مالیات بر فروش سود املاک ورشکستگی. میزان مالیات بر ارزش افزوده در صورت ورشکستگی چقدر است؟

پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در صورت ورشکستگی یک بنگاه اقتصادی سالهاست که بحث برانگیز بوده است. قوانین جدید مالیات بر ارزش افزوده در ورشکستگی از سال 2019 هنوز برای بسیاری ناشناخته مانده است، بنابراین مهم است که بدانیم چه کسی باید مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کند و در چه مواردی؟

پیش از این، هنگام فروش اموال یک شرکت ورشکسته، مأموران مالیاتی به عنوان ارگان های دخیل در فروش و سپس به عنوان خریداران ملک شناخته می شدند. بیایید بفهمیم که امروز وضعیت مالیات بر ارزش افزوده در ورشکستگی چگونه است.

قطعات تایید شده

خوانندگان عزیز! این مقاله در مورد روش های معمولی برای حل مسائل حقوقی صحبت می کند، اما هر مورد فردی است. اگر می خواهید بدانید چگونه دقیقا مشکلت رو حل کن- تماس با مشاور:

درخواست ها و تماس ها 24/7 و 7 روز هفته پذیرفته می شود.

سریع است و به صورت رایگان!

پرسش‌ها و موقعیت‌های بحث‌برانگیز در رویه قضایی در مورد مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش اموال ورشکسته منجر به نیاز فوری به تعریف واضح روش پرداخت مالیات بر ارزش افزوده شده است. دادگاه عالی داوری روسیه قوانین خاصی را برای توزیع اموال یک شرکت ورشکسته وضع کرده است.

امروزه مالیات بر ارزش افزوده فروش اموال یک شرکت بدهکار توسط خود بدهکار پرداخت می شود و مربوط می شود. مبلغ دریافتی از شرکت بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده به طور کامل به شرکت طلبکار منتقل می شود و خود مالیات جزء بدهی های شرکت می باشد.

یک شرکت ورشکسته پس از برآورده شدن مطالبات همه طلبکاران باید مالیات بر ارزش افزوده را بپردازد. خریدار تمام هزینه را به شرکت بدهکار و یا در صورت برگزاری مناقصه به برگزار کننده آن واریز می کند.

پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده ممکن است شامل موارد زیر نیز باشند: هنگام انجام، یک فرد قبل از شروع و شروع وضعیت کارآفرینی را از دست می دهد، یعنی نمی تواند مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت کند. به همین دلیل فروش اموال یک فرد کارآفرین ورشکسته مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

در برخی موارد، سازمان ممکن است مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نکند. مثلاً اگر اوراق بهادار یا زمین فروخته شود. این دسته از اموال یک سازمان ورشکسته مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود.

روش پرداخت

مقررات اساسی در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده این است که اگر ورشکسته پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نباشد، مالیات به سادگی از این ملک اخذ نمی شود و به هیچ شخص حقوقی دیگری منتقل نمی شود. همین امر در مورد سازمان هایی که انواع اموالی را که طبق قانون مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند یا دارای رژیم مالیاتی خاصی می فروشند، صدق می کند.

سازمان هایی که فروش رقابتی اموال ورشکسته، سازماندهی مزایده ها و همچنین خریداران را انجام می دهند در این شرایط عامل مالیات نمی شوند.

اگر یک سازمان باید مالیات بر ارزش افزوده بپردازد، پس از بسته شدن تمام بدهی های اعتباری، پرداخت شروع می شود. اموال باقی مانده نزد سازمان به همان ترتیبی که برای پرداخت بدهی استفاده می شود فروخته می شود و وجوه دریافتی برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده از جمله برای این معامله منتقل می شود.

اولویت پرداخت بدهی ها در هنگام انحلال یک شرکت ورشکسته، پرداخت های اولویت دار و تعهدات ثانویه و همچنین پرداخت هایی که خارج از نوبت انجام می شود را فراهم می کند.

پرداخت های اولویت دار شامل مطالبات طلبکارانی است که شرکت در چارچوب خسارت جانی و سلامتی در قبال آنها مسئول است.

از آنجایی که این موارد اغلب شناسایی نمی شوند، پرداخت ها به ترتیب زیر انجام می شود:

با این حال، تمام این روش ها تنها در صورتی قابل استفاده هستند که میزان درآمد حاصل از فروش ملک از آن بیشتر نباشد 60 میلیونو در مورد دوم - 2 میلیون روبل.

بدون پرداخت

قانون مالیات بر ارزش افزوده چهار جزء اجباری را برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده تعیین می کند:

• موضوع مالیات؛
• پایه مالیاتی؛
• موضوع مالیات؛
• مناقصه

عدم وجود حداقل یکی از این عوامل از شرایط عدم تعلق مالیات بر ارزش افزوده محسوب می شود. هنگام فروش اموال یک شرکت ورشکسته، نرخ، مبنا و موضوع مالیات وجود دارد. بنابراین، شرایط لغو پرداخت ها ممکن است عدم وجود یک نهاد مشمول مالیات باشد.

اگر چارچوب قانونی را تجزیه و تحلیل کنیم، می‌توان نتیجه گرفت که شخصی که فعالیت تجاری او بسته شده است مشمول مالیات نمی‌شود. بنابراین اگر شخص حقوقی قبلاً ورشکست شده باشد، ملزم به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده نیست.

اما آیا این بیانیه در مورد مواردی که فرآیند ورشکستگی هنوز بسته نشده است صدق می کند؟ در واقع، در برخی موارد، پس از فرآیند ورشکستگی، فعالیت های اقتصادی احیا می شود.

پاسخ به این سوال را می توان در قانون "کارآفرینی" یافت. طبق عبارت آن ، شخص حقوقی که رویه در مورد آن باز است موضوع فعالیت کارآفرینی نیست.

بیایید یک سوال دشوار از خود بپرسیم: آیا بدهکار در مرحله ورشکستگی مالیات دهنده است؟ پاسخ رسمی مثبت خواهد بود، زیرا بخش ویژه کد مالیاتی حاوی قوانینی نیست که سازمان هایی را که ورشکست شده اند از تعداد مالیات دهندگان مستثنی کند. و خود قانون ورشکستگی، که با مقوله ای مانند پرداخت های اجباری جاری (پرداخت ها، تعهد به پرداخت که پس از شروع روند ورشکستگی ایجاد می شود و قبل از تسویه حساب با طلبکاران ثبت شده انجام می شود) عمل می کند، الزام به پرداخت مالیات را از آنها مستثنی نمی کند. برای دوره های تولید ورشکستگی محاسبه می شود.

آیا این درست است؟

فقدان این قوانین به این معنی است که بدهکاری که قادر به پرداخت بستانکاران نیست همچنان به عنوان یک نهاد اقتصادی قادر به ایجاد درآمد شناخته می شود که منبعی برای پرداخت مالیات است. هرچند بدیهی است که اینطور نیست.

