Entre personnes morales. Prêts sans intérêts entre personnes morales Obtention d'un prêt sans intérêts par une personne morale

Nous terminons une série d’articles consacrés au contrat de prêt. Dans le dernier numéro du magazine (BUKH.1S n°1, p. 30), les spécialistes de 1C :ITS ont examiné en détail quelles conséquences fiscales surviennent pour le prêteur en fonction des termes de l'accord conclu. Dans cet article, ils se concentreront sur les impôts de l'emprunteur et parleront de ce à quoi il doit prêter attention lors de la conclusion d'un contrat de prêt.

Obtenir un prêt

Dans le cadre d'un contrat de prêt, l'emprunteur reçoit la propriété d'un bien (choses ou argent), qu'il s'engage à restituer au prêteur pour la même quantité. La condition relative au montant du prêt ou aux propriétés et à la quantité des choses transférées au prêt, c'est-à-dire la condition relative à l'objet du contrat, est nécessairement fixée dans le contrat.

T.V.A.

Opérations de prêt en en espèces ne sont pas soumis à la TVA (clause 15, clause 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, si le prêt a été reçu en espèces, cette taxe n’entraîne aucune conséquence fiscale.

Cependant, dans le cas d'un prêt sous forme non monétaire, la situation est ambiguë. Le ministère russe des Finances en a parlé il y a longtemps (lettre du 29 avril 2002 n° 04-02-06/1/71). Selon les financiers, le transfert de prêts sur matières premières est en fait une vente et est soumis à la taxe sur la valeur ajoutée.

Il existe une pratique d'arbitrage similaire : résolutions du FAS du district de l'Oural du 4 juillet 2011 n° F09-3429/11, FAS du district de Sibérie occidentale du 22 septembre 2010 n° A03-13275/2009.

Cependant, il existe également la position inverse : l'octroi d'un prêt en nature n'est pas soumis à la TVA. Cela est exprimé dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 23 avril 2008 N KA-A40/3008-08 dans l'affaire n° A40-41643/07-87-240. Selon les juges, le remboursement du prêt indique qu'il n'y a pas de vente et qu'il n'y a donc pas d'objet de taxation à la TVA.

Impôt sur le revenu

Les espèces ou autres biens reçus dans le cadre d'un contrat de prêt ne sont pas inclus dans le revenu de l'emprunteur lors du calcul de l'impôt sur le revenu (clause 10, clause 1, article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Les fonds reçus dans le cadre de l'accord de prêt sont remboursables. Par conséquent, ils ne sont pas reconnus comme revenus d’un entrepreneur aux fins de l’impôt sur le revenu des personnes physiques. Cette conclusion est contenue dans la résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga du 17 septembre 2009 n° A55-17670/2008.

Obtenir un prêt sans intérêt

Par règle générale, le contrat de prêt est compensé : pour l'utilisation des fonds empruntés, il est nécessaire de payer un certain pourcentage du montant du prêt. Mais si les parties au contrat de prêt souhaitent que le contrat soit sans intérêt, cela doit être explicitement indiqué dans le contrat.

Impôt sur le revenu

Si l'accord stipule que le prêt est sans intérêt, alors l'avantage matériel reçu par l'emprunteur grâce à l'utilisation du prêt sans intérêt n'augmente pas. assiette fiscale sur l'impôt sur le revenu. Cette conclusion découle des explications du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie (résolution n° 3009/04 du 3 août 2004), ainsi que des lettres des autorités de régulation (lettres du ministère des Finances de la Russie du 3 avril 2004). 2, 2010 n° 03-03-06/1/224, du 14 juillet 2009 n° 03 -03-06/1/465, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 27 septembre 2011 n° 16-15/ 093520@).

Paiement des intérêts au titre d'un contrat de prêt

Comme indiqué ci-dessus, les parties doivent déterminer le pourcentage du montant du prêt que l'emprunteur paiera au prêteur. Arrêtons-nous sur les conséquences fiscales liées au paiement des intérêts. Tout d'abord, considérons la situation dans laquelle des intérêts sont payés à un prêteur personne morale.

Conséquences fiscales, si le prêteur est une personne morale

Impôt sur le revenu : comptabilisation des intérêts

Les dépenses sous forme d'intérêts sont reflétées dans les dépenses hors exploitation (clause 2, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'emprunteur utilise la méthode de trésorerie, les intérêts sont alors pris en compte dans les dépenses hors exploitation à la date de leur paiement effectif (clause 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'emprunteur utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, alors le montant des intérêts courus est pris en compte dans le cadre des dépenses hors exploitation de manière uniforme pendant toute la durée du contrat de prêt à la fin de chaque mois d'utilisation des fonds reçus (article 8 du Article 272, paragraphe 4 de l'article 328 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de Russie du 25 septembre 2012 n° 03-03-06/1/500).

Dans ce cas, la comptabilisation des dépenses ne dépend pas de la période de paiement effectif des intérêts fixée dans le contrat de prêt (lettres du ministère des Finances de la Russie du 17 septembre 2012 n° 03-03-06/2/108, du 21 octobre 2011 n°03-03-06/1/684) . Cela signifie que si le contrat de prêt stipule que les intérêts sont payés, par exemple, sous forme forfaitaire lors du remboursement du prêt, alors en comptabilité fiscale, les charges d'intérêts sont comptabilisées en charges hors exploitation uniformément pendant toute la durée du contrat de prêt à la fin de chaque mois (résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 18 février 2013 dans l'affaire n° A42-1959/2012).

De plus, lors de la détermination des conséquences fiscales pour l'impôt sur le revenu, il convient de prêter attention à la normalisation des intérêts :

en présence d'une dette maîtrisée ;

s'il existe des obligations à des conditions comparables ;

sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, majoré de coefficient spécial.

Examinons-les plus en détail.

a) standardisation des intérêts en présence d'une dette contrôlée

Ainsi, la dette est considérée comme contrôlée si le contribuable, une organisation russe, a une dette au titre d'un titre de créance (clause 2 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

à une organisation étrangère qui possède directement ou indirectement plus de 20 pour cent de son capital autorisé ;

avant Organisation russe reconnue comme filiale de l’organisation étrangère susmentionnée.

De plus, une dette contrôlée survient si une personne affiliée et (ou) directement une organisation étrangère agit en tant que garant (garant) du contribuable.

À condition que le montant de la dette maîtrisée soit plus de trois fois supérieur au montant équité le dernier jour de la période de déclaration (fiscale), les règles de rationnement suivantes s'appliquent.

Le montant maximum des intérêts sur la dette contrôlée est calculé le dernier jour de chaque période de déclaration (fiscale) en divisant le montant des intérêts courus par le contribuable au cours de chaque période de déclaration (fiscale) sur la dette contrôlée par le ratio de capitalisation calculé lors de la dernière déclaration. date de la période de déclaration (fiscale) correspondante. Cette règle est contenue au paragraphe 3 du paragraphe 2 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le taux de capitalisation est déterminé en divisant le montant de la dette contrôlée en cours correspondante par le montant des capitaux propres correspondant à la part de participation directe ou indirecte de cette organisation étrangère dans le capital (actions) autorisé (fonds) du contribuable et en divisant le résultat par trois (paragraphe 4, paragraphe 2, article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les intérêts sur la dette contrôlée, calculés selon les règles du paragraphe 2 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont inclus dans les dépenses (clause 3 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Selon les explications des autorités de régulation, le montant des intérêts calculés selon le ratio de capitalisation, pris en compte pour l'impôt sur les bénéfices, ne doit pas dépasser le niveau maximum déterminé selon les règles du paragraphe 1 de l'article 269 du Code général des impôts de l'État. Fédération de Russie sur la base du niveau moyen des intérêts sur des obligations comparables ou du taux de refinancement de la Banque de Russie. Par conséquent, en comptabilité fiscale, seule la plus petite de ces deux valeurs peut être reconnue (lettre du ministère des Finances de la Russie du 31 juillet 2012 n° 03-03-06/1/373).

