Suffisant pour assurer le fonctionnement du ménage. Est-il possible de prendre en compte les coûts d'équipement d'une salle de repos ? Comptabilisation des dépenses en appareils électroménagers

24.04.2020

L'organisation prévoit d'acquérir une bouilloire, un four à micro-ondes et une machine à café pour assurer des conditions de travail normales à ses employés. Quelle est la procédure de comptabilité et comptabilité fiscale dépenses spécifiées ? Les frais d'achat de ces équipements peuvent-ils être pris en compte pour déterminer l'assiette de l'impôt sur le revenu ?

Après avoir réfléchi à la question, nous sommes arrivés à la conclusion suivante :

Selon autorités fiscales, les dépenses liées à l'achat de fours à micro-ondes, de bouilloires, de machines à café, etc. ne peuvent être prises en compte pour déterminer l'assiette de l'impôt sur le revenu.

À notre avis, les coûts liés à l'équipement d'une salle pour les repas peuvent être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu sur la base des paragraphes. 7 alinéa 1 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à condition que les conventions collectives (de travail) stipulent l'obligation de l'employeur de supporter les coûts liés à la garantie de conditions de travail normales, y compris les conditions sanitaires et de vie pour l'alimentation des employés (achat de bouilloires, machines à café, fours à micro-ondes, réfrigérateurs). Cependant, dans dans ce cas Il est possible que l'organisation doive prouver sa position devant les tribunaux. En règle générale, la pratique judiciaire soutient les contribuables.

Justification de la conclusion :

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie réduit les revenus perçus du montant des dépenses engagées (à l'exception des dépenses spécifiées à l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans ce cas, ces dépenses doivent être économiquement justifiées, documentées et viser à générer des revenus.

Concernant la validité d’inclure dans les dépenses les frais de l’organisation pour l’achat de réfrigérateurs, de fours à micro-ondes, de meubles de cuisine, etc. Les représentants des autorités financières et fiscales adhèrent au point de vue suivant.

Ils estiment qu'une telle propriété n'est pas liée à la production et à la vente de biens (travaux, services), son utilisation ne rapporte pas de revenus à l'organisation, d'où les critères énumérés à l'art. 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, à leur avis, il est impossible de comptabiliser les dépenses associées au paiement d'articles ménagers aux fins de l'impôt sur les bénéfices. En conséquence, l'organisation ne peut rembourser TVA en amont sur les actifs acquis (lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 janvier 2006 N 03-03-04/2/9, lettre du ministère des Impôts de la Russie du 21 janvier 2003 N 03-1-08/204/ 26-B088).

Ainsi, si l'organisation adhère à la position des organismes officiels, les coûts liés à l'achat d'appareils électroménagers ne peuvent être pris en compte lors de la détermination de l'assiette de l'impôt sur le revenu.

En conséquence, en comptabilité, le coût du bien acquis, ainsi que la TVA, sont radiés du compte.

Cependant, il existe une lettre du ministère des Finances de la Russie datée du 21/04/2005 N 03-06-01-04/209, qui répond à la question de savoir comment prendre en compte un micro-ondes et un réfrigérateur, que le entreprise achetée pour fournir de la nourriture aux travailleurs, et n'utilise donc pas de produits dans la production ou pour des besoins de gestion. Est-il possible de ne pas payer chez eux ?

De cette lettre, on peut conclure que, selon les financiers, le micro-ondes et le réfrigérateur sont utilisés dans la production et la gestion. Pas directement, bien sûr, mais indirectement - étant un élément des conditions normales de travail que l'employeur est tenu de créer en vertu de l'art. 163 Code du travail de la Fédération de Russie. Et compte tenu des dispositions du paragraphe 4 du PBU 6/01, et sur la base de la priorité du contenu sur la forme acceptée en comptabilité lorsqu'ils sont inclus dans les dispositions sur les conditions de travail des travailleurs, les biens acquis en vue de leur mise en œuvre sont acceptés pour comptabilité comme immobilisations. Cela signifie qu’ils doivent payer une taxe foncière.

Dans le même temps, si une organisation décide de comptabiliser les dépenses associées à l'acquisition du bien ci-dessus, il est possible que l'organisation doive défendre sa position devant les tribunaux.

Les tribunaux dans leurs décisions notent que les biens (réfrigérateur, four micro-ondes, bouilloire, table à manger, etc.) achetés par le contribuable pour équiper les locaux de restauration sont destinés à organiser des conditions normales de travail. Ces dépenses sont directement liées à la production, par conséquent, les coûts de son acquisition sont raisonnablement pris en compte par le contribuable lors du calcul de l'impôt sur le revenu sur la base des paragraphes. 7 alinéa 1 art. 264 Code des impôts de la Fédération de Russie.

En particulier, ces conclusions sont présentées dans les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 06/07/2009 N KA-A41/6316-09, du 26/01/2009 N KA-A40/13294-08, du 27/03/2008 N KA-A40/2214-08, du 04/02/2008 N KA-A40/13427-07-2 ; FAS District de la Volga du 04/09/2007 N A65-19675/2006-SA1-19, du 27/04/2007 N A55-11750/06-3 ; FAS du district de l'Oural du 15 octobre 2007 N F09-8348/07-S2, du 14 juin 2007 N F09-4483/07-S3 ; FAS du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2007 N F04-1822/2007, du 21 décembre 2005 N F04-9129/2005 ; FAS du District Centre du 12/01/2006 N A62-817/2005, du 31/08/2005 N A09-18881/04-12, FAS du District Nord-Ouest du 18/04/2005 N A56-32904 /04 et autres.

Si un contribuable comptabilise des dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les éléments suivants doivent être pris en compte. Conformément au paragraphe 1 de l'art. 256 du Code des impôts de la Fédération de Russie, un bien amortissable est un bien avec une période utilisation bénéfique plus de 12 mois et un coût initial de plus de 40 000 roubles.

Si le coût des articles achetés est inférieur à 40 000 roubles, ces articles ne sont pas considérés comme des biens amortissables et les coûts de leur acquisition sont soumis à une comptabilisation parmi les autres dépenses.

Selon les paragraphes. 7 alinéa 1 art. 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les autres dépenses liées à la production et aux ventes comprennent les dépenses visant à assurer des conditions de travail normales et les mesures de sécurité prévues par la législation de la Fédération de Russie.

Selon le Code du travail de la Fédération de Russie, l'employeur est tenu de fournir des conditions normales permettant aux employés de respecter les normes de production. La liste des dépenses pour « conditions normales » donnée à l’art. 163 du Code du travail de la Fédération de Russie est ouvert, c'est-à-dire que l'entreprise elle-même a le droit de déterminer ce qui, selon elle, fait référence aux conditions de travail normales. L'essentiel est de l'indiquer dans la convention collective (de travail).

Conformément à l'art. 22 du Code du travail de la Fédération de Russie, l'employeur est tenu de :

Respecter la législation du travail, les réglementations locales, les termes de la convention collective, les accords et les contrats de travail ;

Répondre aux besoins quotidiens des salariés liés à leur performance responsabilités de travail.

Le Code du travail de la Fédération de Russie établit notamment que pendant la journée de travail (poste), l'employé doit bénéficier d'une pause pour se reposer et se nourrir. Dans les emplois où, en raison des conditions de production (de travail), il est impossible de prévoir une pause pour se reposer et se nourrir, l'employeur est tenu de fournir à l'employé la possibilité de se reposer et de manger pendant les heures de travail. La liste de ces travaux, ainsi que les lieux de repos et de restauration, sont établis par le règlement intérieur du travail (article 108 du Code du travail de la Fédération de Russie).

En outre, l'art. 223 du Code du travail de la Fédération de Russie impose à l'employeur l'obligation de fournir des services sanitaires aux employés conformément aux exigences de protection du travail. A cet effet, l'employeur, selon les normes établies, aménage également des locaux pour manger.
Ainsi, après avoir garanti l'obligation d'assurer des conditions normales de travail dans les conventions collectives (ou de travail), l'employeur, en vertu de l'art. 22 du Code du travail de la Fédération de Russie, sera tenu de s'y conformer.

La formulation à rédiger peut par exemple être la suivante : « … en raison de l'absence de cantine dans l'entreprise, l'organisation s'engage à fournir aux salariés conditions nécessaires pour manger. Dans le même temps, l'employeur est tenu de créer des conditions pour conserver, préparer et réchauffer les aliments."

Compte tenu de ce qui précède, nous estimons que si dans la situation considérée l'organisation stipule dans un accord collectif ou de travail l'obligation de l'employeur de supporter les coûts liés à la garantie de conditions normales de travail, y compris les conditions sanitaires et de vie pour l'alimentation des salariés (achat de bouilloires, machines à café, fours à micro-ondes), alors ces dépenses seront économiquement justifiées et documentées, ce qui permettra de les accepter aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu au titre des autres dépenses liées à la production et aux ventes, sur la base de paragraphes. 7 alinéa 1 art. 264 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans ce cas, en comptabilité, les actifs acquis pour lesquels les conditions prévues au paragraphe 4 du PBU 6/01 sont remplies, et dont la valeur est comprise dans la limite fixée au politique comptable organisations, mais pas plus de 40 000 roubles par unité peuvent être reflétés dans les stocks (article 5 du PBU 6/01) et les actifs d'une valeur supérieure à 40 000 roubles - dans le cadre des immobilisations.

Réponse préparée :
Expert du Service de Conseil Juridique GARANT
Ananyeva Larissa

Contrôle qualité des réponses :
Réviseur du service de conseil juridique GARANT
Myagkova Svetlana

Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service

Point de vue des tribunaux n°1 : Lors de l'imposition des bénéfices, vous pouvez prendre en compte les coûts d'équipement d'une salle de repos.

Arguments:

1. Les locaux du complexe de santé sont utilisés dans la production et la vente comme lieu de détente pour les travailleurs. Par conséquent, les frais de leur entretien peuvent être pris en compte en charges sur la base des paragraphes. 7 alinéa 1 art. 264 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 13 décembre 2010 N KA-A40/15021-10 dans l'affaire N A40-35761/10-111-175

2. Si les coûts d'achat de biens pour équiper une salle de repos sont dus à la nature particulière de l'activité exercée et aux exigences présentées dans le cadre de celle-ci exigences particulièresà l'organisation de la production, l'organisation a le droit de prendre en compte ces coûts lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu. De plus, l'équipement d'une salle de repos pour le personnel de production est nécessaire en raison du caractère indésirable des travailleurs sortant pendant un quart de travail (conditions sanitaires et hygiéniques accrues) et niveau augmenté bruit dans locaux de production.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 30 décembre 2005, 27 décembre 2005 N KA-A40/13021-05-P

3. Les frais d'attribution d'une salle de loisirs et d'achat de bouilloires électriques, de réfrigérateurs, de chauffe-eau, de ventilateurs au sol et de radiateurs soufflants sont légalement inclus dans les dépenses, car ils visent à garantir des conditions de travail adéquates aux travailleurs engagés dans une production continue.

Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 26 décembre 2005 N A44-2051/2005-9

4. L'employeur conformément à l'art. 223 du Code du travail de la Fédération de Russie est tenu de fournir des services sanitaires, médicaux et préventifs aux employés des organisations conformément aux exigences de protection du travail. A cet effet, l'organisme, selon les normes établies, équipe les salles de repos pendant les heures de travail et soulagement psychologique. Sur cette base, l'achat d'un téléviseur pour la salle de repos est associé aux activités de production et est inclus dans les coûts visant à garantir des conditions de travail normales.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 13 novembre 2006 dans l'affaire n° A56-51313/2004

5. Frais généraux pour l'achat d'articles en stock (réfrigérateurs, bouilloires, fours à micro-ondes, congélateurs, etc.) sont associés à l'aménagement des salles de déjeuner et de repos et sont nécessaires à l'organisation des conditions normales de travail des travailleurs, ils sont donc économiquement justifiés et visent à générer revenu.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2007 N F04-1822/2007(32980-A27-40) dans l'affaire N A27-11993/2006-2 (Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 juillet 2007, N 9080/07 a refusé de transférer cette affaire au Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie)

Point de vue des tribunaux n°2 : Les dépenses d'équipement des salles constituent le coût des immobilisations et sont comptabilisées par amortissement.

Arguments :

1. Il est légal de classer comme bien amortissable les équipements sportifs achetés pour équiper une salle de loisirs.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 5 septembre 2011 N F09-5411/11 dans l'affaire N A07-20330/2010

2. Les dépenses sous forme d'amortissement supportées par l'entreprise pour l'équipement des salles de repos de ses salariés dans le cadre d'un fonctionnement 24 heures sur 24 sont liées à la production et sont économiquement justifiées.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie orientale du 2 mai 2006 N A74-3299/05-Ф02-1838/06-С1 dans l'affaire N A74-3299/05

Le point de vue des experts: Lors de l'imposition des bénéfices, les dépenses d'équipement d'une salle de repos ne sont pas prises en compte.

Arguments :

Étant donné que les frais de location d'une salle de sport pour les employés de bureau ne concernent pas des activités visant à générer des revenus, ils ne peuvent pas être pris en compte dans les dépenses (clauses 29, 49 de l'article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Les bureaux de nombreuses organisations disposent de bouilloires électriques, de cafetières, de fours à micro-ondes, de réfrigérateurs, de téléviseurs et d’autres appareils électroménagers et électroniques. Les entreprises achètent souvent de l’eau potable pour leurs salariés, ainsi que des détergents, des produits de nettoyage et du matériel de nettoyage. Comment justifier les dépenses en électroménager, objets d'intérieur, etc. en comptabilité fiscale ? Quelles décisions sont prises tribunaux d'arbitrage sur cette question ?

sur les équipements destinés aux travailleurs des installations sanitaires, des locaux de restauration, fournissant soins médicaux, des salles de détente pendant les heures de travail et de soulagement psychologique ;
sur l'installation de dispositifs permettant de fournir aux travailleurs des magasins chauds et des zones chaudes de l'eau salée gazeuse ;
sur la création de postes sanitaires dotés de trousses de premiers secours équipées de médicaments et médicaments pour les premiers secours, etc.

L'alinéa 7 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie stipule que les dépenses visant à garantir des conditions de travail normales et les mesures de sécurité prévues par la législation de la Fédération de Russie sont incluses dans les autres dépenses et réduisent le bénéfice imposable. Cependant, ni ledit paragraphe ni les autres normes du chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne précisent quels coûts sont inclus dans les coûts nécessaires pour garantir des conditions de travail normales.

De telles précisions ne figurent pas dans les lettres du ministère russe des Finances. Ainsi, avant de comptabiliser certaines dépenses liées à l'amélioration des conditions de travail ou à la prise en compte de l'électroménager, il convient, d'une part, d'établir des documents permettant de confirmer ces dépenses, et, d'autre part, d'analyser l'évolution de la pratique de l'arbitrage dans des cas similaires.

assurer des conditions normales de travail sur le lieu de travail, notamment en équipant la salle de travail de climatiseurs, de ventilateurs, de radiateurs, d'ioniseurs d'air, de rideaux, de stores, de meubles confortables, etc. ;
création de conditions sanitaires pour le repos et l'alimentation des salariés pendant la journée de travail (équipement des locaux de restauration et de repos, achat de bouilloires électriques, cafetières, fours à micro-ondes, réfrigérateurs, fontaines à eau et eau potable elle-même, meubles et ustensiles de cuisine).

Si, outre les contrats de travail, il existe également un convention collective, il est conseillé de prescrire des mesures pour créer des conditions de travail normales dans ce document. Dans les organisations qui n'ont pas de convention collective, ces activités peuvent être répertoriées directement dans contrats de travail conclus avec les salariés, ou faire référence dans les contrats de travail à l'acte réglementaire local pertinent, dans lequel ces mesures sont détaillées.

Notons que, selon l'article 8 du Code du travail de la Fédération de Russie, une convention collective peut prévoir la nécessité de coordonner l'acte normatif local adopté avec une organisation syndicale ou un autre organe représentatif du collectif de travail. La procédure de prise en compte de l'avis d'une organisation syndicale est définie à l'article 372 du Code du travail de la Fédération de Russie.

Les exigences visant à garantir des conditions de travail sûres aux travailleurs sont établies par les règles sanitaires et autres réglementations. actes juridiques RF. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l’article 25. Loi fédérale du 30 mars 1999 n° 52-FZ « Sur le bien-être sanitaire et épidémiologique de la population ». Cela signifie que dans un document réglementaire local ou dans la section correspondante d'une convention de travail (collective), l'employeur peut se référer aux règles et réglementations sanitaires et épidémiologiques (SanPiN) actuellement en vigueur en Russie et codes du bâtiment et règles (SNiP).

Par exemple, lors de l'aménagement d'un lieu pour manger, vous devez être guidé par les exigences du SNiP 2.09.04-87. Ils indiquent que la salle de repas doit être équipée d'un lavabo, d'une chaudière fixe, d'une cuisinière électrique et d'un réfrigérateur. Garantir dans une convention collective ou un document réglementaire local les obligations de l'employeur d'acheter une bouilloire électrique, un four à micro-ondes et d'autres appareils électroménagers pour les salariés en référence aux SNiP mentionnés ci-dessus constituera l'un des arguments de poids pour justifier les coûts de cet équipement.

Vous pouvez également utiliser des recommandations sur le contenu approximatif de la section des obligations de l'employeur et de l'employé concernant les conditions de travail et la sécurité dans une convention (collective) de travail. Ces recommandations ont été élaborées par le ministère russe du Travail et portées à la connaissance des organisations par lettre du 23 janvier 1996 n° 38-11. En outre, l'employeur doit tenir compte des recommandations pour la planification des mesures de sécurité au travail, approuvées par la résolution du ministère du Travail de Russie du 27 février 1995 n° 11.

Disons qu’en raison des conditions de production (de travail), il est impossible d’offrir aux travailleurs des pauses pour se reposer et se nourrir. Dans ce cas, l'employeur doit offrir aux salariés la possibilité de se reposer et de manger pendant les heures de travail (article 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). La liste de cette production (travail) et des lieux de repos et de restauration doit être consignée dans le règlement règlement intérieur du travail ou autre local acte normatif. Plus ce document décrit en détail les meubles, appareils électroménagers, vaisselle et appareils électroniques (par exemple, une télévision, une chaîne stéréo, un lecteur DVD) que l'organisation s'engage à acheter pour les toilettes et les repas, plus l'entreprise a de chances de prouver la validité de les frais d'équipement et d'entretien de ces locaux.

Des documents supplémentaires confirmant la nécessité d'acheter des appareils électroménagers pour le bureau peuvent inclure : descriptions de poste travailleurs, prévoyant un travail continu (sans pause pour les repas) pendant la journée ou des horaires de travail irréguliers ou un service 24 heures sur 24.

Souvent, les organisations achètent l'un ou l'autre appareils électroménagers et électroniques afin de les utiliser non pas pour satisfaire les besoins sanitaires des employés, mais directement dans le processus de production. Par exemple, les compagnies d'assurance enregistrer les dommages causés aux biens assurés à l'aide de caméras et de caméras vidéo. Organisations impliquées dans la construction et la réalisation révision, utilisent également activement du matériel photographique pour enregistrer le volume et contrôler la qualité du travail effectué. Les magnétoscopes et les systèmes stéréo peuvent être utilisés pour instruire et former le personnel aux règles de sécurité industrielle.

Dans de telles situations, afin de justifier les coûts d'achat d'appareils électroménagers et électroniques, il convient d'indiquer, lors de leur mise en service, dans quels services et à quelles fins ils seront utilisés. Ces informations sont généralement reflétées dans acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations(formulaire n° OS-11), carte de comptabilité des matériaux(Formulaire n° M-172), ordre ou directive du gérant. Si l'organisation décrit en détail le processus technologique ou de gestion, c'est-à-dire qu'il existe cartes technologiques, dispositions en matière de contrôle de qualité produits (travaux effectués, services fournis) et autres documents similaires, la procédure d'utilisation des appareils électroménagers et électroniques à des fins de production doit être fixée dans ces documents.

Dans le même temps, l'organisation qui l'emploie doit être préparée au fait que même si les documents répertoriés sont disponibles, son droit à faire reconnaître les dépenses en appareils électroménagers et électroniques dans la comptabilité fiscale devra très probablement être défendu devant les tribunaux. Bien entendu, plus les obligations de l'employeur de créer des conditions de travail normales pour les employés sont détaillées dans les conventions collectives de travail et les réglementations locales, plus il est probable qu'il soit prouvé devant les tribunaux la légalité de la comptabilisation aux fins de l'impôt sur le revenu des dépenses liées aux appareils électroménagers. et l'électronique.

La pratique de l'arbitrage dans des litiges similaires montre qu'une organisation dispose d'un ensemble de documents interdépendants (constitués, par exemple, d'une convention collective, descriptions de poste, règlement intérieur du travail, arrêtés et directives du gérant) permet d'inclure dans les dépenses le coût de presque tout type d'appareils électroménagers et électroniques.

Bien entendu, il est peu probable qu'une petite entreprise perde du temps à rédiger ces documents pour une seule bouilloire électrique. Il est plus facile de ne pas prendre en compte fiscalement les coûts de son acquisition. Mais pour une grande, voire une moyenne entreprise, qui a un nombre important d'objets similaires dans son bilan, l'exécution de l'ensemble de documents spécifié aidera certainement à défendre sa position devant les tribunaux.

Veuillez noter

L'organisation a le droit de décider elle-même des coûts dont elle a besoin pour mener ses activités.
La Cour Constitutionnelle, dans son arrêt n° 320-O-P du 06/04/07, a indiqué que la validité des dépenses qui réduisent les revenus perçus aux fins de l'impôt sur les bénéfices ne peut être appréciée du point de vue de leur opportunité, de leur rationalité, de leur efficacité ou de leur résultat. obtenu. En raison du principe de liberté activité économique, inscrit à l'article 8 de la Constitution de la Fédération de Russie, le contribuable exerce ses activités de manière indépendante à ses propres risques et lui seul a le droit d'évaluer son efficacité et son opportunité.