در روند ورشکستگی، در بیشتر موارد، بدهکاران فعالیت تجاری انجام نمی دهند. ما در حال حاضر معامله نه با نهاد اقتصادی، بلکه با املاک ورشکستگیبا اموال بدهکار و با ضابط اجرای این اموال - امین ورشکستگی، که وظیفه او انجام اقداماتی با هدف تشکیل توده ای از طریق شناسایی دارایی های بدهکار، چالش برانگیز کردن معاملات، وارد کردن مسئولیت فرعی افراد کنترل کننده بدهکار و فروش دارایی است. با بالاترین قیمت ممکن

مالیات بر اموال بدهکار در مراحل ورشکستگی با مالیات بر دارایی (مالیات بر دارایی، مالیات زمین)، حسابداری معاملات مربوط به فروش اموال برای محاسبه مالیات بر درآمد و همچنین برای تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده مشمول ترمیم و پرداخت به بودجه، اگر قبلاً در حین تحصیل دارایی های مربوطه ، مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به فروشنده توسط بدهکار به عنوان کسر مالیات اعلام شده باشد ، که به معنای مالیات بر دارایی ورشکستگی است ، کاهش آن به میزان بدهی های مالیاتی جاری برخلاف منافع شرکت طلبکاران ورشکستگی

مالیات بر درآمدبه این دلیل است که ملک را می توان به قیمتی بالاتر از ارزش باقیمانده در ترازنامه فروخت و درآمد مشمول مالیات ایجاد می شود. البته، این درآمد با زیان جاری ناشی از فروش حقوق مطالبات به بدهکاران، سایر اموال (در صورتی که قیمت فروش آن کمتر از باقیمانده باشد)، با زیان ناشی از رد بدهی کاهش می یابد. غیر قابل بازیابی و غیره اما ممکن است شرایط متفاوت باشد و با وجود این مفاد، نتیجه مالی نهایی مثبت باشد. البته لازم است یک شرط دیگر نیز قید شود که درآمدهای جاری حاصل از دوره ورشکستگی قابل بازپرداخت بابت زیان های سال های گذشته باشد. اما چنین بازپرداختی با مدارک اسنادی مبنی بر معاملات مالی و اقتصادی در طول دوره شکل‌گیری زیان (که اغلب در مراحل ورشکستگی به دلیل انجام نادرست تعهد انتقال اسناد حسابداری به مدیر ورشکستگی دشوار است) و مواردی از این قبیل امکان‌پذیر است. بازپرداخت نمی تواند منجر به کاهش بیش از 50 درصد مالیات بر درآمد شود. در نتیجه، نتیجه مثبت مالی حاصل از فروش اموال بدهکار در مراحل ورشکستگی مشمول مالیات بر درآمد است. آیا این درست است؟ فکر نکن

مالیات بر اموال ورشکستگی از نظر ما به معنای نقض این اصول اساسی مالیاتی است که در ماده 3 قانون مالیاتی به عنوان توجیه اقتصادی مالیات و توانایی واقعی مؤدی برای پرداخت مالیات مقرر شده است.

اجرای این اصول را در مفاد ماده 217 قانون مالیات برای اتباع ورشکسته ای که درآمد حاصل از فروش اموال مشمول مالیات تشخیص داده نمی شود، شاهد هستیم. قانون مالیات راه حل مشابهی را برای سازمان ها پیش بینی نکرده است.

بر اساس آن، معاملات برای فروش اموال و (یا) حقوق مالکیت بدهکارانی که طبق قوانین فدراسیون روسیه به عنوان ورشکسته (ورشکسته) شناخته شده اند مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند.

به نظر می رسد همه چیز واضح و خوب است: ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعریفی از "فروش کالا (کار، خدمات)" قانون فدرال مورخ 26 اکتبر 2002 ارائه می دهد. شماره 127-FZ "در مورد ورشکستگی (ورشکستگی)" (از این پس به عنوان قانون ورشکستگی نامیده می شود) مفهوم ورشکستگی را ایجاد می کند و دایره افرادی را که برای اهداف قانون ورشکستگی به عنوان بدهکار شناخته می شوند (ماده 2 قانون) تعریف می کند.

هنگامی که بدهکاران ملک ورشکستگی را می فروشند، در درک پیامدهای مالیاتی از نظر مالیات بر ارزش افزوده مشکلی وجود ندارد: چنین معاملاتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند.

در صورتی که سازمان ورشکسته فعالیت های اقتصادی خود را متوقف نکرده و در حالی که مراحل ورشکستگی را طی می کند به تولید و فروش کالا (محصولات) ادامه دهد، وضعیت پیچیده تر می شود. لازم به ذکر است که امکان ادامه فعالیت اقتصادی جاری توسط بدهکار در دادرسی ورشکستگی به صراحت در قانون ورشکستگی (ماده 129) پیش بینی شده است.

در مورد دوم، خدمات مالیاتی فدرال روسیه و وزارت دارایی فدراسیون روسیه اتفاق نظر دارند: عملیات فروش اموال، از جمله مواردی که توسط ورشکسته در جریان فعالیت های تولیدی فعلی ساخته شده است، مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 21 مارس 2017 شماره 03-07-11/16025، مورخ 26 ژانویه 2017 شماره 03-07-14/3700، نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه در تاریخ ژوئیه 5, 2017 شماره SD-4-3-13059@).

این مقامات موضع خود را با این واقعیت توجیه می کنند که طبق بند 3 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کالایی برای اهداف مالیاتی هر ملک فروخته شده یا در نظر گرفته شده برای فروش است. قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ استثنایی را برای محصولات تولید شده توسط بدهکار در جریان فعالیت های تولید فعلی در روند ورشکستگی پیش بینی نمی کند. در این رابطه، هنجار پاراگراف ها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه هم در مورد فروش اموالی که دارایی ورشکستگی بدهکار است و هم در مورد اموالی که محصولات تولید شده توسط وی در جریان فعالیت های اقتصادی فعلی است اعمال می شود.

در عین حال، این رویکرد حداقل باعث سوء تفاهم از منظر تفسیر پاراگراف ها می شود. 15 ص 2 ص. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه با توجه به اعمال اصل برابری مالیات (ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

در هر صورت اختلافی بین طرفین ایجاد شود، حل آن تنها زمانی صحیح خواهد بود که اعمال قاعده هم با حقوق عمومی و هم با اصول شعبه مربوطه سازگار باشد. برای قانون مالیات، یکی از اصول اساسی، اصل برابری مالیات است که در بند 1 این ماده ذکر شده است. 3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

در حکم دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه مورخ 17 ژوئیه 2014. شماره 1579-O بیان می کند که به موجب هنر. 19 قانون اساسی فدراسیون روسیه در ارتباط با ماده 57 آن، مالیات باید بر اساس اصل برابری قانون اساسی باشد، که از اعطای ماهیت تبعیض آمیز به مالیات ها و هزینه ها و امکان اعمال متفاوت آنها جلوگیری می کند.

پیش از این در قطعنامه مورخ 22 ژوئن 2009. شماره 10-P دادگاه قانون اساسی فدراسیون روسیه تأکید کرد که در مالیات، برابری، اول از همه، به عنوان یکنواختی، بی طرفی و عادلانه بودن مالیات درک می شود. این بدان معناست که نتایج اقتصادی یکسان فعالیت مودیان باید بار مالیاتی یکسانی را به دنبال داشته باشد و در مواردی که برای دسته خاصی از مودیان شرایط متفاوتی نسبت به سایر مودیان فراهم شده باشد، اصل برابری بار مالیاتی نقض می شود. هیچ تفاوت قابل توجهی بین آنها وجود ندارد که مقررات قانونی نابرابر را توجیه کند.

به کار بردن اصل برابری در تفسیر پاراگراف ها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد ورشکستگانی که اموال را در مراحل ورشکستگی می فروشند، به نتایج زیر می رسیم.

مطابق با زیر 1 بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته شده است فروش کالا (کار، خدمات)در قلمرو فدراسیون روسیه و همچنین انتقال حقوق مالکیت.