Si la valeur des fonds propres est négative ou nulle, l'emprunteur n'a pas le droit de prendre en compte les intérêts comme une dépense.

Dans ce cas, les intérêts courus sur en entier sont reconnus comme excédentaires (lettre du ministère des Finances de la Russie du 30 mai 2011 n° 03-03-06/1/319, Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 20 mai 2008 n° 20-12/048101) .

Définir les règles de calcul limite de taille les intérêts ne sont pas appliqués aux contribuables - organisations étrangères qui opèrent en Russie à travers des bureaux de représentation permanents. Ces organisations doivent reconnaître les intérêts de la manière prescrite par l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour la comptabilisation des dépenses hors exploitation sur les titres de créance (lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 septembre 2013 n° 03-08- 05/38346).

b) normalisation des intérêts s'il existe des obligations à des conditions comparables

En l'absence de dette contrôlée, l'emprunteur peut normaliser les intérêts sur la base du taux d'intérêt moyen d'obligations comparables ou sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, majoré d'un coefficient spécial.

Lors du calcul du taux d’intérêt maximum, il convient de tenir compte des éléments suivants :

les titres de créance émis à des conditions comparables sont considérés comme des titres de créance émis dans la même devise pour les mêmes conditions et pour des montants comparables, contre des garanties similaires (paragraphe 2, clause 1, article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

le niveau d'intérêt moyen doit être déterminé en fonction des taux des prêts que le prêteur a accordés à d'autres entreprises. Par exemple, pour cela, vous pouvez demander un certificat correspondant au prêteur (lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 novembre 2011 n° 03-03-06/1/770). Il est illégal de comparer les conditions des prêts reçus par l'emprunteur. Cela est dû notamment au fait qu'au cours du trimestre audité, l'emprunteur ne peut avoir qu'un seul contrat de prêt (résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 17 janvier 2012 n° 9898/11, FAS Moscou District du 9 août 2013 n° A40-30410/12-107-143).

La méthode de normalisation choisie, ainsi que les critères de comparabilité des conditions, doivent être fixés dans politique comptable(lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 novembre 2011 n° 03-03-06/1/770).

Selon les autorités de régulation, s'il n'existe pas de méthode applicable pour calculer le niveau maximum d'intérêt dans la politique comptable, le contribuable est tenu de calculer les intérêts sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, majoré d'un coefficient spécial. (lettre du ministère des Finances de la Russie du 19 juin 2009 n° 03-03-06/1/414) .

c) normalisation des intérêts sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, majoré d'un coefficient spécial

Si l'organisation n'a pas d'obligations comparables ou si elle a décidé de normaliser ses dépenses sur la base du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, alors dans la période du 1er janvier 2011 au 31 décembre 2013 inclus, le taux d'intérêt maximum sur les prêts reçus en roubles sont égaux au taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, augmenté de 1,8 fois, et pour les prêts reçus en devises étrangères, - le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, augmenté de 0,8 fois (clause 1.1 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le contrat de prêt ne prévoit pas la possibilité de modifier le taux d'intérêt pendant toute la durée du titre de créance, le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie est adopté à la date de levée de fonds (paragraphe 6, clause 1 , article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La date de levée de fonds doit être considérée comme la date de leur crédit effectif sur le compte courant de l'emprunteur (lettre du ministère des Finances de la Russie du 10 février 2010 n° 03-03-06/1/60).

Si l'accord prévoit que le taux d'intérêt peut être modifié, le taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date de comptabilisation des dépenses sous forme d'intérêts est pris en compte (paragraphe 7, paragraphe 1, article 269 du le Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 mars 2009 n° 03-03 -06/1/154).

Impôt sur le revenu : comptabilisation des différences

Un autre aspect concernant l’impôt sur le revenu auquel un emprunteur doit prêter attention lorsqu’il paie des intérêts sur un contrat de prêt est la comptabilisation des différences. Ainsi, dans l'accord, le montant du prêt peut être exprimé en devises étrangères et le paiement des intérêts peut être prévu à la fois en roubles et en devises étrangères. Voyons comment se forment les différences et comment l'emprunteur peut en tenir compte.

a) le montant du prêt est exprimé en devise étrangère et les intérêts sont payés en roubles

Si l'emprunteur utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, lorsque le taux de change fluctue, des différences positives ou négatives apparaissent entre les intérêts courus et payés en roubles sur le prêt. Des différences positives se forment lorsque le taux de change baisse au moment du paiement des intérêts, des différences négatives se produisent lorsque le taux de change augmente.

Selon les explications du ministère des Finances de la Russie, les différences entre l'estimation en rouble des montants des intérêts à la date de leur accumulation et l'estimation en rouble des montants des intérêts à la date de leur paiement sont prises en compte par l'emprunteur de manière générale. de manière établie au titre respectivement des produits et charges hors exploitation (lettres du 14 octobre 2009 n° 03-03-06/ 1/662, du 15/05/2009 n° 03-03-06/1/325) .

Si les intérêts d’un prêt libellé en devises sont remboursés le jour où ils courent, les différences en question ne surviennent pas.

Pour un emprunteur utilisant la méthode de trésorerie, de telles différences ne surviennent pas, puisque les intérêts sont comptabilisés en charges après leur paiement effectif (clause 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

b) le montant du prêt est libellé en devise étrangère et les intérêts sont payés en devise étrangère

Dans ce cas, les dépenses sous forme d'intérêts sont converties en roubles (clause 5 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 octobre 2010 n° 03-03-06/ 1/656).

Avec la méthode de la comptabilité d'exercice, le recalcul est effectué au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de paiement des intérêts ou au dernier jour de la période de déclaration (clauses 8, 10 de l'article 272 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Les différences de taux de change positives résultant d'un tel recalcul sont prises en compte dans le cadre des produits hors exploitation (clause 11 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie), les différences négatives - dans le cadre des dépenses hors exploitation (clause 5 de la clause 1 de l'article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

T.V.A.

Si le prêt a été reçu en espèces, l'emprunteur n'a pas de conséquences en matière de TVA, puisque le paiement des intérêts sur un prêt reçu en espèces est une opération non imposable (clause 15, clause 3, article 149 du Code des impôts de la Russie Fédération).

Quant aux prêts sous forme non monétaire, du fait que lorsqu'il perçoit des intérêts sur ces prêts, le prêteur ne facture pas de TVA à l'emprunteur pour le paiement et, par conséquent, n'émet pas de facture à l'emprunteur pour le montant des intérêts, l'emprunteur ne subit pas non plus de conséquences fiscales en matière de TVA.

