Обяснения на Министерството на финансите при ставка на ДДС от 20%

От 1 януари 2019 г. ставката на ДДС ще се увеличи до 20%. Такъв закон беше приет през август тази година. В тази връзка възникна въпросът как да се справим със сключените договори до 01.01.2019 г., но които ще бъдат изпълнени през 2019 г. Трябва ли да правя промени в договорите и кои от тях? Тези въпроси бяха адресирани до Министерството на финансите. По-долу е отговорът.

Писмо на Министерството на финансите на Русия от 20.08.18 г. № 24-03-07 / 58933

За съжаление Министерството по същество не отговори, позовавайки се на разпоредбите на закона, уреждащ изменението на условията на договора. В същото време въпросът може да доведе до известни затруднения в практиката по отношение на договорите, чиято цена показва ставка на ДДС от 18%, но които се изпълняват след 1 януари 2019 г. Това ще се отнася предимно за дългосрочни договори, които се сключват за няколко години, дълго преди изменения на данъчното законодателство.

Вярваме, че в такава ситуация страните имат право да променят това условие на договора, като посочат текущата ставка на ДДС, действаща от началото на 2019 г. Считаме, че подобна промяна не противоречи на разпоредбите, тъй като това условие (относно ставката на ДДС) не е значително. Освен това той спазва данъчното законодателство, което е в сила от 2019 г. В същото време цената на договора трябва да остане непроменена.

В същото време, за съжаление, все още няма официална позиция по този въпрос от регулатора или контролера по този въпрос. Продължаваме да следим ситуацията.

Писмо от Министерството на финансите за авансовото плащане преди 2019 г.

Друго разяснение от министерството се появи по въпроса за плащането на ДДС в случай, когато аванс е преведен по договора преди 01.01.19. Според тези обяснения, ако авансовото плащане е платено през 2018 г., а стоките, работата, услугите са приети през 2019 г., ДДС трябва да се плаща по ставката, действаща от 2019 г., т.е. в размер на 20% от общата стойност на стоките, работата, услугата.

Например през 2018 г. беше подписан договор за доставка на стоки през 2019 г. Цената на договора е 1180 рубли, включително 18% ДДС. Условията предвиждат авансово плащане в размер на 30% (1180/100 х 30 \u003d 354 рубли).

Авансовото плащане беше преведено през 2018 г., докато ДДС беше внесено в бюджета в размер на 18% (354/118 х 18 \u003d 54 рубли).

Артикулът е приет през 2019г. Във фактурата или UPD трябва да се посочва една и съща цена от 1180 рубли, но с ДДС при ставка 20% (1180/120 x 20). Разликата в ДДС, изчислена в размер на 20% от цялата цена на договора и платена в размер на 18% от аванса, ще трябва да се плати в бюджета.

Писмо на Министерството на финансите от 28.08.18 N 24-03-07 / 61247

Друго писмо от Министерството на финансите относно промяната в цената на договора поради увеличение на ДДС.

Писмо на Федералната данъчна служба от 23.10.18 г .: необходимо ли е да се промени договорът, ако договорът няма същата ставка

Федералната данъчна служба издаде 23.10.18 г., в която изясни много въпроси, свързани с ДДС при преходните споразумения. По-специално Федералната данъчна служба съобщи, че не е необходимо да се променя ставката на ДДС в сключения договор преди 01.01.2019 г.

Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.08.2018 г. относно възможността за промяна на ставката на ДДС

Министерството съобщи, че промяна в ставката на ДДС от 18 на 20% в договорите за 2019 г. не противоречи на Закон № 44-FZ, тъй като не е промяна в съществените условия на договора.

Цената на договора може да се увеличи поради промени в ставката на ДДС

Цената на договора може да бъде увеличена, за да компенсира участника в поръчката за промяна в ставката на ДДС. скоро ще бъде въведен в закон № 44-FZ.

Влезе в сила законът за промяна на цената на договор във връзка с промяна на ставката на ДДС

На 27 декември 2018 г. беше публикувано, според което клиентите и участниците в обществените поръчки ще имат възможност да променят цената на договора поради промяна в ставката на ДДС. Законът в тази част влиза в сила в деня на публикуването.

12) Член 112 се допълва с част 54 от следното съдържание:

"54. До 1 октомври 2019 г. в рамките на срока за изпълнение на договора се разрешава по споразумение на страните да променя цената на договора, сключен преди 1 януари 2019 г. в границите на увеличаване, в съответствие със законодателството на Руската федерация, ставката на данък върху добавената стойност за стоки, работи, услуги, приемането на които се извършва след 1 Януари 2019 г., ако увеличената ставка на данък върху добавената стойност не е предвидена в условията на договора. Държавният или общински клиент като получател на бюджетни средства, предвидената в тази част промяна може да се извърши в рамките на бюджетните задължения, внесени в съответствие с бюджетното законодателство на Руската федерация за срока на договора. “

Пауза за кафе: мистерията на Лъв Толстой

Оставете отговорите си в коментарите по-долу.

Първоначалната максимална цена е необходима както за формирането на известието и документацията за обществената поръчка, така и за разглеждането и оценката на заявленията, подадени за участие в такава поръчка. Данъците трябва ли да бъдат включени в него или не? Нашият експерт Станислав Грузин ще отговори.

