Correction des erreurs dans le PBU 22. Correction des erreurs de comptabilité et de reporting

Dans l'article présenté à l'attention des lecteurs par M.L. Piatov et I.A. Smirnova (Université d'État de Saint-Pétersbourg) analyse le contenu du nouveau PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting », qui, selon les auteurs, constitue une autre étape importante vers la convergence des réglementations nationales et des IFRS.

Selon ledit arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie, ce PBU est appliqué dès l'élaboration États financiers pour 2010. La disposition introductive du PBU contenue au paragraphe 1 détermine que ce russe norme comptable"établit les règles de correction des erreurs et la procédure de divulgation des informations sur les erreurs dans la comptabilité et le reporting des organisations qui sont entités juridiques par la loi Fédération Russe(à l'exception de établissements de crédit Et institutions budgétaires) (ci-après dénommées organisations)".

Nouveau PBU

Une caractéristique très importante du contenu des IFRS est que les dispositions qu'elles définissent et qui façonnent les pratiques modernes comptabilité, tout d'abord, ne concernent pas la procédure comptable, mais directement le contenu du reporting. Les IFRS considèrent donc la comptabilité précisément comme la pratique consistant à créer des informations sur situation financière entités économiques. Ces informations sont nécessaires au marché et influencent les décisions des participants relations économiques, définissant la réalité économique réelle. Cette information, c'est-à-dire le contenu des états financiers, doit être la plus adaptée possible à la réalité économique. Cette adéquation est, entre autres, déterminée par la correspondance des données présentées au moment où le reporting sera examiné et analysé par ses utilisateurs. Le processus de reporting sur la situation financière d’une entreprise est inévitablement caractérisé par des erreurs de nature à la fois objective et subjective. Et ici, il est important non seulement de détecter de telles erreurs, mais également d'éliminer rapidement leur impact sur les informations reçues par les utilisateurs des données de reporting. Une IFRS distincte est consacrée à la question de la correction des erreurs de comptabilité et de reporting. Désormais, la pratique comptable nationale a également reçu une norme indépendante (PBU), qui détermine la procédure de correction des erreurs commises lors de la comptabilité et du reporting.

Une telle norme est le Règlement comptable « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting » (PBU 22/2010), qui a été approuvé par l'arrêté n° 63n du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 28 juin 2010 et a été enregistré auprès du Ministère de la Justice de la Fédération de Russie le 30 juillet 2010 sous le numéro 18008.

Selon ledit arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie, ce PBU est appliqué dès la préparation des états financiers pour 2010. La disposition introductive du PBU, contenue au paragraphe 1, détermine que cette norme comptable russe « établit les règles de correction des erreurs et la procédure de divulgation d'informations sur les erreurs dans la comptabilité et la déclaration des organisations qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Russie. Fédération (à l'exception des organismes de crédit et des institutions budgétaires) (ci-après dénommés organismes)".

Qu'est-ce qu'une erreur ?

Le paragraphe 2 du PBU 22/2010 définit une erreur comptable. Selon le PBU, une erreur est comprise comme « un reflet incorrect (non-réflexion) des faits activité économique dans la comptabilité et (ou) les états financiers de l'organisation.

Il est curieux que la notion de PBU « incorrect » ne soit pas définie. La signification de ce terme devrait probablement être évidente pour les spécialistes utilisant le PBU et devrait être interprétée exclusivement dans le sens traditionnel de ce mot lorsqu'il est utilisé en russe. Il est curieux que même le célèbre « Dictionnaire de la langue russe » de S.I. ne donne pas d'interprétation du mot « faux ». Ojegova. Cependant, le dictionnaire nous donne une interprétation du mot « correct ». Selon Ozhegov, « correct » signifie « ne pas s'écarter des règles et des normes »*. En conséquence, « mauvais » signifie s’écarter de ces « règles et normes ».

Par conséquent, dans notre cas, nous pouvons supposer que « le reflet incorrect (non-reflet) des faits de l'activité économique dans la comptabilité et (ou) les états financiers de l'organisation » est leur reflet non conforme aux exigences des documents réglementaires en vigueur. .

Note:
*S.I. Dictionnaire Ozhegov de la langue russe. M. : « Langue russe », 1984, p. 511.

De plus, le paragraphe 2 du PBU 22/2010 fournit une liste de raisons pouvant provoquer une erreur. La liste n'est pas close, ce que l'on peut comprendre à partir du libellé du texte du PBU, selon lequel une « réflexion incorrecte », « (ci-après dénommée erreur) peut être due à en particulier":

• « application incorrecte de la législation de la Fédération de Russie sur la comptabilité et (ou) des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité ;
• application incorrecte des politiques comptables de l'organisation ;
• inexactitudes dans les calculs ;
• classification ou évaluation incorrecte des faits de l'activité économique ;
• utilisation incorrecte des informations disponibles à la date de signature des comptes ;
• actions injustes fonctionnaires organisations."

En définissant la notion d'erreur comptable, le PBU signale également des cas qui ne peuvent être qualifiés d'erreur. Ici, selon le paragraphe 2 du PBU 22/2010, « les inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique dans la comptabilité et (ou) les états financiers de l'organisation, identifiées à la suite de la réception nouvelle information, ce qui n'était pas disponible pour l'organisation au moment de la réflexion (non-réflexion) de tels faits d'activité économique."

Qu’est-ce qui est considéré comme une erreur significative ?

Définissant la notion d'erreur comptable, le PBU 22/2010 introduit la notion de matérialité de l'erreur. Selon le PBU, « une erreur est considérée comme significative si elle est commise individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs pour le même période de déclaration Peut affecter décisions économiques utilisateurs, acceptés par eux sur la base des états financiers établis pour cet exercice."

Ainsi, le critère pour qualifier une erreur de significative est le degré de son impact potentiel sur l’opinion des utilisateurs sur la situation financière de l’entreprise, telle que reflétée dans ses états financiers. Par exemple, un utilisateur d’états financiers utilise les données du bilan pour évaluer la solvabilité d’une entreprise. Déterminant sa solvabilité, il compare l'évaluation des actifs les plus liquides reflétée dans la section « actifs courants » avec le montant des actifs dont dispose l'organisation. passif à court terme. Et ici, si, par exemple, la valorisation des actifs est gonflée de manière injustifiée (en supposant que la dépréciation des stocks de produits ne soit pas reflétée), l'utilisateur peut se faire une opinion sur le niveau de solvabilité de l'entreprise qui ne correspond pas à la réalité. Toutefois, si la valorisation des réserves est surestimée de 100 roubles et que leur coût total présenté dans le reporting s'élève à 1 000 000 de roubles, une telle erreur peut difficilement être considérée comme significative.

Il convient de prêter attention à une autre disposition extrêmement importante du paragraphe 3 du PBU 22/2010. La norme établit que « l’organisation détermine l’importance d’une erreur de manière indépendante, en fonction à la fois de la taille et de la nature du ou des éléments pertinents des états financiers ». Déterminer l'importance relative d'une erreur est donc devenu une autre opportunité potentielle pour l'exercice du jugement professionnel du comptable dans la pratique. Et il faut dire que cette option de mise en œuvre du jugement professionnel est très difficile, puisqu’elle implique la mise en œuvre de l’opinion du comptable quant à la possibilité d’une erreur influençant l’opinion de l’utilisateur des relevés.

Comment corriger l'erreur ?

Le paragraphe 4 du PBU 22/2010 contient règle générale, selon lequel «les erreurs identifiées et leurs conséquences font l'objet d'une correction obligatoire».

Cependant, « il existe différents types d'erreurs », et ici, lors de la détermination de la procédure de correction des erreurs, le PBU identifie 6 types d'erreurs, en fonction du moment de détection et du degré d'importance d'une erreur particulière.

La procédure de correction des erreurs dans les cas suivants est déterminée séparément :
- (1) les erreurs significatives et peu significatives de l'exercice de reporting identifiées avant la fin de cet exercice ;
- (2) les erreurs significatives et peu significatives de l'année de reporting identifiées après la fin de cette année ;
- (3) erreurs significatives de l'exercice précédent, identifiées après la date de signature des états financiers de cet exercice, mais avant la date de présentation de ces états aux actionnaires société par actions, les participants à une société à responsabilité limitée, un organisme gouvernemental, un organisme gouvernemental local ou un autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc. ;
- (4) les erreurs significatives de l'exercice précédent, identifiées après la présentation des états financiers de cet exercice aux actionnaires de la société par actions, aux participants de la société à responsabilité limitée, à l'organisme gouvernemental, à l'organisme gouvernemental local ou à tout autre organisme autorisé exercer les droits du propriétaire, etc., mais avant la date d'approbation de ce rapport de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie ;
- (5) les erreurs significatives de l'exercice précédent, identifiées après l'approbation des comptes de cet exercice ;
- (6) erreurs insignifiantes de l'exercice précédent, identifiées après la date de signature des comptes de cet exercice.

