Qui contrôle les transactions contrôlées ? Remplir l'avis de transactions contrôlées

Selon les normes de la législation fiscale, les transactions contrôlées sont officiellement conclues entre personnes solidaires (sous conditions particulières), ainsi que celles qui leur sont équivalentes. De telles relations attirent l'attention particulière des autorités fiscales pour vérifier les prix et, par conséquent, l'exhaustivité du calcul et du paiement. paiements d'impôts. Les parties participantes doivent notifier au Service fédéral des impôts transactions contrôlées– Vous trouverez ci-dessous un exemple de remplissage.

Transactions contrôlées - critères et essence juridique

La signification de la contrôlabilité des contrats est définie dans stat. 105.14 NK. Dans l'ordre généralement admis, il s'agit avant tout de transactions entre parties liées, mais uniquement en présence de conditions désignées séparément. Une autre catégorie concerne les transactions entre personnes dépendantes équivalentes. Les participants à la relation peuvent être à la fois des entreprises et des citoyens.

Note! La question de savoir qui fait spécifiquement référence aux personnes dépendantes et comment exactement la part de participation est calculée est réglementée par la statistique. 105.1 et 105.2 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Opérations contrôlées - 2017 : critères, tableau

La reconnaissance des contrats conclus par des résidents russes comme contrôlés est effectuée si au moins une des conditions de base énoncées ci-dessous aux clauses 2 et 3 de l'article est remplie. 105.14. Une liste complète et détaillée des motifs est contenue dans la statistique. 105.14.

Transactions contrôlées en 2017 – critères, tableau :

Motifs de reconnaissance d'un contrat comme contrôlé lorsqu'il est signé par des résidents de la Fédération de Russie	Le montant total des revenus perçus, si la limite est dépassée, la relation est considérée comme contrôlée
Tous types d'opérations	Volume total des revenus pour la période de référence année civileà partir de 1 milliard de roubles
Une personne participant est le payeur de la taxe sur l'extraction minière (au taux d'intérêt courant), l'objet du contrat est le minerai extrait.	Le montant total des revenus perçus pour l'année (calendrier) est de 60 millions de roubles.
Au moins un participant utilise l'UTII ou Taxe Agricole Unifiée, le deuxième participant n'utilise pas les modes spéciaux mentionnés	Le montant total des revenus perçus sous ces régimes pour l'année (calendrier) est de 100 millions de roubles.
Au moins un participant bénéficie d'un avantage fiscal sur les bénéfices (taux zéro pour les salariés de Skolkovo) ou est exonéré de son paiement, le deuxième participant ne bénéficie pas de tels avantages.	Le montant total des revenus perçus pour l'année (calendrier) est de 60 millions de roubles.
Au moins une partie à l'accord est reconnue comme résident ou participant de la ZES et bénéficie d'avantages particuliers en termes de bénéfices, la deuxième partie n'est pas considérée comme un résident.
Au moins une personne participante calcule le bénéfice conformément à l'article 1 de la statistique. 275.2, deuxième – non
Au moins un participant calcule l'impôt sur le revenu selon la statistique. 284.3, 284.3-1 Code des impôts de la Fédération de Russie

Comment et quand soumettre une notification de transactions contrôlées pour 2017

Si l'entreprise a conclu des contrats contrôlés, les informations pour période de déclaration est envoyé au Service fédéral des impôts du lieu/résidence du contribuable participant jusqu'au 20 mai de l'année suivante (clause 2 de l'article 105.16). Le formulaire de notification a été élaboré par le Service fédéral des impôts par arrêté n° ММВ-7-13/524 du 27 juillet 2012. Le format de présentation est électronique ou papier au choix du déclarant. Pour 2017, les informations doivent être soumises avant le 21 mai 2018.

Les activités financières et économiques des organisations et des entrepreneurs présupposent une relation étroite entre les individus impliqués. La signature d'accords entre contreparties n'est pas nouvelle, mais si des transactions contrôlées sont conclues, le tableau des critères 2017 est donné ci-dessous, ces transactions font l'objet d'une attention particulière des fiscalistes. Pour éviter un contrôle indésirable de la part du Service fédéral des impôts sur la question de l'exclusion de la collusion entre les parties, nous vous suggérons de vous familiariser avec les exigences législatives du chapitre 14.4 du Code des impôts.

