Éléments de la politique comptable d'une organisation à des fins fiscales. Éléments des politiques comptables à des fins fiscales

15.11.2019

Cette politique établit la procédure de tenue des registres fiscaux des transactions commerciales individuelles et (ou) des objets. Des changements de méthodes comptables sont effectués en cas de changements de législation et de changements de méthodes appliquées comptabilité fiscale et sont soumis à application dès le début de la période fiscale.

Problèmes organisationnels et techniques Réglementation comptable . Dans cette section, il est conseillé de fournir les éléments suivants :

quel service organise et tient la comptabilité fiscale ;

calendrier de flux de documents pour la comptabilité fiscale ;

s'il existe des divisions distinctes - la procédure de tenue de la comptabilité fiscale par divisions distinctes et de soumission des données comptables fiscales à l'organisation mère.

Méthode de détermination des revenus et dépenses . Organisations dont le chiffre d'affaires trimestriel moyen (hors TVA et taxe de vente) pour les quatre trimestres précédents est inférieur à 1 million de roubles. pour chaque trimestre, ils peuvent déterminer les revenus et les dépenses à la fois sur la base de la comptabilité d'exercice et sur la base de la comptabilité de caisse. Par conséquent, ils doivent indiquer dans leurs politiques comptables la méthode utilisée pour déterminer les produits et les dépenses.

Une organisation dont le montant des revenus dépasse la limite ci-dessus doit utiliser la méthode de la comptabilité d'exercice, qu'il n'est pas nécessaire d'indiquer dans la politique comptable.

La procédure de paiement des impôts et des acomptes pour les particuliers divisions de l'organisation . Si une organisation a des divisions distinctes, le montant des impôts et des avances soumis au crédit au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie et au budget local doit être réparti entre des divisions distinctes sur la base de la part des bénéfices attribuable à ces divisions. La part des bénéfices est déterminée. basé densité spécifique travaux numéro médiane(coûts de main-d'œuvre) des employés de la division et la valeur résiduelle des immobilisations attribuables à cette division de production, au produit des valeurs indiquées pour l'organisation dans son ensemble.

L'organisation doit déterminer de manière indépendante quel indicateur - l'effectif moyen ou le montant des coûts de main-d'œuvre - sera utilisé lors du calcul des montants d'impôts (paiements anticipés) attribuables à des divisions distinctes.

Comptabilité fiscale des biens amortissables devrait divulguer les points suivants:

le mode de calcul de l'amortissement choisi ;

utilisation du droit à l'amortissement du bonus ;

application de coefficients. augmenter le taux d'amortissement de base;

Utilisation de taux d'amortissement réduits ;

sur la fixation d'un délai utilisation bénéfique immobilisations;

Il convient de rappeler que depuis 2008, en comptabilité fiscale, les biens dont le coût initial dépasse 20 000 roubles sont comptabilisés comme amortissables, et pour les immobilisations acquises en 2011, 40 000 roubles. (tant en comptabilité qu'en comptabilité fiscale).

Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, une organisation facture un amortissement ou linéaire ou méthode non linéaire. L'exception concerne les bâtiments, structures, dispositifs de transmission inclus dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, dont le coût est amorti uniquement selon la méthode linéaire. Pas méthode linéaire garantit que la majeure partie du coût d'un objet est amortie au début de sa durée de vie utile et diminue fardeau fiscal. Dans la politique comptable, le contribuable peut établir une méthode unique pour tous les biens amortissables ou approuver une méthode linéaire pour certains groupes et une méthode non linéaire pour d'autres. Pour rapprocher les politiques comptables et fiscales, de nombreuses organisations établissent les mêmes durées d'utilité pour tous les groupes d'immobilisations et la même méthode d'amortissement - linéaire.

Droit à l'amortissement du bonus Une organisation peut ou non utiliser le droit de l'utiliser. S'il est appliqué, son montant est alors inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale). La politique comptable détermine le montant de la radiation unique des investissements en capital. Il ne doit pas dépasser 30 % des frais engagés.

Si une organisation décide d'utiliser normes réduitesdépréciation pour les immobilisations et (ou) les immobilisations incorporelles, alors cette décision doit être reflété dans les politiques comptables. Il convient toutefois de garder à l'esprit que le recours à des taux d'amortissement réduits n'est autorisé qu'à partir du début de la période fiscale et pendant toute la période fiscale. Lors de la vente d'un bien amortissable par les contribuables utilisant des taux d'amortissement réduits, recalcul assiette fiscale aucune dépréciation n'est pratiquée à hauteur du montant sous-comptabilisé.

En outre, la politique comptable peut comprendre des dispositions concernant la procédure de détermination de la durée d'utilité des immobilisations, les méthodes d'amortissement utilisées et les particularités coefficients croissants au taux d'amortissement pour les immobilisations utilisées pour travailler dans un environnement agressif et (ou) des équipes augmentées (pas plus de deux) et pour la location d'objets (pas plus de trois). Les coefficients ne sont pas appliqués aux immobilisations du premier au troisième groupe d'amortissement si l'amortissement de celles-ci est calculé de manière non linéaire. Il est recommandé d'enregistrer une liste d'objets opérant dans un environnement agressif ou dans des conditions de changements accrus de politique comptable.

Depuis le 1er janvier 2008, les organisations exerçant des activités scientifiques et techniques ont pu calculer l'amortissement en utilisant un facteur croissant ne dépassant pas trois (sur la base du paragraphe 5 du paragraphe 7 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie, introduit par le gouvernement fédéral Loi du 19 juin 2007 n° 193- Loi fédérale).

Depuis le 1er janvier 2009, les entreprises agricoles industrielles, ainsi que les résidents de zones spéciales zones économiques ou les zones touristiques et récréatives, peuvent être utilisées lors du calcul de l’amortissement. augmentant le facteur deux.

Veuillez noter que le coût initial des immobilisations à des fins de comptabilité fiscale est déterminé sans intérêts sur l'acquisition d'actifs non courants.

Méthode d'évaluation des matières premières et des fournitures lorsqu'elles sont amorties pour la production : Le montant des coûts matériels peut être déterminé par les méthodes suivantes :

par coût par unité d'inventaire ;

Par coût moyen;

coût du premier au moment de l'acquisition (FIFO) ;

coût de l’acquisition la plus récente (LIFO).

Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas la procédure d'application de ces méthodes d'évaluation. Toutefois, ces méthodes sont décrites dans le PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ». À des fins de comptabilité fiscale, une méthode d'évaluation unique est établie pour tous les groupes de matières premières et de matières, tandis qu'en comptabilité, il est possible d'établir différentes méthodes pour différents groupes valeurs industrielles. Pour simplifier la comptabilité, il convient d'établir une méthode d'évaluation unique à des fins comptables et fiscales. ressources matérielles lorsqu'ils sont radiés pour la production.

A noter que dans des conditions d'inflation, la méthode LIFO a permis aux organisations d'augmenter le montant des dépenses matérielles, réduisant ainsi l'assiette de l'impôt sur le revenu (rappelons qu'à partir du 1er janvier 2008, son utilisation en comptabilité n'est plus autorisée. , mais peut toujours être utilisé en comptabilité fiscale ). L'utilisation de la méthode FIFO, au contraire, permet de réduire les coûts et d'afficher des bénéfices plus importants avec le même revenu.

Méthode d'évaluation des biens achetés lors de leur vente . Lors de la vente de biens achetés, une organisation peut réduire le montant de ses revenus du coût d'achat de ces biens, déterminé par l'une des quatre méthodes ci-dessus (avec les mêmes recommandations).

Constitution d'une réserve pour créances douteuses . Si une organisation détermine ses revenus et ses dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, elle peut créer une réserve pour créances douteuses, dont les fonds sont utilisés pour couvrir la perte résultant de l'annulation des créances irrécouvrables. Les montants des cotisations pour la constitution de cette réserve sont inclus dans les autres dépenses. La politique comptable doit refléter :

le fait de constituer une réserve pour créances douteuses ;

la procédure de réalisation d'un inventaire des créances, qui doit être effectué en fin d'exercice et en fin d'année.

Sur la base des résultats de l'inventaire réalisé le dernier jour de la période fiscale de déclaration comptes débiteurs Le montant de la réserve pour créances douteuses est déterminé. Le montant de la réserve comprend les créances douteuses :

– avec un délai de survenance supérieur à 90 jours à hauteur de 100 % ;

– avec un délai de survenance de 45 à 90 jours calendaires à hauteur de 50 %.

Les créances douteuses nées il y a moins de 45 jours n'augmentent pas le montant de la réserve constituée. Le montant total de la réserve ne doit pas dépasser 10 % des recettes de la période de déclaration (fiscale).

La procédure de constitution de réserves pour les dépenses à venir. L'organisation peut comptabiliser les dépenses de manière égale pour l'indemnité de vacances salariés, paiement des prestations annuelles pour le serviceannées et sur la base des résultats des activités annuelles avec l'aide de réserves spéciales (article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le contribuable qui a décidé de constituer ces réserves à des fins fiscales doit préciser le mode de constitution de la réserve, le montant maximum des déductions et le pourcentage mensuel de radiation de la réserve. Au 31 décembre de l'année de référence, l'organisation doit clarifier les réserves accumulées à l'aide d'un inventaire. Les règles d'ajustement des réserves pour vacances et rémunérations sont prescrites à l'article 342.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Si le montant de la réserve ajustée dépasse le solde réel de la réserve non utilisée, alors le montant excédentaire est pris en compte dans le cadre des coûts de main-d'œuvre. Si le solde de la réserve est supérieur à la réserve ajustée en fin d'année, alors cette différence est incluse dans les revenus hors exploitation, à condition que l'organisation ne constitue pas la réserve désignée l'année prochaine.

