Как да се отрази придобиването на акции (дялове) в други организации в счетоводството и данъчното облагане. Акционерни дружества: отчитане и облагане на сделки със собствени акции Придобиване на акции и приемане за данъчно счетоводство

Въз основа на тези данни се изчисляват дивиденти и се определят правата на акционерите в управлението на дружеството. Нека разгледаме по-подробно как емисията на акции се показва в BU (няма да пренебрегнем транзакциите, които се използват за записване на корпоративни права).

Образуване на управляващото дружество

Дейността на АД се регулира от федералния закон № 208 със същото име.Този закон описва процедурата за създаване и реорганизация на дружества, правата и задълженията на учредителите. Съгласно чл. 7, в затворени АД акциите се разпределят само между участниците. Съгласно чл. 9 учредителите сключват споразумение за създаване на дружество, в което се определят процедурата за извършване на дейности, размерът на капитала, видовете акции и редът за тяхното изплащане. Раздел I на балансовия пасив се формира за сметка на Централната банка. Той е еднакъв за всички обикновени акции. След държавната регистрация на АД, 50% от Централната банка трябва да бъдат изплатени в рамките на 3 месеца, а останалите - в рамките на една година.

Отчитане на емисията акции

Според PBU, сметка 80 "Упълномощен капитал" показва информация за състава и движението на капитала. Салдото съответства на размера на собствените средства на компанията. Сумата, дължима от учредителите, се показва чрез публикуване на KT 80 DT 75-1. Получаването на пари за плащане на корпоративни права е отразено в CT 75-1. Анализът се извършва за всеки участник.

За да могат транзакциите с акции да отразяват изцяло правата на всички учредители, етапи на формиране на капитал и видове ценни книжа, има смисъл да се открият подсметки за сметка 80, които съдържат информация за движението на различни:

• 80-1 „Деклариран“ - използва се за отразяване на номиналната стойност на ценните книжа, които ще бъдат продадени.
• 80-2 "Абонамент" - използва се за отчитане на ценни книжа с абонамент.
• 80-2-1 "Корпоративни права на първия основател".
• 80-2-n "Централна банка на n-тия основател".
• 80-3 "Платено" - цената на погасените ценни книжа.

Пример

Трима основатели решиха да основат CJSC. Капитал в размер на 800 хиляди рубли. разделен на 800 акции. Номинална стойност на Централната банка: 800 000: 800 = 1000 рубли. Акциите се разпределят между учредителите в следното съотношение: 40%, 35% и 25%. При пласирането са платени 50% от Централната банка. Остатъкът от сумата се дължи след три месеца.

За целите на НУ доход под формата на собственост, който се получава под формата на вноска в капитала на организацията, не се взема предвид при определяне на основата за изчисляване на АЕЦ (член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нека покажем емисията на акции в BU. Публикуванията са показани в таблицата по-долу.

Операции			Сума (хиляди рубли)
Регистрация на ЗАО
Отразено от Наказателния кодекс в съответствие с хартата
Плащане на 50% от акциите от дела на всеки участник
първи (800 x 40%) втората (800 x 35%) трети (800 x 25%)
Докладът по емисията на Централната банка беше одобрен
Отразена цена на акцията: първи основател втори основател трети основател
Отразени разходите за платени ценни книжа: първият участник втори участник трета страна
Записи в BU към датата на приключване на плащането
Средствата бяха получени по сметката на останалата част от Централната банка: първият основател (320 -160) втори основател (280 - 140) трети основател (200-100)
Отразени разходите за платени ценни книжа (за всеки акционер)

Отразяването на емисията на несертифицирани акции не се различава от представените по-горе. Потвърждение за принос към дружеството е удостоверение или извлечение от регистъра на собствениците на ценни книжа.

Форми на стриктно докладване

Сертификатите на хартиен носител трябва да бъдат записани на сметка 006. Изминава известно време между производството на заготовки и поставянето им. При плащане на печатни услуги се генерират следните транзакции:

• DT20 KT60 и DT60 KT51 - за размера на действителните производствени разходи.
• DT 006 - по номиналната стойност на акциите.

Тъй като формулярите действително се изхвърлят, те се отписват чрез записване на KT 006.

Промяна в размера на капитала

Член 28 от Федералния закон № 208 предвижда увеличаване на Наказателния кодекс в CJSC поради допълнителна емисия акции. Съответното решение се взема на събранието на акционерите. Броят на допълнителните акции, техният вид, начин на пласиране, цена, начин на плащане също се определят на събранието на акционерите. Ценни книжа могат да бъдат платени в брой или права на собственост. Във втория случай в оценката на прехвърленото имущество участва независим експерт. Указът на Централна банка № 19 на ФК регламентира издаването на допълнителни акции. Счетоводните записвания се въвеждат въз основа на отчета за резултатите от емисията: стойността на акциите, техния брой и категории.

В примера по-долу материалите ще бъдат използвани за плащане на ценни книжа. За да бъдат отчетени, в BU е предоставена едноименната сметка. Ако цената на пласирането е по-висока от номиналната стойност на Централната банка, се посочва разликата между получените суми. Също в примера, следното транзакции с акции ще се използват:

• KT 80 DT 75-1 - увеличение на уставния капитал поради издаване на акции.
• KT 83 DT 75-1 - създаване на допълнителен капитал.

Номиналната стойност на емисията се облага с данък от 0,8% (Федерален закон № 2023-1). Сумата, която трябва да бъде платена, се определя от компанията независимо и се превежда във федералния бюджет заедно с документи за регистрация на емисията. В BU начисляването на данък върху сделките с Централната банка е отразено в записа DT 91-2 "Други разходи", KT 68 "Изчисления за данъци". Държавната регистрация на емисията на допълнителни акции се извършва, ако броят на абонатите надвишава 500.

Пример

Основателите на OJSC решиха да увеличат уставния капитал с 0,5 милиона рубли чрез издаване на 500 ценни книжа с начална цена от 1000 рубли. на цена от 1050 рубли. В резултат на емисията всички акции бяха продадени. От тях 300 броя бяха платени в брой, а за останалите OJSC получи материали в размер на 210 хиляди рубли. Нека покажем емисията на допълнителни акции. Публикации:

Операция			Сума (хиляди рубли)
Данък е начислен при сделки с Централната банка (500 х 0,8%)
Парите са преведени за плащане на данък
Парите, получени от учредителите, са капитализирани като плащане за Централната банка (300 х 1,05)
Материалите са капитализирани като плащане за акции
Увеличен наказателен кодекс
Отразена сума на допълнителния капитал (300 x 1,05 + 210 - (500 x 1))

Вноската в уставния капитал може да бъде внесена за сметка на стоки, които са предварително оценени от независим експерт по пазарна стойност. Помислете как се формират записи, които показват счетоводството за освобождаването на крайните продукти. Счетоводни записвания:

DT 43 KT 20 - освобождаване на стоки от основното (спомагателно, обслужващо) производство.

Ето как се отчита допълнителната емисия акции. Представените по-рано осчетоводявания могат да се използват в случай на плащане на вноската от друго имущество, например дълготрайни активи.

Намаляване на капитала

Уставният капитал може да бъде намален чрез промяна на номиналната стойност или изкупуване на собствени ценни книжа с цел тяхното намаляване. В същото време новият размер на собствените средства не трябва да бъде по-малък от предвидения от закона. Ако се използва първият метод, тогава се издават допълнителни акции, транзакциите по които ще бъдат разгледани по-долу, с по-ниска стойност, които се преобразуват в оборотни ценни книжа. Въз основа на отчета по емисията В същото време сумата на емисията ценни книжа, която има за цел да намали уставния капитал, не подлежи на облагане.

Пример

По решение на учредителите уставният капитал на OJSC се намалява с 300 хиляди рубли чрез конвертиране на ценни книжа. Разликата между номиналната и пазарната стойност се изплаща на основателите при освобождаване. Парите се превеждат от агент, чиито услуги струват 12 хиляди рубли с ДДС. Нека покажем емисията на допълнителни акции в BU. Публикации:

Операция			Сума (хиляди рубли)
Сума, платима при конвертиране на акции, платена на агент
Средства, изплатени на акционерите
Такса на агента (с включен ДДС)
Изброено плащане за услуги на агент
Отразено е намаляването в Наказателния кодекс

Анулиране на ценни книжа

Когато организацията изкупува собствените си акции в BU, може да има разлика между номиналната и реално платената цена. Той се отчита съгласно член 80 (ако цената е под номинала) или като част от собствения капитал (ако цената е над номинала), както и по позиция „Други парични документи“ (сметка 56). Най-често ценните книжа се изкупуват на намалена цена. Помислете за стандартните командировки:

• DT56 KT50 (51) - се вземат предвид разходите за обратно изкупуване на акции.
• ДТ56 КТ80 - превишение на номиналната стойност над откупната стойност.
• DT88 KT56 - превишение на стойността на обратно изкупуване над номиналната стойност.