Управлението на държавните и общинските поръчки (,, академични часове ") е допълнителна програма за професионално обучение за ръководители на договори, специалисти по договорни услуги и комисионни за обществени поръчки. Договорна цена и ДДС

Припомнете, че първоначалната (максимална) договорна цена на клиента се определя от правилата на чл. 22 от Закона за договорната система.
  Този закон не задължава клиента да посочи цената на договора включва (или не включва) ДДС. В писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 29.08.2014 г. № 02-02-09 / 43300 е посочено, че условията за ценообразуване на договора могат да бъдат установени с клиента, като се вземат предвид или изключат транспорт, застраховка, мита, данъци и други задължителни плащания.

Нека обърнем внимание на Резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30 май 2014 г. № 33. Съдиите стигнаха до заключението, че цената на стоките, работата, услугите трябва да включва данък и тази сума трябва да бъде отразена в сетълмента и първичните документи, фактури в отделен ред. Ако в договора не е посочена формулировката „без ДДС“, тогава се приема, че ДДС вече е включен в цената на договора.

Освен това клиентът определя изискването за ценообразуване на договора. Тоест, посочва, че като част от заявлението участникът в поръчката трябва да определи цената със или без данъци и други задължителни плащания.

Повечето клиенти определят цената директно с ДДС и няма нарушения.

Ако спечелилият поръчката прилага опростената данъчна система

Закон № 44-FZ не обяснява как да действа към клиента, ако победителят в конкурсната процедура използва или премине към опростена система за данъчно облагане. Информацията за данъчната система, използвана от участниците в обществената поръчка, не е включена в списъка с документи и информация, които участниците трябва да представят като част от заявлението за участие в поръчката.

Така договорът винаги се сключва на цената, предложена от победителя в покупката. Цената на сключения договор не може да бъде променена, освен в случаите, предвидени в членове 34 и 95 от Закон № 44-FZ. Сумата, предвидена в договора за доставени стоки, извършени работи, извършени услуги, трябва да бъде изплатена на победителя от покупката в размер, установен с договора.
Посочената правна позиция е дадена в много писма на Министерството на икономическото развитие на Руската федерация. Ето и последното от тях: 19.08.2016 г. № OG-D28-9909, 13.07.2016 г. № D28i-1775, от 07.05.2016 г. № D28i-1720.

Организациите и отделните предприемачи, прилагащи специални данъчни режими, могат да участват в покупката. Такива компании не плащат ДДС. Клиентът трябва правилно да посочи условията на договора, за да не нарушава правата на участниците. Представете си, че компанията спечели в STS. Какво да правя с ДДС? Ще анализираме примерите на съдебната практика в 44-FZ.

В Училището за електронни наддавания се проведе уебинар "". Експертът Станислав Грузин, заместник-директор на отдела за обучение и правни експертизи в OTC.RU, коментира един от най-належащите въпроси - отчитане на ДДС в стойността на договора. Експертът, наред с други неща, говори за грешките, които клиентите допускат при отчитане на ДДС в проекта на договора и в документацията за обществената поръчка. Подробности са в нашия материал.

ДДС в договор от 44 FZ: грешки при анализа

Закон 44-FZ предвижда равни условия за участие в обществени поръчки, независимо от правната форма и система за данъчно облагане на участниците.

Кандидат може да стане:

• всяко юридическо или физическо лице, включително индивидуален предприемач (клауза 4, член 3 от Федералния закон от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ, Закон № 44-ФЗ);
• всеки участник, включително тези, освободени от ДДС и прилагащи специален данъчен режим (например USN, UTII).

Споровете възникват, защото клиентът има стандартен подход към разработването на документация и проект на договор, не взема предвид вероятната възможност за подаване на заявление от участник, който не е платец на ДДС.

Ще анализираме четири типични клиентски грешки при прилагане на ДДС на етапа на сключване и изпълнение на договор с такива участници.

Грешка 1. Клиентът е установил изискването договорът, независимо кой е победител, да бъде сключен на цена с ДДС

Пример:  Решение на FAS в област Омск от 29.08.2016 № 03-10.1 / 220-2016.

Клиентът е установил в договора (раздел III. Електронна карта за информация за аукцион, параграф 14) изискването:

„Участниците, които прилагат опростената данъчна система, моля, имайте предвид следното“:

1. Началната (максимална) цена на договора е с включен ДДС.
2. В проекта на договор формулировката на раздела за цените на договора не подлежи на промяна. “

OFAS счита, че действията на клиента противоречат на нормите на част 2 на чл. 34 и ч. 2 Член 70 от Закон № 44-FZ. На клиента беше поръчано да изключи този артикул от документацията.

Експертът Станислав Грузин коментира по-горе стандартната формулировка на договора:

„Ако клиентът не е предписал директно всички тези характеристики на сключване на договор с участник, който прилага опростената данъчна система, това може да намали рисковете му. Но тази формулировка предполага, че без значение каква данъчна система прилага доставчикът, договорът ще бъде сключен само при такива условия. Според този подход при изготвянето на договор съществува преобладаваща съдебна практика: ФАС и съдилищата го считат за неправилен. "

Грешка 2. Клиентът е установил в документацията за обществената поръчка изискване за намаляване на предложената от участника договорна цена с размера на ДДС, ако печелившият не е платец на този данък

пример: Решение на Арбитражния съд на Република Северна Осетия-Алания от 18 ноември 2014 г. № A61-2186 / 14.

