement de l'impôt minimum.

Toutefois, un impôt unique et un impôt minimum ne sont pas la même chose. Chacun d'eux a sa propre CBC
et votre ordre de distribution.

À partir du 1er janvier 2017, les modifications apportées aux Instructions sur la procédure de candidature entrent en vigueur classement budgétaire de la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 1er juillet 2013 n° 90n.
Conformément à ces modifications, pour la comptabilisation des impôts uniques et minimums qui sont payés en cas d'application du régime fiscal simplifié avec pour objet « revenus moins dépenses », il sera établi KBK unique – 182 1 05 01021 01 0000 110.

À cette fin, les financiers ont commencé à préparer des modifications à l'article 56 du code budgétaire. Puisqu'il est supposé que les impôts uniformes et minimums payés dans le cadre de
Avec application du régime fiscal simplifié, sera crédité aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie selon la norme de 100 %
(lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 août 2016 n° 06-04-11/01/49770).

Attention : en cas de non-paiement de l'impôt, le Service fédéral des impôts peut infliger une amende à une entreprise en vertu de l'article 122 du Code des impôts. L'amende s'élève à 20 % de la taxe (taxe) impayée.

EXEMPLE

Au cours de l'année sous revue, Aktiv SARL a payé le régime fiscal simplifié sous l'objet « revenus moins dépenses ».

Pendant 9 mois, l'entreprise a perçu des revenus d'un montant de 3 655 000 roubles, les dépenses s'élevaient à
3 490 000 RUB

L'impôt unique versé au budget pendant 9 mois est égal à 24 750 roubles.

Par rapport annuel Aktiv LLC a affiché des revenus d'un montant de 4 240 000 RUB,
consommation – 4 000 500 roubles.

L'impôt unique, calculé au taux de 15 %, s'élèvera à 35 925 roubles.

A la fin de l'année, les contribuables ayant pour objet « revenus moins dépenses » doivent calculer l'impôt minimum. Le plus élevé des montants de l'impôt unique ou de l'impôt minimum est transféré au budget.

L'impôt minimum sera de 42 400 roubles. (4 240 000 × 1 %).

Cela signifie que l'entreprise doit payer un impôt minimum à la fin de l'année de déclaration.

Le montant de l'impôt unique précédemment payé d'un montant de 24 750 roubles. sous réserve de crédit ou de retour à l'entreprise.

Si l'impôt minimum s'avère supérieur au « réel », vous pourrez l'année prochaine inclure la différence entre eux dans les dépenses (clause 6 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Mais il est impossible de tenir compte de cette différence lors du paiement des acomptes trimestriels de l'impôt unique. Cela ne peut être fait que lors du calcul de l'impôt unique pour l'année. Par conséquent, la différence de « l’année dernière » est indiquée dans la déclaration annuelle de la période fiscale suivante.

Pénalités pour non-paiement des acomptes

Une telle situation est également possible. « Plus simple » ayant pour objet « revenus moins dépenses » n'a pas effectué de versements anticipés au cours de l'année, mais a transféré en fin d'année l'impôt minimum, puisque le montant de l'impôt unique calculé était inférieur au minimum. En cas de transfert tardif des acomptes, il devra payer une pénalité.

Mais comme le montant des avances au titre de l'impôt « simplifié » s'est avéré inférieur au montant de l'impôt minimum payé pour l'année, les pénalités devraient être réduites proportionnellement au montant de l'impôt minimum. Cette opinion a été exprimée par le ministère russe des Finances dans la lettre du 12 mai 2014 n° 03-11-11/22105. Les financiers ont fait référence à la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de Russie du 26 juillet 2007 n° 47, qui stipule que si à la fin de l'année le montant de l'impôt unique calculé était inférieur au montant des acomptes , les pénalités pour non-paiement des avances devraient également être réduites proportionnellement. Par ailleurs, ces règles s’appliquent également aux contribuables du régime de fiscalité simplifiée.

Si les dépenses dépassent les revenus

L'impôt minimum devra être payé même si l'entreprise subit des pertes.
(c'est-à-dire que ses dépenses dépassaient ses revenus). Dans ce cas, le montant de l’impôt « réel » sera nul. Ainsi, la différence entre l’impôt minimum et l’impôt « réel » sera égale au montant de l’impôt minimum. Ce montant devra être pris en compte en dépenses lors de la détermination de l'assiette fiscale de la prochaine période fiscale, c'est-à-dire dans la déclaration annuelle.