L'objectif principal des inspections des transactions contrôlées est de garantir l'exactitude de la régularisation et du paiement. taxes obligatoires. Si lors du contrôle il s'avère que les montants imposables sont sous-estimés, l'organisation devra transférer les montants manquants au budget et également payer des pénalités. Il est également illégal de gonfler délibérément le prix d’un produit, ce qui permet d’augmenter les déductions de TVA. Vous pouvez éviter les pénalités en rédigeant de manière indépendante des déclarations clarifiantes concernant les ajustements de la valeur de l'objet du contrat.

De nombreux entrepreneurs concluent régulièrement diverses offres entre entreprises interdépendantes. Mais tous ne suscitent pas l’intérêt des autorités fiscales. Le chapitre 14.4, ou plutôt Stat., est consacré aux critères des transactions contrôlées. 105.14 NK. De plus, la similitude de tous les types de tels accords est caractéristique générale l'interdépendance et l'équivalent des entreprises dépendantes, ainsi que la valorisation des volumes de revenus.

Sont considérées comme dépendantes (clause 1 de l'article 105.14 du Code général des impôts) :

• Intermédiaires supplémentaires « inutiles » entre les parties au contrat, c'est-à-dire des personnes qui n'exercent aucune fonction nécessaire, à l'exception de la revente de l'objet du contrat.
• Participants aux accords dans le domaine du commerce extérieur des biens d'échange (métaux précieux, pétrole et dérivés, engrais minéraux, métaux ferreux/non ferreux).
• L'un des participants n'est pas reconnu comme résident de la Fédération de Russie.
• Contrats avec un chiffre d'affaires annuel supérieur à 60 000 000 de roubles.

Il est donc clair que le Service fédéral des impôts peut également faire l'objet d'une attention particulière. Entreprises russes, et étranger ; résidents de Russie et non-résidents. Si les conditions obligatoires pour reconnaître les transactions comme contrôlées ne sont pas remplies, cela ne garantit pas encore l'exonération de responsabilité en cas de sous/inflation frauduleuse du prix des matières premières. La décision de classer un contrat comme contrôlé peut être prise par les autorités judiciaires sur la base d'une étude approfondie des clauses contractuelles.

Important! Les critères de comptabilisation des transactions comme contrôlées ont changé en 2017. L'entrée en vigueur de la loi n° 401-FZ du 30 novembre 2016 s'est ajoutée à la liste des contrats non reconnus comme contrôlés (paragraphe 6 et paragraphe 7, article 4). Il s'agit de la fourniture par des entreprises russes (et non des banques) de garanties ou de garanties ; fourniture de prêts sans intérêt parties liées-résidents de Russie.

Opérations contrôlées - critères 2016

Si une organisation, un entrepreneur ou un citoyen effectue des transactions contrôlées, il est tenu d'en informer la division territoriale du Service fédéral des impôts. Pour cela, il existe un formulaire de notification spécial mis en vigueur par l'arrêté n° ММВ-7-13/524@ du 27.07.12. En 2017, il est nécessaire de déclarer pour 2016 dans le délai - 22.05.17 (20 mai et 21 - week-end).

Pour déterminer si vous avez réalisé des transactions contrôlées, analysez tout d'abord le cercle de vos partenaires et contreparties pour la présence de personnes solidaires ou équivalentes. Étudiez ensuite le tableau des critères pour 2016 - publié ci-dessous. Il contient des informations à jour sur les statistiques. 105.14 NK.

Note! Les conditions de reconnaissance des transactions comme contrôlées en 2017 ont changé, et pour déposer une notification pour 2016, vous devez suivre les anciennes règles qui étaient en vigueur avant l'adoption de la loi n° 401-FZ du 30 novembre 2016.