Pour une comptabilité égale à des fins fiscales dépenses à venir pour les réparations d'immobilisations l'organisation peut créer une réserve appropriée pour les dépenses futures. La décision d'exercer ce droit doit être formalisée dans la politique comptable. De plus, les normes de contribution à la réserve devraient être précisées. Un organisme en activité depuis moins de trois ans ne peut constituer une réserve pour la réparation des immobilisations. Le fait est que le montant maximum de la réserve ne doit pas dépasser le montant moyen des coûts de réparation au cours des trois dernières années (article 324 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

En outre, de telles réserves peuvent être créées pour le service de garantie et les réparations sous garantie (article 267 du Code des impôts de la Fédération de Russie), pour les dépenses visant à assurer protection sociale réserve pour personnes handicapées (article 267 du Code des impôts de la Fédération de Russie) pour dépréciation des titres (article 300 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Comptabilisation des intérêts titres de créance. Dans l'art. 269 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit deux options pour comptabiliser les dépenses sous forme d'intérêts sur les titres de créance :

sur la base du taux d'intérêt moyen accumulés sur les titres de créance émis à des conditions comparables ;

au taux de refinancement Banque de Russie, augmenté de 1,8 fois lors de l'enregistrement d'un titre de créance en roubles et égal au taux de refinancement Banque de Russie, augmenté de 0,8 fois sur les titres de créance en devises étrangères.

Si le montant des intérêts réellement courus s'écarte de plus de 20 % du niveau d'intérêt moyen, ainsi qu'en l'absence d'obligations comparables émises au cours de la période de déclaration, seule la deuxième méthode de comptabilité fiscale est appliquée. Si une organisation décide d'utiliser la première méthode de comptabilisation fiscale des intérêts, elle doit alors clarifier dans sa politique comptable les critères de comparabilité des titres de créance (à l'exception du critère de devise). Il est nécessaire de décrypter, sur la base du principe de matérialité et des usages commerciaux, quels termes, volumes et garanties des titres de créance sont comparables. A défaut, le contribuable perd le droit d'appliquer la première option de comptabilisation des intérêts.

Il est fortement recommandé aux organisations d'en tenir compte dans leurs politiques comptables à des fins fiscales indemnité journalière maximale, en tenant compte du fait que conformément à l'art. 217 du Code des impôts de la Fédération de Russie (tel que modifié par la loi n° 216-FZ), lorsque l'employeur paie au contribuable les dépenses liées aux déplacements professionnels, tant à l'intérieur du pays qu'à l'étranger, les revenus imposables ne comprennent pas les indemnités journalières, mais pas plus de 700 roubles pour chaque jour de séjour en voyage d'affaires sur le territoire de la Fédération de Russie et pas plus de 2 500 roubles pour les voyages d'affaires à l'étranger. Il ne faut pas oublier que la limite de 100 roubles pour l'impôt sur les bénéfices a été supprimée.

Formes de registres de comptabilité fiscale, documents comptables primaires. L'annexe à la politique comptable doit contenir les formulaires de registre de comptabilité fiscale utilisés par l'organisation et la procédure permettant d'y refléter les données analytiques de comptabilité fiscale et les données des documents comptables primaires. En outre, si une organisation, lors de la tenue d'une comptabilité fiscale, utilise des formes unifiées modifiées de documents comptables primaires approuvées par le Comité national des statistiques de Russie, ou des formes développées de manière indépendante de documents comptables primaires, la liste de ces formulaires doit également être approuvée en tant que annexe à la politique comptable.

L’arrêté de politique comptable est le deuxième document le plus important (après la charte de l’organisation) organisation commerciale, donc l'attitude à son égard devrait être appropriée.

La procédure de tenue de la comptabilité fiscale aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu prévoit un grand nombre d'options différentes. Par conséquent, toute entreprise peut développer elle-même une politique comptable en matière d'imposition des bénéfices qui prend pleinement en compte les nuances de ses activités.

Sous Réglementation comptable(Annexe B) s'entend comme l'ensemble des méthodes choisies par le contribuable, autorisées par le Code des impôts de la Fédération de Russie, pour déterminer les revenus et les dépenses, leur comptabilisation, leur évaluation et leur répartition, ainsi que pour prendre en compte d'autres indicateurs financiers et activité économique nécessaire à des fins fiscales. Il peut contenir des informations sur la procédure de comptabilisation des revenus (charges), les méthodes de valorisation des biens achetés lors de la vente, la constitution de réserves, le report des pertes dans le futur, les formes de tenue des registres comptables fiscaux pour l'impôt sur le revenu, la procédure de détermination des dépenses de recherche et développement, etc. .

Les principaux éléments de la méthode comptable pour l'impôt sur le revenu sont :

* mode de comptabilisation des produits et charges ;
* qualification de certains types de revenus et dépenses ;
* répartition des dépenses liées à divers types activités;
* détermination des coûts directs et indirects ;
* éléments de politique comptable pour les biens amortissables ;
* éléments de politique comptable des stocks ;
* constitution de réserves à des fins fiscales ;
* indicateur utilisé aux fins du calcul et du paiement de l'impôt sur le revenu des organismes comportant des divisions distinctes ;
* éléments de méthodes comptables pour les titres ;
* procédure de transfert des pertes vers le futur.

La politique comptable aux fins de la comptabilité fiscale de l'impôt sur le revenu établit des éléments relatifs à la fois à la procédure de calcul de l'impôt sur le revenu et au mode de paiement des acomptes d'impôt.

Le point clé dans la constitution de l’assiette de l’impôt sur le revenu est le choix par le contribuable de la méthode de comptabilisation des revenus et des dépenses. En comptabilité fiscale, les produits et les charges sont enregistrés selon la méthode de la comptabilité d'exercice ou de la comptabilité de caisse. Conformément à l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus et les dépenses à des fins fiscales seront reconnus dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils ont eu lieu, quelle que soit leur réception effective. Argent.

La méthode de comptabilité de caisse pour comptabiliser les revenus et les dépenses ne peut être utilisée que par les organisations dont le revenu moyen provenant de la vente de biens (travaux, services) au cours des quatre trimestres précédents n'a pas dépassé 1 000 000 de roubles. pour le trimestre (article 273 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais si au cours de l'année les revenus s'avèrent supérieurs à cet indicateur, l'organisation sera obligée de passer à la méthode de la comptabilité d'exercice. Dans ce cas, tous les revenus et dépenses doivent être recalculés depuis le début de l'année selon cette méthode. Par conséquent, si les revenus du contribuable sont proches du niveau auquel l’utilisation de la méthode de trésorerie est impossible, il est préférable d’approuver initialement la méthode de la comptabilité d’exercice dans la politique comptable.

Si la politique comptable n'indique pas la méthode de comptabilisation des revenus et des dépenses, alors les revenus et les dépenses en comptabilité fiscale sont pris en compte selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Si une organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, les données de comptabilité fiscale seront aussi proches que possible des indicateurs comptabilité.

Cette politique établit la procédure de tenue des registres fiscaux des transactions commerciales individuelles et (ou) des objets. Des modifications de méthode comptable sont apportées en cas de changements de législation et de changements dans les méthodes comptables fiscales appliquées et sont soumises à application dès le début de la période fiscale.
période.

Questions organisationnelles et techniques des politiques comptables. Dans cette section, il est conseillé de fournir les éléments suivants :

· quel département organise et tient la comptabilité fiscale ;

· calendrier des flux de documents pour la comptabilité fiscale ;

· en présence de divisions distinctes - la procédure de tenue de la comptabilité fiscale par divisions distinctes et de soumission des données comptables fiscales à l'organisation mère.

Méthode de détermination des revenus et dépenses. Organisations dont le chiffre d'affaires trimestriel moyen (hors TVA et taxe de vente) pour les quatre trimestres précédents est inférieur à 1 million de roubles. pour chaque trimestre, ils peuvent déterminer les revenus et les dépenses à la fois sur la base de la comptabilité d'exercice et sur la base de la comptabilité de caisse. Ils doivent donc indiquer
dans la politique comptable, la méthode utilisée pour déterminer les produits et les charges.

Une organisation dont le montant des revenus dépasse la limite ci-dessus doit utiliser la méthode de la comptabilité d'exercice, qu'il n'est pas nécessaire d'indiquer dans la politique comptable.

La procédure de paiement des impôts et des acomptes pour les particuliers divisions de l'organisation . Si l'organisation a des divisions distinctes, le montant de l'impôt et des acomptes à créditer
au budget d'une entité constitutive de la Fédération de Russie et le budget local doit être réparti entre des divisions distinctes sur la base de la part des bénéfices attribuable à ces divisions. La part du bénéfice est déterminée sur la base de la part du produit du nombre moyen (coûts de main-d'œuvre) des salariés de la division et de la valeur résiduelle des immobilisations attribuables à cette division. division de production, dans le produit des valeurs indiquées pour l'organisation dans son ensemble.

Comptabilité fiscale des biens amortissables devrait divulguer les points suivants:

· le mode de calcul de l'amortissement choisi ;

· utilisation du droit à l'amortissement bonus ;

· application de coefficients augmentant le taux d'amortissement de base ;

· Utilisation de taux d'amortissement réduits ;

· sur l'établissement de la durée d'utilité des immobilisations ;

Il convient de rappeler que depuis 2008, en comptabilité fiscale, les biens dont le coût initial dépasse 20 000 roubles sont reconnus comme amortissables. Aux fins de l'impôt sur les bénéfices, une organisation facture un amortissement ou linéaire ou méthode non linéaire. L'exception concerne les bâtiments, les structures et les dispositifs de transmission inclus dans les groupes d'amortissement 8 à 10, dont le coût est amorti uniquement selon la méthode linéaire. La méthode non linéaire garantit que la majeure partie du coût d'un objet est amortie au début de sa durée de vie utile et que la charge fiscale est réduite. Dans la politique comptable, le contribuable peut établir une méthode unique pour tous les biens amortissables ou approuver une méthode linéaire pour certains groupes et une méthode non linéaire pour d'autres. Pour rapprocher les politiques comptables et fiscales, de nombreuses organisations établissent les mêmes durées d'utilité pour tous les groupes d'immobilisations et la même méthode d'amortissement - linéaire.