طبق بند 1 هنر. 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، فروش کالا، کار و خدمات به ترتیب به عنوان انتقال بر اساس پرداخت حق مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده توسط یک شخص برای شخص دیگر، ارائه به رسمیت شناخته می شود. ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر و در موارد مقرر در این قانون، انتقال مالکیت کالا، نتایج کار انجام شده توسط یک شخص برای شخص دیگر، ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر. - رایگان

خدمات مالیاتی فدرال روسیه (نامه شماره SD-4-3/15110@ مورخ 17 اوت 2016)، وزارت دارایی فدراسیون روسیه (شماره 03-07-11/16025 مورخ 21 مارس 2017، شماره 03) -07-11/ مورخ 31 اردیبهشت 1394) 29287 مورخ 05/06/1394 شماره 03-07-11/26074 مورخ 30/10/1394 شماره 03-07-14/62525 مورخ 05/06 1394 شماره 03-07-11/26074 مورخ 04/07/1394 N 03 -07-14/19390 مورخ 19/03/1394 N 03/07/11/13996 و ...) طی نامه های متعدد به طور متواتر. به این موضع پایبند باشید که عملیات فروش کار انجام شده، خدمات ارائه شده توسط بدهکاران مطابق با قوانین فدراسیون روسیه (ورشکسته) تحت بند ورشکسته اعلام شده است. ماده 15 بند 2 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه اعمال نمی شود. در این رابطه، این گونه کارها (خدمات) انجام شده (ارائه شده) توسط بدهکاران ورشکسته به طور کلی مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد.

بنابراین، از موقعیت سازمان مالیاتی، اگر نوع اصلی فعالیت اقتصادی یک بدهکار طبق قوانین فعلی فدراسیون روسیه و ادامه فعالیت اقتصادی به عنوان ورشکسته (ورشکسته) شناخته شود، ارائه خدمات یا انجام کار باشد. پس از آن ورشکسته چنین کار (خدمات) را به طرفین خود می فروشد در جریان فعالیت های جاری باید به طور کلی انجام شود و مشمول مالیات بر ارزش افزوده بر اساس بند 1 ماده. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

چنین فروشنده ورشکسته موظف است برای خریداران خدمات (کارها) صورتحساب هایی را با تخصیص مالیات بر ارزش افزوده مطابق با هنر صادر کند. 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه، و طرف مقابل چنین ورشکسته، بر اساس هنر. 169، 171، 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه این حق را دارد که در چنین فاکتورهایی از بودجه کسر مالیات بر ارزش افزوده مطالبه کند.

در مورد معاملات مربوط به فروش اموال چنین بدهکار ورشکسته، که محصولات تولید شده توسط ورشکسته در جریان فعالیت های تجاری جاری است، مالیات بر ارزش افزوده چنین معامله ای نباید طبق قوانین بندها محاسبه شود. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

با پذیرش موقعیت فوق از وزارت دارایی فدراسیون روسیه، خدمات مالیاتی فدرال روسیه، مدلی از اجرای قانون را به دست می آوریم که در آن فرآیندهای اقتصادی یکسان (یعنی فروش کالاها، کارها، خدمات) انجام می شود (ماده 39 قانون کد مالیاتی فدراسیون روسیه) در چارچوب فعالیت های اقتصادی فعلی در روند ورشکستگی) در رابطه با موضوعات مشابهی از روابط حقوقی (ورشکستگان) مشمول رویکردهای متفاوتی برای مالیات هستند.

با این حال، هیچ تفاوت عینی اقتصادی، حقوقی یا سایر مواردی بین ورشکسته ای که فعالیت های فعلی خود را حفظ کرده و کار (خدمات) را به عنوان فعالیت اصلی خود می فروشد و کسی که محصولات (کالا) می فروشد وجود ندارد.

جوهر اقتصادی رابطه حقوقی برای فروش محصولات (خدمات، کارهای) ساخته شده (ارائه شده، انجام شده) توسط یک ورشکسته در جریان فعالیت های جاری یکسان است: ایجاد منفعت مادی (نامشهود در مورد خدمات). ، فروش آن به شخص ثالث.

این تناقض نشان می دهد که موضع سرویس مالیاتی فدرال روسیه و وزارت دارایی فدراسیون روسیه در مورد تمدید بندها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه در مورد روابط حقوقی برای فروش محصولات تولید شده توسط ورشکسته در جریان فعالیت های اقتصادی فعلی در روند ورشکستگی اشتباه است، زیرا در واقع ورشکستگان را در وضعیت نابرابر از نظر مالیات قرار می دهد. نتیجه مالی، که با اصل برابری مالیات (ماده 3 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در تضاد است.

به نظر ما هنجار پاراگراف ها. ماده 15 بند 2 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط قانونگذار منحصراً برای فروش اموال (حقوق مالکیت) موجود در املاک ورشکستگی ورشکسته تنظیم شده است. فقط با این تفسیر یک رویکرد واحد برای مالیات برای هر ورشکسته حفظ می شود، صرف نظر از اینکه او در چه نوع فعالیتی مشغول است، که با هنجار بند 1 هنر سازگار است. 3 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. در این رابطه، فروش اموالی (حقوق مالکیت) که ورشکستگی ورشکستگان را تشکیل می دهد و محصولی نیست که در جریان فعالیت های جاری توسط بدهکار تولید شده باشد، صرف نظر از نوع فعالیت اقتصادی ورشکسته مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود. . و عملیات فروش کالایی که محصولی است که ورشکسته در جریان فعالیت های جاری خود در دادرسی ورشکستگی تولید می کند، به طور کلی انجام می شود و مشمول مالیات می شود. با مالیات بر ارزش افزوده

ما تأیید غیرمستقیم موضع بیان شده را در رویه قضایی که قبل از لازم الاجرا شدن بندها وجود داشته است، می یابیم. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

تا تاریخ 1 ژانویه 2015، زمانی که یک فرد ورشکسته ملک را فروخت، تعهد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به خریدار چنین اموالی به عنوان نماینده مالیاتی (بند 4.1 از ماده 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه) واگذار شد.

طبق بند 4.1 هنر. 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگام فروش در قلمرو فدراسیون روسیه دارایی و (یا) حقوق مالکیت بدهکارانی که طبق قوانین فدراسیون روسیه ورشکسته اعلام شده است، به عنوان میزان درآمد حاصل از فروش تعریف می شود. این ملک با در نظر گرفتن مالیات. در این صورت، برای هر معامله برای فروش ملک مشخص شده، پایه مالیاتی توسط نماینده مالیاتی به طور جداگانه تعیین می شود. در این مورد، عوامل مالیاتی به عنوان خریداران دارایی مشخص شده و (یا) حقوق مالکیت شناخته می شوند، به استثنای افرادی که کارآفرینان فردی نیستند. این افراد موظفند با محاسبه به روش محاسباتی، از درآمد پرداختی کسر و مالیات مناسب را به بودجه واریز کنند.

این روش برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده منجر به اولویت غیر منطقی برای منافع بودجه (به نمایندگی از خدمات مالیاتی فدرال روسیه) نسبت به سایر طلبکاران شد، زیرا مالیات بر ارزش افزوده با دور زدن اولویت تعیین شده توسط قانون ورشکستگی به بودجه رفت.

دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در مورد عدم پذیرش چنین رویه ای در بند 1 قطعنامه پلنوم 25 ژانویه 2013 صحبت کرد. شماره 11 "در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در مورد فروش اموال یک بدهکار اعلام شده ورشکسته" (از این پس به عنوان قطعنامه شماره 11 دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه نامیده می شود)، در واقع در روابط حقوقی مورد بررسی ایجاد می کند. اولویت قانون ورشکستگی بر هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه. متعاقباً، این رویکرد در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 10 دسامبر 2013 به شماره 10481/13 پشتیبانی شد.