Opérations contrôlées - tableau des critères 2016

Catégorie de contrat	Conditions du contrat	Valeur annuelle du revenu, millions de roubles.	Base réglementaire
Les parties sont des personnes solidaires	Cela n'a pas d'importance	Pas installé	Article 1 statistique. 105.14
Personnes assimilées aux personnes dépendantes	Intermédiaires supplémentaires	Pas installé	Sous-p. 1 clause 1 statistique. 105.14
Activités de commerce extérieur pour des groupes établis de biens d'échange	Les groupes de produits sont répertoriés dans la clause 5 de la statistique. 105.14	60	Sous-p. 2 clause 1 statistique. 105.14
Participant - une personne inscrite sur la liste selon l'arrêté n° 108n du 13 novembre 2007.	Cela n'a pas d'importance	60	Sous-p. 3 clause 1 statistique. 105.14
Les parties sont des personnes solidaires (clause 2 de l'article 105.14)	Volume total des contrats	1000	Sous-p. 1 clause 2 statistiques. 105.14
	L'une des parties à l'accord paie la taxe sur l'extraction minière selon le taux en pourcentage	60	Sous-p. 2 clause 2 statistiques. 105.14
	L'une des parties au contrat travaille sur une base particulière régime fiscal– Taxe agricole unifiée ou UTII	100	Sous-p. 3 clause 2 statistiques. 105.14
	L'une des parties au contrat verse un bénéfice au taux de 0 % ou est totalement exonérée d'impôt sur le revenu.	60	Sous-p. 4 clause 2 stat. 105.14
	L'une des parties à l'accord est reconnue comme participant à la ZES ou à la ZES, en appliquant avantages établis par profit	60	Sous-p. 5 clause 2 stat. 105.14
	L'une des parties à l'accord est engagée dans la production d'hydrocarbures conformément à la stat. 275.2	60	Sous-p. 6 clause 2 stat. 105.14
	L'une des parties à l'accord est considérée comme un participant régional projet d'investissement et s'applique conditions spéciales accumulation de bénéfices	60	Sous-p. 7 clause 2 stat. 105.14
	L'une des parties à l'accord est considérée comme un participant à Skolkovo et ne paie pas de TVA	60	Sous-p. 8 clause 2 stat. 105.14

Parallèlement, les types de transactions suivants entre :

1. Personnes membres du même groupe de groupes.
2. Les personnes dont l'enregistrement a été effectué géographiquement dans un sujet de la Russie, qui n'ont pas de divisions ni de succursales, ainsi que des pertes en termes de bénéfices et d'impôts sur le revenu vers d'autres régions de la Russie.
3. Personnes exerçant des activités conformément à la stat. 275.2 concernant les nouveaux dépôts.
4. Parties qui émettent des prêts interbancaires ou des dépôts à court terme (jusqu'à 7 jours calendaires).
5. Les parties russes menant des activités dans le domaine militaro-technique avec des pays étrangers.

Lors de la classification des contrats et de la reconnaissance des transactions comme contrôlées, les autorités fiscales analysent l'exhaustivité du volume des paiements d'impôts sur les bénéfices, la TVA, impôt sur le revenu et la taxe sur l’extraction minière. Si une sous-estimation des impôts est détectée, des montants supplémentaires d'obligations budgétaires, d'arriérés et de pénalités sont calculés. Si le coût du contrat a été intentionnellement augmenté, le prix est également ajusté, mais à la baisse.

Conclusion - la législation actuelle de la Fédération de Russie contrôle soigneusement les participants potentiels aux transactions conclues. Ils peuvent être reconnus comme des entreprises russes ou des sociétés opérant dans la Fédération de Russie, ainsi que comme des particuliers et des entrepreneurs. Les accords qui ne relèvent pas directement de ceux énumérés dans la loi peuvent également attirer l'attention. 105.14, mais reconnu comme contrôlé par décisions de justice. Les contribuables doivent déclarer chaque année avant le 20 mai au titre des accords mentionnés ci-dessus sur un formulaire approuvé par le Service fédéral des impôts.

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Transactions contrôlées en 2016- il s'agit de transactions entre personnes solidaires pour la vente ou la revente de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services. Ces transactions sont conclues avec la participation (par médiation) de personnes qui ne sont pas interdépendantes (article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Transaction entre parties liées reconnu transaction contrôlée en présence d'au moins une des circonstances suivantes :

1) le montant des revenus des transactions (la somme des prix des transactions) entre personnes déterminées pour l'année civile correspondante, dépasse 1 milliard de roubles ;

3) au moins une des parties à la transaction est un contribuable appliquant la taxe agricole unifiée ou UTII, tandis que parmi les autres personnes parties à la transaction spécifiée, il y a une personne qui n'applique pas les régimes fiscaux particuliers spécifiés ;

4) au moins une des parties à la transaction est exonérée des obligations d'un contribuable à l'impôt sur les sociétés ou applique taux d'imposition 0 pour cent, tandis que l'autre partie à la transaction n'est pas exonérée de ces obligations et n'applique pas un taux d'imposition de 0 pour cent dans ces circonstances.