Droit à l'amortissement du bonus Une organisation peut ou non utiliser le droit de l'utiliser. S'il est appliqué, dans ce cas, son montant est inclus dans les dépenses de la période de déclaration (fiscale). La politique comptable détermine le montant de la radiation unique des investissements en capital. Il ne doit pas dépasser 10 % des frais engagés.

Si une organisation décide d'utiliser taux d'amortissement réduits pour les immobilisations et (ou) les immobilisations incorporelles, alors cette décision doit être reflétée dans les politiques comptables. Il convient toutefois de garder à l'esprit que le recours à des taux d'amortissement réduits n'est autorisé qu'à partir du début de la période fiscale et pendant toute la période fiscale. Lors de la vente de biens amortissables par les contribuables bénéficiant de taux d'amortissement réduits, la base imposable n'est pas recalculée pour le montant de l'amortissement sous-estimé.

DANS obligatoire l'organisation est obligée d'appliquer un facteur de réduction de 0,5 par rapport à ces types Véhicules comme les voitures particulières coûtant plus de 600 000 roubles. et pour les minibus d'un coût supérieur à 800 tr.

En outre, la politique comptable peut comprendre des dispositions concernant la procédure de détermination de la durée d'utilité des immobilisations, les méthodes d'amortissement utilisées et les particularités coefficients croissants au taux d'amortissement pour les immobilisations utilisées pour travailler dans un environnement agressif et (ou) des équipes augmentées (pas plus de 2) et pour la location d'objets (pas plus de 3). Les coefficients ne sont pas appliqués aux immobilisations 1-3 groupes d'amortissement, si leur amortissement est calculé de manière non linéaire. Il est recommandé d'enregistrer une liste d'objets opérant dans un environnement agressif ou dans des conditions de changements accrus de politique comptable.

Depuis le 1er janvier 2008, les organisations exerçant des activités scientifiques et techniques ont pu calculer l'amortissement en utilisant un facteur croissant ne dépassant pas 3 (sur la base du paragraphe 5 du paragraphe 7 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Introduit par le gouvernement fédéral Loi du 19 juin 2007 n°193-FZ) .

Veuillez noter que le coût initial des immobilisations à des fins de comptabilité fiscale est déterminé sans intérêts sur l'acquisition d'actifs non courants.

Méthode d'évaluation des matières premières et des matériaux lorsqu'ils sont amortis pour la production : Le montant des coûts matériels peut être déterminé par les méthodes suivantes :

· au prix d'une unité de stock,

· à coût moyen,

· coût de la première acquisition (FIFO) ;

coût de la dernière acquisition (LIFO)

Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas la procédure d'application de ces méthodes d'évaluation. Cependant, ces méthodes sont décrites dans le PBU 5/01 « Comptabilisation des stocks ». À des fins de comptabilité fiscale, une méthode d'évaluation unique est établie pour tous les groupes de matières premières et de matériaux, tandis qu'en comptabilité, il est possible d'établir différentes méthodes pour différents groupes de stocks. Pour simplifier la comptabilité, il convient d'établir une méthode unique d'évaluation des ressources matérielles lorsqu'elles sont amorties pour la production à des fins comptables et fiscales.

A noter que dans des conditions d'inflation, la méthode LIFO a permis aux organisations d'augmenter le montant des dépenses matérielles, réduisant ainsi l'assiette de l'impôt sur le revenu (rappelons qu'à partir du 1er janvier 2008 son utilisation n'est plus autorisée en comptabilité, mais peut toujours être utilisé en comptabilité fiscale). L'utilisation de la méthode FIFO, au contraire, permet de réduire les coûts et d'afficher des bénéfices plus importants avec le même revenu.

Méthode d'évaluation des biens achetés lors de leur vente. Lors de la vente de biens achetés, une organisation peut réduire le montant de ses revenus du coût d'achat de ces biens, déterminé par l'une des quatre méthodes ci-dessus (avec les mêmes recommandations).

Constitution d'une réserve pour créances douteuses. Si une organisation détermine ses revenus et ses dépenses selon la méthode de la comptabilité d'exercice, elle peut créer une réserve pour créances douteuses, dont les fonds sont utilisés pour couvrir la perte résultant de l'annulation des créances irrécouvrables. Les montants des cotisations pour la constitution de cette réserve sont inclus dans les autres dépenses. La politique comptable doit refléter :

· le fait de constituer une réserve pour créances douteuses ;

· la procédure de réalisation d'un inventaire des créances, qui doit être effectué en fin d'exercice et en fin d'année.

Sur la base des résultats de l'inventaire des créances réalisé le dernier jour de la période fiscale de déclaration, le montant de la réserve pour créances douteuses est déterminé. Le montant de la réserve comprend les créances douteuses :

– avec un délai de survenance supérieur à 90 jours à hauteur de 100 % ;

– avec un délai de survenance de 45 à 90 jours calendaires à hauteur de 50 %.

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Introduction

Les décisions importantes prises par la direction de l'organisation sont la préparation et l'approbation des politiques comptables pour la comptabilité fiscale. Lors de l'élaboration d'une politique comptable à des fins fiscales, il faut partir du fait qu'une politique comptable bien élaborée peut aider à résoudre une tâche aussi importante pour une organisation que l'optimisation fiscale. L'art d'élaborer des politiques comptables réside dans le choix des méthodes comptables optimales pour une organisation donnée, qui permettent de réduire légalement la charge fiscale.

La liste des activités qui permettent d'économiser des impôts grâce aux politiques comptables comprend une évaluation des éléments des politiques comptables utilisées et une analyse de l'utilisation des politiques comptables possibles. options alternatives. Toutes les questions de détermination des revenus et des dépenses, de leur comptabilisation, de leur évaluation, de leur répartition, de leur comptabilité, qui sont peu claires ou ambiguës dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, ou qui ne sont pas du tout prescrites, devraient devenir des questions de politique comptable. Et si elles sont conformes aux autres normes de la législation en vigueur, la politique comptable contribuera à réduire les paiements d'impôts et à gagner un litige avec l'administration fiscale.

Le contribuable élabore et approuve de manière indépendante les éléments des politiques comptables dans le cadre établi par le Code des impôts de la Fédération de Russie. Le plus grand nombre de dispositions à prévoir dans les méthodes comptables concernent le calcul de l'impôt sur le revenu.

Cependant, il convient de noter que l'importance des méthodes comptables à des fins fiscales est sous-estimée par de nombreuses entreprises dans lesquelles leur développement est traité formellement et les conséquences de l'application de certains éléments ne sont pas étudiées.

La pertinence de ce sujet réside dans la nécessité d'étudier les questions liées à l'élaboration d'une politique comptable optimale aux fins de l'impôt sur les bénéfices, en modélisant les critères de son développement et les principes de formation en fonction des types d'activités de l'organisation.

Le but d'écrire ceci travail de cours est une étude détaillée des éléments des politiques comptables aux fins de l'imposition des bénéfices des sociétés.

Pour atteindre cet objectif, les tâches suivantes doivent être accomplies :

Révéler l'essence de la politique comptable à des fins fiscales ;

Décrire les éléments de la politique comptable aux fins de l'impôt sur les bénéfices ;

Considérer les politiques comptables à des fins fiscales comme un outil de planification fiscale lors de la transition d'un régime fiscal simplifié à un régime général régime fiscal.

Le sujet de l'étude est la relation entre l'État et le contribuable lors de la perception de l'impôt sur le revenu.

L'objet de l'étude est règlements réglementant la procédure d'élaboration de politiques comptables aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Au cours du processus de recherche, des méthodes scientifiques générales ont été utilisées : analyse et synthèse, comparaison, induction et déduction.

La base théorique de la rédaction de l'ouvrage était législative et règlements, sources de littérature scientifique, ainsi que des articles dans des périodiques.

1. Éléments des méthodes comptables aux fins de l'impôt sur le revenu

1.1 L'essence des politiques comptables à des fins fiscaleset les cas de son changement

Le concept de politique comptable fiscale d'une organisation en tant que politique indépendante a été introduit normativement en 2002, art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie (TC RF). Cependant, il n'y avait aucune définition de la politique comptable fiscale dans le Code des impôts de la Fédération de Russie, en vigueur à l'époque. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 27 juillet 2006 n° 137-FZ à l'art. 11, paragraphe 2 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un paragraphe a été ajouté : « la politique comptable à des fins fiscales est l'ensemble des méthodes (méthodes) autorisées par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour déterminer les revenus et (ou) les dépenses, leur comptabilisation, leur évaluation et leur répartition, ainsi que la prise en compte d'autres indicateurs nécessaires à des fins fiscales, aux activités financières et économiques du contribuable.

C'est grâce à cet ajout à l'Art. 11 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à compter du 1er janvier 2007, les organisations sont tenues d'élaborer et d'approuver 2 documents - une politique comptable à des fins comptables et une politique comptable à des fins fiscales.

Ainsi, le concept de « politique comptable fiscale » ou « politique comptable à des fins fiscales » est un ensemble de méthodes de comptabilité fiscale autorisées par le Code des impôts de la Fédération de Russie, choisies par une organisation spécifique, afin d'optimiser la fiscalité.

Presque tous les contribuables doivent choisir une option fiscale ou une autre. La décision en faveur du choix effectué doit être documentée.