به منظور حذف وضعیت فعلی و جلوگیری از ارضای اولویت مطالبات خدمات مالیاتی فدرال نسبت به سایر طلبکاران، پاراگراف هایی ارائه شد. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که فروش اموال "ورشکسته" بدهکاران را از موضوعات مالیات بر ارزش افزوده مستثنی می کند.

ما تأکید می کنیم که قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه شماره 11 که مشکل ذکر شده را بیان کرده است، به طور خاص در مورد املاک ورشکستگی صحبت می کند، اما نه در مورد محصولات تولید شده توسط بدهکار در جریان فعالیت های جاری.

رویه قضایی اعمال بند 4.1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه (با در نظر گرفتن قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه شماره 11) همچنین نشان می دهد که رویه ویژه محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده منحصراً در مورد ملک (حقوق مالکیت) اعمال می شود. ) ورشکسته تشکیل دهنده ورشکستگی و فروش اموالی که محصولات تولید شده در جریان فعالیت های جاری ورشکسته است مشمول اعمال نمی شد. (تصمیم دادگاه داوری منطقه ولگا مورخ 13 آوریل 2015 در پرونده شماره A57-8733/2014، حکم دادگاه عالی فدراسیون روسیه مورخ 15 ژوئیه 2015 شماره 306-KG15-7203 از انتقال آن امتناع کرد. شکایت به کالج قضایی برای اختلافات اقتصادی برای رسیدگی در جلسه دادگاه عالی فدراسیون روسیه قطعنامه دادگاه داوری منطقه ولگا در تاریخ 12 دسامبر 2014 در پرونده شماره A57-8732/2014).

بنابراین، هدف از معرفی پاراگراف ها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای از بین بردن عدم تعادل مقررات قانونی به ویژه در رابطه با فروش املاک ورشکستگی ورشکستگان بود.

در این رابطه می‌توان نتیجه گرفت که اراده قانونگذار در تنظیم هنجار بندها. 15 بند 2 هنر. هدف 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مستثنی کردن فروش هر گونه اموال در جریان فعالیت های جاری ورشکسته از موضوعات مالیاتی نیست، بلکه مستثنی کردن از اهداف عملیات مالیات بر ارزش افزوده فقط در مورد فروش است. دارایی ورشکستگی

متأسفانه رویه قضایی در مورد موضوع اعمال بندها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه در وضعیت فروش اموال ورشکسته که محصولات تولید شده در جریان فعالیت های فعلی وی است، در حال حاضر چنین وضعیتی وجود ندارد. در این رابطه، علیرغم توضیحات موجود از سوی وزارت دارایی فدراسیون روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه، اختلافات بین مالیات دهندگان و مقامات مالیاتی همچنان باقی است. از این گذشته ، همانطور که می دانید ، نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه و خدمات مالیاتی فدرال روسیه وضعیت قوانین قانونی هنجاری را ندارند.

با گذشت زمان، عمل قضایی به طور طبیعی ظاهر می شود. امیدوارم از برخورد یک جانبه و موضع دادگاه ها در خصوص تفسیر بندها پرهیز شود. ماده 15 بند 2 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در میان موارد دیگر، اصول قانون مالیات فدراسیون روسیه را در نظر می گیرد.

در تاریخ 01/01/2015 لازم الاجرا شد. قانون فدرال 24 نوامبر 2014 شماره 366-FZ "در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی از اقدامات قانونی فدراسیون روسیه."

از ویرایشگر. وضعیت ناپایدار در اقتصاد اغلب واحدهای تجاری را به سمت ورشکستگی سوق می دهد. به طور کلی، علامت اصلی ورشکستگی یک شخص حقوقی ناتوانی آن در برآورده کردن ادعاهای طلبکاران یا تعهدات به پرداخت پرداخت های اجباری ظرف سه ماه از تاریخ اجرای آنها است (بند 2 ماده 3 قانون فدرال 26 اکتبر، 2002 N 127-FZ "در مورد ورشکستگی" (ورشکستگی)"). علائم و زمینه های ویژه برای اعلام ورشکستگی برای سازمان های اعتباری، شرکت های کشاورزی، سازمان های استراتژیک، انحصارات طبیعی، کارآفرینان و مزارع دهقانی (مزارع) ایجاد می شود.
اگر سازمانی ورشکسته اعلام شود، مدیریت آن باید تلاش کند تا حداقل عواقب منفی را هم برای بدهکار و هم برای طلبکاران تضمین کند. یکی از اقدامات برای بازگرداندن بدهی بدهکار ممکن است فروش بخشی از دارایی وی (املاک، اوراق بهادار، حقوق مالکیت و غیره) باشد. فروش ملک طبق برنامه مدیریت خارجی پس از انجام موجودی انجام می شود. بستانکار ورشکستگی و نهاد مجاز ممکن است نیاز به ارزیابی ملک برای فروش داشته باشند.
از آنجایی که ما در مورد فروش ملک صحبت می کنیم، یک سوال طبیعی در مورد اعمال مالیات بر ارزش افزوده مطرح می شود. تا سال 2015، هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 4.1 ماده 161) تعیین می کرد که هنگام فروش ملک توسط یک سازمان ورشکسته، تعهد به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به شانه های خریدار منتقل می شود. در چنین شرایطی، او به عنوان یک عامل مالیاتی شناخته شد که او را ملزم به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده به طور کلی، پرداخت به موقع آن به بودجه کرد و پس از آن خریدار حق کسر مالیات برای مبلغ پرداختی را داشت. و مبلغی که خریدار برای خرید به فروشنده واریز می کرد به میزان مالیات بر ارزش افزوده کاهش یافت. این رویه، در اصل، مالیات را از دارایی ورشکستگی "برداشت" و به دولت اجازه داد مالیات بر ارزش افزوده را خارج از نظم تعیین شده دریافت کند. به یاد بیاوریم که مطالبات طلبکاران برای پرداخت های جاری به ترتیب مقرر در بند 2 هنر برآورده می شود. 134 قانون شماره 127-FZ. طبق این بند پرداختی به بودجه در رده چهارم مشروط به رضایت است. معلوم شد که وقتی مالیات بر ارزش افزوده نه توسط فروشنده ورشکسته، بلکه توسط خریدار - یک عامل مالیاتی پرداخت شد، مالیات با موفقیت بر موانع سه مرحله اول اولویت غلبه کرد. پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قطعنامه شماره 11 مورخ 25 ژانویه 2013 "در مورد پرداخت مالیات بر ارزش افزوده پس از فروش دارایی بدهکار اعلام ورشکستگی" نشان داد که چنین رویه ای با قانون ورشکستگی و ورشکستگی مغایرت دارد. به طور خاص به دستیابی به اهدافی مانند:
- ایجاد شرایط برای تأمین عادلانه منافع اقتصادی و حقوقی همه طلبکاران، از جمله اشخاصی که لازم است ضمانت‌های حمایت اجتماعی اضافی برای آنها ارائه شود.
- ایجاد تعادل عادلانه بین منافع رقیب که در پرونده های ورشکستگی دخیل هستند.
نه بلافاصله، بلکه به وزارت دارایی (نامه مورخ 06/03/2014 N 03-07-15/26520) و خدمات مالیاتی (نامه مورخ 07/10/2014 N GD-4-3/13426@ "در مورد روش اعمال مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش ملک توسط یک ورشکسته ") لازم بود رویه قضایی ایجاد شده را بشناسید و توضیحاتی را به بازرسان زیرمجموعه ارائه دهید که آنها را ملزم می کند طبق قطعنامه پلنوم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه راهنمایی شوند. 11 هنگام در نظر گرفتن سؤالاتی در مورد امکان ارزیابی مالیات بر ارزش افزوده اضافی در مورد مورد بررسی. بعداً قانونگذار اصلاحاتی را در قانون مالیات فدراسیون روسیه ارائه کرد که اختلافات را از بین برد که باید از 1 ژانویه 2015 دنبال شود.