Ако ценните книжа са изкупени с цел анулиране, се формират следните записи:

• DT80-3 KT80-1 - намаляване на цената на внесения капитал.
• DT80-1 KT56 - сумата на отменените акции (вписването се формира след изменения в устава)

• ДТ48 КТ56 - отразява се номиналната стойност на продадените ценни книжа.
• DT51 (50) KT48 - средствата са получени като плащане за продадените акции.
• DT48 (80) KT80 (48) - получена е печалба (загуба) от транзакции с Централната банка.

Реорганизация

Понякога може да се наложи да промените номиналната стойност на акциите, като ги разделите или консолидирате. Ако получената сума ясно отговаря на размера на AC, допълнителни записи в BU не се формират. Промените се правят само в регистъра на акционерите. Ако размерът на уставния капитал не е ясно разделен на броя на новите учредители (например с капитал от 6 хиляди рубли броят на ценните книжа е намален от 300 на 25), тогава се правят изменения в нормативните документи, се формира допълнителна емисия акции. Използваното окабеляване е същото като по-горе.

"Ново счетоводство", N 8, 2004

Акции на други организации могат да бъдат закупени както по номинал, така и на цена, която се различава от номинала. Освен това организацията може да понесе допълнителни разходи, свързани с придобиването на акции. Счетоводната процедура за такива разходи е разгледана в тази статия.

Организация, придобиваща акции в други предприятия, може да преследва различни цели. Акциите могат да бъдат закупени с цел генериране на доход от по-нататъшната им препродажба или с цел генериране на доход върху тях под формата на дивиденти. Понякога целта на придобиването на акции може да бъде формирането на контролен пакет от акции, което позволява да се повлияе върху дейността на определена компания.

Във всеки случай, когато акциите са закупени с цел получаване на допълнителни икономически изгоди, те подлежат на счетоводно отчитане като част от финансовите инвестиции на организацията по начина, предвиден в Счетоводния правилник "Счетоводство на финансовите инвестиции" PBU 19/02, одобрен от Заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. N 126n.

Организации, които не са професионални участници на пазара на ценни книжа, не толкова често в хода на своята дейност извършват сделки с ценни книжа като цяло и с акции в частност.

Поради това много счетоводители, дори тези с богат практически опит, изпитват определени трудности при решаването на въпроси, свързани с отчитането на сделки с ценни книжа.

Нека разгледаме конкретна ситуация, в която е попаднал един от нашите абонати.

Ситуация. CJSC придоби акции в OJSC от собственици - физически лица на цена от 10 рубли. при номинална стойност от 2 рубли. Акциите не се търгуват на пазара на ценни книжа. Те бяха придобити чрез физическо лице, с което ЗАО сключи споразумение, като му повери придобиването, регистрацията, пререгистрацията и получаването на извлечение от независим регистратор. Съгласно споразумението CJSC изплаща възнаграждение на физическо лице в размер на 1 RUB. за всяка закупена акция.

Счетоводителят имаше следните въпроси.

1. На каква стойност на акцията трябва да се кредитира баланса и по каква сметка, ако акциите се закупуват не за препродажба, а с цел получаване на приходи от тях в бъдеще?
2. Какви източници трябва да се използват за отписване на разликата между покупната цена и номиналната стойност на акциите?
3. Какви средства се използват за изплащане на възнаграждение на физическо лице по договор и заплащане на услугите на независим регистратор?

* * *

В този случай придобитите от дружеството акции на OJSC трябва да бъдат приети за счетоводство като част от финансови инвестиции по сметка 58 „Финансови инвестиции“.

Финансовите инвестиции се приемат за счетоводство по първоначалната им цена, която се формира съгласно правилата, установени от PBU 19/02.

Като общо правило първоначалните разходи за финансови инвестиции, придобити срещу заплащане, се признават като сумата на действителните разходи за тяхното придобиване (клауза 9 от PBU 19/02).

Действителните разходи за закупуване на финансови инвестиции са:

• суми, изплатени в съответствие с договора на продавача;
• суми, изплащани на организации и други лица за информационни и консултантски услуги, свързани с придобиване на финансови инвестиции;
• възнаграждение, изплатено на посредническа организация или друго лице, чрез което се закупуват финансови инвестиции;
• други разходи, пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.

По този начин в този случай първоначалната цена на придобитите акции, при която те се приемат за отчитане по сметка 58, се основава на следните разходи за тяхното придобиване:

• действителна покупна цена (10 рубли на акция);
• размера на възнаграждението, изплатено на физическо лице - посредник;
• сумата, платена на независимия регистратор за услуги по регистрация и предоставяне на изявления.

В счетоводството придобиването на акции трябва да бъде отразено в следните записи:

Дебит 58 - Кредит 76

Дебит 76 - Кредит 50

Дебит 58 - Кредит 70 (76)<*>

• RUB 1 - възнаграждението е добавено към физическо лице - посредник;

Дебит 70 (76) - Кредит 68

Дебит 70 (76) - Кредит 50

Дебит 58 - Кредит 69

• начисления към извънбюджетни средства в размер на възнаграждението;

Дебит 58 - Кредит 60

• отразява разходите за услуги на независим регистратор (включително ДДС);

Дебит 60 - Кредит 51

• платени за услугите на регистратора.

<*>Сметка 70 „Разплащания с персонал за заплати“ се използва в случай, че дадено лице е служител на компанията (е с него в трудови правоотношения). Ако дадено физическо лице не е служител на дружеството, тогава за да отрази разплащанията с него, дружеството трябва да използва сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Имайте предвид, че дебитът по сметка 58 включва разходите за услугите на независим регистратор заедно с ДДС, тъй като компанията няма право да приспада ДДС върху услугите на регистратора.

Това се обяснява с факта, че приспадането на ДДС е възможно само за тези услуги, които са закупени за извършване на транзакции, подлежащи на облагане с ДДС (клауза 2 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В този случай закупуването на услуги е свързано с покупка на ценни книжа, а транзакциите за продажба на ценни книжа са освободени от ДДС (клауза 12, клауза 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ДДС и доходите, получени от компанията от тези ценни книжа (ако има такива) не подлежат на.

Следователно, съгласно клауза 2 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на ДДС за услугите на регистратора трябва да се вземе предвид от компанията в цената на предоставяните услуги.

Клауза 11 от PBU 19/02 предвижда друг алтернативен вариант за формиране на действителните разходи за финансови инвестиции като ценни книжа.

Тази опция може да се използва в случай, че размерът на допълнителните разходи (различни от сумите, изплатени в съответствие със споразумението на продавача), свързани с покупката на ценни книжа, е незначителен в сравнение със сумата, платена в съответствие със споразумението за продавачът.

Ако случаят е такъв, тогава всички допълнителни разходи могат да бъдат признати от организацията като други оперативни разходи през отчетния период, през който ценните книжа са приети за отчитане. В този случай първоначалната стойност на закупените ценни книжа ще бъде равна на тяхната покупна стойност (стойността, платена на продавача).

При прилагане на втория метод за формиране на първоначалната цена на ценни книжа (само по покупната цена, без да се вземат предвид допълнителни разходи), счетоводната схема за вписване ще изглежда така:

Дебит 58 - Кредит 76

• 10 рубли - отразява се покупната цена на акцията;

Дебит 76 - Кредит 50

• 10 рубли - дългът към продавача е погасен;

Дебит 91 - Кредит 70

• RUB 1 - възнаграждението на физическо лице е включено в оперативните разходи;

Дебит 70 - Кредит 68

• 0,13 рубли - удържан данък върху дохода;

Дебит 70 - Кредит 50

• 0,87 рубли - изплатено възнаграждение;

Дебит 91 - Кредит 69

• начисленията към извънбюджетни фондове в размер на възнаграждението се отразяват в оперативни разходи;

Дебит 91 - Кредит 60

• разходите за услугите на независим регистратор (заедно с ДДС) се отразяват в оперативните разходи;

Дебит 60 - Кредит 51

• платени за услугите на регистратора.

Тъй като PBU 19/02 предвижда два възможни варианта за формиране на първоначалната цена на ценните книжа, използваната от организацията опция следва да бъде отразена в заповедта за счетоводната политика на организацията.

При избора на втория вариант (само по покупната цена, без да се вземат предвид допълнителни разходи), организацията трябва да определи прага на същественост. В крайна сметка тази опция може да се използва само ако размерът на допълнителните разходи е незначителен в сравнение с покупната стойност на самите ценни книжа.

Заповедта за счетоводна политика може да дефинира например следната процедура за формиране на първоначалната стойност на придобитите ценни книжа:

"Първоначалната цена на ценни книжа, закупени като финансови инвестиции, се основава на сумата от всички действителни разходи, свързани с тяхното придобиване.

В случай, че размерът на допълнителните разходи за закупуване на ценни книжа не надвишава 10% от тяхната покупна стойност, тези разходи следва да бъдат отчетени като част от оперативните разходи в периода, в който ценните книжа са приети за отчитане. "

Т.Крутякова

AKDI "Икономика и живот"

Акцията е елемент, присъщ на акционерните дружества (АД). Уставният капитал (MC) на тези компании е разделен на дялове за участие, наречени акции. Размерът на уставния капитал, броят и номиналната стойност на акциите се определят от първото (учредително) събрание на собствениците на акционерното дружество. Тези стойности са отразени в устава на дружеството и в документите за регистрация на първоначалната емисия (емисия) акции. Всеки от членовете на АД, който може да бъде както юридическо, така и физическо лице, включително чуждестранно, притежава определен брой акции, но не по-малко от един. Тези данни се записват в регистъра на акционерите.