Considérons les exigences du PBU concernant la procédure de correction des erreurs dans les situations ci-dessus.

Selon le paragraphe 5 du PBU 22/2010, une erreur dans l'année de déclaration identifiée avant la fin de cette année est corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au cours du mois de l'année de déclaration au cours de laquelle l'erreur a été identifiée.

En conséquence, en comptabilité, soit des écritures « contre-passées » sont effectuées, soit des écritures de contre-passation sont effectuées, puis une écriture appropriée est effectuée dans les comptes*.

Note:
Il convient ici de garder à l'esprit que bien que les contre-passations soient une méthode de correction des erreurs adoptée dans la pratique comptable des pays anglo-saxons, leur inconvénient majeur est la possible distorsion de la rotation des comptes, ce qui rend la méthode de contre-passation plus préférable.

Conformément au paragraphe 6 du PBU considéré, une erreur dans l'année de reporting identifiée après la fin de cette année, mais avant la date de signature des états financiers de cette année, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables correspondants du mois de décembre du l’année de reporting (l’année pour laquelle les états financiers annuels sont préparés). Ici la procédure est similaire au cas précédent, mais toutes les corrections sont effectuées en décembre.

Selon le paragraphe 7 du PBU, si une erreur est reconnue comme significative, et en même temps elle se rapporte à l'année de reporting précédente, et a également été identifiée après la date de signature des états financiers de cet exercice, mais avant la date de présentation de ces déclarations aux actionnaires de la société par actions, aux participants à la responsabilité de la société anonyme, à une autorité de l'État, à une collectivité locale ou à un autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., elles doivent alors être corrigées de la manière établi par le paragraphe 6 du PBU.

Par conséquent, ici aussi, soit on fait des écritures "contre-passées", soit on fait des écritures de contre-passation, puis une écriture en bonne et due forme est faite dans les comptes et toutes les corrections sont effectuées en décembre. Il est établi séparément que si les états financiers spécifiés ont été présentés à d'autres utilisateurs, ils doivent alors être remplacés par des états dans lesquels l'erreur significative identifiée a été corrigée. PBU appelle ces états financiers modifiés « états financiers retraités ».

Selon le paragraphe 8 du PBU 22/2010, dans le cas où « une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après la présentation des états financiers de cette année aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée , un organisme gouvernemental, un organisme gouvernemental local ou un autre organisme autorisé à exercer les droits de propriété, etc., mais avant la date d'approbation de ce rapport de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie" doit également être corrigé " de la manière établi par le paragraphe 6 du présent Règlement." Cela signifie que dans dans ce cas de plus, soit des écritures « contre-passées » sont effectuées, soit des écritures de contre-passation sont effectuées et après cela, une écriture appropriée est effectuée dans les comptes, et toutes les corrections sont effectuées en décembre.

Cependant, ici, les états financiers révisés doivent déjà indiquer que ces états financiers remplacent les états financiers présentés initialement et doivent également communiquer la base de préparation des états financiers révisés.

Selon le paragraphe 9 du PBU 22/2010, si une erreur significative de l'exercice précédent a été identifiée après l'approbation des états financiers de cet exercice, elle est corrigée :
« 1) les écritures des comptes comptables concernés de la période de reporting en cours. Dans ce cas, le compte correspondant dans les écritures est le compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) ;
2) en recalculant les indicateurs comparatifs des états financiers pour les périodes de reporting reflétés dans les états financiers de l'organisation pour l'exercice en cours année de référence, sauf dans les cas où il est impossible d'établir le lien de cette erreur avec une période spécifique ou où il est impossible de déterminer l'impact de cette erreur de manière cumulative par rapport à toutes les périodes de déclaration précédentes."

Parallèlement, selon le PBU, « le recalcul des indicateurs comparatifs des états financiers s'effectue en corrigeant les indicateurs des états financiers, comme si l'erreur de l'exercice précédent n'avait jamais été commise (recalcul rétrospectif). le recalcul est effectué par rapport aux indicateurs comparatifs à partir de l'exercice précédent présenté dans les états financiers de l'exercice en cours au cours duquel l'erreur correspondante a été commise.

En d'autres termes, lors de la correction d'une erreur de ce type, le comptable de la période de reporting en cours doit effectuer des écritures correctives pour les comptes comptables en correspondance avec le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » et recalculer les indicateurs de reporting correspondants pour les périodes précédentes comme s'il n'y avait pas eu d'erreur admise.

Par exemple, dans les états financiers d'une organisation pour 2009, un montant d'amortissement excessivement accumulé a été reflété, ce qui a affecté la valeur de la valeur résiduelle reflétée des immobilisations, le volume des coûts reflétés et, par conséquent, le résultat financier. Cette erreur a été identifiée en 2010 après l'approbation des déclarations.

Lors de la répercussion de l'erreur dans les comptes comptables, vous devez effectuer une écriture au débit du compte 02 « Amortissement des immobilisations » et au crédit du compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) » pour le montant de l'erreur. La correction des comptes peut également être effectuée par contre-passation selon la méthode de la contre-passation.

Dans le bilan de l'organisation pour 2010, les indicateurs de la valeur résiduelle des immobilisations et des bénéfices non répartis en début d'année doivent être corrigés du montant des amortissements excessivement accumulés.

Il est important de noter ici que selon le paragraphe 10 du PBU 22/2010, « en cas de correction d'une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des états financiers, les états financiers approuvés des exercices précédents ne sont pas sujets à révision, remplacement et re-présentation aux utilisateurs des états financiers".

Concernant la procédure de correction rétrospective des reportings lorsqu'une erreur est détectée, le PBU 22/2010 contient également un certain nombre de règles supplémentaires. Selon le paragraphe 11 du PBU 22/2010, « si une erreur significative a été commise avant le début de la première des périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers de l'année de reporting en cours, les soldes d'ouverture des éléments d'actif, de passif concernés et du capital au début de la première des périodes de reporting présentées. Le paragraphe 12 du PBU établit que « s'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, l'organisation doit ajuster le solde d'ouverture pour les éléments pertinents de l'actif, du passif et du capital. au début de la première des périodes pour lesquelles un recalcul est disponible".

Selon le paragraphe 13 du PBU, il est considéré que « l'impact d'une erreur significative sur la période de reporting précédente ne peut être déterminé si des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations indiquant les circonstances qui existait à la date de l'erreur, ou il est nécessaire d'utiliser des informations reçues après la date d'approbation des états financiers de cette période de reporting précédente.

Et enfin, le paragraphe 14 du PBU 22/2010 établit que si une erreur de l'exercice de reporting précédent identifiée après la date de signature des états financiers n'est pas significative, elle doit être corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au cours du mois de reporting. année au cours de laquelle il a été identifié. Dans ce cas, le profit ou la perte résultant de la correction de cette erreur est reflété dans les autres produits ou dépenses de la période de reporting en cours.

Comment divulguer le fait qu’une erreur a été corrigée ?

Spécial section III Le PBU 22/2010 est consacré aux questions de divulgation d'informations sur les corrections erreurs comptables dans le reporting.

L'article 15 du PBU établit que dans note explicative En plus des états financiers annuels, l'organisation est tenue de divulguer les informations suivantes concernant les erreurs significatives des périodes de reporting précédentes corrigées au cours de la période de reporting :
« 1° la nature de l'erreur ;
2) le montant de l'ajustement pour chaque élément des états financiers - pour chaque période de reporting précédente dans la mesure du possible ;
3) le montant de l'ajustement basé sur les données sur le bénéfice (perte) par action de base et dilué (si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action) ;
4) le montant de l’ajustement du solde d’ouverture de la première période de déclaration présentée.

Parallèlement, selon le paragraphe 16 du PBU, s'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur un ou plusieurs exercices antérieurs présentés dans les états financiers, la note explicative des états financiers annuels doit en indiquer les raisons. à cet effet, ainsi que de fournir une description de la méthode de correction du reflet d'une erreur significative dans les états financiers de l'organisation et la période à partir de laquelle ces corrections ont été effectuées est indiquée.