از اول ژانویه 2015 تغییرات مهمی در موضوع محاسبه مالیات بر ارزش افزوده برای آن دسته از مؤدیانی که پس از این تاریخ ورشکست شدند، رخ داد.
در نامه اظهار نظر شده خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 29 ژوئن 2015 N ГД-4-3/11241@ این به نوعی بسیار متواضعانه گفته شده است. کمی توضیح بیشتر به سازمان مالیاتی اضافه می کنیم.

هیچ تعهدی برای فروشنده و خریدار وجود ندارد

برای شروع، به یاد بیاوریم که اصلاحات رویه مالیات بر ارزش افزوده توسط قانون فدرال شماره 366-FZ مورخ 24 نوامبر 2014 "در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه و برخی از قوانین قانونی روسیه" ارائه شده است. فدراسیون.” هنجارهای جدید از 1 ژانویه 2015 به اجرا درآمدند. ماهیت آنها به شرح زیر است.
در بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه در پاراگراف ها ظاهر شد. ماده 15 که به موجب آن معاملات فروش اموال یا حقوق مالکیت بدهکاری که طبق قانون ورشکسته (ورشکسته) شناخته شده است مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی باشد.

از ویرایشگر. از قرائت تحت اللفظی هنجار مشخص شده در پاراگراف ها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، می توانیم نتیجه بگیریم که معافیت از مالیات بر ارزش افزوده فقط برای فروش اموال و حقوق مالکیت اعمال می شود.

مثال 1. یک سازمان ورشکسته ماشینی را به عنوان بخشی از روند ورشکستگی در سپتامبر 2015 می فروشد. بر اساس موجودی انجام شده توسط امین ورشکستگی، هزینه دستگاه، توافق شده با طلبکاران، 90000 روبل است. هزینه اولیه دستگاه 140000 روبل است.
مقدار استهلاک محاسبه شده با استفاده از روش خطی در حسابداری و حسابداری مالیاتی 50000 روبل است.
این دستگاه متعلق به اموال منقول است که شامل اموال ورشکستگی می شود. از آنجایی که ارزش دفتری (باقیمانده) دستگاه کمتر از 100000 روبل است، با تصمیم جلسه بستانکاران، دستگاه بدون دخالت ارزیاب ارزش گذاری می شود (بند 5 ماده 130 قانون شماره 127-FZ) و بدون حراج فروخته شد
مطابق بند 3 هنر. 6 قانون فدرال 6 دسامبر 2011 N 402-FZ "در مورد حسابداری"، حسابداری به طور مداوم از تاریخ ثبت نام ایالتی تا تاریخ خاتمه فعالیت ها در نتیجه سازماندهی مجدد یا انحلال انجام می شود. بنابراین، قبل از اتمام مراحل ورشکستگی، سازمان باید واقعیت زندگی اقتصادی مرتبط با فروش ماشین را در ثبت حسابداری منعکس کند. اطلاعات مربوط به ماشین در تاریخ پذیرش برای حسابداری و وضعیت آن در تاریخ انتقال به مالک دیگر توسط سازمان ورشکسته در عمل پذیرش و انتقال دارایی های ثابت ثبت می شود.
درآمد حاصل از فروش دارایی های ثابت به عنوان سایر درآمدها طبقه بندی می شود (بند 7 آیین نامه حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/99 (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 N 32n)). یک سازمان ورشکسته حق دارد درآمد حاصل از فروش یک ماشین را با ارزش باقیمانده آن کاهش دهد که به عنوان هزینه دیگری شناسایی می شود (بند 11 آیین نامه حسابداری "هزینه های یک سازمان" PBU 10/99 (مصوب به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 6 مه 1999 N 33n)).
سازمان ورشکسته تعهدی به اخذ مالیات بر ارزش افزوده از این فروش پس از اول ژانویه 2015 ندارد.
واقعیت زندگی اقتصادی مرتبط با فروش ماشین در سوابق حسابداری در سپتامبر 2015 با ورودی های زیر منعکس شده است:
بدهکار 62 اعتبار 91، حساب فرعی "سایر درآمدها"،
- 90000 روبل. - سایر درآمدهای حاصل از دفع دستگاه منعکس شده است.
بدهکار 01، حساب فرعی "بازنشستگی دارایی های ثابت"، اعتبار 01، حساب فرعی "دارایی های ثابت در حال بهره برداری"،
- 140000 روبل. - هزینه اولیه ماشین فروخته شده به عنوان بخشی از دارایی های ثابت بازنشسته منعکس می شود.
بدهکار 02 اعتبار 01، حساب فرعی "بازنشستگی دارایی های ثابت"،
- 50000 روبل. - مقدار استهلاک تعهدی حذف می شود.
بدهکار 91، حساب فرعی "سایر هزینه ها"، اعتبار 01، حساب فرعی "بازنشستگی دارایی های ثابت"،
- 90000 روبل. (140000 - 50000) - ارزش باقیمانده دستگاه حذف شده است.
از آنجایی که عملیات فروش دارایی ثابت مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، هنگام فروش ماشین الزم است که مالیات بر ارزش افزوده به نسبت ارزش باقیمانده آن بازگردانده شود (بند 2، بند 3، بند 4، بند 2، ماده 170 مالیات. کد فدراسیون روسیه):
بدهکار 19 اعتبار 68، حساب فرعی "محاسبات مالیات بر ارزش افزوده"،
- 16200 روبل. (90000 روبل در 18٪) - مقدار مالیات بر ارزش افزوده بازیابی شده است.
بدهکار 91-2 اعتبار 19
- 16200 روبل. - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده ترمیم شده در سایر هزینه ها لحاظ می شود.
در حسابداری مالیاتی، مبلغ مالیات بازیابی شده در هزینه دستگاه فروخته شده لحاظ نمی شود، اما مطابق با هنر به عنوان بخشی از هزینه های دیگر در نظر گرفته می شود. 264 قانون مالیات فدراسیون روسیه (بند 3، بند 2، بند 3، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه).
از آنجایی که دستگاه به ارزش باقیمانده فروخته شده است، مانده سایر درآمدها و هزینه های این معامله صفر است.
در مورد خریدار دستگاه، وی تعهدی به محاسبه مالیات بر ارزش افزوده ندارد. خریدار باید 90000 روبل به فروشنده ملک منتقل کند و این قیمت هزینه اولیه دستگاه را برای خریدار تشکیل می دهد.

در مورد فروش کار انجام شده و خدمات ارائه شده توسط یک بدهکار ورشکسته، هنجار فوق الذکر قانون مالیات فدراسیون روسیه چیزی در مورد چنین عملیاتی نمی گوید. این به این معنی است که آنها همچنان مشمول مالیات بر ارزش افزوده به روش عمومی هستند. این (از نظر ارائه خدمات) توسط نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 19 مارس 2015 N 03-07-14/14963 تأیید شده است.