De la différence entre le montant de l'impôt minimum payé et le montant de l'impôt « réel », vous pouvez augmenter le montant des pertes de la période fiscale suivante, qui sont reportées sur l'avenir (clause 6 de l'article 346.18 du Code des impôts). Code de la Fédération de Russie).

Cette situation se présente si, sur la base des résultats des travaux de l'année prochaine, l'entreprise subit à nouveau une perte.

EXEMPLE

Au cours de l’année écoulée, Passiv LLC a travaillé dans le cadre d’un système fiscal simplifié, choisissant une assiette fiscale unique composée de « revenus moins dépenses ». Pour cette année, le revenu imposable de l'entreprise s'est élevé à 900 000 roubles et les dépenses à 1 500 000 roubles.

Ainsi, à la fin de l'année écoulée, la société a enregistré une perte d'un montant de
600 000 roubles. (1 500 000 – 900 000).

Le comptable a calculé l'impôt minimum pour l'année écoulée : 900 000 roubles. × 1% = 9 000 roubles.

Supposons qu'au cours de l'année de référence, les revenus de Passiv LLC se soient élevés à 1 300 000 roubles,
et dépenses - 800 000 roubles. La différence entre les revenus et les dépenses est de 500 000 roubles.
(1 300 000 – 800 000).

L'impôt unique s'élèvera à 75 000 roubles. (500 000 RUB × 15 %).

Mais Passiv LLC a décidé de prendre en compte la perte de l'année écoulée au détriment du bénéfice perçu au cours de l'année de référence.

L'entreprise a le droit de transférer sur la période fiscale en cours le montant de la perte subie au cours de la période fiscale précédente. Donc pour année de référence le montant total du bénéfice sert à couvrir la perte de l’année écoulée. Le montant restant de la perte est de 100 000 roubles. (600 000 roubles – 500 000 roubles) – reporté aux périodes suivantes.

À la fin de l'année de référence, l'entreprise paiera un impôt minimum de 13 000 roubles.
(1 300 000 RUB × 1 %).

Comment répartir les pertes

La perte reçue au cours de l'année peut être reportée à l'année suivante. Il peut être reporté en partie ou en totalité sur l’une des neuf années suivantes.

La partie restante de la perte peut être reportée sur d'autres années, mais pas plus de neuf ans.
(clause 7 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

EXEMPLE

Au cours de l'année écoulée, l'entreprise a subi une perte de 50 000 roubles et le montant de l'impôt minimum est de 16 500 roubles. Nous allons vous montrer comment prendre en compte cette taxe.

Supposons qu'à la fin de l'année de référence, l'entreprise ait à nouveau subi une perte d'un montant de
15 000 roubles. Lors du calcul de l'assiette fiscale pour l'année de déclaration, l'entreprise a le droit d'inclure le montant de la différence entre l'impôt minimum et l'impôt unique (16 500 roubles) comme dépenses, réduisant ainsi l'assiette fiscale. DANS déclaration d'impôt pour l'année de déclaration, cette différence est indiquée à la ligne 223 de la section 2.2. En conséquence, le montant de la perte pour l'année de déclaration augmentera, ce qui se reflète à la ligne 253 de la section 2.2 de la déclaration de revenus. La perte pour l'année de référence, reportable à l'avenir, s'élèvera à 31 500 roubles. (16 500 + 15 000).

Quel est l'impôt minimum pour les entrepreneurs individuels ? Qu’est-ce qu’une fiscalité simplifiée ? Ces questions et d’autres similaires préoccupent de nombreux entrepreneurs en herbe. Législation fiscale Il existe deux systèmes de comptabilité fiscale entités économiques: OSN (fiscalité de base) et fiscalité simplifiée (fiscalité simplifiée).