Résultats

En conclusion de notre examen du contenu du nouveau PBU 22/2010 « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting », il convient de noter que son contenu diffère des exigences IFRS pertinentes par une qualification plus détaillée des erreurs et une détermination plus détaillée de la procédure de correction. et en le divulguant dans les états financiers. Cette circonstance permet d'espérer que la mise en pratique du nouveau PBU ne posera pas de difficultés méthodologiques importantes.

Si vous découvrez que vous avez commis des erreurs de comptabilité et de reporting au cours de l'une des périodes passées, ces erreurs doivent être corrigées. La procédure de correction des erreurs comptables dépend du moment où l'erreur a été commise et de son importance.

Disons d’emblée que les erreurs comptables de 2015 ont été corrigées de la même manière qu’en 2016.

Méthode de correction des erreurs en comptabilité

Les situations suivantes sont possibles :

• l'erreur a été découverte avant que le gestionnaire ne signe les états financiers de la période de reporting ;
• L'erreur a été découverte après que le gestionnaire a signé les états financiers de la période de reporting, et l'erreur est :
• ou significatif ;
• ou insignifiant.

L'importance d'une erreur comptable est déterminée par l'organisation elle-même. Des critères de matérialité peuvent être fixés dans Réglementation comptable(article 3 PBU 22/2010 ; article 4 PBU 1/2008).

En règle générale, en cas d'erreur, un information comptable, qui enregistre l'identification des erreurs comptables, leur correction et les écritures effectuées pour correction.

Comment corriger les erreurs comptables

Considérons la première situation.

Option 1. Une erreur a été commise cette année. Il suffit ensuite de faire les inscriptions nécessaires à la date à laquelle l'erreur a été découverte (article 5 du PBU 22/2010).

Option 2. L'erreur a été commise l'année dernière, dont le reporting n'a pas encore été signé par le gérant. Effectuez ensuite des écritures correctives au 31 décembre de l'année dernière (article 6 du PBU 22/2010).

Autrement dit, dans les deux options, vous devez annuler l'entrée incorrecte et créer la bonne.

Correction des erreurs des années précédentes en comptabilité

Ainsi, la situation suivante : le reporting de l'année au cours de laquelle l'erreur a été commise a déjà été approuvé par le gestionnaire et cette erreur, de l'avis du comptable de l'organisation, est importante. Deux options sont alors possibles.

Option 1. L'erreur a été identifiée avant que le rapport ne soit approuvé par les participants de l'organisation. Corrigez ensuite l'erreur en enregistrant le 31 décembre de l'année de déclaration. Et à tous ceux à qui vous avez déjà envoyé la version initiale du reporting, transmettez la version corrigée (articles 7, 8 du PBU 22/2010).

Option 2. L'erreur a été découverte après l'approbation du rapport par les participants de l'organisation. Ensuite, l'erreur est corrigée (article 9 du PBU 22/2010) :

• ou des enregistrements à la date à laquelle l'erreur a été découverte ;
• ou inscriptions dès le 1er janvier année actuelle.

Et de plus, lorsque vous préparez des rapports pour l'année en cours, vous devrez recalculer les données des années précédentes comme s'il n'y avait pas d'erreur. Et dans les explications du reporting, expliquez pourquoi les données des années précédentes dans le reporting actuel ne coïncident pas avec les données du reporting précédemment compilé, approuvé et transmis aux utilisateurs.

Quel câblage faut-il faire ? Si l'erreur a affecté le résultat financier, vous devez alors effectuer une écriture en face de l'écriture incorrecte, mais en correspondance avec le compte 84 « Report à nouveau (perte non couverte) ». Ensuite, si nécessaire, effectuez également la saisie correcte dans la correspondance avec le compte 84.

Si l'erreur n'a pas affecté le résultat financier, annulez l'écriture incorrecte et effectuez la bonne.

Correction d'une erreur comptable mineure

Ces erreurs des années précédentes sont corrigées par des enregistrements à la date à laquelle l'erreur a été découverte (article 14 du PBU 22/2010).

Si l'erreur a affecté le résultat financier de l'année de déclaration, vous devez alors effectuer une écriture opposée à l'écriture incorrecte en correspondance avec le compte 91 « Autres revenus et dépenses ». Et puis, si nécessaire, la bonne inscription est également faite dans la correspondance avec le compte 91.

Par exemple, le coût des matériaux a été imputé au mauvais montant. Il est nécessaire de procéder à une écriture au débit du compte 10 et au crédit du compte 91, sous-compte « Autres revenus » pour annuler l'écriture erronée. Et puis effectuez l'écriture correcte au débit du compte 91, au sous-compte « Autres dépenses » et au crédit du compte 10.

Si l'erreur n'a pas affecté le résultat financier, annulez simplement l'écriture incorrecte et effectuez la bonne.

Formes de documents primaires déterminé par le chef de l'organisme sur proposition de la personne chargée de la comptabilité (loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Chaque fait de la vie économique fait l'objet d'une inscription auprès d'un document comptable primaire. Les détails requis du document comptable principal sont :

1. Titre du document ;
2. date de préparation du document ;
3. Nom entité économique qui a rédigé le document ;
4. contenu du fait de la vie économique ;
5. la valeur de la mesure naturelle et (ou) monétaire d'un fait de la vie économique, en indiquant les unités de mesure ;
6. le nom du poste de la ou des personnes qui ont réalisé la transaction, l'opération et sont responsables (responsables) de l'exactitude de son exécution, ou le nom du poste de la ou des personnes responsables de l'exactitude de l'exécution de l'événement;
7. les signatures des personnes prévues au paragraphe 6 de la présente partie, indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires à l'identification de ces personnes.

Document principal doit être établi lors de la commission d'un fait de la vie économique, et si cela n'est pas possible, immédiatement après son achèvement.

Les documents comptables primaires sont basés sur sur papier et (ou) sous la forme document électronique, signé signature électronique(Partie 5 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

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Comment corriger les erreurs dans les documents comptables

La procédure de correction des erreurs dans les documents primaires doit être fixée dans une annexe à celui-ci à des fins comptables. L'organisation développe de manière indépendante des moyens d'apporter des corrections au document primaire (à la fois sur papier et sous la forme d'un document électronique). Focus sur les exigences de la loi du 6 décembre 2011 n°402-FZ, règlements en comptabilité et prendre en compte les particularités du flux documentaire. Lors du développement de telles méthodes, vous pouvez vous concentrer sur les règlements réglementer des questions similaires (par exemple, les règles de remplissage des factures, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137). Cela a été indiqué dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 22 janvier 2016 n° 07-01-09/2235.

Les erreurs dans les documents primaires peuvent être corrigées comme suit :

Rayez le texte incorrect et écrivez le texte corrigé au-dessus du texte barré. Rayer d'un trait pour que la correction soit lisible. Certifier les corrections dans les documents avec les signatures des personnes qui ont rédigé le document (en indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires à l'identification de ces personnes), et indiquer la date à laquelle la correction a été effectuée.

Vous ne pouvez pas apporter de corrections aux espèces et aux documents bancaires.

Ces règles sont établies par le paragraphe 7 de l'article 9 de la loi n° 402-FZ du 6 décembre 2011, l'article 4 du Règlement approuvé par le ministère des Finances de l'URSS le 29 juillet 1983 n° 105 et le paragraphe 4.7. de la directive de la Banque de Russie du 11 mars 2014 n° 3210-U .

Vous pouvez corriger une erreur dans le registre comptable en fonction de. Ce document doit fournir une justification de la correction.

Les corrections non autorisées par les personnes chargées de la tenue du registre concerné ne sont pas autorisées dans les registres comptables (partie 8, article 10 de la loi n° 402-FZ du 6 décembre 2011). Si la rectification dans le registre est autorisée par les personnes responsables, certifiez-la avec les signatures de ces personnes (en indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires à l'identification de ces personnes), et indiquez la date à laquelle la rectification a été effectuée. Ces règles sont fixées par le paragraphe 8 de l'article 10 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

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Un document primaire rédigé avec une erreur ne peut être remplacé par un nouveau document.

Si une erreur est découverte dans le document principal accepté pour la comptabilité, un tel document ne peut être que corrigé. Il ne peut pas être remplacé par un nouveau document.

Le paragraphe 7 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » établit que des corrections sont autorisées dans le document comptable principal. La correction doit contenir la date de la correction, ainsi que les signatures des personnes qui ont rédigé le document dans lequel la correction a été effectuée, en indiquant leurs noms et initiales ou d'autres détails nécessaires à l'identification de ces personnes.