Une liste complète des critères selon lesquels une transaction est considérée comme contrôlée est donnée à l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Certaines transactions ne sont pas reconnues transactions contrôlées 2016. Ce:

1) les opérations dont les parties participent au même groupe consolidé de contribuables ;

2) les transactions dont les parties sont des personnes qui satisfont simultanément aux exigences suivantes :

• ces personnes sont enregistrées dans une entité constitutive de la Fédération de Russie ;
• ces personnes n'ont pas divisions distinctes sur les territoires d'autres entités constitutives de la Fédération de Russie, ainsi qu'en dehors de la Fédération de Russie ;
• ces personnes ne paient pas d'impôt sur les sociétés sur les budgets des autres entités constitutives de la Fédération de Russie ;
• ces personnes n'ont pas de pertes (y compris les pertes des périodes passées reportées sur des périodes futures) périodes fiscales), acceptés pour le calcul de l'impôt sur les sociétés ;
• il n'existe aucune circonstance permettant de reconnaître les transactions effectuées par de telles personnes comme contrôlées conformément aux alinéas 2 à 7 du paragraphe 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

3) prêts interbancaires(dépôts) avec un délai pouvant aller jusqu'à sept jours calendaires (inclus) ;

Tous transactions entre interdépendants les personnes et les transactions équivalentes qui ne sont pas reconnues sont énumérées au paragraphe 4 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Transactions nationales avec des parties liées

Les contrôlés sont reconnus si le lieu d'enregistrement, ou le lieu de résidence, ou le lieu de résidence fiscale de toutes les parties et bénéficiaires d'une telle transaction est Fédération Russe(clause 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour de telles transactions, il existe Valeurs seuil montants de revenus provenant de transactions avec une seule personne (personnes interdépendantes), au-delà desquels pour l'année civile correspondante les transactions entre ces personnes sont comptabilisées transactions contrôlées en 2016.

1 milliard de roubles - le montant des revenus des transactions (la somme des prix des transactions) avec une personne (personnes solidaires) pour une année civile, au-delà de laquelle les transactions avec cette personne sont reconnues comme contrôlées (paragraphe 1 du 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

100 millions de roubles - le montant des revenus des transactions dont l'une des parties est une personne utilisant l'un des régimes spéciaux régimes fiscaux sous forme d'impôt agricole unifié ou UTII. De plus, parmi les autres personnes parties à la transaction, il y a une personne qui n'applique pas les régimes spéciaux spécifiés (alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Après avoir dépassé le montant spécifié, les transactions entre les personnes spécifiées sont reconnues comme contrôlées.

60 millions de roubles - montant du revenu pour transactions entre parties liées, répertoriés en paragraphes. 2, 4, 5 p. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie (avec les contribuables de la taxe sur l'extraction minière ; avec les organisations exonérées de l'impôt sur le revenu ou appliquant taux zéro pour cette taxe ; avec les résidents de spécial zones économiques(ZES)). Les revenus qui en découlent sont résumés. Si le montant reçu dépasse 60 millions de roubles, toutes les transactions entre ces personnes seront considérées comme contrôlées.

Transactions économiques étrangères

Opérations contrôlées 2016 les transactions économiques étrangères sont reconnues transactions entre parties liées quel que soit le montant des revenus provenant de ces opérations pour l'année civile correspondante.

Sous contrôle fiscal relèvent également transactions économiques étrangères, nommé aux alinéas 2, 3 du paragraphe 1 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s'agit de transactions portant sur une certaine gamme de biens : pétrole et produits dérivés, métaux ferreux et non ferreux, engrais minéraux, métaux précieux et pierres précieuses. Ainsi que les transactions avec des sociétés offshore (Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 novembre 2007 n° 108n).

Conformément au paragraphe 7 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les transactions sont considérées comme contrôlées si le montant des revenus provenant de ces transactions effectuées avec une personne pour l'année civile correspondante dépasse 60 millions de roubles.