Le contrôle judiciaire n'a pas pour objet de vérifier faisabilité économique décisions prises par les sujets activité entrepreneuriale. Ceci est noté dans la résolution de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 24 février 2004 n° 3-P. La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie adhère à une position similaire. Ainsi, au paragraphe 1 de la résolution n° 53 du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006, il est indiqué que pratique judiciaire autorisations litiges fiscaux repose sur la présomption de bonne foi des contribuables et des autres participants aux relations juridiques dans le domaine économique. À cet égard, il est supposé que les actions du contribuable, entraînant l'obtention d'un avantage fiscal (réduction légale du montant de l'impôt à payer), sont économiquement justifiées, et les informations contenues dans déclaration de revenus Et états financiers, fiable. Ainsi, la charge de prouver l'injustification de certaines dépenses de l'organisation et l'injustification de leur comptabilisation aux fins de l'impôt sur les bénéfices incombe à l'administration fiscale.

Comptabilité fiscale des dépenses destinées à assurer des conditions normales de travail

Les dépenses de l'organisation visant à assurer des conditions de travail normales sont incluses dans les autres dépenses qui réduisent le bénéfice imposable sur la base de l'alinéa 7 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts. Mais si l'entreprise a acheté des appareils ou des équipements électroménagers dont le coût dépasse 20 000 roubles. (jusqu'en 2008 - 10 000 roubles), et a confirmé la nécessité d'une telle acquisition, elle n'a pas le droit de comptabiliser les dépenses pour l'acquisition de ces objets à la fois. Après tout, ces actifs sont des biens amortissables. C'est-à-dire que leur coût sera inclus dans les dépenses au fur et à mesure du calcul de l'amortissement.

Formulons des arguments qui aideront les organisations soucieuses de leurs employés à justifier fiscalement les coûts d’acquisition. espèce individuelle appareils électroménagers, électroniques et articles d'intérieur. De plus, nous donnerons des exemples tirés de la pratique de l'arbitrage.

Climatiseurs, ventilateurs, radiateurs

Pour confirmer la nécessité de dépenses pour l'achat et l'installation de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation dans les bureaux et les locaux industriels, l'organisation doit se référer au SanPiN et au SNiP concernés. Après tout, chaque employeur est tenu de se conformer aux exigences contenues dans ces documents (clause 2 de l'article 25 de la loi fédérale du 30 mars 1999 n° 52-FZ).

Exigences hygiéniques pour le microclimat locaux de production SanPiN 2.2.4.548-96 a été créé, qui ont été approuvés et mis en œuvre par le décret du Comité d'État pour la surveillance sanitaire et épidémiologique de Russie du 01.10.96 n° 21. Ce document contient des tableaux avec les valeurs optimales et admissibles du microclimat. indicateurs sur les lieux de travail dans les locaux industriels. En été, la température de l'air dans la pièce ne doit pas dépasser 25°C avec une humidité relative de l'air comprise entre 40 et 60 %. Ces normes sont optimales et procurent aux travailleurs une sensation de confort thermique pendant la journée de travail et contribuent à haut niveau performance.

Si nous parlons de locaux de bureaux , les références aux documents suivants permettront de justifier les coûts d'achat de climatiseurs, systèmes split, ventilateurs et radiateurs divers :

SNiP 2.09.04-87 « Bâtiments administratifs et domestiques. » Ces normes contiennent exigences générales pour la ventilation et la climatisation des locaux administratifs à des fins diverses ;
SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 « Exigences d'hygiène pour les ordinateurs électroniques personnels et organisation du travail », mise en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de Russie du 03/06/2003 n° 118. Au paragraphe 4.4 de ce document il est indiqué que dans les locaux dans lesquels sont installés des ordinateurs, il est nécessaire de procéder à une ventilation systématique après chaque heure de travail sur l'ordinateur ;
SanPiN 2.2.2.1332-03 « Exigences d'hygiène pour l'organisation du travail sur les équipements de copie et de duplication », mises en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de Russie du 30 mai 2003 n° 107. Le paragraphe 5.1 dudit document indique que la pièce dans laquelle fonctionne le photocopieur doit être équipée de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation.

Passons à la pratique de l'arbitrage. Dans la résolution du 26 juillet 2006 n° A55-32558/2005, le Service fédéral antimonopole de la région de la Volga a soutenu une organisation qui comptabilisait les dépenses pour l'achat de climatiseurs lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Après tout, des climatiseurs ont été installés et utilisés par l'entreprise dans ses locaux administratifs, et grâce à leur travail, des conditions de travail normales ont été créées pour les employés. En d’autres termes, les climatiseurs étaient indirectement utilisés dans des activités génératrices de revenus. Cela signifie que l'organisation avait le droit d'inclure les coûts de leur acquisition dans les dépenses réduisant le bénéfice imposable.

Dans des décisions ultérieures du même tribunal, mais dans d'autres cas, la légalité de la comptabilisation, à l'impôt sur les bénéfices, des dépenses liées à l'achat d'un appareil de chauffage, d'un climatiseur domestique (résolution du 21/08/07 n° A57-10229/06 -33) et un ventilateur (résolution du 28/10/06-33) a été confirmé 08 n° A55-865/08). Arguments des contribuables : les dépenses liées à l'achat de ces objets (y compris par amortissement) relèvent de l'article 22 du Code du travail de la Fédération de Russie, qui stipule que l'employeur est tenu d'assurer la sécurité du travail et des conditions qui répondent aux exigences de protection du travail et la santé au travail, également inscrite dans les conventions collectives Un argument supplémentaire dans le cas du ventilateur était une référence à la clause 4.4 de SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03, selon laquelle les pièces avec des ordinateurs en fonctionnement doivent être aérées toutes les heures. L'installation d'un ventilateur assurant le fonctionnement normal du matériel informatique, les frais de son achat sont de nature productive et peuvent être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Il existe d'autres exemples décisions de justice, dans laquelle les tribunaux d'arbitrage ont soutenu les contribuables qui réduisaient leur bénéfice imposable pour les coûts d'achat de climatiseurs, de ventilateurs et d'autres équipements similaires (y compris par le biais de l'amortissement). Il s'agit des résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 28 novembre 2006 n° A56.

34718/2005, FAS District de Moscou du 13.03.08 n° KA-A40/1415-08 et FAS District de l'Oural du 14.05.08 n° F09-3355/08-S3.

Réfrigérateurs, bouilloires, cafetières, meubles de cuisine, vaisselle et équipements pour espaces de restauration

Si une entreprise alloue une salle spéciale pour le repos et les repas des employés, il n'est alors pas difficile de justifier les coûts d'achat de bouilloires électriques, de cafetières, de fours à micro-ondes, de réfrigérateurs et d'autres appareils électroménagers. Après tout, ce faisant, l'organisation remplit les exigences établies à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie. Rappelons que cet article prévoit l'obligation pour l'employeur d'équiper les locaux de restauration et les salles de secours psychologique et de repos pendant les heures de travail conformément aux normes en vigueur.

Normes selon lesquelles s'équiper salles à manger et salles de repas, sont établis aux paragraphes 2.48-2.52 du SNiP 2.09.04-87. Ainsi, s'il y a plus de 200 personnes travaillant par équipe, l'organisation doit disposer d'une cantine, et si elle compte jusqu'à 200 personnes, il doit y avoir une cantine ou un espace de distribution de cantine. Si le nombre de travailleurs est inférieur à 30 personnes par équipe, au lieu d'une cantine, vous pouvez équiper une salle pour les repas.

La superficie de la pièce spécifiée est déterminée en fonction d'un mètre carré pour chaque visiteur et doit mesurer au moins 12 m². m. Il est nécessaire d'installer un lavabo, une chaudière fixe (bouilloire électrique), cuisinière électrique(four micro-ondes) et réfrigérateur. Dans les petites organisations dans lesquelles le nombre d'employés ne dépasse pas dix personnes par équipe, au lieu d'une salle pour les repas, il est permis d'attribuer un espace supplémentaire dans le dressing (vestiaire) d'une superficie d'au moins 6 mètres carrés. . m d'installer une table pour manger.

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 27 mars 2008 n° KA-A40/2214-08. Le tribunal a indiqué que les frais d'achat d'appareils électroménagers (réfrigérateur, presse-agrumes, kitchenette, cafetière, etc.) ont été engagés pour assurer une journée de travail normale et sont associés à l'accomplissement des tâches assignées à l'employeur, ce qui contribue à la réalisation du but ultime des activités de l'organisation - générer des revenus. Ainsi, l'organisation avait le droit d'inclure dans les dépenses le montant de l'amortissement accumulé sur les immobilisations spécifiées ;
Résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 28 octobre 2008, dans laquelle le tribunal, sur la base de l'alinéa 49 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie, a reconnu les coûts d'achat d'un réfrigérateur et four à micro-ondes comme légitime. Après tout, ils sont nécessaires pour équiper la pièce dans laquelle les aliments sont consommés et assurent donc des conditions de travail normales ;
Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 juillet 2007 n° 9080/07. Il précise que les coûts d'achat de réfrigérateurs, de bouilloires, de fours à micro-ondes, d'un congélateur, d'une cuisinière électrique, d'une table à manger, d'une télévision et d'autres objets sont liés à l'aménagement des salles de déjeuner et de repos et sont nécessaires à l'organisation des conditions normales de travail des travailleurs, c'est-à-dire qu'ils sont économiquement justifiés et visent à générer des revenus.

Disons dans une organisation il n'y a pas de salle à manger ni de salle spéciale pour les repas. L'absence d'une salle séparée pour manger ne dispense pas l'employeur de l'obligation d'assurer des conditions normales de travail. Dans une telle situation, les travailleurs devraient avoir la possibilité de déjeuner directement sur leur lieu de travail (article 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). Par conséquent, les coûts d'achat de réfrigérateurs (Résolution du Service fédéral antimonopole du District central du 12 janvier 2006 n° A62-817/2005), d'un four à micro-ondes (Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga du 4 septembre 2005). 2007 n° A65-19675/2006-SA1-19), cafetières (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 18 décembre 2007 n° KA-A40/13151-07), bouilloires électriques (Résolution du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest du 21 avril 2006 n° A56-7747/2005) et les autres appareils électroménagers peuvent être qualifiés de dépenses destinées à créer des conditions normales de travail et pris en compte pour le calcul de l'impôt sur le revenu.

Eau potable en bouteille et glacières

De nombreuses organisations achètent non seulement divers appareils électroménagers pour leurs employés, mais leur fournissent également de l'eau potable. Le ministère russe des Finances estime que les dépenses liées à l'achat d'eau potable et à la location d'une fontaine ne peuvent être reconnues à l'impôt sur les bénéfices que si, selon la conclusion du service sanitaire et épidémiologique, l'eau du système d'approvisionnement en eau n'est pas adaptée à consommation d'alcool (lettre du 2 décembre 2005 n° 03-03-04 /1/408). Cependant, récemment, les tribunaux arbitraux ne sont généralement pas d'accord avec cette position. Dans leurs décisions, les juges notent que les coûts d'achat d'une glacière et d'eau potable réduisent le revenu imposable, que ce soit eau du robinet pour la consommation ou non. Après tout, ces coûts font partie intégrante des coûts nécessaires pour garantir des conditions de travail normales, et en législation fiscale il n'est pas obligatoire de soumettre un document sur la qualité de l'eau du robinet (résolutions du district FAS de la Volga du 20 mars 2008 n° A55-9669/07-3 et du district FAS de Moscou du 5 mai 2009 n° KA-A40/ 3335-09).

Dans le même temps, il existe un exemple de décision de justice dans laquelle le tribunal a jugé déraisonnables les coûts d'achat d'eau potable et de paiement des équipements auxiliaires pour sa consommation en présence d'un approvisionnement en eau centralisé (résolution du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 5 septembre 2006 n° F09-7846/06-S7 dans l'affaire n° A60-41504/05).