Съдът отбеляза, че клиентът сключва и заплаща договора на цената, предложена от победителя, независимо от коя данъчна система се прилага последният. По време на изпълнението на договора цената му може да бъде намалена по споразумение на страните без промяна на количеството стоки, количеството работа, услуги и други условия. Действията на клиента да намали договорната цена с размера на ДДС преди сключването на самия договор са в нарушение на Закон № 44-FZ.

Антимонополният орган призна действията на клиента в нарушение на част 10 от чл. 70 от Закон № 44-FZ.

Коментари за Станислав Грузин:

„Теоретично е възможно да се намали цената на договора с размера на ДДС преди сключването на самия договор, ако клиентът и доставчикът се съгласят и подпишат допълнително споразумение. Но при сключване на договор е погрешно да се намали цената му с размера на ДДС. Подобни действия са пряко нарушение на закона за обществените поръчки. Ако по споразумение на страните доставчикът не се съгласи с намаляване на цената, договорът се сключва без промени. “

Грешка 3. Клиентът удържа пари в размер на ДДС при заплащане на договорната цена на „Simplist“

пример: Решение на Седмия апелативен съд от 28.03.2016 г. № 07АП-1505/2016 г. по дело № А67-7718 / 2015 г. и Решение на Арбитражния съд на Република Саха (Якутия) от 24 април 2015 г. по дело № A58-182 / 2015 г.

Изпълнителят, кандидатстващ ̆ USN, е предоставил на клиента фактури за плащане на предоставените услуги в размер, равен на цената на договора без ДДС. Клиентът е платил договора без ДДС, като се позовава на факта, че изпълнителят не е платец на такъв данък.

Както е посочено от съдилищата, клиентът трябва да заплати работата на цената, определена в договора съгласно тръжната документация, независимо дали доставчикът е платец на ДДС или не.

Лице, което не е признато за платец на ДДС, е длъжно самостоятелно да прехвърли в бюджета сумата на платения данък като част от цената на стоките (работа, услуги) (клауза 5, член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Прехвърляне на ДДС в бюджета - задачата на доставчика. Ако не го направи, той ще бъде заплашен от претенции на данъчните власти. Но те няма да са на клиента.

Грешка 4. Клиентът напълно плати „опростената“ договорна цена, при която ДДС не е отпуснат. И след това той възстанови ДДС (част от сумата)

Пример:  Решението на Петнадесети апелативен съд от 28.08.2015 г. № 15АП-12729/2015 г. по гр. Д. № A53-10584 / 2015 г.

Клиентът и изпълнителят в STS сключиха договор, на цената на който не е отпуснат ДДС. Извършената работа се заплаща изцяло. Въз основа на решението на органа за финансов контрол, че цената на работата е твърде висока, клиентът поиска да възстанови несправедливо обогатяване. На клиента е отказано искането. Факт е, че цената на договора е солидна, определена за целия период на неговото изпълнение. Промяната на цената е разрешена само в случаите, предвидени в чл. 34 и 95 от Закон № 44-FZ.

Ако условията на договора са изпълнени правилно, клиентът е длъжен да заплати разходите за работа в размер, установен от победителя, независимо от прилаганата от него данъчна система. Размерът на ДДС се признава като печалба на победителя, който не е платец на такъв данък. Страните не сключиха споразумение за промяна на цената на оспорения договор. Клиентът трябва да плати работата в размер, предвиден в разчетната оценка.

Как е възможно клиентът да предвиди участие в поръчката на участници в USN?

Клиентите трябва да имат предвид, че организации и индивидуални предприемачи, прилагащи специални данъчни режими, могат да участват в покупката.

Клиентът трябва да включи в проекта на договор условието, че ДДС се взема предвид само ако изпълнителят е негов платец. При това условие победителят получава възможност да сключи договор без ДДС.

Пример от проекта на договор на един от дисциплинираните клиенти под 44-FZ:

• В точка 2.1 от проекта на договор за тръжна документация от клиента се посочва:
     Цената на този държавен договор е ____ (_____________) рубли, с включено ДДС ( ако Изпълнителят подлежи на облагане с ДДС).
• В клауза 2.2 от проекта на договор за тръжна документация се установява, че цената на договора е фиксирана и се определя за целия срок на договора. Цената включва разходите за всички разходи на Изпълнителя, разходите за всички работи, материали, оборудване, разходи, свързани с извършване на работа, заплати, транспортни и пътни разходи, храна, застраховка за настаняване, митническо оформяне, включително плащане на мита, данъци и мита при внос в Руската федерация в съответствие с съществуващи цени към момента на митническото оформяне, транспортни разходи и получаване на разрешения за превоз на стоки, доставени от Изпълнителя, събиране на боклук, режийни разходи, ограничени разходи, както и всички трупи (с включен ДДС, ако Изпълнителят е обект на облагане с ДДС), приложими към момента на сключване на договора, други разходи, свързани с изпълнението на договора.

Тези фрази изключват спорове и евентуални претенции от доставчиците.