Effectuer le paiement des impôts pour les entrepreneurs individuels

Les différences entre les deux approches résident dans l'intensité de main-d'œuvre de la comptabilité, le calendrier de reporting, le nombre de paiements au budget et la segmentation basée sur les caractéristiques quantitatives et qualitatives des entreprises et des organisations. Opportunité maintien du régime fiscal simplifié prescrit pour les entrepreneurs individuels ou les entreprises ne comptant pas plus d'une centaine d'employés, un chiffre d'affaires annuel allant jusqu'à 60 millions de roubles et de petits soldes d'actifs (jusqu'à 100 millions de roubles). Ces entreprises ne devraient pas non plus avoir de succursales et la participation dans d'autres entreprises ne devrait pas dépasser 25 %.

À son tour, le régime fiscal simplifié prévoit deux modes de calcul :

1. Le premier provient des recettes, le montant du paiement à l'État est de 6 % du revenu annuel entrepreneur individuel.
2. Avec la deuxième méthode, le paiement annuel de l’impôt est de 15 % et est calculé sur le bénéfice de l’année.

Le choix du mode de calcul et du mode de paiement dans le cadre du régime fiscal simplifié est laissé au contribuable.

On pense que dans le secteur des services, du conseil, où les revenus sont faibles et les dépenses insignifiantes, il est plus rentable de déduire les revenus, et dans le commerce de détail et le commerce de gros, où le chiffre d'affaires est énorme et la marge est insignifiante, il est conseillé d'utiliser « les revenus moins les dépenses ».

Mais le chef d'entreprise doit garder à l'esprit que son appétit pour le système fiscal simplifié se limite à des revenus de 60 millions de roubles. Au-delà de cette frontière, il devient « grand » et est obligé de travailler avec bureau des impôts"d'une manière adulte."

Un entrepreneur individuel, lors du calcul du paiement de l'impôt en fonction du montant du bénéfice, doit comprendre qu'en l'absence de celui-ci (ce qui n'est pas rare parmi ceux qui démarrent leur propre entreprise), il n'y a aucune obligation d'effectuer des paiements au budget. Mais le législateur comprend les difficultés d'un homme d'affaires national et dans l'art. 346 du Code des impôts prévoit une telle situation. Les dispositions de cet acte législatif prévoient pour les entrepreneurs individuels l'obligation de payer un impôt minimum.

1. Impôt minimum pour les entrepreneurs individuels : calcul et paiement. Pour les entrepreneurs individuels basés sur les résultats activité économique Vous devez payer le montant minimum d'impôts prévu par la loi pour l'année. Le volume des versements minimaux est fixé pour les entités qui appliquent le régime fiscal simplifié avec versement de 15 % des bénéfices. Mais dans ce cas, le montant est calculé à partir des revenus de l’entrepreneur pour l’année.
2. Un conflit de législations qui confirme le droit du législateur à ne pas perdre ses avantages lors de l'application de schémas d'optimisation paiements d'impôts. En cas d'activités non rentables, un entrepreneur individuel est obligé de calculer les paiements à l'État sous une autre forme (en fonction du montant des revenus), mais cette exigence est atténuée par la possibilité de prendre en compte la différence d'impôts à payer lorsque le montant de l'impôt minimum dépasse celui effectivement accumulé sur les bénéfices en tant que dépenses de la période fiscale suivante.

Le montant minimum de l'impôt annuel pour les entrepreneurs individuels est le montant du paiement obligatoire à l'État pour tout résultat d'activité. L'impôt minimum pour les entrepreneurs individuels est de 1 % du revenu annuel. L'obligation de payer le minimum naît pour un entrepreneur individuel si l'impôt sur la différence entre revenus et dépenses est inférieur à montant minimal impôt sur les entrepreneurs individuels, ou dans le cas d'activités non rentables, lorsque le montant est nul. Le calcul pour les entrepreneurs individuels en fin d'année est effectué selon l'algorithme suivant :

• le montant payable est calculé sur la base de la différence entre les revenus et les dépenses, multipliée par le taux ;
• Ensuite, le plus petit montant d'impôt pour les entrepreneurs individuels est calculé ;
• des deux valeurs calculées, la plus grande est déterminée ;
• le montant retenu est diminué du montant des acomptes versés périodes de déclaration pendant un an.

Il est important de ne pas manquer l’occasion d’inclure la différence entre l’impôt minimum et la valeur estimée établie dans le cadre du régime fiscal simplifié, et de fixer ce montant dans les dépenses futures ainsi que les pertes éventuelles en fonction des résultats des activités de l’année.