Naturellement, les résultats d'une analyse de l'eau du robinet, indiquant sa mauvaise qualité, la présence de rouille, de sédiments et d'impuretés mécaniques dans l'eau, constitueront un argument supplémentaire et assez important pour inclure dans les dépenses le coût d'achat de l'eau potable en bouteille. Les exigences d'hygiène et les normes de qualité de l'eau dans les systèmes centralisés d'approvisionnement en eau potable sont indiquées dans SanPiN 2.1.4.1074-01, mis en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de Russie du 26 septembre 2001 n° 24.

Téléviseurs, lecteurs DVD, magnétoscopes, chaînes stéréo, radios

Contrairement aux appareils électroménagers (bouilloires électriques, cafetières, réfrigérateurs), les coûts d’achat des téléviseurs, chaînes stéréo, lecteurs DVD et autres équipements sont beaucoup plus difficiles à justifier. Le ministère russe des Finances s'est prononcé à plusieurs reprises catégoriquement contre l'inclusion des téléviseurs dans les biens amortissables (lettres du 17 janvier 2006 n° 03-03-04/2/9 et du 4 septembre 2006 n° 03-03-04/ 2/199). Selon le service financier, ces biens sont de nature non productive, même si l'organisation utilise des téléviseurs pour obtenir des informations opérationnelles à caractère économique.

Il y a plus de chances de confirmer la nécessité d'acheter un téléviseur et d'autres équipements auprès des entreprises qui, conformément à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie, équipent les travailleurs. salles de repos et soulagement psychologique. Veuillez noter qu'il n'est pas nécessaire de prévoir une pièce séparée pour que les travailleurs puissent se reposer. A ces fins, vous pouvez attribuer une place dans l'espace d'accueil, de secrétariat, de salle de réunion ou de réunion, ou utiliser la salle pour les repas. L’obligation de l’employeur d’équiper de tels locaux doit être inscrite dans une convention collective, un règlement local ou tout autre document similaire.

Passons à la pratique de l'arbitrage. Dans sa résolution du 13 novembre 2006 n° A56-51313/2004, le Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest a confirmé que l'achat d'un téléviseur pour les toilettes est lié aux activités de production et est inclus dans les coûts d'assurance. conditions normales de travail.

Un autre exemple est la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2007 n° F04-1822/2007 (32980-A27-40). Le tribunal y reconnaît que les frais d'achat d'un téléviseur et de divers appareils électroménagers (réfrigérateurs, bouilloires, fours à micro-ondes, congélateurs, cuisinières électriques, etc.) sont liés à l'aménagement des salles de déjeuner et de repos et sont nécessaires à l'organisation normale conditions de travail des travailleurs. En d’autres termes, ces dépenses sont économiquement justifiées, visent à générer des revenus et sont donc prises en compte fiscalement.

Disons qu'un téléviseur, un magnétoscope, un caméscope, un appareil photo ou tout autre équipement est utilisé dans processus de production, par exemple, pour organiser des briefings, des formations ou des présentations, enregistrer des dommages ou la quantité de travail effectué. Comme déjà mentionné, les modalités de leur utilisation doivent être prescrites dans un document réglementaire local (description du processus technologique, ordre ou instruction du gestionnaire). S'il existe de telles preuves, les tribunaux soutiennent généralement les contribuables et reconnaissent la légitimité de la comptabilisation des dépenses (résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 21 avril 2006 n° A56-7747/2005 et du Service fédéral antimonopole de du district de l'Oural du 24 septembre 2007 n° Ф09-7797/07-С3).

Aspirateurs et autres équipements de nettoyage, détergents et produits de nettoyage

Actuellement, les coûts d'achat des détergents et produits de nettoyage, des essuie-tout jetables, du papier toilette, des serviettes, ainsi que des aspirateurs et autres équipements de nettoyage sont les moins controversés. Le fait est que répondre aux besoins sanitaires des employés est l'une des responsabilités de l'employeur (article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie).

Ces coûts concernent les dépenses liées aux besoins économiques et sont reflétés dans les dépenses matérielles sur la base de l'alinéa 2 du paragraphe 1 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Des explications similaires sont données dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 11 avril 2007 n° 03-03-06/1/229.

Il est souhaitable que la quantité de produits sanitaires et hygiéniques utilisés corresponde à la superficie des locaux et au nombre d'employés. Dans le cas contraire, ces dépenses pourraient être considérées comme économiquement injustifiées.

En règle générale, les tribunaux d'arbitrage confirment que l'achat de liquide vaisselle, de lessive, de papier toilette et d'autres produits de nettoyage et détergents est dû à la nécessité de se conformer aux exigences sanitaires et hygiéniques et permet de maintenir les locaux de production et administratifs en bon état (résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga du 03.07.07 n° A65-20634/06 et résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25.12.06, 27.12.06 n° KA-A40/12681-06).

Rideaux, stores, miroirs, aquariums, fleurs d'intérieur et autres objets d'intérieur

Pour justifier les coûts d'achat de rideaux et stores, vous pouvez utiliser les Exigences hygiéniques d'ensoleillement 3 et de protection solaire des habitations et bâtiments publics et territoires (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01), qui ont été mis en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de la Russie du 25 octobre 2001 n° 29.

3 : Insolation - irradiation des surfaces et des espaces avec la lumière directe du soleil.

Il est plus difficile de confirmer la validité des dépenses liées à l'achat de miroirs, de fleurs d'intérieur, d'aquariums et d'articles pour leur entretien. Le ministère russe des Finances a précisé que les supports et pots pour plantes d'intérieur sont destinés à la décoration intérieure des bureaux et ne constituent pas des dépenses liées aux activités de l'organisation (lettre du 25 mai 2007 n° 03-03-06/1/311). Ces dépenses ne peuvent pas être prises en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu, car elles ne répondent pas aux critères de base établis au paragraphe 1 de l'article 252 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Cependant, après avoir analysé la pratique de l'arbitrage, nous pouvons citer plusieurs manières de justifier les coûts d'achat et d'entretien des éléments d'intérieur.

Première méthode. Prouver que l’intérieur a été conçu et réalisé lors de la construction du bâtiment et qu’il en fait partie intégrante. Par conséquent, le coût de création de l’intérieur est inclus dans le coût initial du bâtiment et est inclus dans les dépenses au fur et à mesure du calcul de l’amortissement. Si la durée de vie utile de l'intérieur et celle du bâtiment lui-même ne coïncident pas, l'intérieur peut être comptabilisé comme un élément distinct. objet d'inventaire immobilisations.

Ainsi, le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, dans sa résolution du 21 janvier 2009 n° KA-A40/12910-08, a noté que l'installation du système d'aquarium et de la composition paysagère décorative avait été réalisée simultanément à la construction des locaux. lui-même, c'est-à-dire qu'une conception unique des locaux a été initialement supposée. En outre, l'organisation a présenté les résultats d'une étude marketing confirmant que l'utilisation de ces systèmes et compositions contribue à attirer les clients, à augmenter le coût de location des locaux et l'efficacité. activités commerciales. Compte tenu de ces arguments, le tribunal a jugé justifiés les coûts d'entretien des aquariums et des compositions paysagères décoratives.

Deuxième méthode. Confirmez que décorer les locaux dans un style particulier augmente l'attractivité du bien pour les clients potentiels (acheteurs, locataires, etc.). Après tout, les coûts d'achat d'objets d'intérieur visent à créer une image favorable du contribuable auprès des visiteurs externes, ils sont donc de nature productive et réduisent le bénéfice imposable. Cette option convient aux organisations qui louent des locaux ou exercent une activité commerciale en fournissant des services, c'est-à-dire qu'elles disposent de salles de vente ou de clients, de salles d'exposition, de magasins et d'autres locaux pour servir les clients.

Par exemple, le Service fédéral antimonopole du district de Moscou, dans sa résolution du 10 octobre 2008 n° KA-A40/8775-08, a confirmé que l'organisation prenait légalement en compte à des fins fiscales les coûts d'achat de fleurs artificielles pour la décoration du client. chambre. Dans une autre affaire, le tribunal est également arrivé à la conclusion que les coûts d'installation d'aquariums dans des locaux dans lesquels des lieux de travail sont loués peuvent être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 09/07/06, 11/09/06 n° KA-A40/ 8421-06). Le fait est que dans la plupart de ces pièces, il n'y a pas de fenêtres et que les aquariums qui y sont installés peuvent réduire considérablement conséquences négatives du manque de soleil et lumière naturelle. En d’autres termes, les aquariums augmentent l’attractivité d’un local donné pour les locataires potentiels et sont donc utilisés exclusivement à des fins de production. Des conclusions similaires figurent dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 16 juin 2009 n° KA-A40/5111-09.

Troisième méthode. Fournissez la preuve que des articles d'intérieur spécifiques (par exemple, des fleurs d'intérieur ou des rideaux) ont été achetés pour garantir des conditions de travail normales aux travailleurs. Il semblerait que cette méthode soit la plus évidente et la plus naturelle. Voici quelques exemples de décisions de justice dans lesquelles les tribunaux ont souscrit aux arguments suivants des organisations :

Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2008 n° F04-2260/2008(3201-A45-40). Dans ce document, le tribunal a indiqué que l'organisation avait acquis plantes d'intérieur et des produits d'entretien pour ceux-ci afin d'assurer des conditions normales de travail, de protéger la santé des salariés situés dans les locaux où sont exploités des ordinateurs et du matériel de bureau et d'augmenter l'humidité de l'air dans ces locaux. Par conséquent, l'entreprise a à juste titre réduit le bénéfice imposable du montant des dépenses liées à l'achat de fleurs d'intérieur et de produits d'entretien ;
Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 décembre 2006, 27 décembre 2006 n° KA-A40/12681-06. Étant donné que la vaisselle et les meubles ont été achetés pour être utilisés dans le bâtiment du contribuable, qui était exploité à des fins industrielles et assurait le déroulement normal des travaux, le tribunal a accepté de reconnaître les frais d'acquisition de cette propriété aux fins fiscales.

Dans le même temps, on constate que les tribunaux arbitraux ne soutiennent pas toujours les contribuables dans de telles situations.

Taxe sur la valeur ajoutée

Sur la base des dispositions du Code des impôts, la procédure de déduction de la TVA présentée par le fournisseur du bien acheté ne dépend pas de la manière dont l'organisme prend en compte ce bien dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Une exception concerne les dépenses réglementées (par exemple, divertissement, publicité). Le montant de la TVA sur ces dépenses est soumis à déduction d'un montant correspondant aux normes de comptabilisation de ces dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 7 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, si un organisme exerçant des activités soumises à la TVA a accepté à des fins comptables les appareils électroménagers (équipements, objets d'intérieur, etc.) et a correctement enregistré documents primaires et une facture pour celui-ci, alors il a le droit de déduire la TVA « en amont » sur les biens acquis procédure générale. Toutefois, le ministère russe des Finances estime que la TVA sur les biens immobiliers caractère non productif ne peut être accepté en déduction (lettre du 17 janvier 2006 n°03-03-04/2/9). Les tribunaux d'arbitrage ne soutiennent pas non plus cette position. En règle générale, ils indiquent que les normes du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'établissent pas le droit du contribuable d'utiliser déduction fiscale en fonction de la nature productive ou non des dépenses engagées (résolutions du Service fédéral antimonopole du district de l'Oural du 24 avril 2006 n° Ф09-2909/06-С7, Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 1er juillet, 2008 et 23 avril 2009).