Quant au remplacement d'un document rédigé avec une erreur par un nouveau document, une telle procédure n'est pas prévue par la loi n° 402-FZ. De là, nous pouvons conclure que Vous ne pouvez pas remplacer un document « erroné » par un nouveau..

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Arrêté portant approbation de la liste des personnes autorisées à signer les documents primaires

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Cela sera nécessaire si l'organisation dispose d'un flux documentaire important et que le responsable souhaite déléguer le pouvoir de signer le document principal. Il est conseillé d'approuver la liste des salariés ayant le droit de signer les documents primaires en début d'année. Les employés doivent prendre connaissance de la commande dès sa signature

Société à responsabilité limitée "Gazprom"

ORDONNANCE N°32

sur approbation de la liste des personnes autorisées à signer les documents primaires

Ville de Moscou. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 02/06/2018

JE COMMANDE:

1. Approuver la liste des personnes autorisées à signer les documents primaires, selon l'annexe.

2. Le service RH doit familiariser les personnes nommées en annexe avec le présent arrêté.

3. Je me réserve le contrôle de l'exécution de cette commande.

Directeur général ______________ A.V. Ivanov

Les personnes suivantes ont pris connaissance de la commande :

02/06/2017 ____ A.S. Glébova
06/02/2017 ____ A.N. Tikhomirov
06/02/2017 ____ P.A. Bespalov
06/02/2017 ____ V.N. Zaïtseva

COMMANDE DE TÉLÉCHARGEMENT (.doc 44 Ko)

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Procuration pour plusieurs représentants pour signer les documents primaires

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Nécessaire pour compléter actions légales au nom de l'organisation par un groupe d'employés autorisés. Chacun des procurations a les pouvoirs qui sont spécifiés dans la procuration, puisque la procuration ne prévoit pas qu'ils exercent les pouvoirs conjointement (). Précisez le délai de délivrance de la procuration. Si le délai n'est pas précisé, la procuration est valable un an à compter de la date de son exécution (clause 1 de l'article 186 du Code civil de la Fédération de Russie)

SARL "Gasprom"

PROCURATION N° 27

Ville de Moscou. . . . . . . . . . . . 23/11/2017

SARL "Gazprom" représentée par le directeur A.V. Ivanov, agissant sur la base de la charte, autorise les personnes suivantes :
Directeur adjoint Kondratiev Alexander Sergeevich (passeport série 54 02 n° 234567 délivré par le Département des affaires intérieures de Khimki de la région de Moscou le 20 février 2004, adresse résidentielle : région de Moscou, Khimki, 8 rue Marta, 1, app. 1) ,

chef comptable Glebova Alla Sergeevna (passeport série 80 05 n° 567845 délivré par la Direction des affaires intérieures du district administratif du Sud le 05/02/2006, adresse résidentielle : Moscou, rue Voronezhskaya, 13, app. 16)

au nom de LLC Gazprom, signer les factures pour le gestionnaire, ainsi que les documents primaires délivrés aux contreparties.

La procuration a été délivrée pour un an sans droit de substitution.

Directeur adjoint ____________ A.S. Kondratiev

Chef comptable ____________ A.S. Glébova

Directeur ____________ A.V. Ivanov

TÉLÉCHARGER PROCURATION(.doc 32 Ko)

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Est-il nécessaire d'apposer un cachet sur les documents primaires ?

Organisations

Depuis le 7 avril 2015 LLC et sociétés par actions. Ceci est prévu aux articles 2 et 6 de la loi du 6 avril 2015 n° 82-FZ. Le joint peut être remplacé de manière moderne identification, par exemple une signature électronique qualifiée. Si vous décidez de refuser l'impression, utilisez l'algorithme d'actions suivant.

Si vous n'avez pas refusé de travailler avec l'imprimerie, puis insérez-le dans les documents là où cela est requis. Bien que le sceau ne soit pas une condition obligatoire des documents primaires énumérés au 2e alinéa de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ, le sceau doit être apposé sur le document :

• si l'organisation, de son propre choix, utilise un formulaire élaboré de manière indépendante et approuvé par le responsable, qui comprend un sceau ;
• si l'organisation, de son choix, utilise un formulaire unifié contenu dans l'album des formulaires unifiés, qui comprend un sceau. Dans le même temps, le responsable a approuvé que le formulaire soit utilisé sans modification (ou que les modifications n'affectent pas le sceau) ;
• lors de l'application des formulaires obligatoires standard établis organismes autorisés(Gouvernement de la Fédération de Russie, Banque de Russie, etc.) sur la base des lois fédérales, si les formulaires types nécessitent un sceau.

Dans les accords qu'une organisation conclut habituellement (achat et vente, prestation de services, etc.), il n'est pas non plus nécessaire d'apposer un sceau. Un sceau ne doit être apposé que si cela est expressément prévu dans le contrat (clause 1, article 160 du Code civil de la Fédération de Russie).

Entrepreneurs

Les entrepreneurs ne sont pas tenus d'avoir un sceau. Une telle exigence n'est pas prévue par la loi. Ceci est confirmé par le Service fédéral des impôts de Russie à Moscou dans une lettre du 28 février 2006 n° 28-10/15239. Si un homme d'affaires a un sceau, il est plus sûr d'apposer un cachet sur les documents où ce détail est requis. Et lorsqu'il n'y a pas de sceau, les documents signés sont valables sans cachet.

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Quelle responsabilité est prévue en cas d'absence de documents primaires ?

L'absence (défaut de présentation) de documents primaires est un délit (,), pour lequel la responsabilité fiscale et administrative est prévue.

Absence de documents primaires, de factures, ainsi que de comptabilité et comptabilité fiscale est reconnu comme une violation flagrante des règles de tenue des registres des revenus et des dépenses. La responsabilité en est assurée Code fiscal RF.

Si une telle violation a été commise dans un délai d'un période fiscale, l'inspection a le droit d'infliger à l'organisation une amende d'un montant de 10 000 roubles. Si une infraction est détectée au cours de différentes périodes fiscales, l'amende passera à 30 000 RUB.

Une violation qui a conduit à une sous-estimation de l'assiette fiscale à hauteur de 20 pour cent du montant de chaque impôt impayé, mais pas moins de 40 000 RUB.

De plus, selon la déclaration bureau des impôts le tribunal peut imposer une responsabilité administrative aux responsables de l'organisation sous la forme d'une amende d'un montant de 300 à 500 roubles. pour défaut de fourniture des documents primaires requis pour contrôle fiscal(Partie 1 de l'article 23.1, partie 1 de l'article 15.6 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Pour les responsables des organisations appartenant à des petites et moyennes entreprises, les inspecteurs peuvent remplacer pénalité administrativeà un avertissement si :

• la violation a été commise pour la première fois ;
• aucun dégât matériel ;
• il n'y a aucune menace de situations d'urgence naturelles ou d'origine humaine ;
• il n'y a aucun préjudice ni menace pour : – la vie et la santé humaines ; – les animaux et la végétation, environnement; – les monuments historiques et culturels ; – la sécurité de la Russie.

Remarque : partie 3 de l'article 1.4, partie 3 de l'article 3.4, partie 3.5 de l'article 4.1, article 4.1.1 du Code de la Fédération de Russie sur les infractions administratives.

La sanction à la demande de l'inspection des impôts est imposée par le tribunal(Partie 1 de l'article 23.1, article 15.11 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Dans chaque cas particulier, l'auteur de l'infraction est identifié individuellement. Dans ce cas, les tribunaux partent du fait que le gérant est responsable de l'organisation de la comptabilité, et Chef comptable– pour sa tenue correcte et la préparation en temps opportun des rapports (article 24 de la résolution du Plénum Cour suprême RF du 24 octobre 2006 n°18). Par conséquent, l'objet d'une telle infraction est généralement reconnu comme le chef comptable (un comptable ayant les droits du chef). Le chef d’une organisation peut être reconnu coupable de :

• si l'organisation n'avait pas du tout de chef comptable (résolution de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 9 juin 2005 n° 77-ad06-2) ;
• si la comptabilité et le calcul fiscal ont été transférés à un organisme spécialisé (article 26 de la résolution du Plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 24 octobre 2006 n° 18) ;
• si le motif de la violation était un ordre écrit du directeur, avec lequel le chef comptable n'était pas d'accord (article 25 de la résolution du plénum de la Cour suprême de la Fédération de Russie du 24 octobre 2006 n° 18).

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Est-il possible d'imprimer la copie principale sur des brouillons ?