La politique comptable à des fins fiscales doit être approuvée par l'arrêté (instruction) approprié du chef de l'organisation (clause 12 de l'article 167 et article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il n’existe pas de forme d’ordonnance unifiée et « rigide » sur les politiques comptables.

La politique comptable adoptée par l'organisation à des fins fiscales est appliquée à compter du 1er janvier de l'année suivant celle de son approbation. Ce document est adopté par l'organisation dans son ensemble et son utilisation est obligatoire par toutes ses divisions distinctes.

Initialement, il est supposé que l'organisation applique des politiques comptables fiscales depuis sa création jusqu'à sa liquidation. Par conséquent, si cela ne change pas, il n’est pas nécessaire de le reprendre chaque année. Politique comptable fiscale dont la durée de validité n'est pas limitée dans l'ordre année civile, s'applique jusqu'à ce que la nouvelle méthode comptable soit approuvée. Si nécessaire, des modifications peuvent être apportées à la méthode comptable adoptée, émises par arrêté distinct. Cependant, s’il y a de nombreux changements, il est plus conseillé d’adopter une nouvelle politique comptable.

Des modifications de la méthode comptable peuvent être apportées dans deux cas (article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Dans le premier cas, les modifications de méthode comptable fiscale sont acceptées dès le début de la nouvelle période fiscale, c'est-à-dire dès l'année suivante. Dans le second cas, au plus tôt au moment où les modifications apportées aux normes de ladite législation entrent en vigueur.

En cas d'émergence de nouveaux types d'activités, des compléments à la politique comptable peuvent être apportés à tout moment de l'année de reporting. Dans le même temps, il est nécessaire de déterminer et de refléter dans la politique comptable les principes et la procédure de comptabilisation de ces types d'activités à des fins fiscales.

1.2 Principaux éléments de la politique comptable aux fins de l'impôt sur les bénéfices

1. Méthode de comptabilisation des produits et des charges aux fins de l'impôt sur les bénéfices.

Conformément à l'article 271 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon la méthode de la comptabilité d'exercice, les revenus fiscaux sont reconnus dans la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils sont survenus, quelle que soit la réception effective des fonds, des autres biens (travail, services) et (ou) les droits de propriété.

Conformément à l'article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les dépenses acceptées à des fins fiscales selon la méthode de la comptabilité d'exercice sont comptabilisées comme telles dans la période de déclaration (fiscale) à laquelle elles se rapportent, quel que soit le moment du paiement effectif des fonds et ( ou) autre forme de paiement.

Revenus et dépenses relatifs à plusieurs périodes de déclaration (fiscales), et si la relation entre les revenus et les dépenses ne peut être clairement définie ou est déterminée indirectement, les revenus sont distribués par le contribuable de manière indépendante, en tenant compte du principe de comptabilisation uniforme des revenus et des dépenses.

Cependant, comme pour toute règle, il existe des exceptions à cet algorithme. Ainsi, certains revenus hors exploitation ne sont inclus dans l'assiette fiscale qu'après la réception effective des fonds. Par exemple, à la date de réception de l'argent, les dividendes de participation d'équité dans les activités d'autres organisations, les fonds reçus gratuitement, le montant du remboursement des cotisations précédemment versées à des organisations à but non lucratif, qui étaient incluses dans les dépenses (article 271, paragraphe 4 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le transfert effectif d'argent est également nécessaire pour comptabiliser les dépenses au titre des contrats d'assurance (article 272, paragraphe 6 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Avec la méthode de la comptabilité d'exercice, les coûts de production et de vente engagés au cours de la période de déclaration (ou fiscale) doivent être divisés en directs et indirects (clause 1, article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Coûts indirects V en entier sont pris en compte dans la période en cours et les coûts directs ne sont passés en charges que dans la partie qui correspond aux produits vendus au cours de cette période de reporting.

À des fins fiscales et comptables, vous pouvez établir la même liste de dépenses directes. Cela permettra de ne pas appliquer les normes du PBU 18/02. La liste des dépenses directes doit être fixée dans la politique comptable, même si elle est pleinement conforme à la liste figurant à l'article 318 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La méthode de comptabilité de caisse pour comptabiliser les revenus et les dépenses ne peut être utilisée que par les organisations dont le revenu moyen provenant de la vente de biens (travaux, services) au cours des quatre trimestres précédents n'a pas dépassé 1 000 000 de roubles. pour le trimestre (article 273 de la NKRF). Mais si au cours de l'année les revenus s'avèrent supérieurs à cet indicateur, l'organisation sera obligée de passer à la méthode de la comptabilité d'exercice. Dans ce cas, tous les revenus et dépenses doivent être recalculés depuis le début de l'année selon cette méthode. Par conséquent, si les revenus du contribuable sont proches du niveau auquel l’utilisation de la méthode de trésorerie est impossible, il est préférable d’approuver initialement la méthode de la comptabilité d’exercice dans la politique comptable.

Les revenus selon la méthode de trésorerie ne surviennent qu'après la réception effective de l'argent sur un compte bancaire (espèces) ou après la réception effective des biens. Il y aura également des revenus lors du remboursement de la dette d'une autre manière (compensation, compensation, etc.).

Avec la méthode de comptabilité de caisse pour déterminer les revenus et les dépenses, le paiement anticipé des marchandises est pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu.

2. Une méthode d'évaluation des matières premières et des fournitures utilisées dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, fourniture de services), ainsi que des biens achetés vendus.

Pour évaluer les matières premières, les matériaux et les biens achetés dans la comptabilité fiscale, les méthodes suivantes sont utilisées (clause 8 de l'article 254 et clause 1 de l'article 268 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

Méthode de valorisation basée sur le coût d'une unité de stock (marchandises) ;

Méthode de valorisation au coût moyen ;

Méthode de valorisation basée sur le coût des premières acquisitions (FIFO) ;

Méthode de valorisation basée sur le coût des acquisitions récentes (LIFO).

La méthode d'évaluation basée sur le coût d'une unité de stock (basée sur le coût d'une unité de marchandise) doit être utilisée par ceux qui travaillent avec des biens (matières premières ou matériaux) qui ont une valeur élevée et une certaine unicité. Il s'agit par exemple d'équipements industriels coûteux, de produits en pierres précieuses, etc.

La méthode du coût moyen est utilisée pour un grand nombre de biens (matières premières) et des volumes de ventes importants (détail). D'autres méthodes dans dans ce cas difficile à appliquer en raison des coûts de temps importants.

La méthode de valorisation basée sur le coût des acquisitions récentes (LIFO) est avantageuse si le coût des biens (travaux, services) vendus est en constante croissance (par exemple, dans des conditions d'inflation). Dans une telle situation, l'utilisation de la méthode LIFO augmentera les coûts des matériaux (le coût d'achat des biens), ce qui réduira l'assiette fiscale.

La méthode de valorisation basée sur le coût des premières acquisitions (FIFO) est conseillée s'il existe une tendance constante à la baisse du coût des biens (travaux, services) vendus.

Selon les modifications apportées au PBU 5/01 par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 26 mars 2007 n° 26 n., à compter du 1er janvier 2008, la méthode LIFO n'est pas utilisée en comptabilité lors de la libération des stocks (y compris les achats marchandises) dans la production. Par conséquent, si une organisation souhaite rapprocher la comptabilité et la comptabilité fiscale, il est alors nécessaire de fixer dans la politique comptable à des fins fiscales la même méthode que celle utilisée en comptabilité.

3. Modalités de calcul de l'amortissement.

Au paragraphe 1 de l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit deux méthodes de calcul de l'amortissement : linéaire et non linéaire.

L'essence de la méthode linéaire est que le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois par rapport à un objet bien amortissable est déterminé comme le produit de son coût d'origine (de remplacement) et du taux d'amortissement déterminé pour cet objet (p. 259.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Il s’agit de la méthode d’amortissement la plus simple (mais pas la plus rentable). Le coût des biens amortissables est transféré en charges aux fins du calcul uniforme de l'impôt sur les sociétés. Lors de l'application de cette méthode, l'amortissement est calculé séparément pour chaque bien amortissable.

Les caractéristiques de l'utilisation de la méthode d'amortissement non linéaire sont prescrites à l'art. 259.2 Code des impôts de la Fédération de Russie. Cette méthode permet de transférer une grande partie du coût d'un bien amortissable en charges fiscales au début de sa durée d'utilité.

Lors de l'application de cette méthode, l'amortissement est comptabilisé non pas pour chaque bien amortissable, mais pour chaque groupe ou sous-groupe d'amortissement. À ces fins, lorsque le contribuable utilise la méthode non linéaire, le solde total des groupes d'amortissement (sous-groupes) est constitué comme le coût total des objets inclus dans chaque groupe d'amortissement (sous-groupes).

Pour les bâtiments, ouvrages d'art, dispositifs de transmission et immobilisations incorporelles compris dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, l'amortissement ne peut être calculé que selon la méthode linéaire. Cette règle est consacrée au paragraphe 3 de l'art. 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Les huitième à dixième groupes d'amortissement comprennent les biens dont la durée de vie utile est supérieure à 20 ans.

Pour tous les autres actifs du contribuable, seule la méthode d'amortissement spécifiée dans ses méthodes comptables peut être utilisée.

Actuellement, la méthode de calcul de l'amortissement peut être modifiée. Les modifications sont autorisées à partir du début de la période fiscale suivante. Dans ce cas, le contribuable a le droit de passer de la méthode non linéaire à la méthode linéaire de calcul de l'amortissement au maximum une fois tous les cinq ans (clause 1 de l'article 259 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une méthode de calcul d'amortissement unique doit être utilisée pour tous les actifs amortissables de l'entreprise (à l'exception des huitième à dixième groupes d'amortissement).