در همان زمان، بند 4.1 هنر. 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه، که تعهد خریدار دارایی یا حقوق مالکیت (به استثنای فردی که کارآفرین فردی نیست) بدهکار اعلام ورشکستگی برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه به عنوان مالیات تعیین می کند. عامل
بنابراین، از ابتدای سال جاری، نه فروشنده (بند 15، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) و نه خریدار به عنوان نماینده مالیاتی ملزم به محاسبه و انتقال مالیات بر ارزش افزوده به بودجه در هنگام فروش نیستند. اموال شرکتی که طبق قانون ورشکست شده است.

فروش محصولات نهایی بدهکار بدون مالیات بر ارزش افزوده

نیازی نیست ورشکستگی یک بنگاه اقتصادی را به عنوان وضعیتی تصور کنیم که در آن کار یک شرکت ورشکسته در یک لحظه متوقف می شود و تمام دارایی خریداری شده یا بین طلبکاران توزیع می شود. در واقع، ورشکستگی (ورشکستگی) صرفاً ناتوانی بدهکار است که توسط دادگاه داوری به رسمیت شناخته شده است، در برآوردن کامل خواسته های طلبکاران برای تعهدات پولی یا انجام تعهد به پرداخت های اجباری (ماده 2 قانون شماره 127-FZ). ).
اغلب اوقات، تولید یک شرکت ورشکسته برای لحظه ای متوقف نمی شود.
بنابراین، از نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 20 مارس 2015 N 03-07-11/15436، چنین بر می آید که معافیت از مالیات بر ارزش افزوده در صورت ورشکستگی در مورد تولید محصولات فعلی یک سازمان اعلام شده نیز اعمال می شود. ورشکسته
بر اساس پاراگراف ها 1 بند 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات مربوط به فروش کالاها، کارها و خدمات در قلمرو فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. در همان زمان، در بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه فهرستی از معاملاتی را که به عنوان موضوع مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شوند، تعریف می کند. از اول ژانویه 2015، این فهرست شامل عملیات فروش اموال یا حقوق مالکیت یک بدهکار ورشکسته نیز می شود.
طبق بند 3 هنر. ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کالایی برای اهداف مالیاتی هر ملک فروخته شده یا در نظر گرفته شده برای فروش است. اموال، از جمله آنهایی که در جریان فعالیت های تولیدی فعلی سازمان های بدهکار مطابق با قوانین فدراسیون روسیه ورشکسته شده اند، در هنگام فروش مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شوند، زیرا در بندها آمده است. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه ویژگی خاصی را برای این نوع اموال تعیین نمی کند.

و حق غرامت نیز وجود ندارد.

اما در نامه وزارت دارایی روسیه مورخ 23 مارس 2015 N 03-07-11/15899، مقامات توضیح دادند که بدهکار اعلام ورشکستگی باید با مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" چه کند.
طبق پاراگراف ها. 4 ص 2 قاشق غذاخوری 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبالغ مالیات بر ارزش افزوده که هنگام خرید کالاها، آثار، خدمات، از جمله دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود، حقوق مالکیت از خریدار اخذ می شود، در بهای تمام شده چنین کالاها، کارها، خدمات در نظر گرفته می شود. در صورت کسب آنها برای تولید کالاها، کارها یا خدمات، عملیاتی که فروش آنها طبق بند 2 هنر مشمول مالیات بر ارزش افزوده شناخته نمی شود. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، مبالغ مالیات بر کالاها، آثار، خدمات خریداری شده و مورد استفاده در جریان فعالیت های تولیدی جاری برای ساخت اموالی که عملیات فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، از جمله بر اساس بندها. 15 بند 2 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه برای کسر پذیرفته نمی شود، اما در هزینه چنین کالاها، کار یا خدمات در نظر گرفته می شود.

از ویرایشگر. اجازه دهید با یک مثال روش ثبت در سوابق حسابداری یک سازمان را که در حال ورشکستگی اعلام شده است، توضیح دهیم.

مثال 2. یک سازمان در سپتامبر 2015 قطعات یدکی خریداری شده را به مبلغ 59000 روبل با احتساب مالیات بر ارزش افزوده 18٪ - 9000 روبل اعلام کرد. قطعات یدکی برای تعمیر تجهیزاتی که برای تولید محصولاتی که مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند استفاده می شود (بند 15، بند 2، ماده 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه) ضروری است.
واقعیت زندگی اقتصادی مرتبط با خرید قطعات یدکی در سوابق حسابداری در سپتامبر 2015 با ورودی های زیر منعکس شده است:
بدهکار 60 اعتبار 51
- 59000 روبل. - فاکتور تامین کننده قطعات یدکی پرداخت شده است.
بدهکار 10، حساب فرعی "قطعات یدکی"، اعتبار 60
- 50000 روبل. - قطعات یدکی با حروف بزرگ نوشته شده اند.
بدهکار 19 اعتبار 60
- 9000 روبل. - مبلغ مالیات بر ارزش افزوده مطابق فاکتور تامین کننده منعکس می شود.
از آنجایی که از قطعات یدکی برای تولید محصولاتی استفاده می شود که فروش آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، مبالغ این مالیات ارائه شده بر اساس فاکتور تامین کننده برای کسر پذیرفته نمی شود، اما در هزینه قطعات یدکی منظور می شود:
بدهی 10، حساب فرعی "قطعات یدکی"، اعتبار 19
- 9000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در هزینه قطعات یدکی لحاظ شده است.

DI. ریاخوفسکی، معاون کیفیت و فناوری های پیشرفته پژوهشگاه اقتصاد و مدیریت بحران، دکتر. اقتصاد علوم، دانشیار

A.V. کوتسیوبا، دانشجوی کارشناسی ارشد در رشته مالیات و سیاست مالی در موسسه اقتصاد و مدیریت بحران، مدیر داوری

قانون ورشکستگی به طور مداوم در حال بهبود است. بر این اساس، سیستم پرداخت پرداخت های اجباری در رویه های مختلف ورشکستگی نیز در حال تغییر است. بنابراین، موضوع ترتیب و اولویت پرداخت آنها موضوعیت خود را از دست نمی دهد.

در هنگام فروش اموال بدهکاران اعلام شده ورشکسته، از اول مهرماه 1390 مالیات بر ارزش افزوده توسط خریداران ملک مذکور محاسبه و به بودجه واریز می شود، زیرا از این تاریخ این خریداران هستند که به عنوان عامل مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شوند. قوانین جدید توسط قانون فدرال شماره 245-FZ در 27 ژوئیه 2011 معرفی شد و در بند 4.1 ماده 161 قانون مالیات فدراسیون روسیه گنجانده شد.

طبق قوانین جدید، هنگام فروش اموال و (یا) حقوق مالکیت بدهکارانی که طبق قوانین روسیه در قلمرو فدراسیون روسیه ورشکسته شده اند، پایه مالیاتی به عنوان میزان درآمد حاصل از فروش این ملک تعیین می شود. به حساب مالیات در این صورت، برای هر معامله برای فروش ملک مشخص شده، پایه مالیاتی توسط نماینده مالیاتی به طور جداگانه تعیین می شود.

در این حالت، عوامل مالیاتی به عنوان خریداران دارایی مشخص شده و (یا) حقوق مالکیت (به استثنای افرادی که کارآفرینان فردی نیستند) شناخته می شوند، که موظفند مالیات بر ارزش افزوده را با استفاده از روش محاسبه محاسبه کنند، آن را از درآمد پرداخت شده کسر کنند و مبلغ مربوطه مالیات را به بودجه بپردازد. پایه مالیاتی به عنوان میزان درآمد حاصل از فروش اموال ورشکسته با احتساب مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود.

بنابراین، قوانین جدید روش زیر را برای خریدار که دارایی ورشکسته را خریداری می کند، پیش بینی می کند.