Le fournisseur a émis un bon de livraison qu'il a imprimé pour une raison quelconque sur un brouillon. Autrement dit, au verso du document se trouvent des informations supplémentaires qui ne s'appliquent pas à notre transaction. Est-il possible d'accepter des dépenses sur une telle facture ?

Il est plus sûr de remplacer la facture. Laissez la contrepartie le rédiger sur une feuille de papier vierge. Bien que la loi n'interdise pas l'impression de l'original sur les brouillons (parties 2, 4, article 9 Loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ). Mais les autorités fiscales peuvent exiger que les factures ne doivent pas contenir d'informations superflues, y compris au verso. Par exemple, ils imposent une telle exigence pour les copies qu'ils attendent des entreprises sur demande (lettre du ministère des Finances de la Russie du 1er février 2010 n° 03-02-07/1-35).

En raison d'informations inutiles sur la facture, les autorités fiscales peuvent ne pas la reconnaître document principal. Les risques augmentent si le fournisseur a imprimé la facture au dos de tout autre article principal. Par exemple, une facture relative à une transaction avec une société externe. Ils diront que l'organisation n'a pas documenté les dépenses, ce qui signifie qu'elle les a radiées illégalement.

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PBU 22/2010 - correction des erreurs de comptabilité et de reporting

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La procédure est obligatoire pour toutes les personnes morales, à l'exception des organismes de crédit et des établissements budgétaires.

Toutes les erreurs sont divisées en significatives et insignifiantes. L'organisation détermine de manière indépendante la nature de l'erreur. Les erreurs pouvant affecter les décisions économiques prises par les dirigeants, les fondateurs, les participants, les investisseurs, les créanciers, les contreparties et d'autres personnes sur la base des états financiers sont considérées comme significatives (article 3).

RÈGLEMENT COMPTABLE « CORRECTION DES ERREURS DE COMPTABILITÉ ET DE REPORTING » (PBU 22/2010)

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles de correction des erreurs et la procédure de divulgation d'informations sur les erreurs de comptabilité et de déclaration des organisations qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions budgétaires) (ci-après dénommé en tant qu'organisations).

2. Un reflet incorrect (non-reflet) des faits de l'activité économique dans la comptabilité et (ou) les états financiers d'une organisation (ci-après dénommée une erreur) peut être dû, notamment :

• application incorrecte de la législation de la Fédération de Russie sur la comptabilité et (ou) des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité ;
• application incorrecte des politiques comptables de l'organisation ;
• inexactitudes dans les calculs ;
• classification ou évaluation incorrecte des faits de l'activité économique ;
• utilisation incorrecte des informations disponibles à la date de signature des comptes ;
• actions déloyales des responsables de l'organisation.

Inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique dans les états comptables et (ou) financiers d'une organisation identifiés à la suite de l'obtention de nouvelles informations qui n'étaient pas disponibles pour l'organisation au moment de la réflexion (non-réflexion) de ces les faits de l’activité économique ne sont pas considérés comme des erreurs.

3. Une erreur est considérée comme significative si elle, individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs pour la même période de reporting, peut affecter les décisions économiques des utilisateurs prises sur la base des états financiers préparés pour cette période de reporting. L'organisation détermine l'importance relative de l'erreur de manière indépendante, en fonction à la fois de la taille et de la nature du ou des éléments concernés des états financiers.

II. La procédure de correction des erreurs en comptabilité

4. Les erreurs identifiées et leurs conséquences sont soumises à une correction obligatoire.

5. Une erreur dans l'année de déclaration identifiée avant la fin de cette année est corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au cours du mois de l'année de déclaration au cours de laquelle l'erreur a été identifiée.

6. Une erreur dans l'année de reporting identifiée après la fin de cette année, mais avant la date de signature des états financiers de cet exercice, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables correspondants du mois de décembre de l'année de reporting (l'année pour laquelle le les comptes annuels sont établis).

7. Une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après la date de signature des états financiers de cet exercice, mais avant la date de présentation de ces états aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée, un l'autorité de l'État, le gouvernement local ou tout autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., est corrigé de la manière établie par le paragraphe 6 du présent règlement. Si les états financiers spécifiés ont été présentés à d'autres utilisateurs, ils doivent alors être remplacés par des états dans lesquels l'erreur significative identifiée a été corrigée (états financiers révisés).

8. Une erreur significative au cours de l'exercice précédent, identifiée après la présentation des états financiers de cet exercice aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée, à une autorité de l'État, à une collectivité locale ou à un autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., mais avant la date d'approbation de ce rapport de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie, sont corrigés de la manière établie par le paragraphe 6 du présent règlement. Dans le même temps, les états financiers révisés divulguent des informations selon lesquelles ces états financiers remplacent les états financiers initialement présentés, ainsi que la base de préparation des états financiers révisés.

9. Une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des comptes de cet exercice, est corrigée :

1) écritures sur les comptes comptables concernés dans la période de reporting en cours. Dans ce cas, le compte comptable correspondant est le compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) ;

2) en recalculant les indicateurs comparatifs des états financiers pour les périodes de reporting reflétés dans les états financiers de l'organisation pour l'année de reporting en cours, sauf dans les cas où il est impossible d'établir le lien de cette erreur avec une période spécifique ou il est impossible de déterminer l’impact de cette erreur sur une base cumulée par rapport à toutes les périodes de reporting précédentes.

Le retraitement des états financiers comparatifs est effectué en corrigeant les états financiers comme si l'erreur de l'exercice précédent n'avait jamais été commise (retraitement rétrospectif).

Un retraitement rétrospectif est effectué par rapport aux indicateurs comparatifs à compter de l'exercice précédent présentés dans les comptes de l'exercice en cours au cours duquel l'erreur correspondante a été commise.

10. En cas de correction d'une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des états financiers, les états financiers approuvés pour les exercices précédents ne font pas l'objet de révision, de remplacement et de re-présentation aux utilisateurs du États financiers.

11. Si une erreur significative a été commise avant le début de la première période de reporting précédente présentée dans les états financiers de l'année de reporting en cours, les soldes d'ouverture des éléments correspondants de l'actif, du passif et du capital au début de la première période de reporting présentée sont sujets à ajustement.

12. S'il n'est pas possible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, l'organisation doit ajuster le solde d'ouverture pour les éléments pertinents de l'actif, du passif et des capitaux propres au début de l'exercice. période la plus ancienne pour laquelle un retraitement est possible.

13. L'impact d'une erreur significative sur la période de reporting précédente ne peut être déterminé si des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations indiquant les circonstances qui existaient à la date de l'erreur, ou s'il est Il est nécessaire d’utiliser les informations reçues après la date d’approbation des états financiers de cette période de reporting précédente.

14. Une erreur de l'année de reporting précédente, non significative, découverte après la date de signature des états financiers de cet exercice, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au mois de l'année de reporting au cours duquel l'erreur a été identifiée. . Le bénéfice ou la perte résultant de la correction de cette erreur est reflété dans les autres revenus ou dépenses de la période de reporting en cours.

III. Divulgation d'informations dans les états financiers

15. Dans la note explicative des états financiers annuels, l'organisation est tenue de divulguer les informations suivantes concernant les erreurs importantes des périodes de reporting précédentes corrigées au cours de la période de reporting :

1) la nature de l'erreur ;

2) le montant de l'ajustement pour chaque élément des états financiers - pour chaque période de reporting précédente dans la mesure du possible ;

3) le montant de l'ajustement basé sur les données sur le bénéfice (perte) par action de base et dilué (si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action) ;

4) le montant de l'ajustement du solde d'ouverture de la première période de déclaration présentée.

16. S'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, la note explicative des états financiers annuels en indique les raisons et fournit également une description de la méthode. pour refléter la correction d'une erreur significative dans les états financiers de l'organisation et indique la période à partir de laquelle les corrections ont été apportées.