4. Utilisation du droit de liquider le groupe d'amortissement.

Si le solde total d'un groupe d'amortissement (sous-groupe) devient inférieur à 20 000 roubles, dans le mois suivant le mois où la valeur spécifiée a été atteinte, si pendant cette période le solde total du groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant n'a pas augmenté comme un à la suite de la mise en service d'installations biens amortissables, le contribuable a le droit de liquider le groupe (sous-groupe) spécifié et la valeur du solde total est attribuée aux dépenses hors exploitation période actuelle(Article 259.2, clause 12 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

5. Utilisation du droit à l'amortissement du bonus.

Selon le paragraphe 9 de l'art. 258 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le contribuable a le droit d'inclure les dépenses pour investissements en capitalà hauteur de 10 % maximum (pas plus de 30 % pour les immobilisations appartenant aux troisième à septième groupes d'amortissement) du coût initial des immobilisations (à l'exception des immobilisations reçues à titre gratuit). Cette possibilité est également prévue pour les dépenses engagées en cas d'achèvement, de réaménagement, de modernisation, de reconstruction, rééquipement technique, liquidation partielle des immobilisations.

Cette règle ne s'applique pas aux biens reçus par l'organisation des fondateurs, ni aux immobilisations qui ne sont pas des biens amortissables.

6. Création de réserves.

Les organisations qui comptabilisent les revenus et les dépenses provenant de la vente de biens (travaux, services) selon la méthode de la comptabilité d'exercice peuvent créer des réserves pour les dépenses futures. La constitution de réserves permet d'inclure uniformément certains types de coûts dans les dépenses aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu.

Dans la politique comptable à des fins fiscales, il est nécessaire de déterminer quelles réserves l'organisation créera. Conformément aux normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une organisation peut créer des réserves :

Pour le paiement prochain des vacances aux salariés, paiement d'une rémunération annuelle pour l'ancienneté (article 324.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Réparations à venir d'immobilisations (article 260 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Réparations sous garantie et service de garantie (article 267 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Formation de dépenses pour créances douteuses (article 266 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ;

Dépenses à venir affectées à des fins assurant la protection sociale des personnes handicapées (article 267.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

7. Procédure de calcul de l'impôt et des acomptes.

Le montant de l'impôt à la fin de la période fiscale est déterminé par le contribuable de manière indépendante. Un contribuable payant de l'impôt sur le revenu a le droit de choisir l'une des deux options pour effectuer des paiements anticipés d'impôt au cours de la période fiscale.

Les contribuables doivent payer chaque mois (au plus tard le 28ème jour) acompte. Par ailleurs, la procédure de calcul de cette indemnité dépend du trimestre au cours duquel elle est calculée. Oui, au 1er trimestre paiement mensuel est considéré comme égal au paiement mensuel qui a été payé au cours du 4ème trimestre de l'année précédente (paragraphe 3, paragraphe 2, article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Au 2ème trimestre, le montant de la mensualité sera égal à un tiers du montant de l'impôt payé, respectivement, au 1er trimestre (paragraphe 3, paragraphe 2, article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et aux 3ème et 4ème trimestres, l'acompte mensuel est déterminé au tiers de la différence entre les montants d'impôt pour deux trimestres précédents. C'est-à-dire que pour le 3ème trimestre, la formule de calcul sera la suivante : acompte mensuel = (montant de la taxe du 2ème trimestre - montant de la taxe du 1er trimestre)/3. Et pour le 4ème trimestre c'est comme ça : acompte mensuel = (montant de taxe pour le 3ème trimestre - montant de taxe pour le 2ème trimestre)/3.

Comme vous pouvez le constater, le calcul de l'acompte mensuel implique un indicateur tel que le montant de l'impôt pour le trimestre. Il faut ici rappeler qu'il n'est pas forcément égal au montant obtenu en additionnant les avances mensuelles. Le fait est que le montant de l'impôt pour le trimestre est déterminé en fonction du bénéfice effectivement perçu pour le trimestre. En conséquence, ce montant est transféré après la fin du trimestre (avant le 28 du mois suivant). Les avances versées au cours du trimestre sont compensées et seule la différence est versée au budget. Si cette différence s'avère négative, l'organisation aura alors un trop-payé d'impôt, qui pourra être restitué ou compensé en soumettant une demande correspondante à l'inspection (article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une alternative à l'option ci-dessus consiste à transférer des paiements mensuels, qui sont calculés sur la base du bénéfice réel perçu. Avec cette méthode de paiement de l’impôt sur le revenu, le comptable doit surveiller mensuellement les résultats réels du travail de l’organisation, en déterminant le bénéfice de la période écoulée selon la méthode de la comptabilité d’exercice. Et à partir de ce bénéfice, le montant est déterminé chaque mois avance d'impôt. C'est-à-dire que le paiement dans ce cas est déterminé par la formule : acompte = (acomptes pour les mois précédents de la période fiscale - bénéfice cumulé) x taux d'imposition. Ce montant doit être viré au budget avant le 28 du mois suivant. Dans ce cas, aucun autre versement ne doit être effectué au budget (c'est-à-dire qu'il n'y a pas de versements trimestriels).

Vous ne pouvez passer au deuxième mode de paiement des acomptes qu'après en avoir été informé. bureau des impôts au plus tard le 31 décembre de l'année précédant période fiscale, dans lequel aura lieu la transition vers ce système de paiement anticipé.

Dans le même temps, les organisations dont le chiffre d'affaires au cours des quatre trimestres précédents ne dépassent pas en moyenne 10 000 000 de roubles. pour chaque trimestre institutions budgétaires et certaines autres catégories de contribuables ne paient que des avances trimestrielles basées sur les résultats de la période de déclaration (clause 3 de l'article 286 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

8. Un indicateur utilisé pour calculer la part du bénéfice attribuable à une division distincte.

Le choix du contribuable concernant le paiement de l'impôt sur le revenu au lieu des divisions distinctes est prévu par les dispositions de l'art. 288 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Premièrement, si un contribuable possède plusieurs divisions distinctes sur le territoire d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, il ne peut pas distribuer de bénéfices à chacune de ces divisions. Dans ce cas, l'organisation doit sélectionner indépendamment une division distincte par l'intermédiaire de laquelle l'impôt sera versé au budget de cette entité constitutive de la Fédération de Russie.

Le montant de l'impôt payable en budget régional, est constitué sur la base de la part des bénéfices calculée à partir de la totalité des indicateurs de divisions distinctes situées sur le territoire de cette entité constitutive de la Fédération de Russie.

Deuxièmement, la taxe sur place division distincte calculé à partir de la quote-part de résultat attribuable à cette division. La part est définie comme la moyenne arithmétique de la part du nombre moyen d'employés (ou coûts de main-d'œuvre) et de la part de la valeur résiduelle des biens amortissables de cette division distincte, respectivement, dans l'effectif moyen (ou coûts de main-d'œuvre). et la valeur résiduelle des biens amortissables pour l'organisation dans son ensemble.

Le contribuable doit faire un choix : utilisera-t-il l'indicateur d'effectif moyen ou l'indicateur du coût du travail. Dans ce cas, l'indicateur choisi doit rester inchangé pendant toute la période fiscale.

2. Politique comptable à des fins fiscales en tant qu'outil du système de planification fiscale

2.1 L'essence de la planification fiscale

politique comptable fiscalité bénéfice

Adoption globale et ciblée par le contribuable de mesures visant à utiliser pleinement l'ensemble de toutes les méthodes optimisation fiscale(à la fois prospective et actuelle) est réalisée sur la base d'une planification fiscale. La planification fiscale s'entend comme l'activité intentionnelle du contribuable, qui consiste à déterminer des valeurs cibles paiements d'impôts en tenant compte des schémas d'optimisation. La tâche de la planification fiscale est d'organiser le système fiscal pour obtenir des résultats financiers maximaux à des coûts minimaux. Une planification fiscale globale est réalisée dans le cadre du conseil fiscal et fait partie de planification financièreà l'entreprise. La planification fiscale implique l'optimisation de la fiscalité en général, le développement de schémas situationnels pour optimiser le paiement des impôts, l'organisation du système fiscal pour une analyse en temps opportun conséquences fiscales diverses décisions de gestion. La planification des paiements d’impôts dans le cadre de la planification fiscale permettra aux entreprises de gérer plus efficacement les ressources disponibles. Les grands principes de la planification fiscale sont :

La légalité de toutes les méthodes et méthodes d'optimisation fiscale ;

Rentabilité de la mise en œuvre de programmes d'optimisation fiscale ;

Approche individuelle des activités et des caractéristiques d'un contribuable particulier ;

Complexité et polyvalence d'application des régimes et méthodes de taxation développés. L'organisation de la planification fiscale comprend :

Dans une analyse préliminaire des activités financières et économiques de l'organisation ;

Dans l'étude de la législation actuelle, de la recherche et de l'analyse problèmes fiscaux un contribuable spécifique afin d'identifier les domaines de planification fiscale les plus prometteurs ;

Dans l'étude de dispositifs d'optimisation de la fiscalité des partenaires et concurrents dans des types d'activités spécifiques, ainsi que l'application des plus moyens rentables fiscalité dans l'entreprise.

L'optimisation de la fiscalité d'une entreprise, le développement de programmes distincts de minimisation fiscale en relation avec un type d'activité spécifique ou une certaine forme organisationnelle et juridique réduiront les paiements d'impôts. Les fonds libérés peuvent être investis dans le développement des affaires. La planification fiscale est plus efficace au stade de l'organisation d'une entreprise, car il est conseillé d'aborder avec compétence dans un premier temps le choix de la forme organisationnelle et juridique, du lieu d'enregistrement de l'entreprise, du développement structure organisationnelle entreprises.