Maintenant, arrêtons-nous à obligations fiscales l'emprunteur lors du paiement des intérêts au titre d'un contrat de prêt, si le prêt a été reçu d'un particulier.

Conséquences fiscales si le prêteur est un particulier

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Si des intérêts sont payés au prêteur - un particulier, ils constituent pour lui des revenus soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (clause 1, clause 1, article 208, article 209 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Concernant revenu donné l'organisme emprunteur est reconnu agent fiscal par conséquent, il est tenu de calculer, retenir et transférer l'impôt sur le revenu des personnes physiques au budget lors du paiement effectif des intérêts (clauses 1, 2 de l'article 226 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le prêteur est un résident, l'impôt est retenu au taux de 13 pour cent (clause 1 de l'article 224 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le taux de 35 pour cent ne s'applique pas dans ce cas (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 15 décembre 2011 n° 20-14/3/121706@).

Primes d’assurance, y compris les cotisations pour « accident »

Les intérêts courus au titre d'un contrat de prêt conclu avec un particulier ne sont pas soumis aux cotisations d'assurance retraite obligatoire, médicale et assurance sociale(Partie 3, article 7 Loi fédérale du 24 juillet 2009 n° 212-FZ, lettre du ministère de la Santé et du Développement social de Russie du 12 août 2010 n° 2622-19).

Les primes d'assurance pour « dommages » à hauteur des intérêts ne sont pas non plus facturées, puisque la personne n'effectue aucun travail au profit de l'assuré (clause 1, article 5 de la loi fédérale du 24 juillet 1998 n° 125-FZ ).

Transfert de garantie au prêteur

L'accord peut stipuler que le prêteur bénéficie de garanties supplémentaires pour l'exécution de ses obligations, par exemple sous la forme d'un nantissement. Examinons quelles conséquences fiscales surviennent pour l'emprunteur lors du transfert de la garantie.

T.V.A.

Lorsque la propriété est transférée au prêteur en garantie, il n’y a pas de transfert de propriété. Un tel transfert ne constitue donc pas une implémentation. Par conséquent, que le bien soit transféré ou non, l'emprunteur n'a aucune obligation de calculer la TVA (clause 1, article 39, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu

Si le bien reste chez l'emprunteur (non transféré au prêteur), alors il continue de l'utiliser pour générer des revenus, il n'y a donc aucune raison de l'exclure du bien amortissable (clause 3 de l'article 256 du Code des impôts de la Russie Fédération). Les montants mensuels d'amortissement de cette immobilisation peuvent être pris en compte en charges (clause 3, clause 2, article 253, clause 3, article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si la garantie est transférée au prêteur, les éléments suivants doivent être pris en compte.

Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient pas de motifs permettant d'exclure les biens donnés en garantie des immobilisations amortissables. Sur cette base, les amortissements accumulés sur ces immobilisations peuvent être pris en compte en charges.

Dans le même temps, les biens utilisés comme moyens de travail sont reconnus comme une immobilisation (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Étant donné que l'immobilisation transférée au créancier hypothécaire (c'est-à-dire le prêteur) ne peut pas être utilisée comme moyen de travail, les autorités de régulation peuvent refuser de reconnaître les dépenses d'amortissement de ces biens.

Impôt foncier

Que la propriété soit transférée ou non, la propriété de la garantie reste la propriété de l'emprunteur. Pendant la durée du nantissement, ces biens continuent de figurer au bilan de l’emprunteur comme faisant partie des immobilisations. Par conséquent, il est soumis à l'impôt foncier (clause 1 de l'article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Nous vous rappelons que biens meubles enregistré en tant qu'immobilisation le 1er janvier 2013, n'est pas reconnu comme soumis à l'impôt foncier (clause 8, clause 4, article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n’est donc pas nécessaire de payer de l’impôt sur ces biens.

Taxe de transport

Emprunteur pour lequel il est enregistré véhicule(TS), est tenu de payer la taxe de transport (article 357 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Remise de dette

Le prêteur peut remettre à l’emprunteur à la fois les intérêts prévus au contrat et le montant principal de la dette. Cela affectera les obligations fiscales de l'emprunteur comme suit.

Impôt sur le revenu

Si les intérêts sont annulés, l'emprunteur prendra en compte leur montant dans le cadre des revenus hors exploitation à la date de signature de l'accord d'annulation de dette (clause 18 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cette conclusion est également vraie si le prêteur est l'organisation fondatrice, capital autorisé dont plus de 50 pour cent est constitué de la contribution de l’emprunteur.

Si le montant principal de la dette est annulé, il est également inclus dans les revenus hors exploitation (clause 8 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 6 mars 2009 n° 03-03-06/1/112).

Ces revenus doivent être comptabilisés à la date de signature de l’accord d’abandon de dette. Attention cependant : si le prêt est annulé par l'organisation fondatrice, dont le capital autorisé est constitué de plus de 50 pour cent de la contribution de l'emprunteur, aucun revenu n'est généré (clause 11, clause 1, article 251 du Code des impôts de l'emprunteur). Fédération de Russie).

Remboursement du prêt

Selon le paragraphe 1 de l'article 810 du Code civil de la Fédération de Russie, l'emprunteur est tenu de restituer au prêteur le montant d'argent ou les objets qu'il a reçus dans le délai spécifié dans l'accord.

T.V.A.

Lors du remboursement d'un prêt en espèces, l'emprunteur ne subit aucune conséquence fiscale en matière de TVA, puisque cette opération est exonérée d'impôt (clause 15, clause 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si le prêt est remboursé sous forme non monétaire, il est alors plus sûr de facturer et de payer la TVA sur ce montant. Selon les autorités de régulation, le transfert biens matériels au prêteur est une vente, par conséquent, elle est soumise à la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 avril 2002 n° 04-02-06/1/71, résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 17 janvier 2008 n° F09-11146/07-S2). En conséquence, l'emprunteur est tenu de calculer et de présenter au prêteur la TVA sur la valeur du bien cédé.

Le moment de détermination de l'assiette fiscale est le jour où le bien est restitué au prêteur (clause 1, clause 1, article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'emprunteur doit recevoir une facture dans les cinq jours suivant le remboursement du prêt. Cela découle du paragraphe 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Impôt sur le revenu

Le montant du prêt remboursé (quelle que soit sa forme) n'est pas une dépense prise en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 12 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, vous devez faire attention aux situations dans lesquelles :

le prêt est libellé en devises étrangères et les paiements sont effectués en roubles ;

le prêt est libellé en devise étrangère et les règlements sont effectués en devise étrangère.

Examinons-les plus en détail.

a) le prêt est libellé en devises étrangères et les paiements sont effectués en roubles

Lorsque le taux de change change, le montant de la dette principale restituée en roubles au prêteur diffère du montant reçu. Lorsque le taux de change diminue, une différence positive se forme et lorsque le taux de change augmente, une différence négative se forme.

Selon les explications des autorités de régulation, la différence qui en résulte en elle-même n'est pas comptabilisée comme une différence de montant, car pour la survenance d'une différence de montant condition préalable est le fait de la mise en œuvre. Cependant, lors de l'obtention (du remboursement) d'un prêt en espèces, il n'y a aucun fait de vente. Ceci est indiqué dans les lettres du ministère des Finances de la Russie du 13 décembre 2011 n° 03-03-06/2/197, du 31 mai 2011 n° 03-03-06/4/57.