Ainsi, une organisation a le droit de déduire les montants de TVA réclamés sur les appareils électroménagers et électroniques achetés, même si elle n'a pas le droit de reconnaître les coûts de son acquisition (y compris par amortissement) lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Dans une situation où les dépenses pour l'achat d'appareils électroménagers, d'objets d'intérieur et d'autres objets similaires sont reconnues dans la comptabilité fiscale, des problèmes de déduction de la TVA sur ceux-ci ne devraient pas survenir. Ceci est confirmé par les décisions du district FAS de la Volga du 28/08/07 et du district d'Extrême-Orient du FAS du 06/02/09 n° F03-6187/2008.

Comptabilisation de l'électroménager et de la taxe foncière des sociétés

À ce jour, la question de savoir comment refléter dans les registres comptables les appareils électroménagers, électroniques et équipements achetés pour satisfaire les besoins sanitaires des travailleurs et créer des conditions de travail normales n'a pas été résolue. Mais le montant de l'impôt foncier qu'une organisation doit payer au budget dépend de la réponse à y apporter.

Comme déjà mentionné, les autorités fiscales interdisent le plus souvent aux entreprises de réduire le bénéfice imposable du montant des dépenses liées à l'achat d'appareils électroménagers, d'équipements, d'objets d'intérieur et autres objets similaires. Dans le même temps, ils insistent sur le fait que l’impôt foncier doit être payé sur ces actifs.

Outre la position ci-dessus de l'administration fiscale, il existe deux autres points de vue sur cette question.

Premier avis. Les appareils électroménagers et électroniques ne peuvent être inclus dans les actifs courants (matériaux, coûts) ou non courants (immobilisations, équipements d'installation). Le coût de son acquisition, quel que soit son montant, doit être pris en compte comme autres dépenses et reflété au débit du compte 91 «Autres dépenses», puisque le bien spécifié n'est pas directement lié au processus de production. Autrement dit, les appareils électroménagers ne sont pas soumis à la taxe foncière.

Deuxième avis. En fonction du coût d'acquisition, les appareils électroménagers et électroniques doivent être inclus dans les immobilisations ou reflétés dans les stocks. Le fait est que dans le Règlement sur la comptabilité et l'information financière en Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n, les actifs ne sont pas divisés en production et hors production. Autrement dit, les mêmes règles s’appliquent à tous les actifs.

Si les appareils électroménagers répondent aux exigences énumérées au paragraphe 4 du PBU 6/01, en comptabilité, ils doivent être inclus dans les immobilisations, la durée d'utilité doit être déterminée et l'amortissement doit être calculé pendant cette période. Pour rapprocher la comptabilité fiscale et comptable, il convient d'établir des durées d'utilité égales pour les actifs nommés.

Immobilisations d'une valeur ne dépassant pas 20 000 roubles. par unité peut être reflété dans la comptabilité et les rapports dans le cadre des stocks, c'est-à-dire passés en charges après la mise en service (article 5 du PBU 6/01). De plus, l'organisation peut établir indépendamment dans sa politique comptable une limite différente pour la valeur de ces biens, ne dépassant pas 20 000 roubles. par unité, par exemple 18 000 roubles. Dans ce cas, il doit assurer la sécurité de ces objets et le bon contrôle de leur déplacement. C'est-à-dire tenir des fiches et des journaux de comptabilité, d'émission ou de mouvement d'objets, les attribuer à des personnes financièrement responsables, les refléter sur des comptes hors bilan, etc.

La plupart des appareils électroménagers coûtent moins de 20 000 RUB. Cela signifie qu'en comptabilité, leur coût peut être inclus dans les dépenses immédiatement après la mise en service. Dans ce cas, le coût des appareils électroménagers achetés est amorti au débit des comptes de comptabilité analytique (comptes 20, 23, 25, 26, 29 ou 44) et ne participe pas au calcul de la taxe foncière.

Les appareils et équipements électroménagers coûteux (coûtant plus de 20 000 roubles par unité ou dépassant la limite fixée par l'organisation) sont soumis à un amortissement sur leur durée de vie utile. Par conséquent, la valeur résiduelle de ces actifs est incluse dans assiette fiscale sur la taxe foncière.

Le ministère russe des Finances partage un avis similaire. Dans une lettre du 21/04/2005 n° 03-06-01-04/209, il a expliqué que lors de l'achat d'appareils électroménagers et autres biens destinés à assurer des conditions de travail normales aux salariés, les actifs acquis sont acceptés pour la comptabilisation en immobilisations et sont soumis à l'impôt foncier sur les sociétés.

Matériel préparé par Clerk.Ru

Bouilloires, fours à micro-ondes, réfrigérateurs, radiateurs - ceci n'est pas une liste complète des appareils sans lesquels il est impossible de travailler au bureau. Cependant, la question de leur reflet dans la comptabilité fiscale reste encore controversée. Les dépenses doivent être documentées et justifiées - ce sont les exigences du Code des impôts, sur lequel repose toute comptabilité fiscale. En essayant de définir les dépenses justifiées, les législateurs se sont limités à l'égalité entre ces dépenses et celles économiquement justifiées. Dans le même temps, il n’a pas donné le détail des dépenses économiquement justifiées.

En règle générale, les contrôleurs excluent les coûts d'achat d'appareils électroménagers dans la comptabilité fiscale. De plus, ils n’acceptent pas les explications du comptable selon lesquelles presque aucun bureau ne peut désormais se passer d’eux. La formulation est à peu près la même : « ces coûts ne sont pas liés aux besoins de production ».

Ainsi, lors de l’achat, par exemple, d’appareils électroménagers, nous vous recommandons de préparer à l’avance des arguments afin de prouver le contraire. Divisons-le conditionnellement en deux groupes.

Le premier concerne les fours à micro-ondes, les réfrigérateurs, les machines à café, les glacières et autres appareils permettant de conserver et de préparer les aliments.

Le second concerne les radiateurs, les climatiseurs, les ventilateurs et les aspirateurs. Leur objectif est d'améliorer les conditions de travail dans l'entreprise.

Micro-ondes, glacières et réfrigérateurs

En comptabilité, les micro-ondes, les machines à café, les réfrigérateurs, etc. doivent être reflétés comme faisant partie des immobilisations sur le compte 01. Avec une glacière c'est plus compliqué : si sa durée d'utilité est supérieure à un an, c'est une immobilisation, sinon elle est important (compte 10). Prenez ce terme de documentation techniqueà cela (d'ailleurs, cela s'applique également à la comptabilité fiscale).

Concernant les frais de ravitaillement de ces appareils, ils doivent être pris en compte dans le sous-compte 91-2 « Autres dépenses » dans le cadre de dépenses de fonctionnement. Un exemple montrera comment refléter ces coûts si votre entreprise reçoit périodiquement des boissons toniques.

Exemple
En mai, Aktiv CJSC (client) a conclu un accord avec Chistaya Voda LLC (entrepreneur) pour l'installation et la location d'une glacière, ainsi que pour la fourniture d'eau en bouteille. Le coût d'installation et de location de l'appareil pour un mois s'élevait à 2 124 roubles. (TVA incluse - 324 roubles). Le coût de deux bouteilles d'eau commandées par Aktiv est de 472 roubles. (TVA incluse - 72 roubles).
Le même mois, l'entrepreneur a présenté les documents de location et d'installation d'une glacière, ainsi qu'un bon de livraison et une facture de fourniture d'eau.
Le comptable d'Aktiva a effectué les écritures suivantes :
DÉBIT 60 CRÉDIT 51
– 2596 roubles. (2124 + 472) – les frais d'installation et de location d'une glacière pour le mois de mai ainsi que ceux pour l'eau potable ont été payés ;
DÉBIT 91-2 CRÉDIT 60
– 2200 roubles. (2124 – 324 + 472 – 72) – les frais de location et d'installation d'une glacière, ainsi que le coût de l'eau, sont radiés ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 60
– 396 roubles. (324 + 72) – TVA incluse ;
DÉBIT 68 CRÉDIT 19
– 396 roubles. – La TVA est amortie.

La principale question qui déroute les comptables est de savoir s'il est nécessaire de refléter les coûts d'installation et de maintenance de ces appareils dans la comptabilité fiscale. Voyons ce que dit la loi. L'article 264 du Code général des impôts (alinéa 7, alinéa 1) permet d'amortir immédiatement les « dépenses visant à assurer des conditions normales de travail » en réduction du bénéfice. Qu'entend-on par eux, explique Code du travail(Article 163). Cependant, l'article 163 du Code du travail de la Fédération de Russie ne mentionne pas directement les dépenses liées à la « consommation de boisson ». Sur cette base, le Département des Impôts de la capitale est arrivé sans hésitation à la conclusion : ces dépenses n'affectent pas le bénéfice imposable (lettre du Département des Impôts de Moscou du 20 mars 2002 n° 26-12/12511).

Mais attention : la liste des dépenses pour « conditions normales » donnée à l'article 163 du Code du travail de la Fédération de Russie est ouverte (dans la table des matières il est indiqué « en particulier »). Autrement dit, il peut être complété. Alors pourquoi ne pas l’étendre avec des dépenses pour, disons, une glacière ? Les responsables de Moscou ne répondent pas à cette question, ils restent silencieux.

Vous pouvez suivre un autre chemin. Les mesures de protection du travail (article 163 du Code du travail de la Fédération de Russie) font partie intégrante des coûts liés à la création de conditions normales. Leur décodage est contenu dans la résolution du ministère du Travail de Russie du 27 février 1995 n° 11. Regardons ce qui est indiqué au paragraphe 2.19 de cette résolution : « achat et installation d'installations de saturation (machines automatiques) pour la préparation de eau gazeuse, organisation de l'approvisionnement centralisé en eau potable et en eau gazeuse sur les lieux de travail, thé et autres boissons toniques... »

Comme vous pouvez le constater, les documents officiels reflètent les coûts de « consommation d’alcool » dans le cadre d’autres charges fiscales sont autorisés (ce qui signifie que la TVA peut également être créditée sur eux). Ceci est confirmé par la pratique de l'arbitrage. Par exemple, un juge du district de Moscou « ... a reconnu les dépenses du demandeur pour l'achat d'eau potable comme liées à la garantie des conditions de travail et des exigences sanitaires et hygiéniques, ce qui découle du sens et du but mêmes de ces dépenses » (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou en date du 29 juin 2001 dans l'affaire n° KA-A40/ 3170-01).

Conseil : écrivez dans le contrat de travail que les salariés ont le droit d'être distraits pendant la journée de travail, par exemple en prenant une collation l'après-midi. Dans ce cas, il est nécessaire d'indiquer que la responsabilité de l'organisation de tels événements incombe à l'employeur.

Si un contrat de travail a déjà été conclu et que cette obligation n'y est pas fixée, rédigez un accord complémentaire à celui-ci.