Rappel important : l'impôt minimum et les acomptes de fin de période de déclaration sont affectés à des codes de nomenclature budgétaire différents, la compensation de ces obligations ne peut donc se faire que sur la base d'une demande écrite du contribuable. À l'avenir, vous risquez de perdre beaucoup de temps à rechercher des liens entre les trop-payés et les arriérés selon les différentes lignes du classificateur.

Si un simplificateur utilise le système des « revenus moins dépenses » pour exercer son activité et subit des pertes, alors à la fin de la période fiscale, le montant de l'impôt minimum est calculé. En fait, dans le système simplifié, deux types de taux sont utilisés, mais le plus souvent les entrepreneurs individuels qui soupçonnent qu'au début ils ne peuvent pas se passer de pertes, choisissent « les revenus moins les dépenses », puisqu'il est possible de payer l'impôt minimum en vertu du système simplifié. régime fiscal simplifié.

En cas de pertes subies au démarrage de l'activité, l'État a décidé de ne prendre en charge que pourcentage minimum l'impôt, soit 1% du revenu. Le montant ainsi calculé sera l'impôt minimum.

De quel type d'impôt s'agit-il ?

Les résidents simplifiés sont tenus de payer un impôt unique dans un certain délai. Mais au début des affaires, il arrive souvent que l'entreprise non seulement ne perçoive pas de revenus, mais subisse également des pertes. L’entrepreneur est donc obligé de payer un impôt symbolique dans cette situation. Étant donné que cet impôt ne représente que 1% du bénéfice, il est dit minime.

Malgré le fait que l'impôt minimum du régime fiscal simplifié 2017 permet de transférer un montant symbolique d'impôt au budget, les simplificateurs ne peuvent le réduire à plus de 1% du bénéfice perçu. Selon la loi, le montant d'un impôt unique ne peut être inférieur à 1% des revenus perçus par un entrepreneur. S'il est impossible de payer l'impôt unique, le simplificateur devra payer le minimum. Mais si l'impôt unique calculé dépasse le montant minimum, alors l'impôt « réel » est transféré au budget.

L'impôt minimum est calculé à partir de la somme de toutes les recettes. La procédure de calcul utilise une formule spéciale. Tous les types de revenus imposables sont utilisés comme montant à multiplier par 1 %.

Par exemple, l'entrepreneur Vasilek G.N. revenu annuel s'élevait à 34 203 000 roubles. Le montant total des dépenses inscrites au KUDiR s'élevait à 34 304 200 roubles. Lors du calcul, il s'avère que pour l'année, l'entrepreneur a subi une perte de 101 200 roubles au lieu d'un bénéfice. Dans une telle situation, on considère que l’assiette fiscale au taux régulier applicable sera nulle. L'impôt unique sera égal au même chiffre. Mais comme la loi oblige le simplificateur à transférer l'impôt même en cas de perte, l'impôt minimum est déduit. A cet effet, le montant des revenus perçus pour l'ensemble de l'année est utilisé. C'est-à-dire 34 203 000 x 1 % = 342 030 roubles.

Cela signifie que pour l'année, Vasilek G.N. devra payer l'impôt minimum, dont le montant sera de 342 030 roubles.

Que doit savoir un simplificateur ?

Il faut savoir que l'impôt minimum n'est payé qu'une fois par an. Chaque entrepreneur a le droit d'utiliser acompte. Cependant, vous devez vous préparer au fait que les autorités fiscales peuvent refuser un tel crédit, vous obligeant ainsi à payer l'impôt minimum. Mais, en fait, l'impôt minimum est l'une des parties de l'impôt unique pour lesquelles des paiements anticipés sont effectués. Cela signifie qu'il est tout à fait possible d'utiliser un acompte pour payer des impôts. Mais au cas où, vous devez introduire une demande auprès du Service fédéral des impôts, établie sous quelque forme que ce soit, avec des copies des bulletins de versement pour lesquels les montants anticipés ont été transférés.

Si vous payez plus tôt avec un montant anticipé paiement minimumétait problématique en raison de l'utilisation de différents BCC dans ces cas, puis à partir de 2017 pour le transfert montants d'impôt au taux « revenus moins dépenses », un seul BCC est appliqué - 18210501021010000110.