Делът съществува в бездокументарна форма (клауза 1 от член 25 от Закона на Руската федерация "За акционерните дружества" от 26.12.1995 г. № 208-FZ). Правото на собственост се потвърждава от настоящия извлечение от регистъра на акционерите. За счетоводни цели се отнася до финансови инвестиции (клауза 3 от PBU 19/02, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 декември 2002 г. № 126n), въпреки формата си, тя е ценна книга и може да бъде обект към следните възможни действия с него:

• допълнителна емисия, промяна в наименованието;
• обратно изкупуване от издателя, анулиране;
• купуване и продаване;
• размяна или дарение;
• принос към Наказателния кодекс.

Отчитане на първичните емисии

Образуването на уставния капитал в акционерно дружество, докато се изчислява дългът на учредителите за неговото плащане, се отразява чрез осчетоводяване:

Dt 75 Kt 80.

И за двата акаунта се извършва анализ на участниците и сумите, регистрирани за тях.

Участниците могат да изплатят задълженията си по вноска в управляващото дружество по всеки от следните начини:

• пари, включително валута;
• Имот;
• права на собственост.

Този метод, както и цената, на която ще бъде прехвърлено имуществото (договорена стойност), трябва да бъдат посочени в учредителния договор (член 5 от член 9 от закона на Руската федерация от 26 декември 1995 г. № 208- FZ). Имотът ще бъде приет за отчитане по договорената стойност, независимо каква е реалната му балансова стойност при прехвърлящата страна.

Отражението на плащането на депозита ще зависи от договорения начин на плащане:

• в брой:

Dt 50 (51, 52) Kt 75;

• Имот:

Dt 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) CT 75.

Ако имуществото, внесено от учредителя-юридическо лице, е придобито от него с ДДС, то прехвърлянето му в Наказателния кодекс ще бъде придружено от разпределението на този данък. Данъкът ще покрие част от общата сума на дълга, който трябва да бъде изплатен по депозита и ще бъде записан като получен с получените стойности по сметка 19, след което ще бъде представен за приспадане:

Преди да намалите Наказателния кодекс, е необходимо:

• информирайте Федералната инспекция на данъчната служба за това;
• публикува два пъти месечно в средствата за масово осведомяване съобщение за тези намерения, за да уведоми кредиторите;
• регистрирайте преобразуването на акции или обратно изкупуване на техния брой в Службата за финансови пазари на Банката на Русия;
• проверете дали в резултат на процедурата за намаляване, инициирана от участниците в Наказателния кодекс, вече няма CHA.

Намаляването е възможно по следните начини:

• Непродадените акции (неплатени) се отменят:

Dt 80 Kt 81.

• AO изкупува обратно част от акциите и след това ги анулира:

Dt 81 Kt 75,

Dt 80 Kt 81;

• Номиналът на акциите се намалява в необходимата пропорция. Осчетоводяването с този метод ще зависи от това кой е получателят на дохода от разликата в стойността на капитала:
  • AO със задължително намаление (когато съществуващата загуба се закрива за сметка на Наказателния кодекс):

Dt 80 Kt 84.

• AO с доброволно намаляване:

Dt 80 Kt 91;

• участници (акционери):

Dt 80 Kt 75.

В случай на доброволно намаляване на Наказателния кодекс, начисляването на такъв доход на участника е равно на начисляване на дивиденти. Но плащането му ще бъде невъзможно, когато:

• Наказателният кодекс не се плаща или се изплаща непълно;
• АД има признаци на фалит;
• вече декларираните за изплащане дивиденти не са изплатени или не са изплатени изцяло;
• акциите, за които има търсене за обратно изкупуване, не са изкупени обратно.

Ако участникът откаже да получи начислената му сума, това също ще стане доход на АД:

Dt 75 Kt 91.

Разпределение на дивиденти

Притежателите на акции (членове на АД) имат право да получават доход върху тях (дивиденти). Този доход представлява част или цялата нетна печалба, генерирана в АД за съответния период (тримесечие, шест месеца, година). Основните решения относно дела на печалбата, който трябва да бъде разпределен, и честотата на начисляване на дивиденти се вземат от общото събрание на акционерите. Подобна среща се провежда и в края на съответния период, като на нея се определя:

• конкретна обща сума на изплащането на дивиденти;
• форма и график на плащанията;
• сумата на сумите, отнасящи се за всеки от видовете акции, съществуващи в АД (предпочитани, обикновени);
• дата за съставяне на списъка на акционерите.

Възможността за вземане на решение за изплащане на дивиденти и самият факт на тяхното изплащане обаче зависят от редица обстоятелства (алинеи 1, 4 на член 43 от закона на Руската федерация от 26 декември 1995 г. 208-FZ), като задължава да има и за двете дати:

• напълно платен Наказателен кодекс;
• стойността на NA е по-голяма от сумата на уставния капитал, резервния фонд и стойността на превишението на стойността на привилегированите акции над номинала и това съотношение трябва да бъде изпълнено след изплащането на дивиденти;
• няма признаци на фалит, включително след изплащане на дивидент;
• завършен процес на обратно изкупуване на акции съгласно съществуващите изисквания на акционерите.

Важен момент е и спазването на законово установената последователност при определяне на сумите, които трябва да бъдат платени (алинеи 2-3 от член 43 от закона на Руската федерация от 26 декември 1995 г. № 208-FZ). Първо, те се изчисляват за привилегировани акции, за които се установяват предимства, след това за други привилегировани акции и чак след това за обикновени акции.

Начисляването на дивиденти се извършва по различни начини, в зависимост от това дали акционерът е едновременно служител на АД:

• за работници:

Dt 84 Kt 70;

• за други участници:

Dt 84 Kt 75.

Те се начисляват с данъци, които намаляват размера на дивидентите, показани на съответните сметки:

• за служители - данък върху доходите на физическите лица:

Dt 70 Kt 68;

• за други участници - данък върху доходите на физическите лица (за физически лица) или данък върху доходите (за юридически лица):

Dt 75 Kt 68.

Изплащането ще бъде показано съответно:

• служители:

Dt 70 Kt 50 (51);

• други участници:

Dt 75 Kt 50 (51, 52).

Данъците се превеждат в бюджета не по-рано от изплащането на дивиденти. Следователно дивиденти, които не са получени в законоустановения срок (3 години давност или 5 години, ако това се определя от устава на акционерното дружество), дивидентите в пълен размер могат да бъдат възстановени като част от нетната печалба:

• неплатената сума на данъците е върната на текущите начисления:

Dt 68 Kt 70 (75);

• неполучените дивиденти се включват в печалбата:

Dt 70 (75) Kt 84.

Прочетете повече за процедурата за изчисляване на дивиденти, удържане на данъци от тях и времето за тяхното плащане в материала .

Придобиване на чужди акции

Акциите на други хора могат да влязат в организацията по няколко начина. Но тъй като собствеността на акции на друго юридическо лице предполага участие в капитала му като акционер, за всеки от методите за получаване те ще бъдат отразени в отделна подсметка на финансовата инвестиционна сметка 58-1, специално разработена за това (графика на счетоводните сметки, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94н). Преди акциите да бъдат записани в счетоводните регистри, фактът на тяхната собственост трябва да бъде записан в регистъра на акционерите. Анализът за отчитане на акции по подсметка 58-1 ще се определя от:

• името на емитента;
• номера на документите и тяхното наименование;
• покупна цена.

Сделките за получаване на акции ще съответстват на фактурите, отразяващи източника на тяхното получаване:

• при придобиване от първичен емитент или друго лице:

Dt 58-1 Kt 76;

• при получаване като принос към собствения му MC:

Dt 58-1 Kt 75;

• при безвъзмездно получаване (дарение):

Dt 58-1 Kt 91.

Просрочените плащания по правило се затварят в брой:

Dt 76 (75) Kt 50 (51, 52).

Ако плащането на акциите става за сметка на имуществото (което по-специално може да бъде амортизируемо и подлежи на облагане с ДДС при придобиването му), тогава транзакциите за приключване на дълга ще имат следната последователност:

• остатъчната стойност на пенсионирания обект се формира:

Dt 02 (05) CT 01 (04);

• прехвърлянето на собственост се отразява:

Dt 76 Kt 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

• ДДС се възстановява върху прехвърления имот:

Dt 76 Kt 68;

• стойността на прехвърленото имущество се довежда до уговореното в документите за прехвърляне:

Dt 76 Kt 91 (или Dt 91 Kt 76).