7 601 преглеждания

Не е тайна, че много организации искат да станат доставчици на държавни договори. Лицата, които прилагат опростена данъчна система, не са изключение. Освен това цената на договора обикновено включва ДДС. Има много въпроси: задължително ли е да се разпредели сумата на ДДС в договора, сумата на договора се плаща изцяло или без ДДС, може ли договорът да бъде намален с размера на данъка, има ли право клиентът да поиска връщането на прехвърления ДДС, необходима ли е опростената данъчна фактура, трябва ли изпълнителят да плати данъка към бюджета? Броят на разглежданите от съдилищата дела показва, че този проблем е много актуален.

Конкурентно ценообразуване

Всички заявления за участие в конкурси и електронни търгове, провеждани от държавни дружества, са строго регламентирани от Федералния закон от 05.04.2013 г. N 44-ФЗ „За договорната система в областта на поръчките на стоки, работи, услуги за задоволяване на държавни и общински нужди“ (по-долу Закон N 44-FZ).
Всички участници, включително които прилагат опростената данъчна система (част 4 на член 3 от Закон N 44-FZ). Когато правите покупка, документацията определя първоначалната (максимална) цена на договора (част 6 от член 24 от Закон № 44-FZ). Договорът се сключва при условията, предвидени в известието за поръчката или поканата за участие, документация, заявление, окончателното предложение на победителя в поръчката (част 1 на член 34 от Закон № 44-FZ). Почти същите правила се прилагат при провеждане на електронен търг (част 10 от член 70 и част 14 от член 78 от Закон № 44-FZ).
Възможно е да се увеличи или намали (не повече от 10%) броят на стоки, работи или услуги по предложение на клиента. В този случай се допуска увеличение или намаляване на цената на договора, но също и с не повече от 10%, по съгласие на страните (алинея 1, член 95 от Закон N 44-FZ).
Освен това законът предвижда правото чрез съгласие на страните да намали цената на договора, без да променя други условия, ако възможността за промяна първоначално е била предвидена в документацията за поръчка и договора (част 1 на член 95 от Закон № 44-FZ). Между другото, още през 2016 г. беше възможно да се увеличи цената на договора, ако беше невъзможно да се изпълни поради обстоятелства извън контрола на страните (невалидни от 01.01.2017 г., част 1.1 на член 95 от Закон N 44-ФЗ и постановление на правителството на Руската федерация от 14 март 2016 г. N 191 " При одобрение на Правилата за изменение по споразумение на страните, срока на договора и (или) цената на договора и (или) единичната цена на стоките, работата, услугата и (или) количеството стоки, обемът на работа, услугите, предвидени от договорите, срокът за който е завършен в 2016 “).

Мнението на длъжностните лица

Обмислете обясненията на Министерството на икономическото развитие на Русия, озвучени в писма от 08.08.2016 г. N D28i-2922, от 19.08.2016 г. N OG-D28-9909, от 13.07.2016 г. N D28i-1775 и др.
Законодателството предвижда равни условия за участие в конкурентни методи за определяне на доставчици (изпълнители, изпълнители) на участниците в обществените поръчки, независимо от тяхната правна форма и данъчна система. Така всеки участник в поръчката, вкл. който е освободен от ДДС и прилага „опростяването“, има право да участва в поръчки.
Договорът се сключва и заплаща от клиента на цената на спечелилия поръчка, независимо от прилагането на данъчната система на победителя.
В писмо до Министерството на икономическото развитие на Русия от 11.04.2016 г. N D28i-900 беше посочено, че удържането на сумата на ДДС от клиента при плащане на договора е незаконно, независимо дали доставчикът е платец на ДДС.
Единичната цена се изчислява, като се вземе предвид фактът, че договорната цена не може да бъде по-висока от предложената от участника в търга (писмо на Министерството на икономическото развитие на Русия от 10.06.2015 г. № D28i-1692).
В допълнение към първоначалната цена на договора, клиентът определя изискването за ценообразуване. Указва, че като част от заявлението участникът в поръчката трябва да определи цената със или без данъци и други задължителни плащания. Този извод се потвърждава от писма на Министерството на икономическото развитие на Русия от 17.06.2016 г. N OG-D28-8123, от 10.06.2016 г. N D28i-1483, от 18.04.2016 г. N D28i-1052, от 30.05.2016 г. N D28i-1397, от 30.05.2016 г. N D28i -1398, 04.04.2016 г. N D28i-831, от 15.03.2016 г. N D28i-721, от 10.06.2015 г. N D28i-1656.
Цената на договора може да бъде намалена по споразумение на страните, вкл. в размер на ДДС, ако доставчикът прилага различна система за данъчно облагане, при условие че е съгласен да намали цената и ако това е било предвидено в документацията за обществената поръчка (писмо FAS Русия от 21.08.2014 г. № AC / 33651/14).
Ако има нужда от видове работи или материали, които не са предвидени в договора, такава поръчка се извършва чрез нов търг (писмо на Министерството на икономическото развитие на Русия от 18.12.2015 г. № D28i-3725).
Закон N 44-ФЗ не урежда въпросите, свързани с процедурата за съставяне на прогноза при сключване на договор с изпълнител, операции за изпълнение на услуги, чиито услуги не подлежат на облагане с ДДС (писма на Министерството на икономическото развитие на Русия от 13.07.2016 г. N D28i-1787, от 10.05.2016 г. N D28- 1317).