Dans le même temps, comme l'explique le service financier, si un montant inférieur à celui reçu en équivalent rouble est soumis à restitution, alors la différence positive est incluse dans les revenus hors exploitation de l'emprunteur (lettre du ministère des Finances de Russie du 27 mai 2013 n° 03-03-06/1/18920 ).

La différence négative, selon les responsables, devrait être considérée comme des frais d'utilisation du prêt et incluse dans les dépenses hors exploitation au même titre que les intérêts sur un titre de créance (clause 1 de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie). . Si cette différence, ajoutée au montant des intérêts courus pour l'utilisation du prêt, n'excède pas norme établie, alors la différence négative qui en résulte peut être prise en compte dans les dépenses hors exploitation (lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 mai 2013 n° 03-03-06/1/18920).

Dans le même temps, selon le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, la différence de montant n'est pas comptabilisée comme intérêts sur le prêt, puisque seuls les revenus prédéterminés peuvent être considérés comme des intérêts (Résolution n° 7423/12 du 6 novembre 2012). Sur cette base, une différence de montant négative peut être prise en compte dans les dépenses pour le montant total, sans appliquer les restrictions de l'article 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

En comptabilité fiscale, les différences positives et négatives ne sont incluses dans les revenus et dépenses qu'à la date de remboursement de la dette, car jusqu'à présent, il est impossible de déterminer la différence (lettre du ministère des Finances de la Russie du 27 mai 2013). N° 03-03-06/1/18920).

La procédure ci-dessus pour comptabiliser les différences s'applique à une organisation utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice. Pour un emprunteur utilisant la méthode de comptabilisation des produits et des charges selon la méthode de trésorerie, de telles différences ne se produisent pas.

b) le prêt est libellé en devise étrangère et les paiements sont effectués en devise étrangère

Lors de l'obtention et du remboursement d'un prêt en devise étrangère, le montant du prêt est recalculé au moment du remboursement du prêt ou à la dernière date de la période de déclaration (clause 8 de l'article 271, clause 10 de l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie) .

Les différences apparaissant dans ce cas sont prises en compte comme suit : une différence positive - dans la composition des produits hors exploitation, une différence négative - dans la composition des dépenses hors exploitation.

Les différences sont prises en compte à la date de paiement de la dette ou au dernier jour de la période de reporting, en fonction de ce qui s'est passé auparavant (lettres du ministère des Finances de la Russie du 17 octobre 2012 n° 03-03-06/ 1/556 du 16 mars 2011 n° 03-03-06/ 1/139).

La direction financière recommande d'appliquer la même procédure de comptabilisation des différences de taux de change aux contribuables utilisant la méthode de trésorerie de comptabilisation des revenus et des dépenses (lettres du ministère des Finances de la Russie du 14 mars 2012 n° 03-11-06/1/05). , du 5 avril 2010 n° 03-11-06/ 1/10, du 14/05/2009 n° 03-11-06/2/90).

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Le montant du prêt restitué au particulier – le prêteur – ne constitue pas son revenu. Par conséquent, l'emprunteur n'a pas les fonctions d'un agent fiscal pour calculer et retenue à la source de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. De plus, vous devez faire attention au remboursement des prêts lorsque le prêt lui-même est libellé en devises étrangères et que les paiements sont effectués en roubles.

Ainsi, si à la date de remboursement du prêt le taux de change a augmenté, le montant des fonds reçus par le prêteur dépassera le montant remis à l'emprunteur.

Dans ce cas, le prêteur individuel dispose de revenus sous forme d'avantages matériels, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (lettre du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2010 n° 03-04-06/6-50). L'organisation emprunteuse étant un agent fiscal, ce montant doit être retenu à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Dans le même temps, le Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, dans la résolution n° 7423/12 du 6 novembre 2012, a indiqué que lors du remboursement d'un montant de prêt exprimé en devise étrangère et recalculé en roubles à la date de remboursement , les prêteurs individuels n'ont aucun avantage économique, puisqu'en fait l'emprunteur restitue le montant du prêt fixé dans l'accord.

Le chapitre 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne contient aucune disposition permettant de prendre en compte de telles différences positives dans la qualité des revenus.

Remboursement du prêt grâce au nantissement

Comme nous l'avons noté dans les articles précédents, le but du gage est de garantir au prêteur la possibilité de récupérer les fonds remis à l'emprunteur ainsi que les intérêts dus, même si ce dernier, pour une raison quelconque, n'a pas pu les restituer ou les payer à temps. temps. Dans ce cas, l'emprunteur peut vendre le bien gagé à un tiers et utiliser le produit pour rembourser la dette du prêt.

De plus, lors du remboursement d'un prêt à l'aide de la garantie, il est possible de transférer immédiatement le bien dans la propriété du prêteur.

Impôt foncier

Après cession du bien gagé provenant des immobilisations de l'emprunteur, il est exclu de l'assiette fiscale de l'impôt foncier (clause 1 de l'article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La valeur résiduelle d'un tel bien n'est pas prise en compte pour le calcul de la taxe, à compter du 1er jour du mois suivant celui de la cession du bien. Dans le même temps, les biens meubles enregistrés comme immobilisations au 1er janvier 2013 ne sont pas reconnus comme soumis à l'impôt foncier (clause 8, clause 4, article 374 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n’est donc pas nécessaire de payer de l’impôt sur ces biens.

Taxe de transport

L'emprunteur cesse de payer la taxe de transport à partir du mois suivant celui de la radiation du véhicule (articles 357, 358, paragraphe 3 de l'article 362 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Radiation d’un véhicule du bilan de l’emprunteur sans le radier auprès de l’immatriculation agence gouvernementale ne dispense pas l'emprunteur de l'obligation de payer la taxe de transport. Autrement dit, jusqu'à ce que le véhicule soit radié auprès des autorités d'enregistrement de l'Inspection nationale de la sécurité routière, le payeur taxe de transport est le propriétaire formel et non réel du véhicule (Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 15 décembre 2011 n° 12223/10).

Quant à la TVA et à l'impôt sur le revenu, les conséquences de ces impôts dépendent de la manière exacte dont le prêt a été remboursé grâce aux garanties.

a) l'emprunteur vend le bien gagé à un tiers et utilise le produit pour le remboursement

T.V.A.

En cas de remboursement de la dette du prêt aux frais du nantissement, ce bien est vendu. Cela signifie que l'emprunteur est tenu de calculer la TVA (clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans les cinq jours à compter de la date d'expédition de ce bien, l'emprunteur émet une facture à l'acheteur (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'emprunteur utilise les fonds reçus de la vente du bien pour rembourser la dette au titre du contrat de prêt. Lors du remboursement d'un prêt en espèces, l'emprunteur n'a pas de conséquences en matière de TVA, puisque cette opération est exonérée d'impôt (clause 15, clause 3, article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Impôt sur le revenu

Lors de la vente d'un objet gagé à un tiers, l'emprunteur reflète les revenus de cette vente dans la comptabilité fiscale. Dans ce cas, les revenus de la vente peuvent être réduits du coût de ce bien (valeur résiduelle ou coût d'acquisition) et du montant des dépenses liées à sa vente (article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Un emprunteur utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice comptabilise les revenus à la date de vente du bien, quelle que soit la réception effective des fonds (clause 3 de l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Un emprunteur utilisant la méthode de comptabilisation des revenus et des dépenses selon la méthode de trésorerie reflète les revenus à la date de réception du paiement de l'acheteur (clause 2 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les fonds utilisés pour rembourser la dette au titre d'un contrat de prêt ne constituent pas une dépense prise en compte aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 12 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

b) si l'emprunteur transfère le bien gagé dans la propriété du prêteur

T.V.A.