SUR APPROBATION DU RÈGLEMENT COMPTABLE « CORRECTION DES ERREURS DE COMPTABILITÉ ET DE REPORTING » (PBU 22/2010)

Afin d'améliorer la réglementation juridique dans le domaine de l'information comptable et financière et conformément au Règlement sur le ministère des Finances de la Fédération de Russie, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 N 329 (Législation collective de la Fédération de Russie, 2004, n° 3258 ; 2005, n° 3569 ; 1224 ;

1. Approuver le règlement comptable ci-joint « Correction des erreurs de comptabilité et de reporting » (PBU 22/2010).

2. Préciser que le présent arrêté entre en vigueur avec les comptes annuels de l'année 2010.

Adjoint
Président du gouvernement
Fédération Russe -
Ministère des finances
Fédération Russe

A.L.KUDRIN

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(approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 28 juin 2010 n° 63n)
(tel que modifié par les arrêtés du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 n° 132n, du 8 novembre 2010 n° 144n)

I. Dispositions générales

1. Le présent règlement établit les règles de correction des erreurs et la procédure de divulgation d'informations sur les erreurs de comptabilité et de déclaration des organisations qui sont des personnes morales en vertu de la législation de la Fédération de Russie (à l'exception des organismes de crédit et des institutions budgétaires) (ci-après dénommé en tant qu'organisations).
(tel que modifié par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 octobre 2010 N 132n)
2. Un reflet incorrect (non-reflet) des faits de l'activité économique dans la comptabilité et (ou) les états financiers d'une organisation (ci-après dénommée une erreur) peut être dû notamment à :

• application incorrecte de la législation de la Fédération de Russie sur la comptabilité et (ou) des actes juridiques réglementaires en matière de comptabilité ;
• application incorrecte des politiques comptables de l'organisation ;
• inexactitudes dans les calculs ;
• classification ou évaluation incorrecte des faits de l'activité économique ;
• utilisation incorrecte des informations disponibles à la date de signature des comptes ;
• actions déloyales des responsables de l'organisation.

Inexactitudes ou omissions dans le reflet des faits de l'activité économique dans les états comptables et (ou) financiers d'une organisation identifiés à la suite de l'obtention de nouvelles informations qui n'étaient pas disponibles pour l'organisation au moment de la réflexion (non-réflexion) de ces les faits de l’activité économique ne sont pas considérés comme des erreurs.
3. Une erreur est considérée comme significative si elle, individuellement ou en combinaison avec d'autres erreurs pour la même période de reporting, peut affecter les décisions économiques des utilisateurs prises sur la base des états financiers préparés pour cette période de reporting. L'organisation détermine l'importance relative de l'erreur de manière indépendante, en fonction à la fois de la taille et de la nature du ou des éléments concernés des états financiers.

II. Procédure de correction d'erreur

4. Les erreurs identifiées et leurs conséquences sont soumises à une correction obligatoire.
5. Une erreur dans l'année de déclaration identifiée avant la fin de cette année est corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au cours du mois de l'année de déclaration au cours de laquelle l'erreur a été identifiée.
6. Une erreur dans l'année de reporting identifiée après la fin de cette année, mais avant la date de signature des états financiers de cet exercice, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables correspondants du mois de décembre de l'année de reporting (l'année pour laquelle le les comptes annuels sont établis).
7. Une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après la date de signature des états financiers de cet exercice, mais avant la date de présentation de ces états aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée, un l'autorité de l'État, le gouvernement local ou tout autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., est corrigé de la manière établie par le paragraphe 6 du présent règlement. Si les états financiers spécifiés ont été présentés à d'autres utilisateurs, ils doivent alors être remplacés par des états dans lesquels l'erreur significative identifiée a été corrigée (états financiers révisés).
8. Une erreur significative au cours de l'exercice précédent, identifiée après la présentation des états financiers de cet exercice aux actionnaires d'une société par actions, aux participants d'une société à responsabilité limitée, à une autorité de l'État, à une collectivité locale ou à un autre organisme autorisé à exercer les droits du propriétaire, etc., mais avant la date d'approbation de ce rapport de la manière établie par la législation de la Fédération de Russie, sont corrigés de la manière établie par le paragraphe 6 du présent règlement. Dans le même temps, les états financiers révisés divulguent des informations selon lesquelles ces états financiers remplacent les états financiers initialement présentés, ainsi que la base de préparation des états financiers révisés.
9. Une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des comptes de cet exercice, est corrigée :
1) écritures sur les comptes comptables concernés dans la période de reporting en cours. Dans ce cas, le compte comptable correspondant est le compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) ;
2) en recalculant les indicateurs comparatifs des états financiers pour les périodes de reporting reflétés dans les états financiers de l'organisation pour l'année de reporting en cours, sauf dans les cas où il est impossible d'établir le lien de cette erreur avec une période spécifique ou il est impossible de déterminer l’impact de cette erreur sur une base cumulée par rapport à toutes les périodes de reporting précédentes.
Le retraitement des états financiers comparatifs est effectué en corrigeant les états financiers comme si l'erreur de l'exercice précédent n'avait jamais été commise (retraitement rétrospectif).
Un retraitement rétrospectif est effectué par rapport aux indicateurs comparatifs à compter de l'exercice précédent présentés dans les comptes de l'exercice en cours au cours duquel l'erreur correspondante a été commise.
Les petites entreprises, à l'exception des émetteurs d'obligations publiques papiers précieux, a le droit de corriger une erreur significative de l'année de déclaration précédente, identifiée après l'approbation des états financiers de cet exercice, de la manière établie par le paragraphe 14 du présent Règlement, sans recalcul rétrospectif.
(paragraphe introduit par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 8 novembre 2010 N 144n) 10. En cas de correction d'une erreur significative de l'exercice précédent, identifiée après l'approbation des états financiers, les états financiers approuvés pour les périodes de reporting précédentes ne sont pas sujets à révision, remplacement et représentation aux utilisateurs des états financiers. 11. Si une erreur significative a été commise avant le début de la première période de reporting précédente présentée dans les états financiers de l'année de reporting en cours, les soldes d'ouverture des éléments correspondants de l'actif, du passif et du capital au début de la première période de reporting présentée sont sujets à ajustement. 12. S'il n'est pas possible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, l'organisation doit ajuster le solde d'ouverture pour les éléments pertinents de l'actif, du passif et des capitaux propres au début de l'exercice. période la plus ancienne pour laquelle un retraitement est possible. 13. L'impact d'une erreur significative sur la période de reporting précédente ne peut être déterminé si des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations indiquant les circonstances qui existaient à la date de l'erreur, ou s'il est Il est nécessaire d’utiliser les informations reçues après la date d’approbation des états financiers de cette période de reporting précédente. 14. Une erreur de l'année de reporting précédente, non significative, découverte après la date de signature des états financiers de cet exercice, est corrigée par des écritures dans les comptes comptables concernés au mois de l'année de reporting au cours duquel l'erreur a été identifiée. . Le bénéfice ou la perte résultant de la correction de cette erreur est reflété dans les autres revenus ou dépenses de la période de reporting en cours.

III. Divulgation d'informations dans les états financiers

15. Dans la note explicative des états financiers annuels, l'organisation est tenue de divulguer les informations suivantes concernant les erreurs importantes des périodes de reporting précédentes corrigées au cours de la période de reporting : 1) la nature de l'erreur ; 2) le montant de l'ajustement pour chaque élément des états financiers - pour chaque période de reporting précédente dans la mesure du possible ; 3) le montant de l'ajustement basé sur les données sur le bénéfice (perte) par action de base et dilué (si l'organisation est tenue de divulguer des informations sur le bénéfice par action) ; 4) le montant de l'ajustement du solde d'ouverture de la première période de déclaration présentée. 16. S'il est impossible de déterminer l'impact d'une erreur significative sur une ou plusieurs périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, la note explicative des états financiers annuels en indique les raisons et fournit également une description de la méthode. pour refléter la correction d'une erreur significative dans les états financiers de l'organisation et indique la période à partir de laquelle les corrections ont été apportées.

Débit 20 Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt foncier sur les sociétés »
– 30 000 roubles. – une évaluation supplémentaire de l'impôt foncier sur les sociétés pour le premier trimestre est prise en compte.

Comment corriger les erreurs significatives des périodes précédentes en comptabilité

Erreurs importantes de l’année dernière découvertes avant l’approbation rapport annuel pour cette période en utilisant les coûts, les revenus, les comptes de règlement appropriés, etc.

Si des erreurs significatives des années précédentes sont identifiées, dont le reporting a été signé et approuvé, en utilisant le compte 84 « Bénéfices non répartis (perte non couverte) » (paragraphe 1, article 9 du PBU 22/2010).

Il existe deux options.

Option 1. Lorsque, à la suite d'une erreur, le comptable n'a reflété aucun revenu ou a surestimé une dépense, effectuez l'écriture suivante :

Débit 62 (76, 02...) Crédit 84

– des revenus non reflétés par erreur (dépenses excessivement reflétées) de l'année précédente ont été identifiés.

Option 2. Si, à la suite d'une erreur, le comptable n'a reflété aucune dépense ou revenu surévalué, effectuez l'écriture suivante :

Débit 84 Crédit 60 (76, 02...)