право

Съдебната практика по този въпрос е доста разнообразна. Има много решения, в които се казва, че удържането на сумата на ДДС от клиента при плащане на договора е незаконно, независимо от факта, че доставчикът не е платец на ДДС.

Съдебна практика. Съдилищата стигнаха до извода, че използването на опростената данъчна система от страна на изпълнителя не може да бъде начин за спестяване на клиента при заплащане на резултатите от работата (решение на Автономния окръг на Московска област от 04.04.2016 г. N Ф05-4344 / 2016). Одобрението на одиторите, че клиентът е заплатил разходите (ДДС), които не са предвидени в договора, се признава от съдилищата като неразумно, тъй като те са включени в общата стойност на работата по договора (Решение на Арбитражния съд на област Москва от 04.04.2016 г. № F05-4344 / 2016).
Независимо от данъчната система, използвана от победителя, договорът се сключва и плаща от клиента на цената на спечелилия кандидат и включва всички данъци (определение на Върховния съд на Руската федерация от 01.10.2015 г. N 303-ES15-11466).

Възможно е да възникне ситуация, когато изпълнителят спечели търга като платец на ДДС, но премине към „опростяване“ по време на срока на договора. И в този случай клиентът няма право едностранно да намали цената на договора.

Съдебна практика. В случай, че договорът е сключен на цена с включен ДДС, но впоследствие доставчикът премина към опростената данъчна система, няма правно основание за едностранно изменение (намаляване) на цената на договора за поръчка (Решение на Арбитражния съд на област Москва от 25.10.2016 г. № F05-14531 / 2016).

Победителят в търга също няма право да изисква изключването на фразата „включително ДДС” от договора.

Съдебна практика. Съдилищата стигнаха до извода, че изключването на линията на ДДС от прогнозата при сключване на договора на предложената от победителя в търга цена би довело до невъзможност за оправдаване на цената на договора, което е нарушение по силата на пряко указание на чл. 22 и ч. 1 член 64 от Закон N 44-ФЗ. Този извод е направен в резолюцията на АС на Севернокавказкия окръг от 06.06.2016 г. N Ф08-3551 / 2016 (определение на Въоръжените сили на РФ от 13.10.2016 г. N 308-KG16-12777).

Намерихме решение, когато арбитрите „опростиха“ разрешиха да подпишат договор за цялата сума без ДДС. В този случай успешният участник в търга получава пълно заплащане на договора и не превежда данък в бюджета.

Съдебна практика. Съдиите решиха, че ако победителят е на STS, попълването на колоната "Не е предоставен ДДС" не променя условията на договора. Клиентът не може да коригира цената на договора. Затова съдът одобри условията и реда на общинския договор относно цената, без да се приспада ДДС от нея (Постановление на АС на Западносибирски окръг от 19.11.2014 г. N Ф04-11932 / 2014 (определяне на въоръжените сили на РФ от 16.03.2015 г. N 304-ES15-3471)).

Ако опростеният списък издава фактура, данъчната сума ще трябва да бъде преведена в бюджета.

Съдебна практика. Тъй като в проектите на договори, поставени от клиента по време на търговете, е посочено, че цената на работа включва ДДС, държавният договор трябва да бъде сключен при подходящи условия (Решение на Арбитражния съд на област Северен Кавказ от 21 юли 2016 г. № F08-4781 / 2016 и Централен окръг от 17.06.2016 г. N F10-1723 / 2016 г. (определение на Върховния съд на Руската федерация от 25.08.2016 г. N 310-KG16-10142)). Изпълнителят е длъжен да преведе посочения данък в бюджета, независимо от приложимата система за данъчно облагане (Постановление на Федералния окръжен съд на Волга от 02.04.2015 г. № F06-21773 / 2013 (решение на Върховния съд на Руската федерация от 26 юни 2015 г. № 306-KG15-7929)).

Специални правила съгласно Закон N 223-ФЗ

Всичко, което писахме по-горе, се отнася до покупки, извършвани от държавни компании съгласно Закон N 44-FZ.
Междувременно значителен брой покупки е регламентиран от Федералния закон от 18 юли 2011 г. N 223-ФЗ "За възлагане на стоки, работа, услуги от определени видове юридически лица" (по-нататък - Закон N 223-ФЗ). Това се отнася за клиенти с държавно участие над 50%, някои унитарни предприятия, организации с регулирана дейност (енергетика, водоснабдяване и др.), Субекти на естествени монополи.
Закон N 223-ФЗ не определя методите за възлагане на обществени поръчки, условията за тяхното прилагане и процедурата за тяхното изпълнение. Тези въпроси трябва да бъдат решени в правилата за възлагане на поръчки, одобрени от клиентите.
По-специално, документацията за възлагане на обществена поръчка трябва да определя процедурата за ценообразуване (със или без транспорт, застраховки, мита, данъци и други задължителни плащания) (клауза 7, част 10, член 4 от Закон № 223-ФЗ ). Така клиентът има право самостоятелно да определя необходимостта от ДДС при изчисляване на цената на договора. Този извод се потвърждава от писма на Министерството на икономическото развитие на Русия от 19.08.2016 г. N D28i-2169, от 17.02.2016 г. N OG-D28-2554, от 07.12.2015 г. N OG-D28-15218, от 19.10.2015 г. N OG-D28-13364, от 28.08. .2015 N D28i-2654.
Така че клиентът има право да посочи в изискванията към документацията за обществената поръчка намаление на цената на договора със сумата на ДДС в случай на сключване на договор с участник, прилагащ опростената данъчна система (решение на Челябинск OFAS Русия от 03.11.2016 г. по жалба N 77-03-18.1 / 2016 г.).
Наредбите за възлагане на обществени поръчки също определят критериите за оценка и сравняване на заявленията за участие в обществената поръчка и процедурата за оценка и сравняване на заявленията (клаузи 12 и 13, част 10 от член 4 от Закон № 223-FZ). Един от критериите за оценка може да бъде цената. В същото време клиентът в регламента за възлагане на обществени поръчки има право да предвиди процедурата за сравняване на ценовите предложения на участниците, като взема предвид използваната от тях данъчна система. Например като единна основа за сравняване на ценови оферти могат да се използват цените на офертите на участниците без ДДС. Това е посочено в писмата на Министерството на икономическото развитие на Русия от 26 май 2016 г. № D28i-1372, от 28 април 2016 г. № D28i-1114, от 17 февруари 2016 г. № OG-D28-2554, от 30 ноември 2015 г. № D28i-3499, от 30 септември 2015 г. N D28i-2782.
Както можете да видите, договорът за резултатите от обществената поръчка, чийто победител е участникът, прилагащ „опростяването“, се сключва при условията, определени от регламента за възлагане на обществени поръчки (писмо на Министерството на икономическото развитие на Русия от 13.07.2016 г. N D28i-1834).