Dans une situation où le bien gagé lui-même est transféré dans la propriété du prêteur, l'emprunteur est également tenu de calculer la TVA (clause 1, clause 1, article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans les cinq jours à compter de l'expédition de la garantie au prêteur, celui-ci doit émettre une facture au prêteur (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La date d'expédition du bien est la date de la première compilation document principal, délivré au nom du prêteur (par exemple, un connaissement, un acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations).

Impôt sur le revenu

Lorsqu’un emprunteur rembourse sa dette en transférant la propriété du bien hypothéqué au prêteur, ce dernier est l’acheteur du bien.

Ainsi, l'emprunteur comptabilise les revenus de la vente des biens nantis de la manière généralement admise.

Dans ce cas, un emprunteur utilisant la méthode de trésorerie reflète les revenus de la vente d'un bien immobilier à la date de remboursement de la dette au titre du contrat de prêt au prêteur (clause 2 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Paiement des intérêts pour remboursement tardif du prêt

Selon le paragraphe 1 de l'article 811 du Code civil de la Fédération de Russie, si le montant du prêt n'est pas remboursé dans le délai fixé par la loi ou un accord, le prêteur peut exiger le paiement d'intérêts pour le retard de paiement. Le montant de ces intérêts est calculé de la manière établie par le paragraphe 1 de l'article 395 du Code civil de la Fédération de Russie.

T.V.A.

Il n’y a aucune conséquence fiscale pour l’emprunteur.

Impôt sur le revenu

Quelle que soit la forme du prêt, l'emprunteur a le droit de prendre en compte les intérêts de retard pour remboursement intégral du prêt dans le cadre des dépenses hors exploitation à titre de sanctions pour violation des obligations contractuelles sur la base de l'alinéa 13 du paragraphe 1 du Article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Résolution FAS PJ du 30 janvier 2012 n° A65-20766/2010).

Si une organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, alors le montant des sanctions est reconnu soit à la date de leur reconnaissance par l'emprunteur, soit à la date d'entrée en vigueur de la décision de justice (clause 8, clause 7, article 272 du Code des impôts). de la Fédération de Russie). La base de comptabilisation des dépenses hors exploitation sont des documents indiquant que l'emprunteur s'engage à payer les sanctions au prêteur en totalité ou pour un montant inférieur en fonction des termes de l'accord conclu. Ces documents comprennent (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 18 mars 2008 n° 20-12/025119) :

un accord prévoyant le paiement de sanctions ;

acte bilatéral;

une lettre du débiteur ou un autre document confirmant le fait de violation de l'obligation, permettant de déterminer le montant du montant reconnu par le débiteur.

Dans le même temps, les ordres de paiement des sanctions n'indiquent pas en eux-mêmes leur reconnaissance par le débiteur. Un document confirmant la reconnaissance de la sanction par le débiteur peut être le consentement écrit d'un tel débiteur à payer la dette du montant spécifié (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 26 juin 2009 n° 3-2-09/121) .

Si l'emprunteur utilise la méthode de trésorerie, les frais de paiement des pénalités sous forme d'intérêts pour remboursement tardif du prêt sont pris en compte après leur paiement effectif (clause 3 de l'article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans cet article et deux articles précédents, nous avons mis en évidence les questions liées à l'exécution d'un contrat de prêt et aux conséquences fiscales. Toutes les informations fournies se trouvent dans système d'information 1C : SON dans la rubrique " Assistance juridique"(voir photo).

Riz. 1. Section 1C : ITS, dédiée aux conséquences fiscales du contrat de prêt

Informations sur la société KSK GROUP

Le groupe KSK retrace son histoire jusqu'en 1994. Depuis sa création jusqu'à aujourd'hui, l'entreprise est l'un des leaders du marché des services de conseil dans les domaines de l'audit, de la fiscalité, du droit, de l'évaluation et du conseil en gestion. En 20 ans de travail, plus de 2 000 projets ont été mis en œuvre pour les plus grands Entreprises russes.

Le groupe KSK offre une solution complète et pratique aux problèmes les plus urgents auxquels sont confrontés les directeurs financiers et généraux des entreprises et les propriétaires d'entreprises. Une approche individuelle, une compréhension approfondie des besoins et des objectifs des clients, combinées à des connaissances pratiques, nous permettent de résoudre ces problèmes le plus efficacement possible.

L'équipe du groupe KSK est une équipe de plus de 350 spécialistes possédant une expérience unique dans la mise en œuvre de projets aussi bien pour des moyennes que grandes Entreprises russes.

Actuellement, le Groupe KSK propose une gamme complète de services et de solutions pour les entreprises :

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• soutien aux transactions en capital;
• Vérifications nécessaires.

Avec l'adoption, qui contenait, la fiscalité réglementée entre parties liées, beaucoup ne savaient pas si cet article s'appliquait à la situation de l'octroi de prêts sans intérêt.

À cet égard, la question se reflète dans la pratique judiciaire. Il a été déclaré que si l'organisation recevait espèces prêt sous faible intérêt ou pas d'intérêts du tout (prêt sans intérêt), alors elle n'a aucun revenu soumis à l'impôt sur le revenu. Suite à la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie, des clarifications correspondantes sont apparues dans les lettres du ministère des Finances de la Russie (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 août 2011 n° 07-02-06/161).

Ainsi, l'avantage matériel reçu par l'organisation grâce à l'utilisation du prêt ci-dessus n'augmente pas l'assiette fiscale de l'impôt sur le revenu, puisqu'il n'est pas indiqué comme objet d'imposition pour les contribuables de l'impôt sur le revenu.

Pour un titre de créance résultant d'une transaction comptabilisée conformément à une transaction contrôlée, le contribuable a le droit de comptabiliser comme revenu des intérêts calculés sur la base du taux réel de ces titres de créance, si ce taux dépasse la valeur minimale de l'intervalle de valeurs limites établi (tel que modifié par la loi fédérale du 8 mars 2015 n° 32-FZ "", du 27 mars 2015 n° 03-03-06/2/17141).

Si les conditions précisées ne sont pas remplies pour les titres de créance nés d'opérations comptabilisées conformément aux transactions contrôlées, les intérêts sont comptabilisés en produits, calculés sur la base du taux réel, en tenant compte des provisions. C'est ce qu'a également indiqué le ministère russe des Finances dans sa lettre n° 03-03-06/2/17141.

Ce qui précède s'applique pleinement aux contrats de prêt. En 2015 en production tribunaux d'arbitrage des litiges fiscaux sont survenus concernant des charges fiscales supplémentaires dans le cadre de contrats de prêt qui n'entrent pas dans cette catégorie transactions contrôlées.