L'organisation de la planification fiscale lors du fonctionnement d'une entreprise est nécessaire lors de la formalisation des relations contractuelles avec les fournisseurs et les clients, la réalisation de transactions commerciales, etc.

La planification fiscale fait partie intégrante du processus de création, de réorganisation, de liquidation d'une entreprise, de transformation, de fusion, etc.

La planification fiscale est une série d'activités visant à réduire les paiements d'impôts. Ces activités consistent tout d'abord à structurer l'entreprise et à élaborer des dispositifs juridiques et fiscaux pour l'optimisation juridique de l'impôt sur le revenu et de la TVA. Contrairement à l’évasion fiscale, la planification fiscale est un moyen tout à fait légal de conserver l’argent que vous gagnez.

2.2 La politique comptable comme outil de planification fiscale lors du passage d'une fiscalité simplifiée à un régime fiscal général

La transition des organisations d'une fiscalité simplifiée vers un régime fiscal général est un processus complexe en raison du dépassement des restrictions spécifiées à l'art. 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie (ci-après dénommé le Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi qu'un refus volontaire d'appliquer un régime fiscal spécial.

En revenant de la fiscalité simplifiée au régime fiscal général, une organisation peut réduire la pression fiscale en utilisant :

- des « lacunes » dans la législation fiscale ;

Avantages fiscaux;

Changer le type d'activité de l'organisation ;

Options comptables reflétées dans les politiques comptables ;

Examinons les première et quatrième méthodes de planification fiscale. Dans le cadre des modifications apportées par la loi fédérale n° 158-FZ du 22 juillet 2008 au Code des impôts de la Fédération de Russie, la question se pose de la légalité de la modification de la méthode de calcul de l'amortissement des immobilisations qui ne sont pas amorties au cours de la période. application du régime fiscal général, ayant une valeur résiduelle, non pour la totalité du montant pris en compte en charges pour le calcul de l'impôt unique pendant la période d'application du régime fiscal simplifié.

Au paragraphe 3 de l'art. 346.25 du Code des impôts de la Fédération de Russie dit ce qui suit : si une organisation passe d'un régime fiscal simplifié à un régime fiscal général et possède des immobilisations dont les coûts d'acquisition (construction, production, création, etc.) ont été engagés pendant la période d'application du régime général avant le passage à la fiscalité simplifiée, non intégralement répercutés sur les coûts de temps application du régime fiscal simplifié, en comptabilité fiscale à la date de transition, la valeur résiduelle de ces objets est déterminée en réduisant la valeur résiduelle déterminée à la date de transition au régime fiscal simplifié du montant des dépenses déterminées pour la période d'application du régime fiscal simplifié .

A la date du retour de l'organisme au régime général de fiscalité, la valeur résiduelle des immobilisations en comptabilité fiscale est calculée selon la formule :

OSn2 = OSn1 - P,

où OSn2 est la valeur résiduelle des immobilisations en comptabilité fiscale à la date de retour de l'organisation au régime fiscal général, en roubles ;

OSn1 - valeur résiduelle des immobilisations déterminée à la date de transition vers la fiscalité simplifiée, frotter.;

R - le montant des dépenses déterminé pour la période d'application de la fiscalité simplifiée, frotter.

Les dépenses déterminées pour la période d'application de la fiscalité simplifiée sont acceptées pour les périodes de déclaration à parts égales dans l'ordre suivant :

Concernant les immobilisations d'une durée d'utilité maximale de 3 ans inclus - pendant la première année civile d'application de la fiscalité simplifiée ;

Concernant les immobilisations d'une durée d'utilité de 3 à 15 ans inclus, pendant la première année civile d'application de la fiscalité simplifiée - 50 % du coût, la deuxième année civile - 30 % du coût et la troisième année civile - 20% du coût ;

Concernant les immobilisations dont la durée d'utilité est supérieure à 15 ans - pendant les 10 premières années d'application de la fiscalité simplifiée à parts égales du coût des immobilisations.

En cas d'acquisition d'une immobilisation pendant la période d'application de la fiscalité simplifiée (quel que soit l'objet de taxation appliqué), lors du passage à système commun fiscalité en comptabilité fiscale, leur valeur résiduelle n'est pas déterminée.

Ainsi, à la date de transition du régime fiscal simplifié au régime fiscal général de l'organisation, il est nécessaire d'approuver un arrêté sur les politiques comptables et d'y refléter des informations sur le mode d'amortissement en comptabilité fiscale.

Le mode de calcul de l'amortissement (linéaire ou non linéaire) est établi par le contribuable de manière indépendante pour tous les objets immobiliers amortissables. Pour les bâtiments, les structures et les dispositifs de transmission inclus dans les huitième à dixième groupes d'amortissement, seule la méthode d'amortissement linéaire doit être utilisée. Le Code des impôts de la Fédération de Russie permet aux organisations de modifier la méthode de calcul de l'amortissement dès le début de la prochaine période fiscale. Dans le même temps, le contribuable a le droit de passer de la méthode non linéaire à la méthode linéaire de calcul de l'amortissement au maximum une fois tous les cinq ans, mais le Code des impôts de la Fédération de Russie ne limite pas le nombre de transitions du méthode linéaire à la méthode non linéaire.

La question du passage d'un mode de calcul non linéaire des amortissements à un mode linéaire et, à l'inverse, du retour d'une organisation d'une fiscalité simplifiée à un régime fiscal général n'est pas réglée par la loi.

Considérons deux situations où, revenant de la fiscalité simplifiée au régime fiscal général, un organisme (voir tableau) :

1) ne modifie pas le mode de calcul des amortissements qui était en vigueur avant le passage à une fiscalité simplifiée ;

2) modifie la méthode de calcul de l'amortissement. Avec la méthode non linéaire, le montant de l'amortissement sera :

où A est le montant de l'amortissement accumulé pendant un mois pour le groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant ;

B - solde total du groupe d'amortissement correspondant (sous-groupe) ;

k est le taux d'amortissement pour le groupe d'amortissement correspondant (sous-groupe).

Calcul de la valeur résiduelle (OSn2) des immobilisations à la date de retour de la fiscalité simplifiée au régime fiscal général (date de mise en service - 17/05/2007 ; durée d'utilité - 40 mois ; date de transition du régime fiscal général au régime fiscal simplifié - 01/01.2008; date de retour du régime fiscal simplifié au régime fiscal général - 01/04/2010;

Caractéristiques du poste d'immobilisation	Méthode de calcul de l'amortissement en comptabilité fiscale
	linéaire	non linéaire
Montant de l'amortissement pour la période d'application du régime général de taxation, frotter.
Valeur résiduelle (OSn1) à la date de transition du régime général de taxation au régime de taxation simplifié, frotter.
Montant des dépenses (P) pour la première année d'application de la fiscalité simplifiée, frotter.
Montant des dépenses (P) pour la deuxième année d'application de la fiscalité simplifiée, frotter.
Montant des dépenses (P) pour la troisième année d'application de la fiscalité simplifiée, frotter.
Dépenses totales (P) lors de l'application de la fiscalité simplifiée, frotter.
Valeur résiduelle (OSn2) à la date de retour du régime simplifié à mode général fiscalité, frotter.

Le solde total de chaque groupe d'amortissement (sous-groupe) est réduit mensuellement du montant de l'amortissement accumulé pour ce groupe (sous-groupe). Si le solde total d'un groupe (sous-groupe) d'amortissement est inférieur à 20 000 roubles, le contribuable a le droit de liquider le groupe (sous-groupe) spécifié et la valeur du solde total est attribuée aux dépenses hors exploitation de la période en cours.

Dans notre exemple, le taux d'amortissement du troisième groupe d'amortissement est de 5,6 %. Déterminons le montant de l'amortissement jusqu'à la date de transition vers la fiscalité simplifiée pour juin - décembre 2007 :

A1 = 700 000 x 0,056 = 39 200 roubles ;

A2 = (700 000 - 39 200) x 0,056 = 37 005 roubles ;

A3 = (700 000 - 39 200 - 37 005) x 0,056 = 34 932 roubles ;

A4 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932) x 0,056 = 32 976 roubles ;

A5 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976) x 0,056 = 31 130 roubles ;

A6 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130) x 0,056 = 29 386 roubles ;

A7 = (700 000 - 39 200 - 37 005 - 34 932 - 32 976 - 31 130 - 29 386) x 0,056 = 27 741 frotter.

Le montant total de l'amortissement pour la période d'application du régime fiscal général sera de 232 370 roubles, la valeur résiduelle des immobilisations sera de 467 630 roubles.

Comme vous pouvez le constater, dans cette situation, si une organisation, après son retour au régime fiscal général, continue d'utiliser la même méthode de calcul des amortissements qu'avant le passage à une fiscalité simplifiée - linéaire (non linéaire), alors en fiscalité la comptabilisation de la valeur résiduelle des immobilisations lors de l'utilisation de la méthode linéaire sera de 86 625 roubles, avec non linéaire - 70 150 roubles.

Par conséquent, la méthode linéaire de calcul de l'amortissement est bénéfique pour l'organisation non seulement lors de l'application du système fiscal simplifié, puisque les économies sur l'impôt unique s'élèvent à 14 009 roubles. (490 875 - 397 480) x 15 %, mais aussi après son retour au régime fiscal général, puisque l'économie d'impôt sur les bénéfices s'élève à 3 295 roubles. (86 625 - 70 150) x 20 %.

Lors de l'application de la méthode non linéaire : pour le premier mois, un montant de 3928 roubles sera imputé aux dépenses. (70 150 x 0,056), le deuxième mois - 3 708 roubles. ((70 150 - 3928) x 0,056), le troisième mois - 3 501 roubles, le quatrième - 3 305 roubles, le cinquième - 3 120 roubles, le sixième - 2 945 roubles. etc.