De nombreux entrepreneurs, ayant subi des pertes pendant plusieurs mois, ne transfèrent que l'impôt minimum au budget au lieu d'un acompte. Selon la loi, chaque trimestre, le simplificateur est tenu de verser l'acompte. Transférer plutôt l’impôt minimum est une erreur.

Combinaison de fiscalité simplifiée

Si un entrepreneur décide de combiner ce régime avec un autre, par exemple le régime des brevets, seuls les montants perçus spécifiquement lors de l'exercice d'activités simplifiées participent au calcul de l'impôt minimum. Il convient également de rappeler que l'impôt minimum est payé au titre du régime fiscal simplifié « revenus moins dépenses » une fois par an après la fin de la période annuelle.

Mais si un entrepreneur perd le droit au régime fiscal simplifié, il n'est alors pas nécessaire d'attendre la fin de la période annuelle. Le transfert de l'impôt minimum (si lors du calcul l'impôt unique s'est avéré égal à zéro) doit être effectué à la fin du trimestre au cours duquel la perte du régime fiscal simplifié est survenue.

Organisations et entrepreneurs individuels- Les entrepreneurs individuels utilisant le régime fiscal simplifié avec l'objet imposable REVENUS moins DÉPENSES (USN D-R) doivent calculer le montant de l'impôt minimum sur la base des résultats de la période fiscale (année). Il n'est pas nécessaire de calculer l'impôt minimum sur la base des résultats des périodes de déclaration.

L'impôt minimum est payé si, pour la période fiscale, le montant de l'impôt calculé de manière générale est inférieur au montant de l'impôt minimum calculé, c'est-à-dire qu'une perte a été subie. Par conséquent, il est avantageux que les revenus soient légèrement supérieurs aux dépenses, afin qu'il n'y ait aucune perte dans le cadre du régime fiscal simplifié D-R.

Le montant minimum d'impôt au titre du régime fiscal simplifié pour un objet de revenus diminué des dépenses est calculé selon la formule suivante :

Impôt minimum = Revenu imposable perçu au cours de la période fiscale × 1 %.

L'impôt minimum du régime fiscal simplifié 2020 devrait être versé au budget si à la fin de la période fiscale il s'avère supérieur à l'impôt « simplifié » calculé au taux normal (15 % ou moins).

Par exemple, une entreprise applique le régime fiscal simplifié dont l'objet d'imposition est les revenus diminués des dépenses :

• Pour 2020, la société a perçu des revenus d'un montant de 28 502 000 RUB.
• Les dépenses se sont élevées à 28 662 300 RUB.

Calculons quel impôt l'entreprise devra payer fin 2020.

Étant donné que les dépenses enregistrées sont supérieures aux revenus, cela signifie qu'à la fin de l'année, il y aura une perte d'un montant de 160 300 roubles.
(28 502 000 RUB – 28 662 300 RUB). Par conséquent, l’assiette fiscale et l’impôt unique au taux régulier sont égaux à zéro. C'est dans ce cas qu'il faut calculer l'impôt minimum. Ce sera:

285 020 roubles (28 502 000 RUB × 1 %)

L'impôt minimum est supérieur à l'impôt unique, vous devrez donc fin 2020 payer un impôt minimum au budget.

Quand combinant le régime fiscal simplifié avec un autre régime fiscal, par exemple avec système de brevet fiscalité, le montant de l'impôt minimum est calculé uniquement à partir des revenus provenant d'activités « simplifiées » (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 6 mars 2013 n° ED-4-3/3776@).

Il faut se rappeler que L'impôt minimum n'est payé qu'en fin d'année, et seulement si l'« impôt simplifié » perd le droit au régime fiscal simplifié dans un délai d'un an, alors l'impôt minimum (s'il est payable) doit être transféré en fonction des résultats du trimestre au cours duquel le droit au régime fiscal simplifié a été perdu. Il n’est pas nécessaire d’attendre la fin de l’année.

Ce serait une erreur si une organisation paie l'impôt minimum au cours de l'année, en invoquant le fait que j'y serai toujours soumis pour l'année, ou qu'à la fin du trimestre l'impôt s'avère nul, mais il faut quelque chose être payé. Vous devez payer, mais des acomptes selon la fiscalité simplifiée.