بر اساس قیمت ملک در حال فروش، با احتساب مالیات، مبنای مالیات بر ارزش افزوده تعیین می شود. مقدار مالیات باید با روش محاسبه تعیین شود، نرخ مالیات به عنوان درصدی از نرخ مالیاتی مقرر در بند یا ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه به پایه مالیاتی تعیین می شود که 100 در نظر گرفته شده و افزایش می یابد. نرخ مالیات مربوطه

به عنوان مثال، قیمت فروش دارایی ورشکسته 16،800،400 روبل است، بنابراین، پایه مالیاتی برابر با 16،800،400 روبل است.

روش محاسبه میزان مالیات بر ارزش افزوده را که باید به بودجه پرداخت شود محاسبه می کند. در این مورد، طبق بند 4 ماده 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی در نرخ محاسبه شده 18/118 یا 10/110 ضرب می شود. بر اساس شرایط مثال، مبلغ مالیات بر ارزش افزوده 2,562,772.88 روبل خواهد بود. (118/18 × 16800400 روبل).

مبلغ محاسبه شده مالیات بر ارزش افزوده از درآمد پرداختی کسر و به بودجه واریز می شود.

مطابق بند 4 ماده 173 قانون مالیات فدراسیون روسیه، مبلغ مالیات قابل پرداخت به بودجه توسط ماموران مالیاتی - خریداران اموال بدهکاران اعلام ورشکستگی - محاسبه و پرداخت می شود. طبق بند 3 همین ماده، ماموران مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده محاسبه شده را در محل خود پرداخت می کنند.

باید گفت که بند 4 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه رویه خاصی را برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در اجرای کار (خدمات) که محل فروش آن قلمرو فدراسیون روسیه است توسط مالیات دهندگان تعیین می کند. - اشخاص خارجی که در ادارات مالیاتی به عنوان مؤدی ثبت نشده اند. مطابق این رویه، پرداخت مالیات توسط عامل مالیاتی همزمان با پرداخت (انتقال) وجوه به مودیان مالیاتی مشخص انجام می شود. در موارد دیگر، پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به بودجه توسط نماینده مالیاتی به روشی که در بند 1 بند 1 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه تعیین شده است، برای دوره مالیاتی منقضی شده در سهم های مساوی حداکثر تا زمان مقرر انجام می شود. بیستمین روز از هر یک از سه ماه پس از دوره مالیاتی منقضی شده.

بنابراین ، هنگام پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط یک نماینده مالیاتی در مورد اموال به دست آمده بدهکارانی که ورشکسته شده اند ، لازم است که طبق هنجار فوق قانون مالیات فدراسیون روسیه هدایت شوید.

اگر چه مدیران داوری همیشه این سوال را مطرح می کنند که آیا به طور کلی مالیات بر ارزش افزوده بر درآمد حاصل از فروش اموال مشمول ورشکستگی ممنوع است؟

به گفته وزارت دارایی روسیه، در نامه شماره 03-07-11/155 مورخ 11 ژوئن 2009، هنگامی که مدیران داوری (رقابت) وظایف ماموران مالیاتی را انجام می دهند، حقوق بدهکاران و طلبکاران آنها نقض نمی شود. ، از آنجایی که مالیات بر ارزش افزوده به هزینه خریداران ملک به بودجه پرداخت می شود.

اما اخیراً، هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در قانونی بودن این رویکرد تردید داشت (قطعنامه شماره 439/11 مورخ 21 ژوئن 2011). دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه با در نظر گرفتن پرونده ای که در آن امین ورشکستگی مالیات بر ارزش افزوده حاصل از فروش اموال موضوع تعهد را به بودجه منتقل می کند و بستانکار (بانک) قاطعانه با آن مخالف است. نتیجه گیری های زیر

اولین مورد، تحمیل الزام به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای سازمان ها و کارآفرینان فروش اموال بدهکار است که نقض مقررات قانون ورشکستگی است. در این حالت ، مالیات بر ارزش افزوده باید توسط خود بدهکار به عنوان مالیات دهنده در مدت زمان مقرر در بند 1 ماده 174 قانون مالیات فدراسیون روسیه پرداخت شود. در عین حال، پرداخت های اجباری به بودجه با رعایت ترتیب مقرر در قانون ورشکستگی پرداخت می شود.

طبق بند 2 ماده 134 قانون ورشکستگی، الزام به پرداخت این وجوه به مرحله چهارم می رسد. ارضای ترجیحی الزام به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده غیرقابل قبول است.

ثانیاً، اموال مورد فروش موضوع وثیقه بوده و در هنگام تخصیص و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده به مدیر داوری، حقوق طلبکار متعهد برای دریافت رضایت از طلب تضمین شده توسط وثیقه به نسبت مقرر است که براساس آن تعیین می شود. کل مبلغ دریافتی از فروش اموال وثیقه نقض شد. مبنا بند 2 ماده 138 قانون ورشکستگی است.

اصلاحات اعمال شده در قانون مالیات فدراسیون روسیه که از 1 اکتبر 2011 لازم الاجراست، مشکلی را که در قطعنامه فوق الذکر دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه بیان شده است، حل نکرد. مالیات بر ارزش افزوده از محل درآمد حاصل از فروش اموال تشکیل دهنده ورشکستگی ادامه می یابد و این به معنای نقض مقررات قانون ورشکستگی است.

وضعیت حتی بدتر شده است: اگر قبلاً مقررات فصل 21 قانون مالیات فدراسیون روسیه علاوه بر ارزش بازار ملک، ارائه مالیات بر ارزش افزوده را نیز پیش بینی کرده بود، اکنون میزان مالیات توسط خریدار تعیین می شود. با محاسبه و از درآمد واریز شده به حساب جاری بدهکار کسر می شود. و استدلال وزارت دارایی روسیه مبنی بر اینکه حقوق بدهکاران ورشکسته و طلبکاران آنها نقض نمی شود، مشکوک تر به نظر می رسد.

اما ظاهراً هر دو هنوز باید ادعای خود را در دادگاه ثابت کنند. فقط در حال حاضر سازمان ها و کارآفرینان فردی مجاز به فروش اموال بدهکاران ورشکسته مسئولیتی در قبال اولویت رسیدگی به مطالبات مالیات بر ارزش افزوده بر خلاف قانون ورشکستگی نخواهند داشت.

اولا، یک سازمان ورشکسته می تواند به یک سیستم مالیاتی ساده تبدیل شود (چارچوب نظارتی محدودیتی برای چنین انتقالی ایجاد نمی کند). از آنجا که رویه ورشکستگی، به طور معمول، بیش از یک دوره مالیاتی انجام می شود، یک سازمان ورشکسته حق دارد از اول اکتبر تا 30 نوامبر درخواستی برای انتقال به یک سیستم مالیاتی ساده و از 1 ژانویه با استفاده از مالیات ساده شده بنویسد. سیستم، برای فروش ملک ورشکستگی بدون مالیات بر ارزش افزوده.

ثانیاً ، یک سازمان ورشکسته می تواند طبق ماده 145 قانون مالیات فدراسیون روسیه از انجام وظایف خود به عنوان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده معاف شود. سپس ملک ورشکستگی نیز بدون مالیات بر ارزش افزوده فروخته می شود.

ثالثاً، فروش ترکه ورشکستگی به افرادی که کارآفرین انفرادی نیستند انجام شود. با این حال، هنگام استفاده از این گزینه، سؤالات خاصی در رابطه با پیچیدگی مشارکت این افراد در تجارت الکترونیک مطرح می شود.