Последствия от фактуриране

По правило лицата, прилагащи опростена система за данъчно облагане, не са данъкоплатци по ДДС. Те не издават фактури на своите клиенти, не водят книги за покупки и продажби и извършват разплащания с клиенти, без да посочват сумите на данъка в първичните документи (клауза 2 и точка 3 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Има изключения (внос на стоки в Руската федерация, данъчни агенти и др.), Но няма да ги докосваме.
Няма да се налага да плащате ДДС и ако купувачът погрешно разпредели сумата на данъка в платежното нареждане. Длъжностните лица също са съгласни с тази позиция (писмо на Министерството на финансите на Русия от 18.11.2014 г. N 03-07-14 / 58618).
Ако "опростеното лице" лично издаде фактура на купувача с разпределената сума на ДДС, тогава цялата сума на данъка ще трябва да бъде внесена в бюджета (алинея 1, член 173, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.12.2016 г. N 03-11-06 / 2/73239). Също така се подава декларация за ДДС за посочената сума (параграф 17 от член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
От 2016 г. този данък не се взема предвид нито в доходите, нито в разходите (параграф 1 от член 346.15 и алинея 22, параграф 34 от член 346.16 от Данъчния кодекс). Освен това, при тази транзакция опростеният списък няма да може да приеме „входящия“ ДДС, тъй като въпреки плащането на данъка той не е данъкоплатец по ДДС (писма на Министерството на финансите на РФ от 21.05.2012 г. N 03-07-07 / 53 и от 23.03.2007 г. N 03-07-11 / 68, параграф 5 от резолюцията на Пленума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 30.05.2014 N 33).
Дали купувачът може да приспадне разпределения ДДС също е голям въпрос. Длъжностните лица по-рано отбелязват, че данъчните суми, подадени от „опростени списъци“, не се приспадат от клиентите. Посоченото заключение е направено в писмата на Министерството на финансите на Руската федерация от 05.10.2015 г. N 03-07-11 / 56700, от 16.05.2011 г. N 03-07-11 / 126, от 29.11.2010 г. N 03-07-11 / 456, Федералната данъчна служба на Руската федерация от 06.05. .2008 N 03-1-03 / 1925 г., Федерална данъчна служба на Руската федерация за град Москва от 04.05.2010 г. N 16-15 / 035198. По-късно данъчните власти под натиска на решенията на Конституционния съд на Руската федерация (Постановление от 29 март 2016 г. N 460-О и от 03.06.2014 г. N 17-P) решават, че фактурата, получена за операцията по облагане с ДДС, служи като основание купувачът да приеме приспадане на ДДС (Писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 23.09.2016 г. N SD-4-3 / [имейл защитено]). Смятаме, че това заключение е приложимо и за фактури, издадени от „опростени списъци“, особено след като бюджетът няма да пострада от това, тъй като ДДС ще бъде преведен.