La première définition doit être considérée comme significative Cour suprême RF sur cette question : Décision dans l'affaire n° 301-KG15-19116 du 10 février 2016. Le tribunal a estimé que l'inspection n'avait pas fourni la preuve que le contribuable avait bénéficié d'un avantage fiscal injustifié en raison d'un comportement malhonnête et d'un abus de ses droits. Dans le même temps, l'opération de prêt a été effectivement réalisée, n'est pas contraire au droit civil et n'est pas contestée, la conclusion d'un contrat de prêt sans intérêt n'a pas entraîné de réduction de l'impôt à payer du contribuable. L'inspection, au contraire, n'a pas respecté les conditions de réalisation contrôle fiscal pour les transactions avec des personnes solidaires, établies par article, dans le cadre desquelles l'imposition complémentaire des montants contestés de l'impôt sur le revenu, les pénalités et amendes correspondantes ont été effectuées illégalement.

Comme vous pouvez le constater, la pratique de l’arbitrage est jusqu’à présent favorable aux contribuables.

Le groupe KSK fournit des services d'assistance contrôles fiscaux, ainsi que les recours contre les actes et décisions autorités fiscales auprès d'une autorité fiscale supérieure et auprès procédure judiciaire. Le coût des services de recours contre une décision de l'administration fiscale est calculé en fonction du volume de travail et s'élève à environ 250 000 à 350 000 roubles. par exemple, pour faire appel d'une décision en appel ou devant un tribunal de première instance. Les frais de recours devant les tribunaux supérieurs sont négociés séparément. En outre, le Client verse une prime de réussite d'un montant de 5 à 10 % des montants d'impôt supplémentaires. Ainsi, en investissant un certain montant dans la résolution compétente d'un litige fiscal, le client peut restituer des montants importants fonds accumulés par l'administration fiscale.

Ekaterina Lakatosh , Conseiller juridique principal, Département de la sécurité fiscale, de la planification internationale et du développement

L'article révélera les principaux points liés aux conséquences fiscales d'un prêt sans intérêt entre personnes morales en Russie en 2020.

Chers lecteurs ! L'article parle de solutions typiques questions juridiques, mais chaque cas est individuel. Si tu veux savoir comment résoudre exactement votre problème- contacter un conseiller :

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Dans quels cas un tel besoin se présente-t-il, quelles en sont les conséquences et que montre-t-il ? pratique judiciaire- plus loin. Le prêt est accessible non seulement aux particuliers, mais également aux personnes morales, et il est sans intérêt.

Les entrepreneurs en profitent pour répartir les fonds entre partenaires. Avant de conclure un tel accord, vous devez vous familiariser avec les caractéristiques de la procédure.

Généralités

Un prêt sans intérêt est un accord entre deux participants, selon lequel l'un transfère à l'autre pour usage de l'argent ou des choses qui ne sont pas émises en un seul exemplaire.

C'est-à-dire que l'emprunteur reçoit un remboursement de finances ou de biens du même montant.

Lors de la conclusion d'un tel accord, la décision doit être prise en compte assemblée générale fondateurs - ils doivent donner leur consentement.

Pour éviter des problèmes à l'avenir, il est nécessaire de contrôler les caractéristiques de composition.

Il convient de prêter attention aux éléments suivants :

La transaction est volontaire, donc montant maximum Le prêt n'est pas réglementé par l'État - il est déterminé par les parties de manière indépendante.

Les conditions d'un prêt sans intérêt sont précisées dans le contrat, son contenu doit donc être soigneusement étudié.

Faire sortir prêt sans intérêt, les personnes morales commettent les erreurs suivantes :

• ils ne stipulent pas que le financement est accordé sans intérêt ;
• ne pas indiquer la date de remboursement ;
• Si le prêt porte sur des choses ou des objets, leur liste et leur quantité ne sont pas enregistrées.

Ces erreurs qualifient l’accord de contrat d’intérêt, ce qui signifie que vous devrez payer des frais au prêteur et payer des impôts.

La base fiscale est le coût des articles fournis. En recevant les objets, l'emprunteur ne perçoit pas de bénéfice à inclure dans l'assiette fiscale.

Lors du remboursement du prêt, la TVA est payée. Les conséquences fiscales d'un prêt sans intérêt entre personnes morales ne se posent pas, puisqu'il n'y a pas de frais supplémentaires.

Réclamations du Service fédéral des impôts

Des prêts sans intérêt sont accordés à des sociétés tierces et à des sociétés affiliées. Dans la première situation, un risque fiscal est possible pour celui qui émet le prêt - non-reconnaissance des frais d'intérêt en fonction de l'argent dont l'argent est destiné à l'émission du prêt.

Dans la seconde situation, des revenus hors exploitation surviennent pour celui qui bénéficie du prêt. Concernant ces transactions, les services fiscaux s'inspirent des explications fournies dans la Lettre du Ministère des Finances.

Vidéo : prêt sans intérêt à LLC

Il précise que le bénéfice du prêteur est établi en fonction du montant des intérêts qui auraient été perçus ou si la transaction avait eu lieu entre des parties non liées. Réclamations Inspection des impôts justifiée par les dispositions du Code général des impôts.

Écritures comptables

L'écriture comptable d'un prêt sans intérêt n'est pas différente d'un prêt ordinaire. Lors de l'obtention d'un prêt sans intérêts, l'inscription suivante est effectuée dans la comptabilité - Débit 50 (51) Crédit 66 (67).

Il confirme la réception d'un prêt d'argent sous forme d'objets ou de choses. Si la durée du prêt dépasse 1 an, la ligne 67 du bilan est utilisée pour la comptabilité.

Puisqu’il n’y a pas de pourcentages, 91 lignes ne sont pas utilisées pour les afficher. En accordant un prêt sans intérêt, il ne sera pas possible d'afficher ses immeubles de placement, car cela ne rapporte pas de profit commercial.

Des opérations similaires sont effectuées sur le compte 76 - règlements avec les débiteurs et les créanciers. Câblage de base :

Cela s'applique à l'émission d'un prêt sans intérêt. Obtenir un prêt :

Remboursement du prêt :

Lors du remboursement du prêt, les fonds ne peuvent être capitalisés sous forme de profit ; il s'agit uniquement de règlements avec le créancier et le débiteur.

Pratique judiciaire

La pratique judiciaire sur cette question n'est pas claire. Malgré le fait que de nombreux risques aient été résolus en faveur du contribuable, le nombre de réclamations auprès de l'administration fiscale n'a pas diminué.

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Comment est formalisée la retraite anticipée pour les hommes à 58 ans selon la loi ?

Une telle transaction n'est pas considérée comme un service aux fins du calcul de la taxe sur la valeur ajoutée et les fonds ne sont pas considérés comme reçus en cadeau. Autrement dit, les conséquences négatives après l'octroi d'un prêt sans intérêt sont minimes.

Dans les affaires modernes, des situations surviennent souvent lorsqu'une entité juridique est obligée de contracter un emprunt auprès d'une autre entité juridique.

Ceux-ci pourraient être :

• un prêt régulier visant à développer une entreprise ou à rembourser des dettes pour la fourniture des biens nécessaires ;
• assistance de l'entreprise principale aux filiales ;
• l'entraide que les entreprises s'apportent entre elles au sein d'une même société holding, etc.

Payer des impôts

Chaque opération d'une organisation, en tant que personne morale, est soumise à l'impôt conformément à certains articles du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Examinons plus en détail quelles conséquences fiscales peuvent survenir pour l'emprunteur et le prêteur si chaque groupe est directement représenté par des personnes morales.