Lors de la détermination des revenus des transactions visées aux alinéas 2 et 3 du paragraphe 1 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des dispositions transitoires doivent être prises en compte. Le montant des revenus des transactions pour 2012 est de 100 millions de roubles ; pour 2013 - 80 millions de roubles. (Clause 2 Article 4 Loi fédérale du 18 juillet 2011 n° 227-FZ).

En 2016, les transactions contrôlées sont des transactions entre parties liées (article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il s'agit d'opérations de vente ou de revente de biens, d'exécution de travaux, de prestations de services, réalisées avec la participation (par médiation) de personnes non solidaires.

Quelles transactions sont considérées comme contrôlées ?

Transactions contrôlées en 2016- il s'agit de transactions entre personnes solidaires pour la vente ou la revente de biens, l'exécution de travaux, la prestation de services. Ces transactions sont conclues avec la participation (par médiation) de personnes qui ne sont pas interdépendantes (article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Transaction entre parties liées reconnu transaction contrôlée en présence d'au moins une des circonstances suivantes :

1) le montant des revenus des transactions (la somme des prix des transactions) entre les personnes spécifiées pour l'année civile correspondante dépasse 1 milliard de roubles ;

3) au moins une des parties à la transaction est un contribuable appliquant la taxe agricole unifiée ou UTII, tandis que parmi les autres personnes parties à la transaction spécifiée, il y a une personne qui n'applique pas les régimes fiscaux particuliers spécifiés ;

4) au moins une des parties à la transaction est exonérée des obligations d'un contribuable à l'impôt sur les sociétés ou applique un taux d'imposition de 0 pour cent, tandis que l'autre partie à la transaction n'est pas exonérée de ces obligations et n'applique pas d'impôt taux de 0 pour cent dans les circonstances spécifiées.

Une liste complète des critères selon lesquels une transaction est considérée comme contrôlée est donnée à l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Certaines transactions ne sont pas reconnues transactions contrôlées 2016. Ce:

1) les opérations dont les parties participent au même groupe consolidé de contribuables ;

2) les transactions dont les parties sont des personnes qui satisfont simultanément aux exigences suivantes :

• ces personnes sont enregistrées dans une entité constitutive de la Fédération de Russie ;
• ces personnes n'ont pas de divisions distinctes sur les territoires d'autres entités constitutives de la Fédération de Russie, ainsi qu'en dehors de la Fédération de Russie ;
• ces personnes ne paient pas d'impôt sur les sociétés sur les budgets des autres entités constitutives de la Fédération de Russie ;
• ces personnes n'ont pas de pertes (y compris les pertes des périodes précédentes reportées sur les périodes fiscales futures) acceptées pour le calcul de l'impôt sur les sociétés ;
• il n'existe aucune circonstance permettant de reconnaître les transactions effectuées par de telles personnes comme contrôlées conformément aux alinéas 2 à 7 du paragraphe 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;

3) prêts interbancaires (dépôts) d'une durée maximale de sept jours calendaires (inclus) ;

Tous transactions entre interdépendants les personnes et les transactions équivalentes qui ne sont pas reconnues sont énumérées au paragraphe 4 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Transactions nationales avec des parties liées

Les contrôlés sont reconnus si le lieu d'enregistrement, ou le lieu de résidence, ou le lieu de résidence fiscale de toutes les parties et bénéficiaires d'une telle transaction est la Fédération de Russie (clause 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Pour de telles transactions, des valeurs seuils sont prévues pour les montants des revenus des transactions avec une seule personne (parties liées), en cas de dépassement pour l'année civile correspondante, les transactions entre ces personnes sont comptabilisées transactions contrôlées en 2016.

1 milliard de roubles - le montant des revenus des transactions (la somme des prix des transactions) avec une personne (personnes solidaires) pour une année civile, au-delà de laquelle les transactions avec cette personne sont reconnues comme contrôlées (paragraphe 1 du 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

100 millions de roubles - le montant des revenus provenant d'opérations dont l'une des parties est une personne appliquant l'un des régimes fiscaux particuliers sous la forme de l'Impôt Agricole Unifié ou UTII. De plus, parmi les autres personnes parties à la transaction, il y a une personne qui n'applique pas les régimes spéciaux spécifiés (alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Après avoir dépassé le montant spécifié, les transactions entre les personnes spécifiées sont reconnues comme contrôlées.