– une dépense non enregistrée par erreur (revenu trop reflété) de l'année précédente a été identifiée.

Mais que faire lorsque des erreurs ont été commises non seulement en comptabilité, mais aussi en comptabilité fiscale ?

Puis dans vous devrez effectuer les frais supplémentaires nécessaires. Ici, par exemple, quelle déclaration faut-il effectuer pour l'impôt sur le revenu si l'assiette fiscale a été sous-estimé :

– un impôt supplémentaire sur le revenu a été accumulé pour l'année précédente selon la déclaration mise à jour.

Dans lorsque les taxes ont été payées en trop à la suite d'une erreur, effectuez des écritures basées sur ces corrections que vous ferez en comptabilité fiscale. Trois situations peuvent se présenter ici.

1. Si vous soumettez une version mise à jour déclaration d'impôt pour l'année au cours de laquelle l'erreur a été commise, puis inscrivez :

Débit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » Crédit 84

– l'impôt sur le revenu de l'année précédente a été réduit selon la déclaration mise à jour.

2. Lors de la correction des erreurs de comptabilité fiscale de la période en cours, effectuez l'écriture suivante dans le livre comptable :

Débit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu » Crédit 99

– constante réfléchie actif fiscal en raison du fait qu'en comptabilité fiscale période actuelle des dépenses ont été comptabilisées (les revenus ont été réduits) par rapport à l'année précédente.

3. Lorsqu'il a été décidé de ne pas corriger une erreur de comptabilité fiscale, il n'est pas nécessaire de procéder à des écritures supplémentaires. Car en comptabilité, la correction d'erreurs significatives n'affecte pas les comptes des résultats financiers de la période en cours.

Comment corriger les erreurs mineures des périodes précédentes en comptabilité

Corriger les erreurs mineures de comptabilité. Le profit ou la perte résultant des ajustements doit être reflété dans le compte 91 «Autres revenus et dépenses». Peu importe que le rapport ait été approuvé ou non au moment où l'erreur a été découverte. Cette conclusion découle du paragraphe 14 du PBU 22/2010.

Si, à la suite d'une erreur mineure, le comptable n'a reflété aucun revenu ou des dépenses surestimées, effectuez l'écriture suivante :

Débit 60 (62, 76, 02...) Crédit 91-1

– des revenus non reflétés par erreur (dépenses excessivement reflétées) ont été identifiés.

Lorsque, à la suite d'une erreur mineure, le comptable n'a pas reflété une dépense ou un revenu surestimé, inscrire :

Débit 91-2 Crédit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)

– une dépense non comptabilisée par erreur (revenu surcomptabilisé) a été identifiée.

La correction d'erreurs comptables mineures affecte les comptes des résultats financiers de l'année en cours, mais cela ne se produit pas toujours au bureau des impôts. Cela signifie qu'il y aura différences permanentes , qui doit être reflété dans la comptabilité selon les règles du PBU 18/02.

Il existe deux options. Lorsque l'impôt sur le revenu a été sous-estimé ou surestimé en raison d'erreurs mineures.

Option 1 – l’impôt sur le revenu est sous-estimé. Dans ce cas, des corrections sont apportées à la comptabilité fiscale et une déclaration fiscale mise à jour est soumise pour la période au cours de laquelle l'erreur a été commise. Parallèlement, un impôt sur le revenu supplémentaire est facturé. Cependant, en comptabilité, ils font cela . Dans ce cas, il faut refléter en comptabilité actif fiscal permanent :

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Actifs fiscaux permanents »

– un actif fiscal permanent est reflété.

Un exemple de correction d'une erreur mineure (revenus non déclarés) en comptabilité et en comptabilité fiscale. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

En mars 2016, le comptable d'Alpha LLC a découvert une erreur lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2015 - les revenus de la vente de marchandises d'un montant de 250 000 roubles n'ont pas été pris en compte. Les revenus d'Alfa sont reconnus de manière égale tant sur le plan fiscal que comptable. En conséquence, l'organisation a sous-payé l'impôt, dont le montant s'élevait à 50 000 roubles. (250 000 RUB × 20 %).

Le comptable a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015 et a effectué les écritures suivantes :

Débit 62 Crédit 91 sous-compte « Autres revenus »
– 250 000 roubles. – les revenus (revenus des ventes) de la période fiscale précédente identifiés dans l'année de déclaration sont reflétés ;

Débit 99 sous-compte « Paiement complémentaire de l'impôt sur le revenu en raison de la détection d'erreurs »

– 50 000 roubles. – un impôt supplémentaire sur le revenu a été accumulé pour l'année précédente selon la déclaration mise à jour ;

Débit 68 du sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
Crédit 99 sous-compte « Actif fiscal permanent »
– 50 000 roubles. – un actif fiscal permanent se reflète dans le montant du produit des ventes en 2015, qui apparaît en comptabilité dans le résultat de 2016, et en comptabilité fiscale - dans le résultat de 2015.

Pour le premier trimestre 2016, le montant de l'impôt à payer est de 170 000 roubles. Ainsi, dette totale l'impôt sur le revenu avant le budget s'élevait à 220 000 roubles. (170 000 RUB + 50 000 RUB), dont 170 000 RUB. – impôt courantà but lucratif et 50 000 roubles. – paiement supplémentaire dû à une erreur dans la période précédente. Le comptable d'Alpha effectue les écritures suivantes :

Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d’impôt sur le revenu »
Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 220 000 roubles. – reflète la charge d’impôt conditionnelle.

Option 2 – l'impôt sur le revenu est trop élevé. Dans ce cas, le comptable prend la décision lui-même , à quelle période apporter des modifications ou même ne pas les apporter du tout.

S'il corrige l'erreur en recalculant l'impôt de la période en cours, il apportera alors des modifications à la fois à la comptabilité et à la comptabilité fiscale. Il n'y aura aucune différence. Ils ne surviendront que si le comptable décide de soumettre une déclaration mise à jour pour la période écoulée ou de n'apporter aucune modification. Alors bénéfice fiscal de la période en cours sera supérieur à ce qui apparaît en comptabilité. Cela signifie qu'il y aura assujettissement permanent à l'impôt . Reflétez-le dans la comptabilité comme suit :

– la constante est reflétée passif d'impôt.

Cela découle des paragraphes 4, 7 du PBU 18/02.

Un exemple de correction d'une erreur mineure (dépense non reflétée) en comptabilité et en comptabilité fiscale. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé. En comptabilité fiscale, une erreur est corrigée dans la période au cours de laquelle elle a été commise.

En mars 2016, le comptable d'Alpha LLC a découvert une erreur lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour 2015 - les dépenses n'ont pas été prises en compte (coût marchandises vendues) d'un montant de 150 000 roubles. Les charges sont comptabilisées à parts égales en fiscalité et en comptabilité. En conséquence, l'organisation a payé en trop l'impôt ; le montant du trop-payé s'est élevé à 30 000 roubles. (150 000 RUB × 20 %).

Le comptable d'Alpha a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015 et a effectué les écritures suivantes :

Débit 91 sous-compte « Autres dépenses » Crédit 41
– 150 000 roubles. – les dépenses (coût des marchandises vendues) de la période fiscale précédente identifiées dans l'année de déclaration sont reflétées ;

Débit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu » Crédit 99 sous-compte « Trop-payé d'impôt sur le revenu selon une déclaration mise à jour »
– 30 000 roubles. – l'impôt sur le revenu de l'année précédente a été réduit selon la déclaration mise à jour ;

Débit 99 sous-compte « Dettes fiscales fixes » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 30 000 roubles. – une dette fiscale permanente est reflétée pour le montant des dépenses de 2015, qui est présentée en comptabilité dans les dépenses de 2016, et en comptabilité fiscale - dans les dépenses de 2015.

Pour le premier trimestre 2016, le montant de l'impôt payable au budget est de 110 000 roubles. Le bénéfice du bilan est inférieur au bénéfice fiscal en raison des dépenses prises en compte pour l'impôt dans la déclaration actualisée de l'année précédente. L'impôt calculé sur le bénéfice du bilan est de 80 000 RUB. (110 000 RUB – 30 000 RUB). Le comptable effectue l'écriture suivante :

Débit 99 sous-compte « Charge conditionnelle d'impôt sur le revenu » Crédit 68 sous-compte « Calculs de l'impôt sur le revenu »
– 80 000 roubles. – reflète la charge d’impôt conditionnelle.

Compte tenu du trop-payé d'impôts pour 2015, 80 000 roubles doivent être transférés au budget. (110 000 RUB – 30 000 RUB).