Dans ce cas, les coûts d'une glacière, d'une machine à café et, par conséquent, de leurs produits (eau, café, chocolat, etc.) réduiront le bénéfice imposable en tant que coûts de main-d'œuvre. Cette possibilité vous est offerte par l'article 255 du Code général des impôts, à savoir l'alinéa 25 : les coûts de main-d'œuvre comprennent « les autres types de dépenses engagées en faveur du salarié, prévues par le contrat de travail et (ou) la convention collective ». Cette option est plus sûre que la précédente. Le fait est que les contrôleurs ne trouvent généralement pas à redire à la validité des dépenses prévues par les documents internes du travail (conventions collectives ou de travail). Conscients du fait que le coût de l'eau réduit le revenu imposable, les inspecteurs veulent parfois aller jusqu'à l'absurdité. Ne soyez pas surpris lorsque vous entendez des questions telles que : « Est-ce que travailleurs de l'impôt sur le revenu des personnes physiques Et les revenus en nature ? Avez-vous payé l'UST avec cotisations de retraite

de ce revenu ?

Donc, si vous n’avez pas de trace de ce que vous buvez, vous ne devriez pas en créer une. L’argumentation du juge du district de Moscou sera indicative et exhaustive : « …le revenu imposable d’un employé ne peut pas comprendre les paiements impersonnels pour des services… puisqu’il ne peut pas utiliser ces services. Le fait qu'une entreprise ait conclu des contrats pour l'achat de produits alimentaires et leur paiement... ne constitue pas une preuve suffisante que l'employé perçoit un revenu » (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 19 juillet 2000 dans l'affaire n° 2000). KA-A40/2965-00).

Autres appareils électroménagers

Les coûts d'achat d'appareils électroménagers inclus dans le deuxième groupe peuvent être attribués aux coûts liés à la garantie de conditions de travail normales (paragraphe 7, clause 1, article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Une telle obligation de l'employeur est prévue à l'article 22 du Code du travail.

Le chauffage est nécessaire car la qualité des services publics laisse beaucoup à désirer. La climatisation et les ventilateurs sont nécessaires pendant la saison chaude. Par exemple, lorsque la température de l'air atteint 30 degrés, il est tout simplement impossible de travailler sans eux. Et les aspirateurs ? Après tout, c'est extrêmement nécessaire pour nettoyer les locaux.

Cependant, aussi convaincants que soient vos arguments, il ne sera pas possible de refléter ces dépenses dans la comptabilité fiscale s'il n'y a pas de pièces justificatives. Par conséquent, lors de l'achat d'équipement, assurez-vous que le vendeur délivre une caisse enregistreuse et ticket de caisse et, ainsi qu'une facture. Dans ce cas, même si l'inspecteur refuse d'accepter de telles dépenses, il y a toutes les chances de gagner ce procès devant le tribunal.

Exemple
En décembre, Passiv LLC a acheté un radiateur d'une valeur de 2 360 roubles. (TVA incluse - 360 roubles).
Le vendeur a délivré un reçu de caisse, un ticket de caisse et une facture.
L'appareil a été mis en service le même mois.
Afin de prendre en compte les dépenses lors de l'imposition des bénéfices, le chef de l'entreprise a ordonné qu'un chauffage soit nécessaire car la température dans le bureau descendait à 17 degrés en hiver.
Le comptable passif a effectué les écritures suivantes :
DÉBIT 71 CRÉDIT 50
– 2360 roubles. – de l'argent a été remis à l'employé à titre d'acompte ;
DÉBIT 08 CRÉDIT 71
– 2000 roubles. – le coût du chauffage est pris en compte ;
DÉBIT 19 CRÉDIT 71
– 360 roubles. – La TVA sur le chauffage est prise en compte ;
DÉBIT 01 CRÉDIT 08
– 2000 roubles. – le chauffage est mis en service ;
DEBIT 68 sous-compte « Calculs TVA » CRÉDIT 19
– 360 roubles. – la déduction de la TVA a été effectuée ;
DÉBIT 26 CRÉDIT 01
– 2000 roubles. – le coût du chauffage est inclus dans les frais généraux de fonctionnement.
En décembre, en matière fiscale et comptable, le comptable Passiva a réduit le bénéfice imposable de 2 000 roubles.

Les bureaux de nombreuses organisations disposent de bouilloires électriques, de cafetières, de fours à micro-ondes, de réfrigérateurs, de téléviseurs et d’autres appareils électroménagers et électroniques. Les entreprises achètent souvent de l’eau potable pour leurs salariés, ainsi que des détergents, des produits de nettoyage et du matériel de nettoyage. Comment justifier les dépenses en électroménager, objets d'intérieur, etc. en comptabilité fiscale ? Quelles décisions les tribunaux arbitraux prennent-ils sur cette question ?

16.11.2009
href="http://rnk.ru/journal/archives/2009/20/nalogovyj_klub/problemnaja_situacija/obespechenie_rabotnikam_normalnyh_uslovij_truda_ili_bytovaja_tehnika_v_ofise106039.phtml">"Courrier fiscal russe"

La responsabilité d’assurer des conditions de travail sécuritaires incombe à l’employeur. Ceci est indiqué à l'article 212 du Code du travail de la Fédération de Russie. De plus, l'employeur doit non seulement assurer la sécurité des salariés dans l'exercice de leurs fonctions, mais également fournir des services sanitaires, médicaux et préventifs conformément aux exigences de protection du travail. Dans ce cas, nous parlons (article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie) :
sur les équipements destinés aux travailleurs en matière d'installations sanitaires, de locaux pour manger, pour prodiguer des soins médicaux, des salles de repos pendant les heures de travail et de secours psychologique ;
sur l'installation de dispositifs permettant de fournir aux travailleurs des magasins chauds et des zones chaudes de l'eau salée gazeuse ;
sur la création de postes sanitaires dotés de trousses de premiers secours garnies d'un ensemble de médicaments et de préparations de premiers secours, etc.

Ainsi, l'employeur est tenu de créer des conditions de travail normales (sûres) pour les employés. Ceci est indiqué dans les articles 22, 163 et 212 du Code du travail de la Fédération de Russie. La liste des activités dont la mise en œuvre garantit des conditions de travail normales dans une organisation particulière doit être fixée dans un document réglementaire local, par exemple dans le règlement sur la protection du travail, le règlement intérieur du travail, les instructions sur la protection et la sécurité du travail, un arrêté ou ordre du gérant. Selon les spécificités des activités de l'organisation, les obligations de l'employeur de créer des conditions de travail acceptables peuvent être divisées en deux groupes :
assurer des conditions normales de travail sur le lieu de travail, notamment en équipant la salle de travail de climatiseurs, de ventilateurs, de radiateurs, d'ioniseurs d'air, de rideaux, de stores, de meubles confortables, etc. ;
création de conditions sanitaires pour le repos et l'alimentation des salariés pendant la journée de travail (équipement des locaux de restauration et de repos, achat de bouilloires électriques, cafetières, fours à micro-ondes, réfrigérateurs, fontaines à eau et eau potable elle-même, meubles et ustensiles de cuisine).

Si, en plus des contrats de travail, une convention collective a également été conclue entre les salariés et l'employeur, il est conseillé d'inclure dans ce document des mesures visant à créer des conditions normales de travail. Dans les organisations qui n'ont pas de convention collective, ces activités peuvent être répertoriées directement dans les contrats de travail conclus avec les salariés, ou une référence peut être faite dans les contrats de travail à l'acte réglementaire local pertinent dans lequel ces activités sont détaillées.

Les exigences visant à garantir des conditions de travail sûres aux travailleurs sont établies par les règles sanitaires et d'autres actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie. Ceci est indiqué au paragraphe 1 de l'article 25 de la loi fédérale du 30 mars 1999 n° 52-FZ « sur le bien-être sanitaire et épidémiologique de la population ». Cela signifie que dans un document réglementaire local ou dans la section correspondante d'une convention de travail (collective), l'employeur peut se référer aux règles et réglementations sanitaires et épidémiologiques (SanPiN) et aux normes et réglementations de construction (SNiP) actuellement en vigueur en Russie.

Disons qu’en raison des conditions de production (de travail), il est impossible d’offrir aux travailleurs des pauses pour se reposer et se nourrir. Dans ce cas, l'employeur doit offrir aux salariés la possibilité de se reposer et de manger pendant les heures de travail (article 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). La liste de cette production (travail) et des lieux de repos et de restauration doit être consignée dans le règlement intérieur du travail ou dans d'autres réglementations locales. Plus ce document décrit en détail les meubles, appareils électroménagers, vaisselle et appareils électroniques (par exemple, une télévision, une chaîne stéréo, un lecteur DVD) que l'organisation s'engage à acheter pour les toilettes et les repas, plus l'entreprise a de chances de prouver la validité de les frais d'équipement et d'entretien de ces locaux.

Des documents supplémentaires confirmant la nécessité d'acheter des appareils électroménagers pour le bureau peuvent inclure des descriptions de poste des employés, qui prévoient un travail continu (sans pause repas) pendant la journée ou des horaires de travail irréguliers ou un service 24 heures sur 24.

Souvent, les organisations achètent l'un ou l'autre appareils électroménagers et électroniques afin de les utiliser non pas pour satisfaire les besoins sanitaires des employés, mais directement dans le processus de production. Par exemple, les compagnies d'assurance enregistrent les dommages causés aux biens assurés à l'aide de caméras et de caméras vidéo. Les organisations impliquées dans la construction et les réparations majeures utilisent également activement du matériel photographique pour enregistrer le volume et contrôler la qualité du travail effectué. Les magnétoscopes et les systèmes stéréo peuvent être utilisés pour instruire et former le personnel aux règles de sécurité industrielle.

Dans de telles situations, afin de justifier les coûts d'achat d'appareils électroménagers et électroniques, il convient d'indiquer, lors de leur mise en service, dans quels services et à quelles fins ils seront utilisés. Ces informations sont généralement reflétées dans l'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations (formulaire n° OS-111), la fiche de comptabilité des matières (formulaire n° M-1722), l'ordre ou l'instruction du gestionnaire. Si une organisation décrit en détail un processus technologique ou de gestion, c'est-à-dire qu'il existe des cartes technologiques, des réglementations sur le contrôle de la qualité des produits (travaux effectués, services fournis) et d'autres documents similaires, la procédure d'utilisation des appareils électroménagers et électroniques à des fins de production doit être fixée dans ces documents.

La pratique de l'arbitrage dans des litiges similaires montre que la présence d'une organisation disposant d'un ensemble de documents interdépendants (constitués, par exemple, d'une convention collective, de descriptions de poste, d'un règlement intérieur du travail, d'ordonnances et de directives du directeur) permet d'évaluer le coût de presque tout type. des appareils électroménagers et électroniques à inclure dans les dépenses.

L'organisation a le droit de décider elle-même des coûts dont elle a besoin pour mener ses activités.
La Cour Constitutionnelle, dans son arrêt n° 320-O-P du 4 juin 2007, a indiqué que la validité des dépenses qui réduisent les revenus perçus aux fins de l'impôt sur les bénéfices ne peut être appréciée du point de vue de leur opportunité, de leur rationalité, de leur efficacité ou du résultat obtenu. . En raison du principe de liberté d'activité économique, consacré à l'article 8 de la Constitution de la Fédération de Russie, le contribuable exerce ses activités de manière indépendante à ses propres risques et lui seul a le droit d'évaluer son efficacité et son opportunité.