60 millions de roubles - montant du revenu pour transactions entre parties liées, répertoriés en paragraphes. 2, 4, 5 p. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie (avec les contribuables de la taxe sur l'extraction minière ; avec les organisations exonérées de l'impôt sur le revenu ou appliquant un taux zéro pour cette taxe ; avec les résidents des zones économiques spéciales (ZES)). Les revenus qui en découlent sont résumés. Si le montant reçu dépasse 60 millions de roubles, toutes les transactions entre ces personnes seront considérées comme contrôlées.

Transactions économiques étrangères

Opérations contrôlées 2016 les transactions économiques étrangères sont reconnues transactions entre parties liées quel que soit le montant des revenus provenant de ces opérations pour l'année civile correspondante.

Sont également soumis au contrôle fiscal transactions économiques étrangères, nommé aux alinéas 2, 3 du paragraphe 1 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il s'agit de transactions portant sur une certaine gamme de biens : pétrole et produits dérivés, métaux ferreux et non ferreux, engrais minéraux, métaux précieux et pierres précieuses. Ainsi que les transactions avec des sociétés offshore (Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 novembre 2007 n° 108n).

Conformément au paragraphe 7 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les transactions sont considérées comme contrôlées si le montant des revenus provenant de ces transactions effectuées avec une personne pour l'année civile correspondante dépasse 60 millions de roubles.

Lors de la détermination des revenus des transactions visées aux alinéas 2 et 3 du paragraphe 1 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, des dispositions transitoires doivent être prises en compte. Le montant des revenus des transactions pour 2012 est de 100 millions de roubles ; pour 2013 - 80 millions de roubles. (clause 2 de l'article 4 de la loi fédérale du 18 juillet 2011 n° 227-FZ).

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Les transactions contrôlées 2019 - leurs critères seront précisés ci-dessous dans le tableau - sont réalisées par des personnes solidaires et assimilées. Ces transactions sont soumises à un contrôle supplémentaire de la part du Service fédéral des impôts, car leurs parties peuvent s'entendre et fournir de fausses informations sur les transactions à des fins d'évasion fiscale. Considérons leurs spécificités.

Quels sont les principaux critères de transactions contrôlées en 2019

Les transactions contrôlées sont soumises à une vérification par le Service fédéral des impôts afin de déterminer la présence ou l'absence d'intentions des participants aux transactions concernées de se soustraire aux impôts (de les réduire) par le biais de manipulations injustifiées des prix des biens et services faisant l'objet des accords. Ainsi, en réduisant le prix indiqué dans le contrat, le payeur peut réduire l'assiette fiscale, et en l'augmentant, il peut augmenter l'assiette de calcul des déductions de TVA et gonfler les dépenses. Ces actions sont illégales.

Contrôlé dans cas général sont prises en compte les transactions entre personnes solidaires et les transactions équivalentes à celles-ci (clause 1 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, les sociétés dépendantes aux fins de déterminer la contrôlabilité des transactions comprennent les sociétés qui répondent aux critères spécifiés à l'art. 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, et aux fins de reconnaître les transactions entre eux comme contrôlées par l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie établit certains critères. L'éventail de ces critères est très large. Suivant dans sections spéciales Dans cet article, nous examinerons leur essence plus en détail.

Transactions dans lesquelles interviennent des intermédiaires « inutiles », transactions dans le domaine de commerce extérieur biens du monde stock trading et quelques autres. En outre, le tribunal peut reconnaître la transaction comme contrôlée à la demande du Service fédéral des impôts (clause 10 de l'article 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les objets de transactions contrôlées dans diverses combinaisons peuvent être interdépendants ou équivalents à :

• les résidents fiscaux et les non-résidents de la Fédération de Russie ;
• Entreprises russes ;
• les entreprises étrangères.