Avec un prêt sans intérêt

Toutes les relations entre l'emprunteur et le prêteur sont réglementées.

Ainsi, la première situation est liée au fait qu’une personne morale reçoit un prêt sans intérêt d’une autre personne morale.

Ni l'emprunteur ni le prêteur ne sont soumis à l'impôt sur le revenu. Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, les bénéfices des entreprises comprennent les montants provenant de la vente de produits (revenus des ventes) ou les revenus d'autres types d'activités, par exemple de la vente de titres(produits hors exploitation).

Un prêt ne s’applique à aucun mode de génération de revenus, l’entreprise emprunteuse n’est donc pas soumise à l’impôt sur le revenu. Le prêteur (s'il accorde un prêt sans intérêt) ne perçoit aucun revenu non plus, il n'a donc pas non plus d'impôt sur le revenu.

Étant donné que dans la plupart des cas, un contrat de prêt conclu entre des personnes morales implique exclusivement le transfert de fonds, et non de produits, il n'y a alors aucune taxe sur la valeur ajoutée pour l'une ou l'autre des parties au contrat.

Jusqu'à récemment, il y avait des différends sur la nécessité de payer l'impôt accumulé sur le montant de l'avantage matériel reçu par l'emprunteur sous la forme d'économies sur les intérêts impayés.

Actuellement, il est légalement prouvé que l'emprunteur ne bénéficie d'aucun avantage matériel et n'a donc pas besoin de payer d'impôt.

Il est considéré que le montant des intérêts concerne des dépenses hors exploitation et réduit de ce montant le montant soumis à l'impôt sur le revenu.

En cas de paiement d'intérêts entreprises étrangères Les règles suivantes entrent en vigueur :

• les montants des intérêts ne devraient pas s'écarter beaucoup de la moyenne statistique de la Russie ;
• valeur maximale taux d'intérêt, la réduction de l'assiette fiscale ne devrait pas être plus importante taux actuel le refinancement était auparavant augmenté de 1,1 (si les intérêts sont payés en roubles) ou de 15 % du montant du prêt (si les intérêts sont payés en devises étrangères).

Actions en cas de non-remboursement de la dette

À l'expiration du contrat de prêt, une personne morale agissant en qualité de prêteur peut exiger d'une autre personne morale agissant en qualité d'emprunteur le remboursement intégral de la dette existante (sauf disposition contraire antérieure dans le contrat de prêt).

Pour ce faire, l'organisme prêteur doit envoyer un avis écrit avec l'exigence correspondante à l'adresse de l'organisme emprunteur (précisée dans la convention). Après réception de la notification, l'emprunteur est tenu de restituer le montant spécifié au prêteur dans un délai de 30 jours.

Si le montant du prêt n'est pas remboursé ou n'est pas remboursé intégralement, le prêteur peut déposer une réclamation contre l'emprunteur. procès, contenant l'obligation de restituer la totalité du montant du prêt précédemment reçu.

Il convient de rappeler qu'il existe un certain délai pour déposer une réclamation, appelé délai délai de prescription. Actuellement, le délai de prescription pour les contrats de prêt est de 3 ans.

Par exemple, un contrat de prêt est conclu pour une durée de 4 ans. L'emprunteur a la possibilité de rembourser le prêt à la date indiquée ou dans les 3 ans suivant la date d'expiration du contrat.

Si l'emprunteur ne rembourse pas la totalité du montant du prêt ou ne rembourse qu'une partie du prêt dans le délai imparti, il est alors obligé d'inclure le montant restant dans le revenu et, par conséquent, de payer l'impôt sur le revenu sur ce montant.

Il existe plusieurs manières d’éviter d’inclure le montant du prêt dans l’assiette fiscale :

• lors de la conclusion d'un contrat de prêt (notamment pour les prêts sans intérêt), indiquer clairement période la plus longue retour fonds empruntés. Mais cela doit être fait dans des limites raisonnables. Par exemple, vous pouvez fixer une période de 20 ans, mais si vous spécifiez une période de 100 ans, certains risques fiscaux peuvent survenir ;
• après 2 ans et 11 mois (puisque le délai de prescription est de 3 ans), adresser un avis au prêteur l'informant que l'emprunteur reconnaît intégralement le prêt. Cela vous permettra de réinitialiser le délai de prescription, qui ne recommencera qu’avec une notification écrite du prêteur.

Dans le cas contraire, l’emprunteur ne pourra pas éviter de payer l’impôt sur le revenu.

Législation de la Fédération de Russie sur la fiscalité entre personnes morales

Les principaux documents réglementant les contrats de prêt entre personnes morales, ainsi que la fiscalité résultant du contrat de prêt, sont le Code civil et Code des impôts RF.

Un prêt sans intérêt est un phénomène courant parmi les entités commerciales. Jusqu'à récemment, l'attitude du fisc sur cette question était sans ambiguïté : le créancier est obligé de payer l'impôt sur le revenu. Par conséquent, toute redistribution de fonds au sein du holding devenait risquée. Mais la décision des tribunaux supérieurs a apporté des ajustements positifs.

L'essentiel

Les organisations ont souvent besoin de financement supplémentaire. Pour les entreprises d'une même holding, ce problème est résolu par l'octroi d'un prêt. De telles transactions sont utilisées dans planification financière. Les prêteurs fournissent des fonds gratuitement. Mais le bénéficiaire d’une telle transaction est menacé de percevoir l’impôt sur le revenu (IPT).

Schéma classique

Les entreprises créent une personne morale et concluent plusieurs accords avec elle. Cela permet à l'entreprise de démarrer rapidement ses activités de production. Après avoir reçu les revenus, l'organisation accepte la TVA « en amont ». Cela résout le problème de la détermination des sources de paiement des impôts et comble facilement les déficits de trésorerie. En comptabilité, l'opération est formalisée comme un prêt, et en gestion - comme une redistribution des finances, par exemple sous forme de paiement de fournitures. Les problèmes sont causés par les conséquences d'un prêt sans intérêt entre personnes morales, notamment le paiement de la TVA et de la TPG.

Réglementation légale

Le prêteur fournit à la partie dans le besoin aide financière. Le débiteur s'engage à rembourser le montant dans un délai déterminé. C'est ainsi que les parties nouent des relations juridiques.

Les termes de la transaction sont déterminés par le contrat. Il commence à fonctionner dès le transfert de l'objet (montant des fonds, titres, effets, etc.). Selon l'art. 809 du Code civil de la Fédération de Russie, la transaction devient automatiquement sans intérêt si l'objet est une chose.

Détails

Le contrat doit indiquer les points suivants :

• l'heure et le lieu de son emprisonnement;
• parties à la transaction (noms complets des sociétés, initiales des fondateurs) ;
• sujet - prêt sans intérêt;
• conditions d'émission et mode de remboursement (ils utilisent le plus souvent un système avec des paiements mensuels) ;
• sanctions en cas de retard de paiement ;
• responsabilité des parties : motifs et conditions de résiliation du contrat, circonstances de force majeure ;
• coordonnées bancaires ;
• signatures.

Il est très important de vérifier l’exactitude des documents et tous les détails. La présence d'un notaire à la conclusion de la transaction est la bienvenue. Si le prêt est accordé en devise étrangère, le taux de change doit être respecté. Si le contrat ne précise pas de délai de remboursement, celui-ci est calculé dans un délai de 30 jours à compter de la date de présentation de la demande.