Après six mois, la valeur résiduelle sera égale à 49 643 RUB. (70 150 - 20 507). Par conséquent, avec la méthode non linéaire, pendant les 6 mois restants d'utilisation utile de l'objet, l'organisation ne pourra pas amortir la totalité de sa valeur résiduelle. Radiez la valeur résiduelle de l'objet d'un montant inférieur à 20 000 roubles. Cela ne sera possible que pour le 21ème mois.

Comme on peut le constater, la durée de vie utile lors de l'utilisation de la méthode non linéaire est prolongée et, par rapport à la durée de vie utile d'un objet donné dans le groupe considéré, en utilisant la méthode linéaire, elle devient supérieure à 15 mois.

Comme indiqué précédemment, l'organisation a le droit de modifier la méthode de calcul de l'amortissement dès le début de la prochaine période fiscale.

Considérons la deuxième situation où, après retour au régime fiscal général, l'organisation change le mode d'amortissement de non linéaire à linéaire. Lors du passage d'une méthode de calcul d'amortissement non linéaire à une méthode linéaire, vous devez calculer la nouvelle valeur résiduelle des immobilisations :

Sn = S x (1 - 0,01 x k),

où Sn est la valeur résiduelle de l'objet n mois après son inclusion dans le groupe d'amortissement (sous-groupe) correspondant ;

S est le coût initial (de remplacement) de l'objet ;

k - taux d'amortissement (y compris en tenant compte du coefficient croissant) appliqué au groupe (sous-groupe) ;

n est le nombre de mois complets écoulés depuis le jour où l'objet a été inclus dans le groupe d'amortissement (sous-groupe) jusqu'au jour où il a été exclu de ce groupe (sous-groupe).

Le coût initial (de remplacement) de l'objet sera :

Sn = 700 000 x (1 - 0,01 x 5,6) = 700 000 x 0,708 = 495 600 roubles.

Comme vous pouvez le constater, lors du passage d'une méthode de calcul de l'amortissement non linéaire à une méthode linéaire au moment du retour de la fiscalité simplifiée au régime fiscal général, la nouvelle valeur résiduelle de l'objet sera de 495 600 roubles, et le montant des dépenses mensuelles sous forme d'amortissement cumulé en comptabilité fiscale s'élèveront à 82 600 roubles. (495 600 RUB : 6 mois), ce qui est plus élevé par rapport aux coûts d'amortissement calculés selon la méthode linéaire.

La méthode de planification fiscale envisagée en modifiant l'option de comptabilisation de l'amortissement dans la politique comptable à des fins fiscales réduira l'impôt sur le revenu.

Cette méthode est assez risquée, mais elle ne contredit pas le paragraphe 7 de l'art. 3 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon lequel « toutes les contradictions et ambiguïtés dans les actes législatifs sur les impôts et les taxes sont interprétées en faveur du contribuable ».

Conclusion

La politique comptable à des fins fiscales est un ensemble de méthodes (méthodes) autorisées par le Code des impôts de la Fédération de Russie pour déterminer les revenus et (ou) les dépenses, leur comptabilisation, leur évaluation et leur répartition, ainsi que pour prendre en compte d'autres indicateurs de la situation financière du contribuable. et les activités économiques nécessaires à des fins fiscales.

Si dans Code fiscal une règle directe est prescrite qui ne contient pas de droit de choix ; elle n'a pas besoin d'être répétée dans la politique comptable.

La politique comptable à des fins fiscales doit être approuvée par l'arrêté (instruction) pertinent du chef de l'organisation. Des modifications de la méthode comptable peuvent être apportées dans deux cas (article 313 du Code des impôts de la Fédération de Russie) :

1. si l'organisation décide de modifier les méthodes comptables utilisées ;

2. si des modifications sont apportées à la législation sur les taxes et redevances.

Le profit représente un revenu réduit du montant des dépenses associées à la génération de revenus.

Conformément au chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une organisation peut déterminer les points suivants dans ses politiques comptables :

1. Mode de comptabilisation des produits et charges.

2. La procédure de comptabilisation fiscale des dépenses qui, à parts égales, peuvent être attribuées simultanément à plusieurs types de dépenses.

3. Une méthode d'évaluation des matières premières et des matériaux utilisés dans la production (fabrication) de biens (exécution de travaux, fourniture de services), ainsi que des biens achetés vendus.

4. Modalités de calcul de l'amortissement.

5. Utilisation du droit de liquider le groupe d'amortissement.

6. Utilisation du droit à l'amortissement du bonus.

7. Création de réserves.

8. Procédure de calcul de l'impôt et des acomptes.

9. Un indicateur utilisé pour calculer la part du bénéfice attribuable à une division distincte.

La planification fiscale fait référence à l'activité ciblée du contribuable, qui consiste à déterminer les valeurs prévues des paiements d'impôts en tenant compte des schémas d'optimisation. La planification fiscale implique l'optimisation de la fiscalité en général, l'élaboration de schémas situationnels pour optimiser le paiement des impôts, l'organisation d'un système fiscal pour une analyse en temps opportun des conséquences fiscales de diverses décisions de gestion.

La planification des paiements d’impôts dans le cadre de la planification fiscale permettra aux entreprises de gérer plus efficacement les ressources disponibles.

La transition des organisations d'une fiscalité simplifiée vers un régime fiscal général est un processus complexe en raison du dépassement des restrictions spécifiées à l'art. 346.12 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ainsi que le refus volontaire d'appliquer un régime fiscal spécial.

À la date de transition du régime fiscal simplifié au régime fiscal général de l'organisation, il est nécessaire d'approuver un arrêté sur les politiques comptables et d'y refléter des informations sur le mode d'amortissement en comptabilité fiscale.

Bibliographie

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2. Code civil de la Fédération de Russie // SPS « ConsultantPlus ».

3. Code des impôts de la Fédération de Russie, parties I et II. // SPS « ConsultantPlus ».

4. La loi fédérale du 23 novembre 1996 n° 129-FZ « Sur la comptabilité » tel que modifié le 30 juin 2004.

5. Loi fédérale de la Fédération de Russie du 27 juillet 2006 n° 137-FZ « sur les modifications de la première et de la deuxième partie du Code des impôts Fédération Russe et dans certains actes législatifs de la Fédération de Russie concernant la mise en œuvre de mesures visant à améliorer l'administration fiscale"

6. Décret du gouvernement de la Fédération de Russie « sur la classification des immobilisations incluses dans les groupes d'amortissement » du 1er janvier 2002 n° 1.

7. Le PBU 1/98 « Politique comptable de l'organisation » a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 n° 60 n° 1.

8. Règlement comptable « Comptabilisation des stocks » PBU 5/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 09/06/2001, n° 44n.

9. Le PBU 1/98 « Politique comptable de l'organisation » a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 décembre 1998 n° 60 n°.

10. Règlement comptable " États financiers organisations », approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 juillet 1999 43N (PBU 4/99).

11. Règlement sur la comptabilité et la déclaration dans la Fédération de Russie (tel que modifié par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 24 mars 2000 n° 31n).

12. Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations » (PBU 6/01), approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 mars 2001 n° 26n.

13. Dispositions comptables « Dépenses de l'organisation » (PBU 10/99), approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06/05/99 n° 33n.

14. Règlement sur la comptabilité et la déclaration dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 29 juillet 1998 n° 34n.

15. Dispositions comptables « Comptabilisation des calculs de l'impôt sur le revenu des organisations » (PBU 18/02), approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19 novembre 2002 n° 114 n (telles que modifiées par arrêté du ministère des Finances du 11 février 2008 n° 23 n, du 25 octobre 2010 n° 132n).

16. Lettre d'information de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 22 décembre 2005 n° 98, article 8 « Examen de la pratique en matière d'autorisation tribunaux d'arbitrage cas liés à l’application de certaines dispositions du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

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La politique comptable à des fins fiscales est un ensemble de méthodes (méthodes) autorisées par le Code des impôts pour déterminer les revenus et (ou) les dépenses, leur comptabilisation, leur évaluation et leur répartition, ainsi que la prise en compte d'autres indicateurs des activités financières et économiques du contribuable nécessaires à des fins fiscales.

En d'autres termes, il s'agit d'un ensemble d'éléments fixés dans l'ordre règles obligatoires, qui systématise et résume les informations sur transactions commerciales pendant la période de déclaration (fiscale) afin de déterminer l'assiette fiscale pour des taxes spécifiques. La tâche principale dans l'élaboration de politiques comptables à des fins fiscales est de créer un système de comptabilité fiscale optimal.

Presque tous les contribuables doivent choisir une option fiscale ou une autre. La décision en faveur du choix effectué doit être documentée.

Si le Code des impôts contient une règle directe qui ne contient pas le droit de choisir, il n'est pas nécessaire de la répéter dans la politique comptable.

Initialement, il est supposé que l'organisation applique des politiques comptables fiscales depuis sa création jusqu'à sa liquidation. Par conséquent, si cela ne change pas, il n’est pas nécessaire de le reprendre chaque année. La politique comptable fiscale, dont la durée de validité dans l'arrêté n'est pas limitée à une année civile, est appliquée jusqu'à l'approbation de la nouvelle politique comptable. Si nécessaire, des modifications peuvent être apportées à la méthode comptable adoptée, émises par arrêté distinct. Cependant, s’il y a de nombreux changements, il est plus conseillé d’adopter une nouvelle politique comptable.

Présentons sous forme de tableau les éléments de la politique comptable fiscale de l’organisation.