Il convient de noter que les sujets de contrôle du Service fédéral des impôts (pour les mêmes violations que nous avons évoquées au début de l'article) peuvent, en théorie, être non seulement des personnes solidaires, mais également toute autre personne ayant donné raison au autorités fiscales pour attirer l'attention sur elles-mêmes - par exemple, avoir procédé à une sous-estimation ou une surestimation déraisonnable des prix dans les contrats (lettre du Service fédéral des impôts du 2 novembre 2012 n° ED-4-3/18615). Cependant, les tribunaux ne sont pas très favorables aux inspections du Service fédéral des impôts auprès des personnes qui ne sont pas à charge (décision de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 01.02.2016 n° AKPI15-1383).

Opérations contrôlées - 2019 : critères sous forme tabulaire

Nos spécialistes ont élaboré pour vous un tableau spécial, qui détaille les motifs de classification de certaines catégories de participants aux relations juridiques commerciales (résidents fiscaux de la Fédération de Russie, non-résidents de la Fédération de Russie, personnes interdépendantes, assimilées à des personnes dépendantes) comme sujets de transactions contrôlées. Ce tableau, adapté aux transactions contrôlées, contient les critères 2019 qu'un propriétaire d'entreprise peut utiliser pour évaluer ses contrats pour obtenir des intérêts supplémentaires de la part du Service fédéral des impôts.

Sujets des transactions	Quelle transaction peut être envisagée pour la contrôlabilité ?	Critères de qualification d'une transaction comme contrôlée	Sources du droit qui établissent collectivement la procédure de qualification des transactions comme contrôlées
Personnes interdépendantes résidant dans la Fédération de Russie	Toute transaction entre ces personnes, si le montant de leurs revenus pour l'année dépasse 1 milliard de roubles. et l'une des conditions précisées dans la colonne suivante est remplie	les parties à la transaction appliquent des taux d'impôt sur les sociétés différents (à l'exception des taux prévus aux paragraphes 2 à 4 de l'article 284 du Code des impôts de la Fédération de Russie) pour profiter des activités dans le cadre desquelles la transaction concernée a été conclue	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 1 article 2 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		au moins un de ses participants paie la taxe sur l'extraction minière selon taux d'intérêt et l'objet de la transaction - le minéral extrait	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 2 p.2 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		au moins une de ses parties est contribuable de la taxe agricole unifiée ou UTII, et parmi les autres personnes parties à la transaction, il existe une entité commerciale qui n'est pas contribuable de la taxe agricole unifiée ou UTII	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 3 p.2 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		l'une des parties est libérée des obligations du contribuable	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 4 p.2 cuillères à soupe. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		l'une de ses parties est une société qui produit des hydrocarbures dans de nouveaux gisements en haute mer et calcule les taxes conformément à l'art. 275.2 Code des impôts de la Fédération de Russie	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 6 alinéa 2 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Art. 275.2 Code des impôts de la Fédération de Russie
		au moins une partie à la transaction est un centre de recherche du projet Skolkovo ou un participant au projet conformément à la loi « Sur les centres scientifiques et technologiques innovants » du 29 juillet 2017 n° 216-FZ, appliquant l'exonération de TVA	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 8 alinéa 2 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		au moins une des parties applique l'investissement remise sur les impôts sur l'impôt sur le revenu	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 9, paragraphe 2, art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
		au moins une des parties à la transaction est un contribuable revenu supplémentaire issus de la production de matières premières d'hydrocarbures, en tenant compte lors du calcul assiette fiscale revenus (dépenses) pour une telle transaction	Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 10, paragraphe 2, art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
Toute personne participant à des transactions équivalant à des transactions entre parties liées	Transactions impliquant des intermédiaires	les intermédiaires reliant ses participants n'exercent aucune activité autre que l'établissement de la communication entre les parties à la transaction, et ne supportent pas non plus les risques liés à l'exécution des obligations au titre du contrat ; Le chiffre d'affaires annuel de ces transactions dépasse 60 millions de roubles.	Article 1 Art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Sous-p. 1 alinéa 1 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
	Transactions avec des biens d'échange mondiaux	Les transactions sont considérées comme contrôlées si : ses participants effectuent l'achat et la vente de biens tels que : pétrole et produits pétroliers; acier et autres métaux ferreux; aluminium et autres métaux non ferreux ; engrais minéraux; l'or et autres métaux précieux; diamants et autres pierres précieuses; leur chiffre d'affaires dépasse 60 millions de roubles. dans l'année	Article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; 2 p.1 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 5 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 7 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19.02.2019 n° 03-12-11/1/10545, du 19.03.2018 n° 03-12-11/1/16985, du 10.03.2012 n° 03- 01-18/7-135 du 04.09.2015 n° 03-01-11/51070
	Transactions entre personnes dont l'une est enregistrée ou opère dans un pays figurant sur la liste approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 novembre 2007 n° 108n		Art. 105.1 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; sous-p. 3 p.1 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 7 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie
Toute personne interdépendante (assimilée à interdépendante) avec une personne qui n'est pas un résident fiscal de la Fédération de Russie	Toutes les transactions entre personnes reconnues solidaires conformément à l'art. 105.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie ou assimilés à des codes interdépendants conformément au paragraphe 1 de l'art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie	Les transactions sont considérées comme contrôlées si leur chiffre d'affaires dépasse 60 millions de roubles. dans l'année	Article 1 Art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; article 3 art. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ; lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 3 octobre 2012 n° 03-01-18/7-135, du 4 septembre 2015 n° 03-01-11/51070 Lettre du Service fédéral des impôts du 17 août 2017 n° ZN-4-17/16223@