Придобитите акции се отчитат по цената на тяхното придобиване (клаузи 8-14 PBU 19/02). По-нататъшната им оценка зависи от това дали са котирани на пазара на ценни книжа:

• ако не, тогава оценката остава равна на оригинала (клауза 21 PBU 19/02);
• ако отговорът е да, тогава той се предлага на пазара чрез месечната или тримесечната му ревизия (клауза 20 от PBU 19/02) с приписване на разликата към финансовия резултат:

Dt 58-1 Kt 91 (или Dt 91 Kt 58-1).

Допълнителните разходи, направени от организацията за обслужване на съществуващи финансови инвестиции под формата на акции (услуги на регистратора), се вземат предвид при текущите разходи (клауза 36 от PBU 19/02):

Dt 26 (44) CT 76.

Ако има признаци на постоянен спад в стойността на наличните акции, които не се търгуват на пазара на ценни книжа, организацията има право да създаде резерв за тяхното обезценка (параграфи 37-39 PBU 19/02):

Dt 91 Kt 59.

Размерът на този резерв може да се коригира както нагоре, така и надолу, до отмяната му.

Когато номиналната стойност на акциите се промени, притежателят им ще отрази това в себе си със записи, в зависимост от това какви средства са направени:

• поради финансовия резултат на юридическото лице-издател на акции:

Dt 58-1 Kt 91 - с увеличаване на Наказателния кодекс,

Dt 91 Kt 58-1 - с намаление в Наказателния кодекс;

• за сметка на учредителя (участника):

Dt 76 Kt 91 и Dt 58-1 Kt 76 - с увеличение на CC,

Dt 91 Kt 76 и Dt 76 Kt 58-1 - с намаление в Наказателния кодекс.

Изхвърляне на чужди акции

Чужди акции могат да бъдат оттеглени от организацията по различни начини, но преди това фактът трябва да бъде записан в регистъра на акционерите.

При транзакции разпореждането във всеки случай ще бъде отразено чрез сметка 91, по която ще бъде генериран финансовият резултат от събитието. В този случай дебитът по сметка 91 ще включва балансовата стойност на акциите и разходите за изхвърляне:

Dt 91 Kt 58-1.

Оценката на стойността на пенсионираните акции, които не са котирани на пазара на ценни книжа, се определя от счетоводната политика на организацията, като се избира от нейните 3 съществуващи метода (клауза 26 от PBU 19/02):

• всяка единица;
• средна цена;
• FIFO.

А по кредита по сметка 91 ще бъдат показани приходите, които се получават в кореспонденция със сметките за сетълмент:

Dt 76 Kt 91.

Това също (в дебита на сметка 91) ще включва сумата на създадената обезценка за обезценка.

Разпореждането с акции не се облага с ДДС (алинея 12, точка 2, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Получаване на дивиденти

Едно от условията за класифициране на акциите като финансови инвестиции е вероятността от получаване на доход от тях (клауза 2 от PBU 19/02). Освен това такъв доход е не само увеличение на стойността на акциите или възможност за продажба на цена, по-висока от покупната, но и редовно получаване на дивиденти. Общият им обем и честота на получаване са обвързани с решенията, взети от участниците (акционерите) на АД. И размерът на дохода на акция зависи от вида му:

• привилегировани, които от своя страна могат да имат няколко подвида;
• обикновен.

Получаването на дивиденти се отразява в записа:

Dt 51 Kt 76.

И начисляването им чрез писане:

Dt 76 Kt 91.

Приходите от дивиденти, изплатени на юридическо лице, се облагат с данък върху дохода при източника на плащане. Следователно получаването им до притежателя на акции се извършва в размер минус този данък и при определяне на собствената си база за печалба получателят на дивиденти не ги взема предвид в тази база.

Ако едно юридическо лице - получател на дивиденти е едновременно източник на изплащането им за други лица, тогава данъкът върху печалбата, изплатен им върху дивиденти, може да бъде намален чрез намаляване на общия размер на начислените дивиденти, предмет на този данък, със сумата на получените дивиденти (клауза 2 от член 214 и клауза 2 от член 275 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Резултати

Характеристиките на отражение при отчитането на акции и свързаните с тях сделки се определят от няколко причини, основната от които е тяхната собственост (собствена или чужда). И ако собствените акции имат счетоводни нюанси, присъщи само на тях, тогава акциите на други хора се отчитат съгласно основните правила, валидни за финансовите инвестиции.

"Консултант", N 10, 2004

Съществуването на акционерни дружества е неразривно свързано с движението на собствените им акции. Компаниите издават, купуват, препродават, анулират акции, увеличават или намаляват номинала си.

В повечето случаи това пряко влияе върху размера на уставния капитал на организацията.

В същото време всички промени, настъпили с акции, трябва да бъдат стриктно взети предвид и записани в счетоводните регистри и да се спазват данъчните интереси на държавата, възникнали в хода на тази дейност.

Статията описва „жизнения път“ на една акция - от нейното издаване до анулиране в контекста на счетоводното и данъчното счетоводство.

Формиране на уставния капитал

Дейността на акционерните дружества се регулира от Федералния закон от 26 декември 1995 г. N 208-FZ "За акционерните дружества" (по-нататък - Закон N 208-FZ), който в съответствие с Гражданския кодекс на Руската федерация, определя процедурата за създаване, реорганизация, ликвидация, правния статут на акционерните дружества, права и задължения на акционерите и др.

Акционерното дружество е търговска организация, уставният капитал на която е разделен на определен брой акции, удостоверяващи задължителните права на акционерите по отношение на дружеството. Съгласно Федерален закон № 39-FZ от 22.04.1996 г. "За пазара на ценни книжа" (по-долу - Закон № 39-FZ), емисиите на акции на отворени и затворени акционерни дружества подлежат на задължителна държавна регистрация.

Акциите на дружеството, разпределени при основаването му, трябва да бъдат изплатени изцяло в рамките на една година от датата на държавна регистрация на дружеството, освен ако в споразумението за основаването на дружеството не е предвиден по-кратък срок. В същото време най-малко 50% от акциите, разпределени в основата на дружеството, трябва да бъдат платени в рамките на три месеца от датата на държавна регистрация на дружеството (клауза 1 на член 34 от Закон N 208-FZ).

При издаване на акции акционерните дружества трябва да се ръководят от глава 5 от Закон № 39-FZ и разпоредбите на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия, по-специално:

• Одобрени стандарти за издаване на ценни книжа и регистрация на проспекти на ценни книжа. Указ на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 18.06.2003 N 03-30 / ps (наричан по-долу „Емисионни стандарти“);
• Одобрени регламенти за разкриване на информация от емитенти на ценни книжа. С указ на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 02.07.2003 г. N 03-32 / пс;
• Одобрени Правилник за процедурата за издаване на разрешение от Федералната комисия за пазара на ценни книжа за допускане до пускането или обращението на ценни книжа на руски емитенти извън Руската федерация. С указ на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия от 01.04.2003 г. N 03-17 / пс.

Акциите се пускат въз основа на решение за създаване на компания. Ако дружеството е основано от две или повече лица, акциите се разпределят в съответствие със споразумението за създаването му (точки 3.1.1, 3.1.2 от Емисионните стандарти).

Акциите, разпределени между учредителите на компания в нейната основа, могат да бъдат платени с пари, ценни книжа, други вещи или права на собственост или други права, които имат парична стойност. Формата на плащане на акциите на дадено дружество при основаването му се определя от споразумението за основаването на дружеството.

Пример 1... Уставният капитал на CJSC е 1 000 000 рубли. и е разделен на 100 обикновени акции с номинална стойност 10 000 рубли. всеки един. В съответствие с споразумението за създаване на CJSC, акциите се поставят по номинал и се заплащат в брой. Акциите се разпределят между учредителите на ЗАО, както следва: основателят А притежава 45 акции (45% от акциите), основателят Б - 55 акции (55% от акциите). Веднага след поставянето на акции, 75% от стойността им са платени от учредителите, останалите 25% са платени в рамките на една година след държавната регистрация на акционерното дружество.

За пълнота на отразяване и разкриване на счетоводна информация в контекста на учредители, видове акции, етапи на формиране на капитал и др., Препоръчително е да се открият подсметки към сметка 80 "Уставен капитал", например:

• 80-1 "Деклариран капитал" - да отразява номиналната стойност на акциите, предназначени за пласиране в съответствие с решението за емитиране на акции;
• 80-2 "Внесен капитал" - да отразява стойността на акциите, платени от учредителите.

Процедурата за формиране на уставния капитал на акционерно дружество е отразена в следните счетоводни записи.

Към датата на държавна регистрация на акционерно дружество:

D 75 - K 80-1 - 1 000 000 рубли. - уставният капитал на ЗАО се отразява в съответствие с учредителните документи.

Към датата на плащане от учредителите на част от стойността на акциите:

D 50, 51 - K 75 - 337 500 рубли. (10 000 х 45 х 0,75) - отразява се плащане на 75% от стойността на акциите от учредител А;

D 50, 51 - K 75 - 412 500 рубли. (10 000 х 55 х 0,75) - отразява плащането на 75% от стойността на акциите от основателя Б.

Към датата на одобрение на отчета за емисията акции:

D 80-1 - K 80-2-1 - 337 500 рубли. (10 000 x 45 x 0,75) - отразява стойността на акциите, платени от основателя А;

D 80-1 - K 80-2-2 - 412 500 рубли. (10 000 х 55 х 0,75) - отразява стойността на акциите, платени от основателя Б.