Attention: Il existe une opinion selon laquelle toutes les dépenses qui ne sont pas prises en compte lors du calcul des impôts sur les bénéfices devraient être reflétées dans la comptabilité comme faisant partie des autres. Ce n'est pas vrai. Pour une erreur les fonctionnaires seront condamnés à une amende . Si, en fin de compte, les impôts sont également sous-estimés, alors l'organisation elle-même sera punie, et les amendes vont augmenter . Mais il existe une issue.

Si, lors d'un audit, une erreur similaire aux années précédentes est découverte, à cause de laquelle les rapports et les impôts sont faussés, il ne sera alors pas possible d'éviter la responsabilité. Vous atténuerez les conséquences si vous recalculer les taxes et soumettre des informations correctes , payer une pénalité.

Quant aux erreurs de cette année, tout peut être corrigé. Si vous qualifiez correctement les dépenses, vous réussirez à générer des rapports et à calculer les taxes. Entrées erronées .

Rappelons que les dépenses sont prises en compte en fonction de leur finalité et des conditions dans lesquelles elles sont engagées. Ainsi, par exemple, en comptabilité, les coûts sont classés non seulement comme autres, mais aussi comme dépenses pour types communs activités (article 4 du PBU 10/99).

L'organisation Alpha verse une indemnité à un employé lorsque sa voiture est utilisée à des fins professionnelles. L'indemnisation est de 5 000 roubles. par mois. Mais lors du calcul de l'impôt sur le revenu, seuls 1 200 roubles sont pris en compte. (Résolution du gouvernement de la Fédération de Russie du 8 février 2002 n° 92).

Erreur!

Débit 20 Crédit 73
– 1200 roubles. – une indemnité a été versée au salarié pour une voiture personnelle dans les limites des normes ;

Débit 91-2 Crédit 73
– 3800 roubles. – une indemnité a été versée à un employé pour une voiture personnelle au-delà de la norme.

Correctement comme ceci :

Débit 20 (26, 44…) Crédit 73
– 5000 roubles. – une indemnité a été versée au salarié pour une voiture personnelle.

Voici comment corriger l'erreur :

Débit 91-2 Crédit 73
– 3800 roubles. – l'indemnisation d'un salarié pour une voiture personnelle dépassant la norme a été annulée ;

Débit 20 Crédit 73
– 3800 roubles. – une indemnité complémentaire a été versée au salarié pour une voiture personnelle.

Une erreur a été commise dans la comptabilité d'une petite entreprise

Erreurs comptables importantes des années précédentes petites entreprises , peut être corrigé dans le même ordre que . C'est-à-dire sans recalcul rétrospectif des indicateurs de reporting financier (article 9 du PBU 22/2010, partie 4 de l'article 6 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Un exemple de correction d'une erreur importante dans la comptabilité et le reporting (dépenses trop reflétées) par une petite entreprise. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

Alpha LLC est une petite entreprise. En mars 2016, après avoir approuvé les états financiers de 2015, le comptable d’Alpha a identifié une erreur commise au premier trimestre 2015.

La comptabilité reflétait le coût des travaux effectués par l'entrepreneur en mars 2015 - 50 000 roubles. (sans TVA). La loi indique le montant de 40 000 roubles. (sans TVA). Les travaux exécutés ont été payés à l'entrepreneur en en entier(40 000 RUB) en mars 2015. Ainsi, au 31 décembre 2015, Alpha a constitué comptes à payer d'un montant de dépenses excessivement amorties - 10 000 roubles.

La politique comptable d'Alpha stipule que les erreurs importantes des années précédentes identifiées après l'approbation des états financiers sont corrigées sans recalcul rétrospectif.

Mars 2016 :

Débit 60 Crédit 91-1
– 10 000 roubles. – reflète le coût des travaux de l’entrepreneur, attribué par erreur aux dépenses du premier trimestre 2015.

Le reporting pour 2015 ayant déjà été approuvé, aucune correction n'y est apportée.

Des corrections sont apportées dans la comptabilité 2016. En comptabilité fiscale, les corrections sont effectuées pendant la période où une erreur est commise. À cet égard, le comptable d’Alpha a déposé une déclaration de revenus mise à jour pour 2015.

"Alpha" est une petite entreprise, le PBU 18/02 ne s'applique donc pas. Cela signifie que le comptable n'aura pas à refléter les écarts entre les données comptables et fiscales.

L'impact des erreurs passées sur les rapports actuels

La correction des erreurs significatives de l'année dernière, identifiées après l'approbation des rapports comptables, affecte également le bilan et d'autres formulaires de l'année en cours. Ce n'est que lorsqu'il est impossible d'établir un lien entre une erreur et une période spécifique, ainsi que de déterminer son impact sur toutes les périodes précédentes, qu'il n'est pas nécessaire d'apporter des corrections.

Ainsi, dans les reportings actuels, il est nécessaire de recalculer les indicateurs comparables des périodes précédentes. Faites-le comme si l’erreur n’avait jamais été commise. C’est ce qu’on appelle un retraitement rétrospectif. Cela découle de l'alinéa 2 du paragraphe 9 du PBU 22/2010.

Un exemple de correction d'une erreur importante dans la comptabilité et le reporting (charge trop reflétée) par une entreprise qui n'est pas petite. Une erreur a été commise l'année dernière, dont le rapport a été signé et approuvé

En mars 2016, après l'approbation des comptes de 2015, le comptable d'Alpha LLC a identifié une erreur commise au premier trimestre 2015.

La comptabilité reflétait le coût des travaux effectués conformément à l'acte reçu de l'entrepreneur en mars 2015, d'un montant de 50 000 roubles. (sans TVA). En fait, la loi indique le montant de 40 000 roubles. (sans TVA). Les travaux effectués ont été intégralement payés à l'entrepreneur (40 000 RUB) en mars 2015. Ainsi, au 31 décembre 2015, Alpha avait accumulé des comptes créditeurs à hauteur des dépenses excédentaires amorties - 10 000 roubles.

Le comptable a enregistré des dépenses excessivement amorties de la manière suivante.

Mars 2016 :

Débit 60 Crédit 84
– 10 000 roubles. – reflète le coût des travaux de l’entrepreneur, attribué par erreur aux dépenses du premier trimestre 2015 ;

Débit 84 Crédit 68 sous-compte « Impôt sur le revenu »
– 2000 roubles. (10 000 RUB × 20 %) – un impôt sur le revenu supplémentaire est facturé.

Le reporting pour 2015 ayant déjà été approuvé, aucune correction n'y est apportée.

Par conséquent, le comptable d'Alpha a reflété le résultat des corrections dans le reporting pour 2016 dans les sections où sont enregistrés les indicateurs pour 2015. Dans le même temps, il a corrigé les données comme si l'erreur ne s'était jamais produite (si des dépenses d'un montant de 40 000 roubles avaient été initialement prises en compte). Dans la colonne des indicateurs comparatifs de 2015 selon les lignes de coût et de profit (Rapport sur résultats financiers, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n), le comptable a reflété le montant de 10 000 roubles. différent de ce qui apparaît sur les mêmes lignes dans le reporting 2015 de la période correspondante. Dans le bilan 2016, le comptable a recalculé les soldes d'ouverture au 1er janvier 2016 sur la base du coût des travaux effectués spécifié dans la loi, égal à 40 000 roubles et non à 50 000 roubles. L'impôt sur le revenu a augmenté de 2 000 roubles.

De plus, le comptable d'Alpha déposé une déclaration mise à jour pour l'impôt sur le revenu pour 2015.

Une erreur importante a peut-être été commise il y a plus de deux ans. Dans ce cas, vous devez ajuster les soldes d'ouverture pour les postes de reporting concernés au début de la première année présentée. Ceci est indiqué au paragraphe 11 du PBU 22/2010.

S'il n'est pas possible de déterminer l'effet d'une erreur significative sur une (ou plusieurs) des périodes de reporting précédentes présentées dans les états financiers, le solde d'ouverture est ajusté au début de la première période pour laquelle un retraitement est possible. Cette situation peut se produire si, pour déterminer l'impact de l'erreur sur la période de reporting précédente :

• des calculs complexes et (ou) nombreux sont nécessaires, au cours desquels il est impossible d'identifier des informations sur les circonstances qui existaient à la date de l'erreur ;

• il est nécessaire d'utiliser les informations reçues après la date d'approbation des états financiers de la période de reporting précédente.

Cette procédure est prescrite aux paragraphes 12, 13 du PBU 22/2010.