За да обобщим

Като се ангажират да прехвърлят ДДС в бюджета, „опростеният“ често е на загуба. Затова ви съветваме внимателно да проучите документацията за обществената поръчка преди да участвате в търга. Ако конкуренцията е регламентирана от Закон N 44-FZ, цялата процедура за търговия се съдържа в този закон.
Министерството на икономическото развитие на Русия в своите обяснения относно Закон N 44-FZ се позовава на следните правила:
- всеки участник в поръчката, вкл. който използва „опростяването“, правото на участие в обществените поръчки;
- договорът се сключва и заплаща от клиента на цената на победителя от покупката, независимо от прилагането на данъчната система на победителя;
- удържане от клиента на сумата на ДДС при заплащане на договора е незаконно, независимо дали доставчикът е платец на ДДС;
- цената на договора може да бъде намалена по споразумение на страните, вкл. в размер на ДДС, ако доставчикът прилага различна система за данъчно облагане.
Ако обобщим съдебната практика, се оказва:
1) клиентът няма право едностранно да намали договорната цена с размера на ДДС;
2) победителят в търга няма право да изисква изключването на фразата „включително ДДС” от договора.
Съветваме ви да опитате да предложите на клиента да подпише договор на същата цена, но без ДДС. Понякога това върви.
Ако поръчката се извършва в съответствие със Закон N 223-FZ, тогава трябва да се проучи доставката на поръчката на клиента. В крайна сметка договор въз основа на резултатите от поръчка, чийто победител е участникът, прилагащ опростената данъчна система, се сключва при условията, определени от регламента за възлагане на обществени поръчки. Клиентът има право самостоятелно да определи необходимостта от счетоводство при определяне на цената на договора с ДДС.
Ако продавачът е издал на купувача фактура с разпределената сума на ДДС, той е длъжен да изчисли и заплати посочения данък в бюджета и да представи декларация. При опростено платеният ДДС не се взема предвид нито в доходите, нито в разходите. Освен това при тази транзакция „опростеният“ няма право да приема ДДС „вход“.

Становище. Дмитрий Пирожков, водещ консултант на одиторската компания MKPC
Всъщност при издаване на фактура на купувач „опростено лице“ е длъжно да преведе ДДС в бюджета и да подаде съответна декларация до данъчния орган по мястото на регистрация (клауза 4, 5 на член 174, точка 1 на клауза 5 на член 173 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
В този случай декларацията трябва да се подава изключително в електронен вид по телекомуникационни канали чрез оператора за управление на електронни документи (клауза 5, член 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Декларацията на хартия ще се счита за неподадена (писмо на Федералната данъчна служба от 30.01.2015 г. № ОА-4-17 / [имейл защитено], UFNS за град Москва от 14.01.2015 г. N 13-11 / 000824). За нарушение на крайния срок за подаване на декларация може да се наложи глоба (клауза 1, член 119 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Съответно трябва да се помни, че „опростеният списък“ ще трябва да понесе разходи за придобиването, инсталирането и актуализирането на лицензиран софтуер за формиране и доставяне на електронно отчитане, разходите за свързване към системата на телекомуникационния оператор и получаване на квалифициран електронен подпис.
Но на първо място, „опростеният списък“ може да бъде посъветван внимателно да анализира възможността за възникване на разходи в ситуация, при която след осъществяване на операцията по продажбата вече възниква задължението за плащане на ДДС в бюджета и може да не се получат пари от клиента при заплащане на договора. В такава ситуация „опростеният списък“ ще трябва да плати изцяло данъка в бюджета (без възможност за прилагане на данъчни облекчения) със собствените си пари, като ги изключва временно от текущите си активи.

Здравейте скъпи колеги! Напоследък доста голям брой въпроси се появиха в екипа ми за подкрепа, свързан с намаляване на цената на държавния договор с размера на ДДС, ако участникът в поръчката е „опростен човек“. Както се оказа, това е много болезнен въпрос за много доставчици, които участват. И за да отговоря на всички въпроси наведнъж, реших да напиша подробна и подробна статия по тази тема. ( Забележка:тази статия е актуализирана на 22 февруари 2019 г.).

1. Какво е ДДС?

ДДС   - Това е данък върху добавената стойност, най-често размерът му е 20%. Този данък се облага с предприятия, разположени на общ и създаващи допълнителна пазарна стойност. Казано по-просто, това са предприятия, които продават стоки (работа, услуги) на по-висока цена от цената им. Данъкът се изчислява от разликата между себестойността на стоките и последващата продажна цена, тоест приходите.

В Русия ДДС е валиден от 1 януари 1992 г. Процедурата за изчисляване на данъка и неговото плащане първоначално е определена от Закона за данъка върху добавената стойност, а от 2001 г. е регулирана от глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

За по-добро разбиране как се изчислява ДДС, предлагам да гледате кратко видео:

За удобството на изчисляване на ДДС можете да използвате и онлайн калкулатора на ДДС - //www.ndscalc.ru/ .

2. ДДС при сключване на държавния договор

Когато сключваме договор в рамките на 44-FZ, нашата държава действа като държавен (общински) клиент.

Съгласно част 1 на член 34 44-ФЗ договорът се сключва при условията, предвидени от известие   относно поръчката или поканата за участие в определянето на доставчика (изпълнител, изпълнител), документация за поръчки , приложение , окончателна оферта на участника с който е сключен договорът, с изключение на случаите, в които в съответствие с 44-FZ не се предоставя известие за поръчката или покана за участие в определянето на доставчика (изпълнител, изпълнител), документация за поръчка, заявление, окончателна оферта. И съгласно част 2 на член 34 44-ФЗ при сключването на договора е посочено, че цената на договора е солидна и се определя за целия срок на договора.

В този случай обявлението за изпълнение на поръчката задължително трябва да съдържа информация за (клауза 2 на член 42 44-FZ). Според становището на Министерството на финансите, представено в писмото от 29.08.2014 г. № 02-02-02-09 / 43300, условията за формиране на договорната цена (цена на партида), например, с или без транспортни разходи, могат да бъдат установени от клиента, съставящ цената, т.е. застраховка, плащане на мита, данъци и други задължителни плащания.