Le contrôle judiciaire n'a pas pour objectif de vérifier la faisabilité économique des décisions prises par les entreprises. Ceci est noté dans la résolution de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 24 février 2004 n° 3-P. La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie adhère à une position similaire. Ainsi, le paragraphe 1 de la résolution n° 53 du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 octobre 2006 stipule que la pratique judiciaire dans la résolution des litiges fiscaux est fondée sur la présomption de bonne foi des contribuables et des autres participants aux litiges. relations dans le domaine économique. À cet égard, il est supposé que les actions du contribuable entraînant un avantage fiscal (réduction légale du montant de l’impôt à payer) sont économiquement justifiées et que les informations contenues dans la déclaration fiscale et les états financiers sont fiables. Ainsi, la charge de prouver l'injustification de certaines dépenses de l'organisation et l'injustification de leur comptabilisation aux fins de l'impôt sur les bénéfices incombe à l'administration fiscale.
Comptabilité fiscale des dépenses destinées à assurer des conditions normales de travail

Formulons des arguments qui aideront les organisations soucieuses de leurs employés à justifier, à des fins fiscales, les dépenses liées à l'achat de certains types d'appareils électroménagers, électroniques et d'articles d'intérieur. De plus, nous donnerons des exemples tirés de la pratique de l'arbitrage.
Climatiseurs, ventilateurs, radiateurs

Les exigences d'hygiène pour le microclimat des locaux industriels sont établies par SanPiN 2.2.4.548-96, qui ont été approuvées et mises en œuvre par le décret du Comité d'État pour la surveillance sanitaire et épidémiologique de Russie du 01.10.96 n° 21. Ce document contient des tableaux avec des valeurs optimales et admissibles d'indicateurs de microclimat sur les lieux de travail dans les locaux industriels. En été, la température de l'air dans la pièce ne doit pas dépasser 25°C avec une humidité relative de l'air comprise entre 40 et 60 %. Ces normes sont optimales et procurent aux travailleurs une sensation de confort thermique pendant la journée de travail et contribuent à un haut niveau de performance.

S'il s'agit de locaux de bureaux, les références aux documents suivants permettront de justifier les coûts d'achat de climatiseurs, systèmes split, ventilateurs et radiateurs divers :
SNiP 2.09.04—87 « Bâtiments administratifs et domestiques. » Ces normes contiennent des exigences générales en matière de ventilation et de climatisation dans les locaux administratifs à des fins diverses ;
SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03 « Exigences d'hygiène pour les ordinateurs électroniques personnels et organisation du travail », mise en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de Russie du 03/06/2003 n° 118. Paragraphe 4.4 du présent Le document indique que dans les locaux dans lesquels sont installés des ordinateurs, il est nécessaire de procéder à une ventilation systématique après chaque heure de travail sur l'ordinateur ;
SanPiN 2.2.2.1332-03 « Exigences d'hygiène pour l'organisation du travail sur les équipements de copie et de duplication », mises en vigueur par décret du médecin hygiéniste en chef de Russie du 30 mai 2003 n° 107. Le paragraphe 5.1 dudit document indique que la pièce dans laquelle fonctionne le photocopieur doit être équipée de systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation.

Passons à la pratique de l'arbitrage. Dans une résolution du 26 juillet 2006 dans l'affaire n° A55-32558/2005, le FAS de la région de la Volga a soutenu une organisation qui, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, reconnaissait les coûts d'achat des climatiseurs. Après tout, des climatiseurs ont été installés et utilisés par l'entreprise dans ses locaux administratifs, et grâce à leur travail, des conditions de travail normales ont été créées pour les employés. En d’autres termes, les climatiseurs étaient indirectement utilisés dans des activités génératrices de revenus. Cela signifie que l'organisation avait le droit d'inclure les coûts de leur acquisition dans les dépenses réduisant le bénéfice imposable.

Dans des décisions ultérieures du même tribunal, mais dans d'autres cas, la légalité de la comptabilisation, à l'impôt sur les bénéfices, des dépenses liées à l'achat d'un appareil de chauffage, d'un climatiseur domestique (décision du 21 août 2007 dans l'affaire n° A57-10229/ 06-33) et un ventilateur (résolution du 28 octobre 2008 dans l'affaire n° A55-865/08). Arguments des contribuables : les dépenses liées à l'achat de ces objets (y compris par amortissement) relèvent de l'article 22 du Code du travail de la Fédération de Russie, qui stipule que l'employeur est tenu d'assurer la sécurité du travail et des conditions qui répondent aux exigences de protection du travail et la santé au travail, également inscrite dans les conventions collectives Un argument supplémentaire dans le cas du ventilateur était une référence à la clause 4.4 de SanPiN 2.2.2/2.4.1340-03, selon laquelle les pièces avec des ordinateurs en fonctionnement doivent être aérées toutes les heures. L'installation d'un ventilateur assurant le fonctionnement normal du matériel informatique, les frais de son achat sont de nature productive et peuvent être pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu.

Il existe d'autres exemples de décisions de justice dans lesquelles des tribunaux arbitraux ont soutenu des contribuables qui ont réduit leurs bénéfices imposables pour couvrir les coûts d'achat de climatiseurs, de ventilateurs et d'autres équipements similaires (y compris par le biais de l'amortissement). Il s'agit des décisions du Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest en date du 28 novembre 2006 dans l'affaire n° A56.

34718/2005, FAS District de Moscou du 13 mars 2008 n° KA-A40/1415-08 dans l'affaire n° A40-33923/07-127-185 et FAS District de l'Oural du 14 mai 2008 n° F09-3355/08 -S3 dans le cas n° A07-15074/07.
Réfrigérateurs, bouilloires, cafetières, meubles de cuisine, vaisselle et équipements pour espaces de restauration

Les normes selon lesquelles les salles à manger et les salles de restauration doivent être équipées sont établies aux paragraphes 2.48-2.52 du SNiP 2.09.04-87. Ainsi, s'il y a plus de 200 personnes travaillant par équipe, l'organisation doit disposer d'une cantine, et si elle compte jusqu'à 200 personnes, il doit y avoir une cantine ou un espace de distribution de cantine. Si le nombre de travailleurs est inférieur à 30 personnes par équipe, au lieu d'une cantine, vous pouvez équiper une salle pour les repas.

La superficie de la salle spécifiée est déterminée sur la base d'un mètre carré pour chaque visiteur et doit être d'au moins 12 mètres carrés. m. Il est nécessaire d'installer un lavabo, une chaudière fixe (bouilloire électrique), une cuisinière électrique (four à micro-ondes) et un réfrigérateur. Dans les petites organisations dans lesquelles le nombre d'employés ne dépasse pas dix personnes par équipe, au lieu d'une salle pour les repas, il est permis d'attribuer un espace supplémentaire dans le dressing (vestiaire) d'une superficie d'au moins 6 mètres carrés. . m d'installer une table pour manger.

Ainsi, afin de justifier les coûts d'attribution d'un local pour une salle à manger ou une salle de repas et d'équiper ce local des appareils électroménagers, meubles et ustensiles de cuisine nécessaires, il convient d'inclure dans une convention collective ou un acte réglementaire local (pour exemple, dans le règlement intérieur du travail) une condition de mise à disposition des salariés de cette salle. Dans ces documents, vous devez faire référence à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie et au SNiP 2.09.04-87. Avec une telle documentation, les tribunaux confirment, en règle générale, le droit des contribuables de comptabiliser ces dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices. Voici quelques exemples de décisions de justice similaires :
Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 27 mars 2008 n° KA-A40/2214-08 dans l'affaire n° A40-42333/07-109-150. Le tribunal a indiqué que les frais d'achat d'appareils électroménagers (réfrigérateur, presse-agrumes, kitchenette, cafetière, etc.) ont été engagés pour assurer une journée de travail normale et sont associés à l'accomplissement des tâches assignées à l'employeur, ce qui contribue à la réalisation du but ultime des activités de l'organisation - générer des revenus. Ainsi, l'organisation avait le droit d'inclure dans les dépenses le montant de l'amortissement accumulé sur les immobilisations spécifiées ;
Résolution du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 28 octobre 2008 dans l'affaire n° A55-865/08, dans laquelle le tribunal, sur la base de l'alinéa 49 du paragraphe 1 de l'article 264 du Code des impôts de la Fédération de Russie , a reconnu comme légitimes les dépenses pour l'achat d'un réfrigérateur et d'un four à micro-ondes. Après tout, ils sont nécessaires pour équiper la pièce dans laquelle les aliments sont consommés et assurent donc des conditions de travail normales ;
Décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 27 juillet 2007 n° 9080/07 dans l'affaire n° A27-11993/2006-2. Il précise que les coûts d'achat de réfrigérateurs, de bouilloires, de fours à micro-ondes, d'un congélateur, d'une cuisinière électrique, d'une table à manger, d'une télévision et d'autres objets sont liés à l'aménagement des salles de déjeuner et de repos et sont nécessaires à l'organisation des conditions normales de travail des travailleurs, c'est-à-dire qu'ils sont économiquement justifiés et visent à générer des revenus.

Disons que l'organisation ne dispose ni de cantine ni de salle spéciale pour les repas. L'absence d'une salle séparée pour manger ne dispense pas l'employeur de l'obligation d'assurer des conditions normales de travail. Dans une telle situation, les travailleurs devraient avoir la possibilité de déjeuner directement sur leur lieu de travail (article 108 du Code du travail de la Fédération de Russie). Par conséquent, les coûts d'achat de réfrigérateurs (Résolution du Service fédéral antimonopole du District central du 12 janvier 2006 n° A62-817/2005), d'un four à micro-ondes (Résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga du 4 septembre 2005). 2007 dans l'affaire n° A65-19675/2006-SA1-19), cafetières (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 18 décembre 2007 n° KA-A40/13151-07 dans l'affaire n° A40-192 /07-4-2), les bouilloires électriques (résolution du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 21 avril 2006 dans l'affaire n° A56-7747/2005 ) et autres appareils électroménagers peuvent être qualifiés de dépenses pour la création de conditions normales de travail. et pris en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu.
Eau potable en bouteille et glacières

De nombreuses organisations achètent non seulement divers appareils électroménagers pour leurs employés, mais leur fournissent également de l'eau potable. Le ministère russe des Finances estime que les dépenses liées à l'achat d'eau potable et à la location d'une fontaine ne peuvent être reconnues à l'impôt sur les bénéfices que si, selon la conclusion du service sanitaire et épidémiologique, l'eau du système d'approvisionnement en eau n'est pas adaptée à consommation d'alcool (lettre du 2 décembre 2005 n° 03-03-04 /1/408). Cependant, récemment, les tribunaux arbitraux ne sont généralement pas d'accord avec cette position. Dans leurs décisions, les juges notent que le coût d'achat d'une fontaine et de l'eau potable réduit le revenu imposable, que l'eau du robinet soit propre ou non à la consommation. Après tout, ces coûts font partie intégrante des coûts nécessaires pour garantir des conditions de travail normales, et la législation fiscale ne contient pas d'obligation de présenter un document sur la qualité de l'eau du robinet (résolutions du district FAS de la Volga du 20 mars 2008 dans cas n° A55-9669/07-3 et du district FAS de Moscou du 05.05.2009 n° KA-A40/3335-09 dans le cas n° A40-47054/08-108-151).