Les transactions spécifiées à l'article 4 de l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en particulier :

• entre les participants d'un groupe consolidé de contribuables ;

Font exception les transactions sur les ressources minérales extraites, imposées au taux en pourcentage, ainsi que les transactions pour lesquelles les revenus (dépenses) sont pris en compte dans le calcul de l'assiette de l'impôt sur les revenus supplémentaires provenant de la production d'hydrocarbures.

• entre des personnes qui simultanément :

• enregistré dans une entité constitutive de la Fédération de Russie ;
• ne pas avoir de PO dans d'autres entités constitutives de la Fédération de Russie, en dehors de la Fédération de Russie ;
• ne payez pas d'impôt sur le revenu sur les budgets des autres entités constitutives de la Fédération de Russie ;
• il n'existe aucune condition pour reconnaître les transactions comme contrôlées selon les critères établis par le par. 2-6 p.2 cuillères à soupe. 105.14 Code des impôts de la Fédération de Russie ;
• n'avoir aucune perte (y compris les pertes des périodes précédentes reportées sur les périodes futures) ;

• pour la fourniture de cautions (garanties), si toutes les parties sont des organisations russes non bancaires ;
• pour l'octroi de prêts sans intérêt entre personnes interdépendantes - résidents de la Fédération de Russie, etc.

Après avoir examiné les critères qui ont été établis pour les transactions contrôlées en 2019, nous étudierons un aspect de la relation entre les contribuables et le Service fédéral des impôts tel que la déclaration dans le cadre des contrats pertinents.

Quel type de reporting est établi pour les transactions contrôlées (« 1C » et formulaires unifiés)

Conformément à l'article 2. Art. 105.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les participants aux contrats contrôlés doivent envoyer à service des impôts document de déclaration - notification. La date limite pour l'envoyer en fin d'année est le 20 mai de l'année qui suit l'année de déclaration. En 2019, ce document est établi selon le formulaire approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts du 05/07/2018 n° ММВ-7-13/249@. Vous pouvez le télécharger sur notre site Web en utilisant le lien.

Ce formulaire comprend :

• une page de titre qui reflète des informations sur le contribuable - entrepreneur individuel ou personne morale ;
• les sections 1A et 1B, qui enregistrent des informations sur chacune des transactions contrôlées (groupes de transactions) ;
• les sections 2 et 3, qui enregistrent les données sur les contreparties du contribuable dans le cadre de contrats contrôlés (groupes de contrats).

Vous pouvez remplir la notification manuellement ou en utilisant le formulaire populaire programmes de comptabilité, comme 1C. Vous pouvez l'envoyer au Service fédéral des impôts sur papier ou par courrier en format électronique selon TKS.

Résultats

La législation de la Fédération de Russie définit un large éventail de sujets potentiels de transactions contrôlées. Il peut s'agir de sociétés russes et étrangères opérant dans la Fédération de Russie. Dans la plupart des cas, ils seront interdépendants des partenaires de transaction ou auront le statut d'interdépendants avec eux. Jusqu'au 20 mai de l'année suivant l'année de déclaration, les contribuables doivent déclarer au Service fédéral des impôts les transactions contrôlées.