Според клауза 4, член 3 44-FZ, участник в обществената поръчка може да бъде който и да е юридическо лице   независимо от правната му форма, форма на собственост, местоположение и място на произход на капитала, или всеки индивид , включително регистрирани като индивидуален предприемач .

От горните норми следва, че организациите и отделните предприемачи, прилагащи специални данъчни режими (Единна данъчна държавна такса, UTII, UTs, PPS), имат право да участват в обществени поръчки наравно с участниците, използващи основната данъчна система (OSNO). Това е 44-FZ не е инсталиран   няма ограничения за участниците в поръчките в зависимост от данъчния режим, който прилагат. Съответно Клиентът няма право да изисква преизчисляване на цената, предложена от участника. Съгласно разпоредбите, съдържащи се в част 1 на член 95 44-FZ цена не мога   да бъде намален от Клиента без съгласието на изпълнителя.

Така установените от Клиента забрани или ограничения са основание за привличането му към административна отговорност на основание на част 4 от чл. 7.30 Административен кодекс на Руската федерация.

Само със съгласието на участника в поръчката, Клиентът може да подготви допълнително споразумение за намаляване на договорната цена с размера на ДДС, като по този начин спестява тези спестявания в бюджета ви.

3. Държавен договор с доставчика за опростената данъчна система

Всъщност държавният (общински) клиент винаги трябва да посочва първоначалната (максимална) цена на договора, като взема предвид данъка върху добавената стойност.

Ако доставчикът не е платец на ДДС (например той се намира в USN), тогава при сключване на договора, посочвайки цената на договора, вместо сумата на ДДС се поставя тире или се посочва „ДДС не се облага с данък“.

Всъщност като общо правило организациите и отделните предприемачи, които прилагат опростената система за данъчно облагане (НТС), не се признават за данъкоплатци. Затова при сключване на договор с Клиента те не му издават ДДС (не издават фактури).

FAS писмо

Писмо от Министерството на финансите

Освен това има решения в полза на доставчик, разположен на опростена система за данъчно облагане - Решение на FAS FEB от 08.13.2013 г. № Ф03-3381 / 2013.

4. Държавен договор с физическо лице

Според клауза 2, част 13, член 34 44-FZ, договорът включва задължителните условия: за намаляване на дължимата сума  От клиент на юридическо или физическо лице, включително регистрираните като индивидуален предприемач, за размера на данъци, такси и други задължителни плащания към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, свързани с плащането на договор, ако в съответствие със законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, такива данъци и такси и други задължителни плащания се плащат по бюджетите на бюджетната система на Руската федерация от клиента.

Ако договорът е сключен с физическо лице, в договора се включва задължително условие за намаляване на дължимата сума на физическо лице с размера на данъчните плащания (данък върху доходите на физическите лица - 13%), свързани с плащането на договора.

Така Клиентът плаща на физическо лице сума, намалена с размера на данъчните плащания. Този данък се превежда от Клиента в съответния бюджет в изпълнение на задължението на данъчен агент при изплащане на възнаграждение на физическо лице (член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Искам да насоча вниманието ви към факта, че говорим за размера на плащанията на физически лица, а не за намаляването на цената на договора.

5. Заключения

• всеки участник в обществената поръчка, включително тези, прилагащи данъчния „специален режим“, има право да участва в обществени поръчки;
• договорът се сключва и плаща от Клиента на цената на победителя, независимо от прилаганата от последния данъчна система;
• използването от победителя на търга на „специален режим“ не води до промяна в условията на договора;
• корекцията, едностранно от Клиента на предложената от победителя цена на договора, не се допуска.

Но мненията на съдиите по този въпрос са диаметрално противоположни. Някои съдии следват горните заключения и вземат решения в полза на доставчиците на STS. А другата част е от страната на клиента.

Какви действия трябва да предприеме участникът в поръчката?

1. Прегледайте документацията и проекта на договор ПРЕДИ да кандидатствате. Ако Клиентът не е изрично посочил в документацията възможността да сключи договор „Без ДДС“, след това му изпратете искане за разясняване на разпоредбите на документацията, поискайте разяснение на тази точка и направете подходящи промени. Важен момент! Ако покупката се извършва от Клиента за сметка на негови, а НЕ бюджетни средства и това е предписано в проекта на договор, тогава изискването на Клиента да сключи договор с ДДС е законно. В момента съдилищата се придържат към тази конкретна гледна точка.
2. Ако покупката вече е извършена и Клиентът ви е изпратил проект на договор с ДДС, изпратете му протокола на несъгласията и го помолете да посочи цената „Без ДДС“, тъй като Вие сте на USN.
3. Ако договорът е подписан с ДДС, не изпращайте на клиента фактура.
4. Посочете в молбата си, че сте на USN и не сте платец на ДДС. Освен това можете да прикачите към заявлението известие за преход към опростената данъчна система (формуляр № 26.2-1) с маркировката на Федералната данъчна служба.
5. Ако Клиентът направи покупка за свои средства и посочи цената с ДДС, тогава претеглете добре плюсовете и минусите на участието в нея. Най-често за опростените списъци участието в такава покупка ще бъде нерентабилно.

На тази моя статия стигна до своя край. Надявам се, че горният материал ви е бил полезен. Пожелавам ви късмет и да се видим в следващите броеве.

P.S .:  Харесвайте и споделяйте връзки на статии с вашите приятели и колеги в социалните мрежи.