Éléments des politiques comptables	Options de sélection d'un élément de méthode comptable
Le moment de déterminer l'assiette fiscale pour la vente (transfert) de biens (travaux, services) soumis à la TVA	· au fur et à mesure de l'expédition et de la présentation des documents de paiement à l'acheteur, - le jour de l'expédition (transfert) des marchandises (travaux, services) ; · au fur et à mesure de la réception des fonds, le jour du paiement des marchandises expédiées (travaux effectués, services rendus).
Le moment de déterminer l'assiette fiscale pour la vente (transfert) de biens (travaux, services) pour l'impôt sur le revenu	· au fur et à mesure de l'expédition et de la présentation des documents de paiement à l'acheteur, le jour de l'expédition (transfert) des marchandises (travaux, services) ; · au fur et à mesure de la réception des fonds – le jour du paiement des marchandises expédiées (travaux effectués, services)
Classification des revenus (dépenses)	· revenus (dépenses) provenant de la vente de biens (travaux, services) ; résultat hors exploitation
Procédure de comptabilisation des produits (charges)	· comptabilisation des revenus (dépenses) au cours de la période de déclaration (fiscale) au cours de laquelle ils se sont produits indépendamment de la réception effective de fonds, d'autres biens (travaux, services) et (ou) de droits de propriété ; · le jour de réception des fonds sur les comptes bancaires ou à la caisse ;
Méthode de comptabilisation des revenus et dépenses	· méthode de comptabilité d'exercice ; · méthode de trésorerie (uniquement si, en moyenne, au cours des quatre trimestres précédents, le montant des revenus de la vente de biens (travaux, services) hors TVA n'a pas dépassé 1 million de roubles pour chaque trimestre)
Définition des immobilisations	· par immobilisations, on entend : les immobilisations utilisées comme moyen de travail pour la production et la vente de biens (effectuer un travail, fournir des services) ou pour gérer une organisation
Définition actifs incorporels	· les actifs incorporels sont reconnus comme résultats acquis et (ou) créés de l'activité intellectuelle et autres objets de propriété intellectuelle (droits exclusifs sur ceux-ci), utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services) ou pour les besoins de gestion de l'organisation depuis longtemps (d'une durée supérieure à 12 mois)
Amortissement des immobilisations et des actifs incorporels	Un bien amortissable est un bien dont la durée de vie utile est supérieure à 12 mois et dont le coût initial est supérieur à 10 000 roubles. Une organisation peut utiliser deux méthodes de calcul de l'amortissement à la fois à des fins comptables et fiscales : linéaire (pour les groupes d'amortissement de 8 à 10 ; avec une durée d'utilité de 20 à 30 ans), non linéaire (pour les groupes d'amortissement de 1 à 10). 7 ; avec une durée d'utilité de 1 à 20 ans), tandis que la méthode de calcul de l'amortissement choisie par le contribuable ne peut être modifiée pendant toute la période de calcul de l'amortissement du bien amortissable. · taux d'amortissement réduits sur la base du paragraphe 10 de l'article 259 Code des impôts de la Fédération de Russie, partie II (), · cotes spéciales sur la base des paragraphes 7, 8 de l'article 259 Code des impôts de la Fédération de Russie, partie II (),· coefficients spéciaux obligatoires basés sur le paragraphe 9 de l'article 259 Code des impôts de la Fédération de Russie, partie II (),
Méthode d'évaluation des biens achetés lors des ventes	· au prix de la première acquisition (FIFO) ; · au prix de la dernière acquisition (LIFO) ; · à prix moyen ; · selon le coût d'une unité de marchandise.
Méthode d'évaluation des matières premières et des matériaux dans la production de biens, travaux, services	· méthode de valorisation basée sur le coût d'une unité de stock ; · méthode d'évaluation au coût moyen ; · méthode de valorisation basée sur le coût des premières acquisitions (FIFO) ; · méthode de valorisation basée sur le coût des acquisitions récentes (LIFO).
La procédure de répartition des coûts directs sur les soldes des travaux en cours	· pour les contribuables dont la production est associée à la transformation et à la transformation des matières premières, le montant des coûts directs est réparti sur les soldes des travaux en cours dans la part correspondant à la part de ces soldes dans les matières premières (en termes quantitatifs), moins les pertes technologiques, · pour les contribuables dont la production est associée à l'exécution de travaux, à des prestations de services, le montant des coûts directs est réparti sur les soldes des travaux en cours au prorata de la part des travaux inachevés (ou achevés, mais non acceptés au fin du mois en cours) les commandes de travaux (prestations de services) dans le volume total des commandes de travaux (prestations de services) réalisées au cours du mois de prestations ; · pour les autres, les montants des coûts directs sont répartis sur les soldes de travaux en progrès proportionnel à la part des coûts directs dans le coût de production prévu.
Constitution de réserves	· pour les créances douteuses ; · pour les réparations sous garantie et le service sous garantie ; · dépenses à venir pour les indemnités de vacances · pour le paiement de la rémunération annuelle d'ancienneté.
La période pour laquelle la provision pour créances douteuses est constituée	· période de déclaration; · période imposable.
Montant limite de la réserve pour créances douteuses	Le montant de la réserve constituée pour créances douteuses ne peut excéder 10 % du chiffre d'affaires du reporting (période fiscale).
La procédure d'utilisation de la réserve non dépensée pour créances douteuses	· le montant est transféré à la période fiscale suivante ; · le solde est inclus dans le résultat hors exploitation si le montant de la réserve nouvellement créée est inférieur au montant du solde de la période de déclaration (fiscale) précédente.
Montant limité de la réserve pour les réparations sous garantie	Le montant maximum est déterminé comme la part des dépenses réellement engagées par le contribuable pour les réparations et l'entretien sous garantie dans le volume du produit de la vente des biens spécifiés (travaux) au cours des trois années précédentes, multipliée par le montant du produit de la vente. des biens (travaux) spécifiés pour la période de déclaration (fiscale). Si le contribuable vend des biens (travaux) depuis moins de trois ans sous condition de réparation et d'entretien sous garantie, pour calculer le montant maximum de la réserve constituée, le volume du produit de la vente de ces biens (travaux) pour période réelle une telle mise en œuvre. Un contribuable qui n'a pas déjà vendu de biens (travaux) avec des conditions de réparation et d'entretien sous garantie a le droit de créer une réserve pour les réparations et l'entretien sous garantie. marchandises vendues, (travaux) pour un montant n'excédant pas les coûts prévus pour les coûts spécifiés.
La procédure d'utilisation des réserves non dépensées pour les réparations sous garantie et le service de garantie	· si le montant de la réserve n'est pas entièrement dépensé, il peut être reporté sur la période fiscale suivante ; · si le montant de la réserve nouvellement créée est inférieur au montant du solde de la réserve créée en période précédente, alors la différence entre eux est soumise à inclusion dans le résultat hors exploitation du contribuable de la période fiscale en cours ; · si le montant de la réserve nouvellement créée est inférieur au montant du solde de la réserve de la période de déclaration (fiscale) précédente, alors la différence est incluse dans les autres dépenses.
Mode de passation en charges du coût des personnes cédées papiers précieux	· au prix de la première acquisition (FIFO) ; · au prix de la dernière acquisition (LIFO) ; · coût unitaire.
Report des pertes	· le montant total du préjudice qui en résulte ; · une partie du montant du préjudice qui en résulte.
Procédure pour effectuer des paiements anticipés	· mensuellement, sur la base du bénéfice calculé effectivement perçu ; · des avances trimestrielles ; · acomptes trimestriels basés sur les résultats de la période de référence si, au cours des 4 trimestres précédents, le chiffre d'affaires n'a pas dépassé en moyenne 3 millions de roubles pour chaque trimestre).
La procédure de versement d'avances par une organisation qui a des divisions distinctes	· à l'emplacement de l'organisation dans l'unité budget fédéral; · au lieu de l'organisation et à l'emplacement de chaque division distincte en termes de budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie et de budgets des municipalités.
La procédure de tenue de la comptabilité fiscale de l'impôt sur les sociétés	· une organisation peut utiliser des formes de registres de comptabilité fiscale développés et recommandés par le ministère des Impôts de la Fédération de Russie, · il est possible d'utiliser des formes de registres de comptabilité fiscale développés de manière indépendante, ·&n, bsp ; les données de comptabilité fiscale peuvent être obtenues à partir des registres comptables
Formulaires de tenue des registres de comptabilité fiscale pour l'impôt sur le revenu	· sous forme de formulaires spécialisés pour support papier, · V en format électronique, · sur tout support informatique.
Formes et systèmes de rémunération utilisés dans l'organisation	Pour éviter les désaccords avec autorités fiscales Il est conseillé d'approuver les formes et les systèmes de rémunération utilisés dans l'organisation.
La procédure de détermination des dépenses de recherche et développement	Il convient de justifier le montant des dépenses pour une recherche qui ne donne pas de résultat positif, d'approuver un document établissant limite de taille les coûts engagés pour des recherches qui n’ont pas produit de résultat positif. Il convient de garder à l'esprit qu'à des fins fiscales, sont également soumises aux dépenses du contribuable les instituts de recherche et de R&D réalisés afin de créer de nouvelles technologies ou d'améliorer des technologies existantes, de créer de nouveaux types de matières premières ou de matériaux n'ayant pas produit de résultat positif. à inclure dans les autres dépenses pendant trois ans pour un montant n'excédant pas 70 % des dépenses réelles engagées.
Procédure de paiement de l'impôt sur les sociétés (paiements anticipés)	Lorsqu'il passe au paiement d'avances mensuelles basées sur les résultats de ses activités, le contribuable est tenu d'en informer l'Inspection des impôts de la Fédération de Russie au plus tard le 31 décembre de l'année précédant la période fiscale au cours de laquelle la transition a été effectuée et ce moment devrait être reflétée dans les politiques comptables.
Les données de comptabilité fiscale sont confirmées par	· les documents comptables primaires (y compris les attestations comptables), · les registres comptables fiscaux analytiques, · le calcul de l'assiette fiscale.

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