Particularités

Le contrat peut être remboursé par anticipation. Ces opérations n'affectent pas la rentabilité de la transaction : commission toujours pas crédité. C’est donc avant tout un tel programme qui intéresse le prêteur. Mais même après avoir remboursé la dette, la relation entre les participants ne se termine pas. Ils doivent payer les frais. Examinons de plus près les conséquences fiscales d'un prêt sans intérêt entre personnes morales.

Selon le Service fédéral des impôts, les relations d'emprunt peuvent être qualifiées de prestation de services financiers. Mais il n’y a aucun frais pour eux. Les organismes sans intérêt sont classés comme droit de la propriété ou de services (article 250 du Code général des impôts). L'évaluation des retombées économiques est réalisée par refinancement de la Banque Centrale le jour du remboursement du prêt sans intérêt.

Comptabilité

Les conséquences fiscales dépendent de la forme de propriété des parties à la transaction.

Une personne morale qui a reçu un certain montant d'un créancier peut alors l'investir dans la production. Ces fonds ne seront alors pas inclus dans la base imposable. L'entreprise n'est pas tenue de payer des impôts.

Si le prêteur et l'emprunteur - individus, alors nous ne parlons pas de payer des frais. Bénéficier de prêts sans intérêt de personnes morales accompagné de paiement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques- 35% de 75% du taux de refinancement actuel.

Pour vous débarrasser des réclamations du Service fédéral des impôts, vous devez prouver que le prêt n'est pas un service dont les résultats seront utilisés dans les affaires.

Exigences

Les emprunteurs peuvent être des personnes morales qui :

• avoir l'autorisation officielle de conclure des transactions ;
• s'engager à utiliser les fonds acceptés aux fins spécifiées dans l'accord.

Un créancier peut être une entreprise à laquelle sa charte et sa loi n'interdisent pas de fournir des fonds à crédit. Il lui suffit d'être propriétaire de l'objet. L'objet du prêt est transféré en pleine disposition, mais pour un temps.

Retour

Le délai de remboursement de la dette n'est pas limité par la loi. Cette période est convenue entre le prêteur et l'emprunteur et dépend généralement de la solvabilité de la seconde partie à la transaction. Le créancier peut exiger garantie supplémentaire: nantissement de biens, garantie d'un actionnaire ou d'un dirigeant. Le décaissement des fonds est le transfert de la totalité du montant sur le compte du créancier. Si la dette survient dans un délai d'un mois (parfois un trimestre), le prêteur peut saisir le tribunal.

NK VS GC

Interprétation d'un prêt sans intérêt dans le Code des impôts et Codes civils diffère par les paramètres suivants :

• DANS droit civil Le contrat de prêt et le contrat de service sont deux documents différents qui ne peuvent être comparés. Dans le même temps, le transfert de fonds à des fins d'utilisation a été considéré à plusieurs reprises par les tribunaux comme la fourniture d'un bien.
• Un service est une activité dont les résultats n'ont pas d'expression matérielle. Fournir des fonds, ce n’est pas comme ça. De plus, l’argent est utilisé après réception.
• Le service est considéré comme gratuit si le destinataire n'est pas obligé de transférer le bien au créancier. Mais le contrat de prêt prévoit toujours la restitution des objets de valeur.

Avantage matériel

De nombreuses questions se posent quant aux conséquences d’un prêt sans intérêt. Les autorités fiscales appellent le calcul des NPP l'identification des économies sur les intérêts. Mais dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, l'obtention d'avantages matériels n'a lieu que lors du calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. Dans l'art. 212 décrit clairement le processus de calcul du montant des frais. Le Service fédéral des impôts tente d'appliquer cette norme aux centrales nucléaires. Les conséquences fiscales des prêts sans intérêt entre personnes morales sous forme de pénalités sont généralement contestées par des poursuites.

Pratique judiciaire

Malgré le fait que la plupart des réclamations sur cette question ont été résolues en faveur des contribuables, le nombre de réclamations auprès du Service fédéral des impôts n'a pas diminué pendant longtemps. La situation a changé lorsque la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a publié une résolution dans laquelle elle a indiqué que le Code des impôts ne considère pas l'avantage des économies à utiliser comme base de calcul du NPP. De telles transactions ne sont pas reconnues comme un service aux fins de la TVA et les fonds au titre d'un contrat de prêt ne sont pas reçus gratuitement. C'est pourquoi conséquences négatives l'octroi de prêts sans intérêt est réduit au minimum.

Risques

Un examen détaillé nécessite des transactions dans lesquelles les fonds reçus dans le cadre d'un accord de prêt sont utilisés pour émettre un prêt sans intérêt entre personnes morales. Les conséquences fiscales de telles transactions sont plus graves.

Les dépenses qui réduisent l'assiette de calcul du NPP sont comptabilisées comme toutes les dépenses engagées dans l'exercice d'activités visant à générer des bénéfices. Autrement dit, en tenant compte des coûts liés au paiement des intérêts sur accords de prêt il est nécessaire de confirmer que l'utilisation des fonds vise à générer des revenus. C’est difficile à réaliser lorsqu’il s’agit d’obtenir un prêt sans intérêt. Une organisation ne peut pas prendre en compte les intérêts sur les prêts dans les dépenses hors exploitation. C'est-à-dire que les conséquences fiscales d'un prêt sans intérêt entre personnes morales consistent à contester de telles transactions par le Service fédéral des impôts devant les tribunaux.

Émission de fonds aux entrepreneurs individuels

Aux termes du contrat, l'emprunteur reçoit des objets ou des fonds et s'engage à les restituer à l'expiration du terme. Un prêt est considéré comme sans intérêt si :

• Le montant prévu ne dépasse pas 50 fois le salaire minimum.
• L'une des parties à la transaction n'est pas impliquée activité économique. Vous pouvez fournir un document confirmant que le créancier a transféré des fonds en vertu de l'accord qu'il a reçus, par exemple lors de la vente d'un bien.
• L'emprunteur reçoit des objets de valeur présentant certaines caractéristiques génériques.

Les conséquences fiscales d'un prêt sans intérêt entre personnes morales peuvent ne pas se produire du tout si au moins enchère minimum pour l'utilisation des fonds. Vous pouvez conclure un accord complémentaire et y stipuler qu'au moment où l'argent sera restitué, l'emprunteur devra payer, par exemple, 1% par an.

Conséquences du non-retour

Le créancier a le droit d'exiger la restitution des fonds par l'intermédiaire du tribunal dans un délai de trois ans à compter du jour suivant la date de restitution précisée dans le contrat. Si la durée du prêt est de 5 ans, alors le litige peut durer jusqu'à 8 ans. Ce n'est qu'après cette période que vous pouvez amortir comptes à payer et inclure sa taille dans la base de calcul de la centrale nucléaire.

Si l'emprunteur envoie des lettres au créancier tous les 3 ans après la date d'expiration avec sa volonté de rembourser la dette, le délai de prescription n'expirera jamais.

Afin de ne pas prendre en compte le montant des fonds non remboursés dans la composition revenu imposable, il faut :

• installer durée maximale remboursement du prêt;
• après sa survenance et après 2 ans et 11 mois, adresser au prêteur une lettre constatant la dette par courrier avec accusé de réception.