Délais de paiement, impôt minimum BCC

Le Code des impôts de la Fédération de Russie n'établit pas délais spéciaux payer l'impôt minimum. Cela signifie qu'il doit être transféré de manière générale au plus tard à la date limite fixée pour le dépôt d'une déclaration fiscale :

• entités juridiques payer l'impôt minimum au plus tard le 31 mars.
• entrepreneurs - au plus tard le 30 avril de l'année

(article 7, lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 10 mars 2010 n° 3-2-15/12@).

Impôt minimum KBC pour 2020, crédité aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie

182 1 05 01021 01 1000 110.

Les « simplifiés » transféreront l'impôt minimum pour 2016 vers un autre KBK

Le ministère des Finances a publié un tableau comparatif de la BCC pour 2016-2017. Pour les transferts fiscaux basés sur les résultats de 2016, les simplifications « revenus-dépenses » ont été laissées avec un BCC général, tant pour l'impôt minimum que pour ceux calculés au taux d'imposition normal.

Dans le bulletin de versement pour le virement de l'impôt « simplifié » (y compris l'impôt minimum), vous devrez indiquer le code de classification budgétaire 182 1 05 01021 01 1000 110 .

Compensation d'impôt minimum dans le cadre du régime fiscal simplifié

Est-il possible de compenser les acomptes déjà versés au titre de l'impôt simplifié avec le paiement de l'impôt minimum ? Théoriquement, c'est possible, mais souvent les autorités fiscales refusent de compenser et exigent de payer la totalité du montant de l'impôt minimum, invoquant le fait que les impôts « simplifiés » et minimum ont des BCC différents et que la compensation est impossible pour des raisons d'organisation. Mais ce n'est pas vrai. L'impôt minimum n'est pas un impôt spécial, mais juste taille minimale un impôt unique en « simplification », et toutes les règles de compensation peuvent lui être appliquées. Cela signifie que les acomptes que vous avez versés au cours de l'année au titre de l'impôt « simplifié » peuvent être imputés sur l'impôt minimum (). La pratique de l'arbitrage confirme également l'opportunité de telles actions (Résolution du FAS VSO du 5 juillet 2011 n° A69-2212/2010).

Afin de déduire les acomptes de l'impôt minimum, vous devez présenter celui qui convient. Et joignez-y des copies des ordres de paiement confirmant le paiement des acomptes.

Si la compensation ne parvient toujours pas et que l'organisation paie l'intégralité de l'impôt minimum, les acomptes ne seront pas perdus. Ils seront imputés sur les futurs acomptes de l'impôt « simplifié » (articles 1 et 14). Le crédit peut être effectué dans un délai de trois ans.

Comptabilisation de l'impôt minimum dans les dépenses du régime fiscal simplifié

La différence entre les impôts minimums et simplifiés pour l'année dernière le contribuable peut prendre en compte dans (article 6). Y compris les pertes croissantes de la différence (clause 7 de l'article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Considérez la différence entre minimum et impôts uniques dans le cadre du régime fiscal simplifié, cela n'est possible que sur la base des résultats de l'année (lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 juin 2010 n° 03-11-06/2/92). Ainsi, fin 2020, l'organisation peut inclure dans les dépenses la différence entre les impôts minimums et simplifiés payés fin 2019 dernier.

Vous pouvez inclure cette différence de dépenses (ou augmenter le montant de la perte) dans l'une des périodes fiscales ultérieures (paragraphe 4, paragraphe 6, article 346.18 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par ailleurs, le ministère russe des Finances précise que la différence entre le montant de l'impôt minimum payé et le montant de l'impôt calculé de manière générale pour plusieurs périodes précédentes peuvent être inclus en charges à la fois (lettre du 18 janvier 2013 n°03-11-06/2/03).

LIENS SUPPLÉMENTAIRES sur le sujet

1. 
   Quelles dépenses et dans quel ordre sont prises en compte dans le cadre du régime fiscal simplifié sous forme de revenus moins dépenses. Détermination des dépenses à des fins de comptabilité fiscale lors de l'application du régime fiscal simplifié.