Към датата на окончателното сетълмент за акциите:

D 50, 51 - K 75 - 112 500 рубли. (10 000 х 45 х 0,25) - отразява плащането на останалите 25% от стойността на акциите от основателя А;

D 50, 51 - K 75 - 137 500 рубли. (10 000 х 55 х 0,25) - отразява изплащането на останалите 25% от стойността на акциите от учредител Б;

D 80-1- K 80-2-1 - 112 500 рубли. (10 000 х 45 х 0,25) - отразява стойността на акциите, платени от учредителя А;

D 80-1- K 80-2-2 - 137 500 рубли. (10 000 х 55 х 0,25) - отразява стойността на акциите, платени от основателя Б.

За целите на данъка върху печалбата доходи под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права, които имат парична стойност, които се получават под формата на вноски в уставния капитал на организация (включително доходи под формата на превишение на предлаганата цена на акциите над номиналната им стойност), не се вземат предвид при определяне на данъчната основа (клауза 3, точка 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Увеличете уставния капитал

Възможността акционерното дружество да увеличи уставния си капитал е предвидено в член 100 от Гражданския кодекс на Руската федерация, както и в параграф 1 от член 28 от Закон N 208-FZ. Дружеството има право да увеличи уставния си капитал чрез издаване на допълнителни акции или увеличаване на номиналната стойност на акциите.

Допълнително издаване на акции за акционерно дружество трябва да се извърши в съответствие със Закон № 39-FZ, както и с гореспоменатите разпоредби на Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия.

Решението за увеличаване на уставния капитал чрез пускане на допълнителни акции може да се вземе от общото събрание на акционерите или от съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството, ако в съответствие с устава на акционерното дружество този орган е предоставено такова право.

Допълнителни акции, поставени чрез абонамент, могат да бъдат платени в брой, ценни книжа, други вещи или права на собственост или други права, които имат парична стойност. Формата на плащане на допълнителни акции се определя в решението за тяхното пласиране.

Пример 2... Събранието на акционерите взе решение за увеличаване на уставния капитал на ОАО със 100 000 000 рубли. чрез пускане на 200 000 допълнителни акции с номинална стойност 500 рубли. всеки един. В съответствие с решението за пласиране, допълнителни акции се разпределят чрез абонамент. Цената за пласиране на една акция е 550 рубли. Въз основа на резултатите от емисията на акции бяха пуснати всички 200 000 допълнителни акции, вкл. 135 000 акции са платени в брой, а като плащане за 65 000 акции компанията получава обект в процес на строеж, чиято пазарна стойност, в съответствие със становището на независим оценител, е 35 750 000 рубли.

Цената на предлагане на допълнителни акции е по-висока от номиналната им стойност. Размерът на разликата между цената на предлагане на акции и тяхната номинална стойност е премията на акциите на акционерното дружество и в съответствие с клауза 68 от Правилата за счетоводство и финансова отчетност в Руската федерация, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 юли 1998 г. N 34n тя се отчита като допълнителен капитал на акционерно дружество.

В съответствие със Закона на Руската федерация от 12.12.1991 г. N 2023-1 "За данъка върху сделките с ценни книжа" (по-нататък - Закон N 2023-1) номиналният размер на емисията на допълнителни акции подлежи на облагане с това данък. Сумата на данъка се изчислява от данъкоплатеца независимо въз основа на номиналния размер на емисията и данъчната ставка от 0,2% (но не повече от 100 000 рубли) и подлежи на прехвърляне във федералния бюджет едновременно с подаването на документи за регистрация на проблемът.

D 91-2 - K 68 - 100 000 рубли. - данък е начислен върху операции с ценни книжа (0,2% от номиналната сума на емисията, но не повече от 100 000 рубли);

D 68 - K 51 - 100 000 рубли. - данъкът върху сделките с ценни книжа е преведен във федералния бюджет.

D 75 - K 80 - 100 000 000 рубли. - отразява се увеличението на уставния капитал на акционерното дружество.

На датата на плащане на разходите за пускане на допълнителни акции:

D 50, 51 - K 75 - 74 250 000 рубли. (135 000 x 550) - отразява получаването на средства от акционерите при плащане за поставени допълнителни акции;

D 08 - K 75 - 35 750 000 рубли. - отрази изплащането на дълга на акционера върху вноската в уставния капитал чрез прехвърляне на незавършен строителен обект;

D 75 - K 83 - 10 000 000 рубли. (135 000 x 550 + 35 750 000 - (200 000 x 500)) - отразява се разликата между продажната и номиналната стойност на допълнителни акции.

Увеличение на уставния капитал чрез пускане на допълнителни акции може да се извърши и за сметка на имуществото на акционерното дружество. Увеличаването на уставния капитал на дадено дружество чрез увеличаване на номиналната стойност на акциите се извършва само за сметка на имуществото на дружеството (член 5 от член 28 от Закон N 208-FZ). Размерът, с който се увеличава уставният капитал на акционерното дружество за сметка на неговото имущество, не трябва да надвишава разликата между стойността на нетните активи и размера на уставния капитал и резервния фонд на акционерното дружество.

Когато уставният капитал на акционерното дружество се увеличава за сметка на неговото имущество чрез пускане на допълнителни акции, тези акции се разпределят между всички акционери. Освен това всеки акционер получава акции от същата категория (тип) като акциите, които притежава, пропорционално на броя на акциите в неговата собственост. Това означава, че дяловете на участие на акционерите в уставния капитал по време на разпределението на допълнителни акции след увеличаването на уставния капитал не се променят.

При увеличение на уставния капитал за сметка на чистата печалба, счетоводителите на първо място имат въпроси, свързани с данъчното облагане както на самото акционерно дружество, така и на неговите акционери към момента на увеличаване на уставния капитал.

Данъчни задължения, възникващи от акционерно дружество при пласиране на допълнителни акции за сметка на неговото имущество Данък върху добавената стойност

В съответствие с действащото законодателство, предмет на данъчно облагане с ДДС е продажбата на стоки (строителство, услуги) на територията на Руската федерация (алинея 1 на параграф 1 от член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За целите на изчисляването на ДДС продажбата на стоки (работи, услуги) се признава като прехвърляне на собствеността върху стоки, резултатите от извършената работа, предоставянето на услуги както на възстановима, така и на безплатна основа (клауза 1 на член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Когато се поставят допълнителни акции, прехвърлянето на собствеността върху акциите не се извършва вече поради факта, че по време на емисията акционерите стават първите собственици на акциите. В същото време дружеството е само емитент и няма никакви права на собственост върху акциите, които поставя.

Освен това делът на отделеното имущество на дружеството (запазена нетна печалба) след това прехвърляне също принадлежи на акционерите в същия размер. Променя се само формата на удостоверяване правата на акционерите върху техния дял от нетната печалба.

По този начин също така няма прехвърляне на права на собственост върху дял от отделния имот на дружеството, удостоверен с дял.

Следователно в тази ситуация няма обект на данъчно облагане с ДДС. Въз основа на това, по мнение на автора, разпределението на допълнителни акции между акционерите на дружеството в този случай не се облага с ДДС.

Корпоративен данък

Клауза 31 на член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при определяне на данъчната основа разходите под формата на разходи за акции, прехвърлени от данъкоплатеца-издател, се разпределят между акционерите по решение на общото събрание на акционерите пропорционално спрямо броя на притежаваните от тях акции, не се вземат предвид при увеличение на уставния капитал на емитента.

Тъй като разпределението на акциите между акционерите също не генерира доход за акционерното дружество, то акционерното дружество няма да има задължения за изчисляване и плащане на корпоративен данък върху доходите.

Данък върху сделките с ценни книжа

Както бе споменато по-рано, номиналният размер на емисията на допълнителни акции (с изключение на случаите, посочени в член 2 от Закон № 2023-1) ще подлежи на данъчно облагане върху сделки с ценни книжа в съответствие със Закон № 2023 -1. Сумата на данъка се изчислява в размер на 0,2%, но не може да надвишава 100 000 рубли.

Данъчни задължения, произтичащи от акционер - юридическо лице

В съответствие с алинея 15 от клауза 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за допълнителни акции, получени от акционер - юридическо лице с увеличение на уставния капитал, не подлежат на облагане с данък върху дохода към момента от тяхното получаване.

Междувременно, в бъдеще, когато продава акции, акционер - юридическо лице ще трябва да преизчисли цената на една акция въз основа на собствените си действителни разходи за придобиването ѝ. Това се дължи на факта, че в съответствие с клауза 7 на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатецът-акционер, продаващ получените от него акции с увеличение на уставния капитал на акционерното дружество, определя дохода като разлика между продажната цена и първоначално изплатената стойност на акцията, коригирана за промени в броя на акциите в резултат на увеличение на уставния капитал.