Il y a plus de chances de confirmer la nécessité d'acheter un téléviseur et d'autres équipements auprès des entreprises qui, conformément à l'article 223 du Code du travail de la Fédération de Russie, équipent des salles de repos et une aide psychologique pour les employés. Veuillez noter qu'il n'est pas nécessaire de prévoir une pièce séparée pour que les travailleurs puissent se reposer. A ces fins, vous pouvez attribuer une place dans l'espace d'accueil, de secrétariat, de salle de réunion ou de réunion, ou utiliser la salle pour les repas. L’obligation de l’employeur d’équiper de tels locaux doit être inscrite dans une convention collective, un règlement local ou tout autre document similaire.

Passons à la pratique de l'arbitrage. Dans une résolution du 13 novembre 2006 dans l'affaire n° A56-51313/2004, le Service fédéral antimonopole du District du Nord-Ouest a confirmé que l'achat d'un téléviseur pour les toilettes est lié aux activités de production et est inclus dans les coûts. d'assurer des conditions normales de travail.

Un autre exemple est la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2007 n° F04-1822/2007 (32980-A27-40) dans l'affaire n° A27-11993/2006-2. Le tribunal y reconnaît que les frais d'achat d'un téléviseur et de divers appareils électroménagers (réfrigérateurs, bouilloires, fours à micro-ondes, congélateurs, cuisinières électriques, etc.) sont liés à l'aménagement des salles de déjeuner et de repos et sont nécessaires à l'organisation normale conditions de travail des travailleurs. En d’autres termes, ces dépenses sont économiquement justifiées, visent à générer des revenus et sont donc prises en compte fiscalement.

Disons qu'un téléviseur, un magnétoscope, une caméra vidéo, un appareil photo ou un autre équipement est utilisé dans le processus de production, par exemple pour donner des instructions, une formation ou des présentations, enregistrer des dommages ou le volume de travail effectué. Comme déjà mentionné, les modalités de leur utilisation doivent être prescrites dans un document réglementaire local (description du processus technologique, ordre ou instruction du gestionnaire). En présence de telles preuves, les tribunaux soutiennent généralement les contribuables et reconnaissent la légalité de la comptabilisation des dépenses (résolutions du Service fédéral antimonopole du district du Nord-Ouest du 21/04/2006 dans l'affaire n° A56-7747/2005 et le FAS District de l'Oural du 24/09/2007 n° Ф09-7797/07-С3 dans l'affaire n° A60-36582/06).
Aspirateurs et autres équipements de nettoyage, détergents et produits de nettoyage

En règle générale, les tribunaux d'arbitrage confirment que l'achat de liquide vaisselle, de lessive, de papier toilette et d'autres produits de nettoyage et détergents est dû à la nécessité de se conformer aux exigences sanitaires et hygiéniques et permet de maintenir les locaux de production et administratifs en bon état (résolution du Service fédéral antimonopole de la région de la Volga du 03.07.2007 dans l'affaire n° A65-20634/06 et résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 décembre 2006, 27 décembre 2006 n° KA-A40/12681 -06 dans le cas n° A40-20791/06-118-198).
Rideaux, stores, miroirs, aquariums, fleurs d'intérieur et autres objets d'intérieur

Pour justifier les coûts d'achat de rideaux et de stores, vous pouvez utiliser les Exigences d'hygiène pour l'ensoleillement 3 et la protection solaire des bâtiments et territoires résidentiels et publics (SanPiN 2.2.1/2.1.1.1076-01), mises en vigueur par le décret du médecin hygiéniste en chef de la Russie du 25 octobre 2001, n° 29.

Première méthode. Prouver que l’intérieur a été conçu et réalisé lors de la construction du bâtiment et qu’il en fait partie intégrante. Par conséquent, le coût de création de l’intérieur est inclus dans le coût initial du bâtiment et est inclus dans les dépenses au fur et à mesure du calcul de l’amortissement. Si les durées d'utilité de l'intérieur et du bâtiment lui-même ne coïncident pas, l'intérieur peut être comptabilisé comme un élément d'inventaire distinct des immobilisations.

Ainsi, le FAS du district de Moscou, dans sa résolution du 21 janvier 2009 n° KA-A40/12910-08 dans l'affaire n° A40-35465/08-139-123, a noté que l'installation du système d'aquarium et la composition paysagère décorative a été réalisée simultanément à la construction des locaux eux-mêmes, c'est-à-dire qu'au départ, une conception unique des locaux était supposée. En outre, l'organisation a présenté les résultats d'une étude marketing confirmant que l'utilisation de ces systèmes et compositions contribue à attirer les clients, à augmenter le coût de la location des locaux et à l'efficacité des activités commerciales. Compte tenu de ces arguments, le tribunal a jugé justifiés les coûts d'entretien des aquariums et des compositions paysagères décoratives.

Deuxième méthode. Confirmez que décorer les locaux dans un style particulier augmente l'attractivité du bien pour les clients potentiels (acheteurs, locataires, etc.). Après tout, les coûts d'achat d'objets d'intérieur visent à créer une image favorable du contribuable auprès des visiteurs externes, ils sont donc de nature productive et réduisent le bénéfice imposable. Cette option convient aux organisations qui louent des locaux ou exercent une activité commerciale en fournissant des services, c'est-à-dire qu'elles disposent de salles de vente ou de clients, de salles d'exposition, de magasins et d'autres locaux pour servir les clients.

Par exemple, le FAS du district de Moscou, dans la résolution du 10 octobre 2008 n° KA-A40/8775-08 dans l'affaire n° A40 3666/08-129-15, a confirmé que l'organisation prenait légalement en compte à des fins fiscales les coûts. d'acheter des fleurs artificielles pour décorer la chambre du client. Dans une autre affaire, le tribunal est également arrivé à la conclusion que les coûts d'installation d'aquariums dans des locaux dans lesquels des lieux de travail sont loués peuvent être pris en compte dans le calcul de l'impôt sur le revenu (Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 07/09/2006, 11/09/2006 n° KA-A40/ 8421-06 dans le cas n° A40 76012/05-116-623). Le fait est que la plupart de ces pièces n'ont pas de fenêtres et que les aquariums qui y sont installés peuvent réduire considérablement les conséquences négatives du manque de soleil et de lumière naturelle. En d’autres termes, les aquariums augmentent l’attractivité d’un local donné pour les locataires potentiels et sont donc utilisés exclusivement à des fins de production. Des conclusions similaires figurent dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 16 juin 2009 n° KA-A40/5111-09 dans l'affaire n° A40-73552/08-111-338.

Troisième méthode. Fournissez la preuve que des articles d'intérieur spécifiques (par exemple, des fleurs d'intérieur ou des rideaux) ont été achetés pour garantir des conditions de travail normales aux travailleurs. Il semblerait que cette méthode soit la plus évidente et la plus naturelle. Voici quelques exemples de décisions de justice dans lesquelles les tribunaux ont souscrit aux arguments suivants des organisations :
Résolution du Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale du 2 avril 2008 n° F04-2260/2008(3201-A45-40) dans l'affaire n° A45-10220/07-49/89. Dans ce document, le tribunal a indiqué que l'organisation leur avait acheté des plantes d'intérieur et des produits d'entretien afin d'assurer des conditions de travail normales, de protéger la santé des employés dans les locaux où fonctionnent les ordinateurs et le matériel de bureau et d'augmenter l'humidité de l'air dans ces locaux. Par conséquent, l'entreprise a à juste titre réduit le bénéfice imposable du montant des dépenses liées à l'achat de fleurs d'intérieur et de produits d'entretien ;
résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 décembre 2006, 27 décembre 2006 n° KA-A40/12681-06 dans l'affaire n° A40-20791/06-118-198. Étant donné que la vaisselle et les meubles ont été achetés pour être utilisés dans le bâtiment du contribuable, qui était exploité à des fins industrielles et assurait le déroulement normal des travaux, le tribunal a accepté de reconnaître les frais d'acquisition de cette propriété aux fins fiscales.

Dans le même temps, on constate que les tribunaux arbitraux ne soutiennent pas toujours les contribuables dans de telles situations.
Taxe sur la valeur ajoutée

Sur la base des dispositions du Code des impôts, la procédure de déduction de la TVA présentée par le fournisseur du bien acheté ne dépend pas de la manière dont l'organisme prend en compte ce bien dans le calcul de l'impôt sur le revenu. Une exception concerne les dépenses réglementées (par exemple, accueil, publicité). Le montant de la TVA sur ces dépenses est soumis à déduction d'un montant correspondant aux normes de comptabilisation de ces dépenses aux fins de l'impôt sur les bénéfices (clause 7 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Par conséquent, si un organisme exerçant des activités soumises à la TVA a accepté à des fins comptables des appareils électroménagers (équipements, objets d'intérieur, etc.) et a correctement exécuté les documents primaires et une facture correspondant, alors il a le droit de « déduire » la TVA sur les acquis. les biens admis en déduction de la manière générale. Cependant, le ministère russe des Finances estime que la TVA sur les biens non productifs ne peut être déduite (lettre du 17 janvier 2006 n° 03-03-04/2/9). Le fisc est du même avis. Dans la lettre n° 03-1-08/204/26-B088 du ministère des Impôts de Russie du 21 janvier 2003, il a été expliqué que les montants de TVA sur les biens achetés pour leurs propres besoins (bouilloire) ne sont pas acceptés en déduction. En d’autres termes, le droit à déduction de la TVA dépend de la reconnaissance ou non des frais d’acquisition de ce bien immobilier à l’impôt sur les bénéfices. Mais Code fiscal ne contient pas une telle exigence. Les tribunaux d'arbitrage ne soutiennent pas non plus cette position. En règle générale, ils indiquent que les normes du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne subordonnent pas le droit du contribuable à appliquer une déduction fiscale au caractère productif ou non productif des dépenses engagées (résolution du Parlement fédéral Service antimonopole du district de l'Oural du 24 avril 2006 n° F09-2909/06-S7 dans l'affaire n° A60-35156/05, FAS District de la Volga du 1er juillet 2008 dans l'affaire n° A57-10917/07 et daté d'avril 23 2009 dans l'affaire n° A55-9765/2008).

Dans une situation où les dépenses pour l'achat d'appareils électroménagers, d'objets d'intérieur et d'autres objets similaires sont reconnues dans la comptabilité fiscale, des problèmes de déduction de la TVA sur ceux-ci ne devraient pas survenir. Ceci est confirmé par les décisions du district FAS de la Volga du 28 août 2007 dans l'affaire n° A55-17548/06 et du district FAS d'Extrême-Orient du 6 février 2009 n° F03-6187/2008 dans l'affaire n° A59-603. /2008-C24.
Comptabilisation de l'électroménager et de la taxe foncière des sociétés

Outre la position ci-dessus de l'administration fiscale, il existe deux autres points de vue sur cette question.

Premier avis. Les appareils électroménagers et électroniques ne peuvent être inclus dans les actifs courants (matériaux, coûts) ou non courants (immobilisations, équipements d'installation). Le coût de son acquisition, quel que soit son montant, doit être pris en compte comme autres dépenses et reflété au débit du compte 91 «Autres dépenses», puisque le bien spécifié n'est pas directement lié au processus de production. Autrement dit, les appareils électroménagers ne sont pas soumis à la taxe foncière.

Deuxième avis. En fonction du coût d'acquisition, les appareils électroménagers et électroniques doivent être inclus dans les immobilisations ou reflétés dans les stocks. Le fait est que dans le Règlement sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n° 34n, les actifs ne sont pas divisés en production et hors production. Autrement dit, les mêmes règles s’appliquent à tous les actifs.

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