در سه حالت فوق، هنگام فروش ملک ورشکستگی، هیچ تعهدی برای پرداخت مالیات بر ارزش افزوده برای فروشنده یا خریدار وجود ندارد. درست است، چنین مسیرهایی برای همه سازمان های ورشکسته مناسب نیست. استفاده از "مالیات ساده" محدودیت های قابل توجهی را بر میزان درآمد اعمال می کند (برای یک سازمان ورشکسته، دارایی ورشکستگی نباید بیش از 60 میلیون روبل هزینه داشته باشد یا فروش اموال ورشکستگی باید در چندین دوره مالیاتی اتفاق بیفتد) و چنین نمی کند. اجازه استفاده از مکانیسم انتقال زیان به آینده را که در ماده 283 قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است. و کد مالیاتی فدراسیون روسیه مقدار کمتری از درآمد حاصل از فروش را پیش بینی می کند - بیش از 2 میلیون روبل. برای هر سه ماه تقویمی متوالی

رویه پرداخت مالیات در سایر مراحل ورشکستگی

با سایر رویه ها (مشاهده، کنترل خارجی)، اختلافات زیر رخ می دهد. از لحظه شروع نظارت، تنها الزامات جاری برای پرداخت های اجباری می تواند به صورت غیرقابل انکار بر اساس دستور وصول انجام شود. سازمان مالیاتی که این الزام قانون ورشکستگی و همچنین بند 2 ماده 854 قانون مدنی فدراسیون روسیه را انجام می دهد، موظف است در دستور جمع آوری داده هایی را که انتساب مالیات های جمع آوری شده به مالیات های فعلی را تأیید می کند نشان دهد. تاریخ پایان دوره مالیاتی).

در رابطه با مطالبات جاری، پرداخت های مالیاتی وصول می شود که دوره اجباری وصول آن قبلاً منقضی شده است، در حالی که مقامات مالیاتی اغلب در درخواست وصول نه دوره ای را که پرداخت دریافت می شود، بلکه مهلت پرداخت (تاریخ بعدی) را نشان می دهند. ).

هنگام تصمیم گیری در لحظه وقوع پرداخت اجباری به منظور طبقه بندی مطالبات مربوطه به عنوان جاری یا مشمول درج در ثبت مطالبات طلبکاران، موارد زیر باید در نظر گرفته شود.

به موجب بند 1 ماده 38 و بند 1 ماده 44 قانون مالیات فدراسیون روسیه، در صورت داشتن موضوع مالیات و پایه مالیاتی، تعهد محاسبه و پرداخت مالیات برای مالیات دهنده ایجاد می شود.

موضوع مالیات به عنوان مجموعه ای از معاملات مشمول مالیات (حقایق) در پایان دوره مالیاتی تشکیل می شود. علاوه بر این، نه در رابطه با معاملات مالی و اقتصادی فردی یا سایر حقایق مهم برای مالیات، بلکه در رابطه با کل معاملات (واقعیات) مربوطه که در طول دوره مالیاتی انجام شده (روی می شود) شکل می گیرد.

به این معنی که وقوع تعهد به پرداخت مالیات با وجود موضوع مشمول مالیات و پایه مالیاتی تعیین می شود و نه با رسیدن آخرین تاریخ دوره ای که طی آن مالیات مربوط باید تعلق گیرد.

قانون فدرال شماره 296-FZ مورخ 30 دسامبر 2008 در قانون ورشکستگی مفهوم پرداخت های جاری و رژیم حقوقی تعهداتی را که قبل از شروع روند ورشکستگی بوجود آمده بود تغییر داد که مهلت های اجرای آن باید پس از معرفی ورشکستگی رخ می داد. نظارت بر اساس مفاد بند 5 بند 1 ماده 4، بند 1 ماده 5 و بند 3 ماده 63 قانون ورشکستگی اصلاح شده توسط قانون شماره 296-FZ، فقط تعهدات پولی و پرداخت های اجباری که پس از شروع به وجود آمده است. روند ورشکستگی جاری است. در این راستا تعهدات پولی و پرداختهای تکلیفی که قبل از شروع رسیدگی به ورشکستگی بوجود آمده است، صرف نظر از مهلت اجرای آنها، در هیچ رویه ای جاری نیست.

اگر تعهد پولی یا پرداخت اجباری قبل از شروع رسیدگی به ورشکستگی ایجاد شده باشد، اما مهلت اجرای آن باید پس از اعمال نظارت اتفاق می‌افتد، این الزامات در رژیم حقوقی آنها مشابه الزاماتی است که مهلت اجرای آن در تاریخ مقرر شده است. تاریخ شروع نظارت، بنابراین مشمول مقررات ویرایش جدید قانون ورشکستگی در مورد دعاوی درج در ثبت می‌شوند.

پرداخت مالیات بر درآمد شخصی

هنگام حل و فصل اختلافات ناشی از روابط حقوقی که در آن بدهکار به عنوان نماینده مالیاتی عمل می کند (مثلاً در رابطه با مالیات بر درآمد شخصی)، موارد زیر باید در نظر گرفته شود.

الزام مأمور مالیاتی که به تعهد خود مبنی بر انتقال مالیات بر درآمد شخصی که در منبع پرداخت به بودجه پرداخت نشده است، الزامی است که ماهیت قانونی خاصی دارد که مشمول مفهوم پرداخت اجباری تعریف شده توسط مقررات نمی شود. مواد و قانون ورشکستگی و نمی تواند به عنوان یک الزام برای پرداخت پرداخت اجباری باشد.

این الزام صرف نظر از لحظه وقوع آن در ثبت مطالبات بستانکاران گنجانده نشده است و به روشی که توسط قانون مالیات تعیین شده است برآورده می شود. اختلافات ناشی از روابط حقوقی که در آن بدهکار به عنوان نماینده مالیاتی فعالیت می کند خارج از پرونده ورشکستگی محسوب می شود.

پرداخت جریمه ها

الزام به پرداخت جریمه های تعلق گرفته در دوره مشاهده برای تأخیر در پرداخت مالیات (کارمزد) که مهلت پرداخت آن قبل از پذیرش درخواست برای اعلام ورشکستگی بدهکار رخ داده است، جاری نیست و مشمول رضایت به روش تعیین شده توسط قانون ورشکستگی از آنجایی که شرط اصلی پرداخت معوقات است جاری نیست.

قاعده عدم تعلق جریمه فقط در مورد تقاضاهایی برای پرداخت پرداخت های اجباری اعمال می شود که مشمول درج در برنامه بازپرداخت بدهی هستند ، یعنی در روند بهبود مالی جاری نیستند.

در رابطه با مدیریت برون سازمانی، رویکرد مذکور در بند 3 بند 2 ماده 95 قانون ورشکستگی پیش بینی شده است.

هنگام اعمال قاعده مندرج در بند 3 بند 1 ماده 126 قانون ورشکستگی در مورد خاتمه تعلق جرایم (جریمه، جزای نقدی)، سود و سایر مجازاتهای مالی برای انواع دیون مدیون از تاریخ دادگاهها باید از این واقعیت که این ماده در مورد الزامات مشروط به درج در ثبت مطالبات بستانکاران و همچنین دعاوی جاری که قبل از شروع رسیدگی به ورشکستگی مطرح شده اند، اعمال می شود.

مطالبات جریمه‌های تعلق گرفته در جریان رسیدگی به ورشکستگی در رابطه با پرداخت‌های اجباری ناشی از گشایش دادرسی ورشکستگی، به همان ترتیبی که ادعای اصلی پرداخت معوقه، یعنی به ترتیب مقرر در بند 4 ماده 142 ورشکستگی، برآورده می‌شود. قانون.