Данъчни задължения, произтичащи от акционер, който е физическо лице

Съгласно клауза 1 на член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при определяне на данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, всички доходи на данъкоплатеца, получени от него както в брой, така и в натура, както и доходи във формата на материални облаги, с изключение на доходите, които не са обект на данъчно облагане. По-специално доходите, получени от физически лица от акционерни дружества под формата на допълнителни акции, разпределени между акционерите пропорционално на техния дял и видове акции, не подлежат на облагане (клауза 19 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

В същото време тази полза може да бъде реализирана само ако уставният капитал на акционерното дружество бъде увеличен с размера на преоценката на дълготрайни активи (фондове). В ситуация, когато уставният капитал се увеличава поради неразпределената печалба, тази разпоредба не се прилага.

При поставяне на допълнителни акции акционер, който е физическо лице, генерира облагаем доход под формата на материални облаги, получени от придобиването на ценни книжа, което в съответствие с член 4 от член 212 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя като надвишаване на пазарната стойност на ценните книжа над размера на реалните разходи на данъкоплатеца за тяхното придобиване ...

За ценни книжа, циркулиращи на организирания пазар на ценни книжа, процедурата за определяне на тяхната пазарна цена и максималната граница на колебанията на пазарните цени се установява от федералния орган, който регулира пазара на ценни книжа.

За да се изчисли данъчната основа за данък върху доходите на физически лица при определяне на пазарната стойност на ценни книжа, които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа, по мнение на автора е възможно да се приложи прогнозната цена, предвидена в точка 6 на член 280 от данъчния кодекс на Руската федерация. В контекста на член 280 от Кодекса концепцията за цената на сетълмента се възприема като аналог на пазарната цена. В този случай за определяне на прогнозната цена на акциите може да се използва стойността на нетните активи на акция. Нетната стойност на активите се определя към момента на увеличаване на уставния капитал<*>.

<*>Процедурата за изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица в този случай е противоречива. Според нас, за да се избегнат спорове с данъчните власти, вместо да се прехвърлят допълнителни акции на акционери - физически лица, за предпочитане е да им се изплащат дивиденти, за сметка на които те могат да закупят същите акции.

Размерът на данъка се изчислява в размер на 13%, а в случай на получаване на доход под формата на материални облаги от физическо лице, което не е данъчно пребиваващ на Руската федерация, в размер на 30%.

В съответствие с членове 24 и 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация акционерното дружество, разпространяващо акции, се признава като данъчен агент. Следователно задълженията на акционерното дружество включват изчисляването, удържането и плащането на данък в бюджета.

В същото време данъкът може да бъде удържан и прехвърлен в бюджета само ако данъчният агент плаща доходи на физическо лице в брой.

Ако плащанията в брой не се извършват, тогава задължението за удържане и прехвърляне на данък не възниква за акционерното дружество. В същото време акционерното дружество е длъжно в рамките на един месец от датата на разпределение на акциите да уведоми писмено за това и за размера на данъчните просрочени задължения на акционерите пред данъчния орган по мястото на регистрацията му ( алинея 2 на параграф 3 на член 24 от Данъчния кодекс на Руската федерация). От момента на изпращане на споменатото уведомление до данъчния орган задълженията на акционерното дружество като данъчен агент се считат за изпълнени.

Междувременно, в случай че акционер - физическо лице е служител и получава заплата в акционерно дружество, тогава това дружество има възможност и следователно е длъжно, в съответствие с параграф 1 от параграф 3 на член 24 от Данъчен кодекс на Руската федерация, за изчисляване, удържане и прехвърляне в бюджета е данък от дохода, изплатен на служител.

Пример 3... Нека използваме данните от пример 1.

Акционерите на ЗАО решиха да насочат нетната печалба за отчетната година в размер на 1 600 000 рубли. да увеличи уставния капитал чрез издаване на допълнителни 160 акции с номинална стойност 10 000 рубли. всеки един. В същото време акциите на участниците ще останат непроменени: Основателят А ще получи допълнително 72 акции (45%), Основател Б - 88 акции (55%). Сумата, с която ЗАО увеличава уставния капитал, не надвишава разликата между стойността на нетните активи и стойността на уставния капитал и резервния фонд. Сега уставният капитал на ЗАО ще бъде 2 600 000 рубли. Той е разделен на 260 обикновени акции с номинална стойност 10 000 рубли. за всяка акция.

Акционер Б е юридическо лице. В този случай изчисляването на първоначално платената стойност на акцията, като се вземат предвид акциите, получени чрез увеличаване на уставния капитал, ще се извърши от акционер Б, както следва.

Преди решението за увеличаване на уставния капитал акционер Б притежаваше 55 акции. Номиналната стойност на една акция е 10 000 рубли. Следователно първоначално изплатената стойност на всички акции е 550 000 рубли.

След увеличаване на уставния капитал на акционерното дружество, акционер Б притежава 143 акции. Номиналната стойност на акциите не се е променила. Въз основа на това първоначално изплатената стойност на една акция, като се вземат предвид акциите, получени при увеличаване на уставния капитал, ще бъде:

550 000 рубли : 143 бр. = 3846 рубли

Тези разходи ще бъдат взети предвид като част от разходите на акционера в случай на продажба на акции от него.

Акционер А е физическо лице и работи в организация.

Нетната стойност на активите на CJSC към датата на увеличение на уставния капитал е 2 773 000 рубли В този случай доходът на акционер А, получен под формата на материални облаги от придобиването на акции, може да се изчисли, както следва:

2 773 000 рубли : 260 бр. х 72 бр. = 767 908 рубли.

Така в счетоводството на акционерното дружество ще бъдат направени следните записи.

Към датата на подаване на документи за регистрация на емисията:

D 91-2 - K 68 - 3200 рубли. (1 600 000 х 0,002) - данък е начислен върху транзакции с ценни книжа;

D 68 - K 51 - 3200 рубли. - данъкът върху сделките с ценни книжа е преведен във федералния бюджет.

Към датата на регистрация на направените промени в учредителните документи на дружеството:

D 84 - K 80 - 1 600 000 рубли. - отразява се увеличението на уставния капитал на акционерното дружество чрез насочване на част от неразпределената печалба за тези цели;

D 70 - K 68 - 99 828 рубли. (767 908 x 0,13) - отразява сумата на данъка върху доходите на физическите лица (13%), начислен за плащане в бюджета от акционер А;

D 68 - K 51 - 99 828 рубли. - данъкът върху доходите на физическите лица е прехвърлен в консолидирания бюджет на състава на Руската федерация.

Намаляване на уставния капитал чрез промяна на номиналната стойност на акциите

В съответствие с действащото законодателство, уставният капитал на акционерното дружество може да бъде намален чрез промяна на номиналната стойност на акциите (клауза 1 от член 29 от Закон N 208-FZ).

В съответствие с точка 5.1.2 от Емисионните стандарти, решението за пласиране на акции чрез конвертирането им в акции от същата категория, но с по-ниска номинална стойност, е решението на събранието на акционерите за намаляване на уставния капитал на съвместния -стоково дружество чрез промяна на номиналната стойност на акциите.

Акционерното дружество няма право да намалява уставния си капитал, ако в резултат на такова намаление размерът стане по-малък от минималния размер на уставния капитал, определен в съответствие със Закон N 208-FZ.

Размерът на емисията ценни книжа на акционерно дружество, в случай че то намали уставния си капитал чрез намаляване на номиналната стойност на акциите, не подлежи на облагане при сделки с ценни книжа (параграф 9 от член 2 от Закон N 2023-1) .

Пример 4... Общото събрание на акционерите на OJSC реши да намали уставния капитал на компанията с 20 000 000 рубли. Уставният капитал се намалява чрез преобразуване на акциите на акционерното дружество в акции с по-ниска номинална стойност. Сумата, с която OJSC намалява уставния капитал, се изплаща на акционерите при преобразуване. Плащанията към акционерите са извършени чрез разплащателен агент, чиято цена за услуги е 236 000 рубли. (с включен ДДС).

В счетоводството на акционерно дружество стопанските операции, свързани с намаляване на уставния капитал, се отразяват в следните записи.

Към датата на регистрация на направените промени в учредителните документи на дружеството:

D 80 - K 75 - 20 000 000 рубли. - отразява се намаляването на уставния капитал на АД.

На датата на превод на средства:

D 76 - K 51 - 20 236 000 рубли. - платежният агент е прехвърлил сумата, която трябва да бъде изплатена на акционерите при конвертиране на акции, включително възнаграждението на платежния агент.

Към датата на представяне на отчета на платежния агент:

D 75 - K 76 - 20 000 000 рубли. - изплаща на акционерите сумата, с която е намален уставният капитал на ОАО;

D 91-2 - K 76 - 236 000 рубли. - отразява се размерът на възнаграждението на разплащателния агент (с включен ДДС).

Уставният капитал на акционерното дружество също може да бъде намален в съответствие с изискванията на действащото законодателство. Ако в съответствие с годишния баланс стойността на нетните активи на дружеството се окаже по-малка от уставния му капитал, дружеството е длъжно да декларира намаляване на уставния си капитал до стойност, която не надвишава стойността на неговия нетни активи (клауза 4 на член 35 от Закон N 208-FZ).

Стойността на нетните активи на компанията се изчислява според счетоводните данни по начина, установен от Министерството на финансите на Русия и Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия. Тази процедура се определя от заповедта на Министерството на финансите на Русия N 10n, Федералната комисия за пазара на ценни книжа на Русия N 03-6 / пз от 29 януари 2003 г.

В счетоводството на компанията намаляването на уставния капитал до стойността на нетните активи се отразява в следното счетоводно записване.

Към датата на регистрация на направените промени в учредителните документи на дружеството:

D 80 - K 84 отразява намаляването на уставния капитал на ОАО до размера на нетните активи в съответствие с изискванията на действащото законодателство.

Отчитане на собствените акции, изкупени обратно от акционерите

Уставният капитал на акционерното дружество също може да бъде намален чрез намаляване на общия брой акции. Намаляването на общия брой акции чрез закупуване и обратно изкупуване на част от акциите се допуска само ако такава възможност е предвидена в устава на дружеството (параграф 3 от клауза 1 на член 29 от Закон N 208-FZ).

Освен това акционерното дружество, ако това е предвидено в неговия устав, има право да изкупи поставените си акции по решение на общото събрание на акционерите или на съвета на директорите (надзорния съвет) на дружеството. Междувременно това решение може да бъде взето само ако общият размер на средствата, отпуснати от компанията за обратно изкупуване на акции, не надвишава 10% от стойността на нейните нетни активи към датата на решението (клауза 5 от член 76 от Закона N 208-FZ), а номиналната стойност на акциите, които ще бъдат в обращение в резултат на това решение, ще бъде най-малко 90% от уставния капитал на дружеството (член 72 от Закон № 208-FZ).

В този случай покупната цена на акциите от дружеството се определя по пазарна стойност с участието на независим оценител (клаузи 1 и 2 от член 77 от Закон N 208-FZ). Всеки акционер има право да продава акции, решението за придобиването на които е взето от дружеството и дружеството е длъжно да закупи тези акции. В случай, че общият брой акции, по отношение на които дружеството е получило заявления за тяхното придобиване, надвишава броя акции, които могат да бъдат придобити от дружеството при установени ограничения, акциите се закупуват от акционери пропорционално на заявените изисквания .

Пример 5... Уставният капитал на CJSC е 50 000 000 рубли. и е разделен на 50 000 обикновени акции с номинална стойност 1000 рубли. всеки един. В съответствие с решението на общото събрание, ЗАО уведоми акционерите за момента на придобиване от дружеството на своите пласирани акции. Акционер А взе решение да продаде 1820 акции от своите акции на компанията. Пазарната стойност на една акция в OJSC, в съответствие със становището на независим оценител, е 1240 рубли.

Тъй като останалите акционери на ЗАО не са заявили желанието си да продадат акциите си на дружеството своевременно, а делът на акционер А не надвишава 10% от стойността на нетните активи и размера на уставния капитал на ЗАО, дружеството се задължава да закупи изцяло декларираните от акционер А акции.

В счетоводството на акционерното дружество тази операция ще бъде отразена в следващото вписване.

На датата на покупко-продажба на акции:

D 81 - K 50, 51 - 2 256 800 рубли. (1820 x 1240) - отразява пазарната стойност на акциите, изкупени обратно от акционер А.

Трябва да се помни, че ако акционерът, продаващ акции, е физическо лице, компанията има и задълженията на данъчен агент.

Придобитите от дружеството акции не осигуряват право на глас на събранията на акционерите и не се вземат предвид при преброяване на гласове, а върху тях не се начисляват дивиденти.

Тези акции трябва да бъдат продадени на цена не по-ниска от номиналната стойност не по-късно от една година от датата на придобиването им. В противен случай общото събрание на акционерите трябва да реши да намали уставния капитал на дружеството чрез отмяна на тези акции (клауза 1 от член 34 от Закон N 208-FZ).

Пример 6... Нека използваме данните от пример 5.

В рамките на една година от датата на придобиване от компанията на 1820 акции от акционер А, 670 от тях са продадени на акционер Б. Към датата на продажбата пазарната стойност на една акция е 1350 рубли. Останалите акции не бяха продадени след посочения срок и общото събрание на акционерите реши да намали уставния капитал на ЗАО за размера на тяхната стойност.

Следните записи ще бъдат направени в счетоводните регистри на акционерното дружество.

На датата на покупко-продажба на акции:

D 50, 51 - K 75 - 904 500 рубли. (670 x 1350) - отразява се плащането на пазарната стойност на акциите от акционер Б;

D 75 - K 81 - 830 800 рубли. (670 х 1240) - отразява продадените собствени акции, закупени преди това от акционерите на цената на обратно изкупуване;

D 75 - K 91-1 - 73 700 рубли. (670 x (1350 - 1240)) - отразява разликата между изкупната стойност и последващата продажба на собствени акции като неоперативен доход.

Към датата на регистрация на направените промени в учредителните документи на дружеството:

D 80 - K 81 - 1 150 000 рубли. ((1820 - 670) x 1000) - акционерното дружество отразява отмяната на собствените си акции, предварително изкупени от акционери, по номинал;

D 91-2 - K 81 - 276 000 рубли. ((1820 - 670) x (1240 - - 1000)) - отразява разликата между действителните разходи за обратно изкупуване на отменени акции и тяхната номинална стойност като неоперативен разход.

Данъчни задължения, произтичащи от акционерното дружество при продажба на собствени акции Данък върху добавената стойност

В съответствие с действащото законодателство продажбата на ценни книжа на територията на Русия не подлежи на облагане (освободено от облагане) с ДДС (алинея 12 от параграф 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно ДДС и сделките, свързани с продажбата от акционерни дружества на техните собствени акции, предварително изкупени от акционери, не подлежат на.

Корпоративен данък

Обектът на данъчно облагане като корпоративен данък върху печалбата е печалбата, получена от данъкоплатеца и се определя за руските организации като получени доходи, намалени с размера на направените разходи (клауза 1 на член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Данъчната основа за посочения данък е паричният израз на печалба, определен в съответствие с член 247 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 1 от член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчният кодекс на Руската федерация установява спецификата на определяне на данъчната основа за сделки с ценни книжа, според която доходът на данъкоплатеца от сделки по продажба или друго разпореждане с ценни книжа (включително обратно изкупуване) се определя въз основа на продажната цена или друго разпореждане на обезпечението, както и сумата на натрупания доход от лихва (купон), платена от купувача на данъкоплатеца (клауза 2 на член 280 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Разходите за продажба (или друго разпореждане) с ценни книжа се определят въз основа на покупната цена на ценната книга (включително разходите за нейното придобиване), разходите за нейната продажба, размера на натрупания лихвен (купонен) доход, платен от данъкоплатеца на продавачът на ценната книга.

По този начин действащото данъчно законодателство не е установило специфични характеристики на определяне на данъчната основа за операции за обратно изкупуване на собствени акции за по-нататъшна продажба (обратно изкупуване). Във връзка с това при определяне на данъчната основа за данък върху дохода е необходимо да се ръководи от общи разпоредби, по-специално нормите на членове 247, 274, 280, 329 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

От това следва, че печалбата, получена от акционерно дружество от продажбата (обратно изкупуване) на собствени акции, подлежи на облагане с корпоративен данък.

Трябва да се отбележи, че по отношение на тази ситуация съществува различно мнение, основано на следната законодателна норма. При определяне на данъчната основа за данък върху доходите, доходи под формата на имущество, имуществени права или неимуществени права, които имат парична стойност, които се получават под формата на вноски (вноски) в уставния капитал на организация (включително доходи под формата на превишение на цената на пласиране на акции (акции) над тяхната номинална стойност) (точка 3 от точка 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Междувременно, в съответствие с параграф 19 от член 2 от Закон № 39-FZ, под поставянето на акции се разбира отчуждаването им от издателя на първите собственици, а вноските в уставния капитал се споменават в законодателството само по отношение на процесът на формиране на уставния капитал. По този начин, по мнение на автора, това правило е приложимо за емисията и не е приложимо за по-нататъшно обращение на акции (сключването на граждански сделки, включващи прехвърляне на собствеността върху акции).

Накрая. Дейността на всяко акционерно дружество започва с формирането на уставния капитал. Образува се от разпределението на акциите. За да се издават акции, е необходимо да се регистрира проспектът в съответните органи.

Допълнителната емисия акции подлежи на облагане при сделки с ценни книжа. Сумата на данъка е 0,2% от номиналната стойност на емисията, но не може да бъде повече от 100 000 рубли.

Когато уставният капитал на акционерното дружество се увеличава чрез поставяне на допълнителни акции между неговите акционери, получателите - юридически лица не плащат данък върху дохода. Ако обаче решат да продадат своите акции, ще трябва да преизчислят стойността на една акция въз основа на действителните разходи за придобиването ѝ. И дори ако една акция бъде продадена от тях по номинална стойност, въпреки това може да възникне данъчна основа за данък върху доходите.

Акционерното дружество, при определени ограничения, може да изкупи част от собствените си акции. Такива ценни книжа не осигуряват права на глас на събранията на акционерите и върху тях не се начисляват дивиденти. Те трябва да бъдат продадени или анулирани в рамките на една година.

А. А. Бабух

Главен специалист

фирма "ЕНЕРГИЙНО-КОНСУЛТИНГ"

Собственикът има право да се разпорежда независимо с имуществото си, включително активи като акции и участия в други организации. Тези финансови инвестиции, по-специално, могат да бъдат:

• продавам;

• превод като плащане за стоки (работи, услуги);

• подарете безплатно;

• инвестирайте в разрешения (обединен) капитал на други организации.

Това следва от параграфи 1-2 на член 209 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Внимание:при продажба на акции (акции) на LLC или JSC, предлагайте да ги закупите:

• други участници (акционери);

• самото общество, чиито акции (акции) се продават. Това трябва да се направи, ако уставът на дружеството предвижда предимственото му право за обратно изкупуване на акция (акции), а останалите участници не са използвали предимственото си право за покупка.

Ако тази процедура бъде нарушена, участниците (акционерите) или дружеството имат право в рамките на три месеца от момента, в който нарушението бъде разкрито, да поискат в съда прехвърляне на правата и задълженията на купувача към тях.

Тази процедура е установена в член 3, параграф 3 от Закона от 26 декември 1995 г. № 208-FZ и в параграфи 4 и 18 на член 21 от Закона от 8 февруари 1998 г. № 14-FZ.

Внимание:не се допускат дарения между търговски организации в размер над 3000 рубли. ( с изключение на търговските организации-основатели, ако такова задължение е предвидено в техния устав ) (Член 575 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Счетоводство: внедряване

При счетоводството продажбата (друго разпореждане) с акции или акции следва да бъде отразена като разпореждане с финансови инвестиции (клауза 25 от PBU 19/02). Тоест, използвайте сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка "Акции и акции" (58-1). Направете следните записи в счетоводството:

Дебит 76 Кредит 91-1
- продадени (прехвърлени) акции (дялове) на друга организация;

Дебит 91-2 Кредит 58-1, 76
- разходите за акции (дялове) и разходите, свързани с продажбата (прехвърлянето) на акции (дялове) са отписани.

Тази процедура следва от Инструкцията към сметкоплана (сметки 58, 91, 76), клауза 7 от PBU 9/99 и клауза 11 от PBU 10/99.

При отчитане на разпореждането с акции (дялове), включете в дохода на организацията:

• постъпления от продажби (например, предвидени в договора за продажба, бартер). Направете това по време на прехвърляне на собствеността върху финансовата инвестиция на контрагента;

• сумата на провизията за обезценка на продадени акции (дялове), които не се търгуват на организирания пазар на ценни книжа (ако такъв е създаден). Направете това в края на отчетния период, в който акциите или дяловете, които не са включени в списъка, са били продадени.

Тази процедура е установена с клаузи 34 и 40 от PBU 19/02, както и клаузи 7 и 16 от PBU 9/99.

Помислете за разходите, свързани с разпореждането с акции (дялове) по време на прехвърляне на собствеността върху финансовата инвестиция на контрагента. Включете в разходите:

• разходите за придобиване на пенсионирани акции (дялове);

• други разходи, свързани с изхвърляне (например заплащане на услугите на посредник, депозитар, банка и др.).

Тази процедура е установена с клаузи 26, 30 и 36 от PBU 19/02, както и клаузи 11 и 17-19 от PBU 10/99.

В същото време разходите под формата на разходи за придобиване на пенсионирани финансови инвестиции се определят в зависимост от това, което се пенсионира:

• акция, търгувана (котирана) или нетъргувана (не котирана) на организирания пазар на ценни книжа;

• дял.

Определете стойността на листваните акции, като вземете предвид последната преоценка, извършена от организацията въз основа на пазарната стойност.

Определете стойността на акциите, които не са включени в списъка, по един от следните начини:

• на първоначалната цена на пенсионираната единица;

• при средните първоначални разходи;

• на първоначалната цена на първата в момента на придобиване на финансови инвестиции (метод FIFO).

Определете цената на разпореждане с акция въз основа на първоначалната цена на нейното придобиване.

Отразявайте избрания метод за оценка на определена финансова инвестиция в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.

Тази процедура е установена с клаузи 26 и 30 от PBU 19/02 и клаузи 7 и 8 от PBU 1/2008.

За повече подробности относно правилата за определяне на разходите за продажба на акции и акции, които не са включени в списъка, вижте Приложението към PBU 19/02 (клауза 33 от PBU 19/02).

Пример за отражение в счетоводството и при данъчното облагане на продажбата на акции, търгувани на организирания пазар на ценни книжа. Организацията прилага обща данъчна система

На 22 юли АД "Алфа" продаде 2000 акции на АД "Производствена фирма" Магистър ", принадлежащи му на цена от 5800 рубли. на акция (закупена през предходната година). Покупката и продажбата се извършват извън организирания пазар на ценни книжа. Акциите се търгуват на пазара на ценни книжа. Последната им преоценка беше извършена от Alpha на 30 юни. Въз основа на резултатите от преоценката, стойността на една акция към тази дата е 6 000 рубли. Първоначалните разходи за придобиване на акции в счетоводното и данъчното счетоводство са 6500 рубли. на акция.

Единицата за отчитане на финансовите инвестиции е дял.

Дебит 76 Кредит 91-1
- 11 600 000 рубли. (5800 рубли / брой × 2000 броя) - отразява се доходът от продажбата на една акция;

Дебит 91-2 Кредит 58-1
- 12 000 000 рубли. (6000 рубли / бройка × 2000 броя) - цената на продадения дял е отписана.

В същото време аналитичното счетоводство на Alpha отразява разпореждането с 2000 счетоводни единици - по броя на продадените акции на Master.

По този начин резултатът от продажбата на акции в счетоводството е загуба в размер на 400 000 рубли. (11 600 000 рубли - 12 000 000 рубли).

Организацията изчислява данъка върху доходите на месечна база, прилага метода на начисляване. Стойността на акциите в данъчното счетоводство се определя от единичната стойност.

Към датата на договора за покупко-продажба ценовият диапазон за акциите на Master беше от 5000 рубли. до 5800 рубли за една акция. По този начин цената на сделката за покупко-продажба (5800 рубли) надвишава минималната цена, преобладаваща на пазара на ценни книжа към датата на сделката. Следователно счетоводителят на Alpha, когато изчислява данъка върху дохода, взе предвид дохода въз основа на действителната цена на транзакцията от 11 600 000 рубли. (5800 рубли / парче × 2000 броя).

Като част от разходите при изчисляване на данъка върху дохода, счетоводителят на Alpha взе предвид първоначалните разходи за придобиване на акции на Master в размер на 13 000 000 RUB. (6500 рубли / парче × 2000 броя).

По този начин резултатът от продажбата на акции в данъчното счетоводство е загуба в размер на 1 400 000 рубли. (11 600 000 рубли - 13 000 000 рубли).

Тъй като при счетоводството резултатът от разпореждането с акции се определя, като се отчита преоценката на ценни книжа, а при данъчното счетоводство не е, счетоводителят Alpha е натрупал постоянен данъчен актив:

Дебит 68 подсметка "Изчисления на данъка върху дохода" Кредит 99 подсметка "Постоянни данъчни активи"
- 200 000 рубли. ((6500 рубли - 6000 рубли) × 2000 бр. × 20%) - отразява се постоянен данъчен актив.

Ситуация: как да се отрази в счетоводството връщането на дял в LLC, преди това продаден на гражданин. Човекът не е платил парите и според договора трябва да върне дяла? Информация за участието му в компанията е вписана в Единния държавен регистър на юридическите лица.

В този случай отразявайте връщането на акцията като нейното придобиване.

За счетоводни цели отразявайте дела в LLC, който е върнат от гражданина при условията на договора като финансова инвестиция (клаузи 2 и 3 от PBU 19/02). Вземете го предвид по сметка 58 "Финансови инвестиции" подсметка 1 "Акции и акции" на цената на първоначалната продажба.

Отразете първоначалната продажба на акцията със следните записи:

Дебит 76 Кредит 91-1
- реализиран е делът в организацията;

Дебит 91-2 Кредит 58-1, 76
- цената на акцията и разходите, свързани с нейната продажба, са отписани.

След като условията на договора не са изпълнени и правото на дял се връща на организацията:

Дебит 58-1 Кредит 76
- продаденият преди това дял е върнат поради нарушение на условията на договора.

Тази процедура следва от Инструкциите към сметкоплана (сметки 58, 91, 76).

Процедурата за отразяване на РЕПО транзакции с акции в счетоводството е подобна на процедурата, установена за РЕПО транзакции с облигации .

Документиране

Фактът за разпореждане с финансовата инвестиция (за всяка опция за разпореждане) се потвърждава от първичен документ, изготвен във формата, одобрена от ръководителя (части 1, 4 от член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402- FZ). Например, може да бъдеакт за приемане и прехвърляне на акции (акции) , предоставяйки всички необходими подробности, в съответствие с част 2 от член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ.